JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ, NOTARIO DE VALENCIA<\/strong><\/h2>\r\n <\/p>\r\n
Ley 38\/2022, de 27 de diciembre, para el establecimiento de grav\u00e1menes temporales energ\u00e9tico y de entidades de cr\u00e9dito y establecimientos financieros de cr\u00e9dito y por la que se crea el impuesto temporal de solidaridad de las grandes fortunas, y se modifican determinadas normas tributarias.<\/span><\/a><\/p>\r\n <\/p>\r\n
Entrada en vigor<\/strong>: el 29\/12\/2022<\/strong>, excepto la tasa por prestaci\u00f3n de servicios y realizaci\u00f3n de actividades de la Administraci\u00f3n General del Estado en materia de medicamentos, productos, productos cosm\u00e9ticos y productos de cuidado personal, que entra en vigor el 29 de junio de 2023).<\/p>\r\nESQUEMA:<\/strong><\/span><\/h2>\r\n1.- IMPUESTO TEMPORAL DE SOLIDARIDAD DE LAS GRANDES FORTUNAS.<\/strong><\/a>
\r\n1.1.- Justificaci\u00f3n. Sospechas fundadas de inconstitucionalidad.<\/strong><\/a>
\r\n1.2.- Naturaleza y caracter\u00edsticas.<\/strong><\/a>
\r\n1.3.- Hecho imponible, exenciones, base imponible, liquidable y devengo.<\/strong><\/a>
\r\n1.4.- Cuota \u00edntegra, l\u00edmites a la misma y cuota a ingresar.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n2.- LOS GRAV\u00c1MENES TEMPORALES ENERG\u00c9TICOS Y DE ENTIDADES DE CR\u00c9DITO.<\/strong><\/a>
\r\n2.1.- Justificaci\u00f3n y naturaleza. Dudas de constitucionalidad.<\/strong><\/a>
\r\n2.2.- Gravamen temporal energ\u00e9tico.<\/strong><\/a>
\r\n2.3.- Gravamen temporal de entidades de cr\u00e9dito y establecimientos financieros.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n3.- OTRAS MODIFICACIONES TRIBUTARIAS.<\/strong><\/a>
\r\n3.1.- ISD, IP, ISGF. <\/strong><\/a>
\r\n3.2.- ISD.<\/strong><\/a>
\r\n3.3.- IP.<\/strong><\/a>
\r\n3.4.- IS.<\/strong><\/a>
\r\n3.5.- R\u00e9gimen Econ\u00f3mico y Fiscal de Canarias.<\/strong><\/a>
\r\n3.6.- Tasa por prestaci\u00f3n de servicios y realizaci\u00f3n de actividades de la Administraci\u00f3n General del Estado en materia de medicamentos, productos, productos cosm\u00e9ticos y productos de cuidado personal.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n<\/p>\r\nDESARROLLO:<\/span><\/h2>\r\n<\/a>1.- IMPUESTO TEMPORAL DE SOLIDARIDAD DE LAS GRANDES FORTUNAS.<\/strong><\/span><\/h2>\r\n<\/a>1.1.- Justificaci\u00f3n. Sospechas fundadas de inconstitucionalidad.<\/strong><\/span>
\r\n
\r\nSeg\u00fan la Exposici\u00f3n de Motivos de la Ley se configura como un impuesto complementario del Impuesto sobre el Patrimonio, de car\u00e1cter estatal, no susceptible de cesi\u00f3n a las Comunidades Aut\u00f3nomas (CC.AA.), para gravar con una cuota adicional los patrimonios de las personas f\u00edsicas de cuant\u00eda superior a 3.000.000 de euros, con una doble finalidad: recaudatoria y armonizadora en el gravamen de patrimonio en las distintas CCAA.
\r\n
\r\nPues bien, como ya expuse en el informe de noviembre<\/a>, este tributo presenta a mi juicio m\u00faltiples frentes de probable inconstitucionalidad:<\/strong>
\r\n(I) Competencial:<\/strong> tal \u201creplica\u201d del Impuesto de Patrimonio, tambi\u00e9n de titularidad estatal, aunque cedido, es inconstitucional desde esta perspectiva de acuerdo con el art. 157 de la Constituci\u00f3n<\/a>, LOFCA y de la Ley de Cesi\u00f3n 22\/2009. A trav\u00e9s del pretendido nuevo tributo se sustraen las competencias de las CCAA en r\u00e9gimen com\u00fan.
\r\n(II) Material<\/strong>, pues es di\u00e1fano que es duplicidad de un previo tributo que grava la misma capacidad econ\u00f3mica. Cuesti\u00f3n distinta es que, en el ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en r\u00e9gimen com\u00fan, se soporte una mayor o menor carga tributaria. Pero en modo alguno cabe arg\u00fcir como coartada (como hace la Exposici\u00f3n de Motivos de la Ley) de que hay CCAA \u201cque han desfiscalizado total o parcialmente el Impuesto sobre el Patrimonio\u201d.
\r\n(III) Procedimental<\/strong>, dado que su tramitaci\u00f3n parlamentaria ha sido consecuencia de una enmienda introducida en tal sede, lo que no encaja con la doctrina del TC sobre la materia tributaria. Adem\u00e1s el hecho de que entre en vigor casi consumado su primer ejercicio causa al menos inquietud (lo del ejercicio lo dice la propia norma: apartado 28 del art\u00edculo 3 de la Ley 38\/2022).
\r\n
\r\n<\/a>1.2.- Naturaleza y caracter\u00edsticas.<\/strong><\/span>
\r\n
\r\n(I) Tributo de car\u00e1cter directo<\/strong>, naturaleza personal<\/strong> y complementario del Impuesto sobre el Patrimonio que grava el patrimonio neto de las personas f\u00edsicas de cuant\u00eda superior a 3.000.000 de euros.
\r\n(II) De titularidad estatal<\/strong>, no susceptible de cesi\u00f3n a las CCAA.
\r\n(III) Aplicable en todo el territorio espa\u00f1ol<\/strong>, excepto Pa\u00eds Vasco y Navarra.
\r\n(IV) Aplicable a residentes y no residentes<\/strong> en los t\u00e9rminos del Impuesto de Patrimonio, si bien no quedan obligados a presentar declaraci\u00f3n los sujetos pasivos que tributen directamente al Estado en el IP (no es que se libren, es que ya lo pagan).
\r\n(V) R\u00e9gimen de autoliquidaci\u00f3n<\/strong>.
\r\n(VI) Vigencia<\/strong>: aplicable en los dos primeros ejercicios en los que se devengue a partir de la fecha de su entrada en vigor.
\r\n
\r\n<\/a>1.3.- Hecho imponible, exenciones, base imponible, liquidable y devengo.<\/strong><\/span>
\r\n
\r\n(I) Hecho imponible<\/strong>: la titularidad por el sujeto pasivo en el momento del devengo de un patrimonio neto superior a 3.000.000 de euros.
\r\n(II) Exenciones<\/strong>: quedan exentos los mismos bienes y derechos exentos en el IP.
\r\n(III) Base imponible<\/strong>: se determina conforme a la normativa del IP.
\r\n(IV) M\u00ednimo exento<\/strong>: 700.000 euros.
\r\n(V) Devengo<\/strong>: 31 de diciembre de cada a\u00f1o.
\r\n
\r\n<\/a>1.4.- Cuota \u00edntegra, l\u00edmites a la misma y cuota a ingresar.<\/strong><\/span>
\r\n
\r\nTipos aplicables<\/strong> desde el 1,7% hasta el 3,5% por tramos desde 3.000.000,01 euros.
\r\n
\r\nL\u00edmite de la cuota \u00edntegra<\/strong>: La cuota \u00edntegra de este impuesto, conjuntamente con las cuotas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y del Impuesto sobre el Patrimonio, no puede exceder, para los sujetos pasivos sometidos al impuesto por obligaci\u00f3n personal, del 60 por 100 de la suma de las bases imponibles del primero. Son de aplicaci\u00f3n las reglas sobre el l\u00edmite de la cuota \u00edntegra del IP, si bien, en el supuesto de que la suma de las cuotas de los tres impuestos supere el l\u00edmite anterior, se reducir\u00e1 la cuota de este impuesto hasta alcanzar el l\u00edmite indicado, sin que la reducci\u00f3n pueda exceder del 80 por 100
\r\n
\r\nPor tanto, se aplica el l\u00edmite considerando las cuotas \u00edntegras del IP y del IRPF (es decir, previa a la aplicaci\u00f3n de las deducciones y bonificaciones en cuota).<\/strong><\/span>
\r\n
\r\nY, la cuota a ingresar es la resultante de aplicar a la cuota \u00edntegra, con aplicaci\u00f3n en su caso del l\u00edmite, la deducci\u00f3n de la cuota del IP del ejercicio efectivamente satisfecha<\/strong>.<\/p>\r\n
\r\n
\r\n<\/a>2.- LOS GRAV\u00c1MENES TEMPORALES ENERG\u00c9TICOS Y DE ENTIDADES DE CR\u00c9DITO.<\/span><\/strong><\/h2>\r\n<\/a>2.1.- Justificaci\u00f3n y naturaleza. Dudas de constitucionalidad.<\/strong><\/span>
\r\n
\r\nDe acuerdo a la Exposici\u00f3n de Motivos de la Ley se sustenta en la inflaci\u00f3n y consiguientes mayores beneficios de las empresas del sector energ\u00e9tico y financiero.
\r\n
\r\nSe califican como prestaciones patrimoniales de car\u00e1cter p\u00fablico de naturaleza no tributaria<\/strong>, pero de car\u00e1cter coactivo y de inter\u00e9s p\u00fablico, como instrumento para hacer efectivo el denominado principio del \u00abreparto del esfuerzo\u00bb presente en la doctrina del Tribunal Constitucional.
\r\n
\r\nSin embargo, a mi personalmente, me causa cierta perplejidad eso de que no estemos ante un tributo (no puede serlo, pues ser\u00eda redundante con el IS) cuando presenta todos los rasgos consustanciales a un impuesto.
\r\n
\r\n<\/a>2.2.- Gravamen temporal energ\u00e9tico.<\/strong><\/span>
\r\n
\r\n(I) Sujetos afectados:<\/strong> Las personas o entidades que tengan la consideraci\u00f3n de operador principal en los sectores energ\u00e9ticos de acuerdo con la Resoluci\u00f3n de 10 de diciembre de 2020, de la Comisi\u00f3n Nacional de los Mercados y la Competencia, y las personas o entidades que desarrollen en Espa\u00f1a actividades de producci\u00f3n de crudo de petr\u00f3leo o gas natural, miner\u00eda de carb\u00f3n o refino de petr\u00f3leo y que generen, en el a\u00f1o anterior al del nacimiento de la obligaci\u00f3n de pago de la prestaci\u00f3n, al menos el 75 por ciento de su volumen de negocios a partir de actividades econ\u00f3micas en el \u00e1mbito de la extracci\u00f3n, la miner\u00eda, el refinado de petr\u00f3leo o la fabricaci\u00f3n de productos de coquer\u00eda a que se hace referencia en el Reglamento (CE) n.\u00ba 1893\/2006.
\r\n
\r\n(II) Excepciones:<\/strong> aquellas personas y entidades en principio incluidas respecto de las cuales, alternativa o acumulativamente:
\r\na) Su importe neto de la cifra de negocios correspondiente al a\u00f1o 2019 sea inferior a 1.000 millones de euros.
\r\nb) Su importe neto de la cifra de negocios correspondiente, respectivamente, a los a\u00f1os 2017, 2018 y 2019 derivado de la actividad que hubiera determinado su consideraci\u00f3n como operador principal de un sector energ\u00e9tico no exceda del 50 por ciento del total del importe neto de la cifra de negocios del a\u00f1o respectivo.
\r\n
\r\n(III) Importe del gravamen:<\/strong> El resultado de aplicar el porcentaje del 1,2 por ciento a su importe neto de la cifra de negocios derivado de la actividad que desarrolle en Espa\u00f1a del a\u00f1o natural anterior al del nacimiento de la obligaci\u00f3n de pago que figure en su cuenta de p\u00e9rdidas y ganancias, determinado de acuerdo con lo dispuesto en la normativa contable que sea de aplicaci\u00f3n. Se excluye del importe neto de la cifra de negocios el Impuesto sobre Hidrocarburos y an\u00e1logos de Canarias y Ceuta y Melilla y los ingresos correspondientes a actividades reguladas.
\r\n
\r\n(IV) Devengo y forma de pago:<\/strong> El primer d\u00eda del a\u00f1o natural y se deber\u00e1 satisfacer en los primeros 20 d\u00edas naturales del mes de septiembre de dicho a\u00f1o. Pago anticipado durante los primeros veinte d\u00edas naturales del mes de febrero siguiente al nacimiento de la obligaci\u00f3n de pago de la prestaci\u00f3n, en concepto de pago anticipado de dicha prestaci\u00f3n, el resultado de multiplicar el porcentaje del 50 por ciento sobre el importe de la prestaci\u00f3n.
\r\nNo es susceptible de deducci\u00f3n en el IS ni de repercusi\u00f3n al usuario.
\r\n
\r\n(V) Competencia:<\/strong> Delegaci\u00f3n Central de Grandes Contribuyentes de la Agencia Estatal de Administraci\u00f3n Tributaria.
\r\n
\r\n(VI) Vigencia:<\/strong> temporal, durante los a\u00f1os 2023 y 2024.
\r\n
\r\n<\/a>2.3.- Gravamen temporal de entidades de cr\u00e9dito y establecimientos financieros.<\/strong><\/span>
\r\n
\r\n(I) Sujetos afectados:<\/strong> Entidades de cr\u00e9dito y establecimientos financieros de cr\u00e9dito que operen en territorio espa\u00f1ol cuya suma de ingresos por intereses y comisiones, determinada de acuerdo con su normativa contable de aplicaci\u00f3n, correspondiente al a\u00f1o 2019 sea igual o superior a 800 millones de euros. Reglas especiales para grupo fiscal en r\u00e9gimen de consolidaci\u00f3n y grupo mercantil con declaraciones del IS en territorio com\u00fan y foral.
\r\n
\r\n(II) Importe del gravamen:<\/strong> Resultado de aplicar el porcentaje del 4,8 por ciento a la suma del margen de intereses y de los ingresos y gastos por comisiones derivados de la actividad que desarrollen en Espa\u00f1a que figuren en su cuenta de p\u00e9rdidas y ganancias correspondiente al a\u00f1o natural anterior al de nacimiento de la obligaci\u00f3n de pago, determinada de acuerdo con lo dispuesto en la normativa contable que sea de aplicaci\u00f3n.
\r\n
\r\n(III) Devengo y forma de pago:<\/strong> El primer d\u00eda del a\u00f1o natural y se deber\u00e1 satisfacer durante los primeros 20 d\u00edas naturales del mes de septiembre de dicho a\u00f1o. Pago anticipado durante los 20 primeros d\u00edas naturales del mes de febrero siguiente al nacimiento de la obligaci\u00f3n de pago de la prestaci\u00f3n del resultado de multiplicar el porcentaje del 50 por ciento sobre el importe de la prestaci\u00f3n.
\r\nNo es susceptible de deducci\u00f3n en el IS ni de repercusi\u00f3n al usuario.
\r\n
\r\n(IV) Competencia:<\/strong> Delegaci\u00f3n Central de Grandes Contribuyentes de la Agencia Estatal de Administraci\u00f3n Tributaria.
\r\n
\r\n(V) Vigencia:<\/strong> temporal, durante los a\u00f1os 2023 y 2024.<\/p>\r\n\u00a0<\/p>\r\n
<\/a>3.- OTRAS MODIFICACIONES TRIBUTARIAS.<\/span><\/strong><\/h2>\r\n<\/a>3.1.- ISD, IP, ISGF.<\/strong> <\/span>
\r\n
\r\nSe modifica el art\u00edculo 65<\/a> del Real Decreto 111\/1986, de 10 de enero, de desarrollo parcial de la Ley 16\/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Hist\u00f3rico Espa\u00f1ol<\/strong>, relativo al pago de estos tributos mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Hist\u00f3rico Espa\u00f1ol.
\r\n
\r\n<\/a>3.2.-ISD.<\/strong><\/span><\/p>\r\nSe modifica el apartado 4 del art\u00edculo 34<\/a> de la Ley 29\/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, incluyendo a La Rioja<\/strong> en el sistema obligatorio de autoliquidaci\u00f3n.<\/strong>
\r\n
\r\n<\/a>3.3.- IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO.<\/strong><\/span><\/p>\r\nSe modifica el apartado uno del art\u00edculo 5<\/a> de la Ley 19\/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio en lo que respecta a sujetos por obligaci\u00f3n real<\/strong> considerando situados en territorio espa\u00f1ol los valores representativos de la participaci\u00f3n en fondos propios de cualquier tipo de entidad, no negociados en mercados organizados, cuyo activo est\u00e9 constituido en al menos el 50 por ciento, de forma directa o indirecta, por bienes inmuebles situados en territorio espa\u00f1ol (hasta ahora no tributaban dichas participaciones titularidad de no residentes).
\r\n
\r\n<\/a>3.4.- IMPUESTO DE SOCIEDADES.<\/span> <\/strong><\/p>\r\nSe modifica la LIS para incorporar una medida temporal en la determinaci\u00f3n de la base imponible en el r\u00e9gimen de consolidaci\u00f3n fiscal<\/strong>; incrementar los l\u00edmites de la deducci\u00f3n por inversiones en producciones cinematogr\u00e1ficas y series audiovisuales espa\u00f1olas y extranjeras, y permitir la aplicaci\u00f3n de la deducci\u00f3n por el contribuyente que financia los costes de la producci\u00f3n de producciones espa\u00f1olas de largometrajes y cortometrajes cinematogr\u00e1ficos, de series audiovisuales y de espect\u00e1culos en vivo de artes esc\u00e9nicas y musicales, cuando las cantidades que aporte destinadas a financiar los citados costes se aporten en cualquier fase de la producci\u00f3n, con car\u00e1cter previo o posterior al momento en que el productor incurra en los costes de producci\u00f3n. Ver la D.F.5\u00aa.<\/a>
\r\n
\r\n<\/a>3.5.- R\u00e9gimen Econ\u00f3mico y Fiscal de Canarias.<\/strong><\/span>
\r\n
\r\nSe modifica el art. 50 de la Ley 19\/1994, de 6 de julio, de modificaci\u00f3n del R\u00e9gimen Econ\u00f3mico y Fiscal de Canarias, regulando las tasas aplicables a las entidades de la ZEC. Ver la D.F.4\u00aa.<\/a>
\r\n
\r\n<\/a>3.6.- Tasa por prestaci\u00f3n de servicios y realizaci\u00f3n de actividades de la Administraci\u00f3n General del Estado en materia de medicamentos, productos, productos cosm\u00e9ticos y productos de cuidado personal.<\/strong><\/span>
\r\n
\r\nSe da nueva redacci\u00f3n al t\u00edtulo XI, Tasas, del texto refundido de la Ley de garant\u00edas y uso racional de los medicamentos y productos sanitarios, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1\/2015, cre\u00e1ndose dicha tasa con entrada en vigor a los 6 meses desde el 29 de diciembre de 2022. Ver la D.F.6\u00aa.<\/a><\/p>\r\n <\/p>\r\n
ENLACES:<\/span><\/h2>\r\n\r\n\t- Modelo 718 para el Impuesto de Grandes Fortunas<\/a><\/span><\/strong><\/li>\r\n\t
- Modelos Tributarios: grav\u00e1menes energ\u00e9tico y a entidades de cr\u00e9dito<\/a><\/span><\/strong><\/li>\r\n<\/ul>\r\n
TEXTO CONSOLIDADO<\/strong><\/span><\/a><\/p>\r\nTEXTO EN PDF<\/a> \u00a0 OTROS FORMATOS<\/a>\u00a0 Correcci\u00f3n de errores<\/a><\/strong><\/span><\/p>\r\nRESUMEN LEY PRESUPUESTOS 2023<\/a><\/span><\/strong><\/p>\r\nSECCI\u00d3N FISCAL<\/h2>\r\n
RECURSOS EN ESTA WEB SOBRE:\u00a0 NORMAS<\/a>\u00a0 \u00a0–\u00a0 \u00a0RESOLUCIONES<\/a><\/span><\/strong><\/p>\r\nOTROS RECURSOS<\/span>:\u00a0 Secciones<\/a> – Participa<\/a> – Cuadros<\/a> – Pr\u00e1ctica<\/a> – Modelos<\/a> – Utilidades<\/a><\/span><\/strong><\/p>\r\nWEB: Qu\u00e9 ofrecemos<\/a> –\u00a0NyR, p\u00e1gina de inicio<\/a> –<\/span> Ideario Web<\/a><\/span><\/span><\/strong><\/p>\r\n
<\/p>\r\n
Entrada en vigor<\/strong>: el 29\/12\/2022<\/strong>, excepto la tasa por prestaci\u00f3n de servicios y realizaci\u00f3n de actividades de la Administraci\u00f3n General del Estado en materia de medicamentos, productos, productos cosm\u00e9ticos y productos de cuidado personal, que entra en vigor el 29 de junio de 2023).<\/p>\r\n 1.- IMPUESTO TEMPORAL DE SOLIDARIDAD DE LAS GRANDES FORTUNAS.<\/strong><\/a> <\/a>1.1.- Justificaci\u00f3n. Sospechas fundadas de inconstitucionalidad.<\/strong><\/span> <\/a>2.1.- Justificaci\u00f3n y naturaleza. Dudas de constitucionalidad.<\/strong><\/span> \u00a0<\/p>\r\n <\/a>3.1.- ISD, IP, ISGF.<\/strong> <\/span> Se modifica el apartado 4 del art\u00edculo 34<\/a> de la Ley 29\/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, incluyendo a La Rioja<\/strong> en el sistema obligatorio de autoliquidaci\u00f3n.<\/strong> Se modifica el apartado uno del art\u00edculo 5<\/a> de la Ley 19\/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio en lo que respecta a sujetos por obligaci\u00f3n real<\/strong> considerando situados en territorio espa\u00f1ol los valores representativos de la participaci\u00f3n en fondos propios de cualquier tipo de entidad, no negociados en mercados organizados, cuyo activo est\u00e9 constituido en al menos el 50 por ciento, de forma directa o indirecta, por bienes inmuebles situados en territorio espa\u00f1ol (hasta ahora no tributaban dichas participaciones titularidad de no residentes). Se modifica la LIS para incorporar una medida temporal en la determinaci\u00f3n de la base imponible en el r\u00e9gimen de consolidaci\u00f3n fiscal<\/strong>; incrementar los l\u00edmites de la deducci\u00f3n por inversiones en producciones cinematogr\u00e1ficas y series audiovisuales espa\u00f1olas y extranjeras, y permitir la aplicaci\u00f3n de la deducci\u00f3n por el contribuyente que financia los costes de la producci\u00f3n de producciones espa\u00f1olas de largometrajes y cortometrajes cinematogr\u00e1ficos, de series audiovisuales y de espect\u00e1culos en vivo de artes esc\u00e9nicas y musicales, cuando las cantidades que aporte destinadas a financiar los citados costes se aporten en cualquier fase de la producci\u00f3n, con car\u00e1cter previo o posterior al momento en que el productor incurra en los costes de producci\u00f3n. Ver la D.F.5\u00aa.<\/a> <\/p>\r\n TEXTO CONSOLIDADO<\/strong><\/span><\/a><\/p>\r\n TEXTO EN PDF<\/a> \u00a0 OTROS FORMATOS<\/a>\u00a0 Correcci\u00f3n de errores<\/a><\/strong><\/span><\/p>\r\n RESUMEN LEY PRESUPUESTOS 2023<\/a><\/span><\/strong><\/p>\r\n RECURSOS EN ESTA WEB SOBRE:\u00a0 NORMAS<\/a>\u00a0 \u00a0–\u00a0 \u00a0RESOLUCIONES<\/a><\/span><\/strong><\/p>\r\n OTROS RECURSOS<\/span>:\u00a0 Secciones<\/a> – Participa<\/a> – Cuadros<\/a> – Pr\u00e1ctica<\/a> – Modelos<\/a> – Utilidades<\/a><\/span><\/strong><\/p>\r\n WEB: Qu\u00e9 ofrecemos<\/a> –\u00a0NyR, p\u00e1gina de inicio<\/a> –<\/span> Ideario Web<\/a><\/span><\/span><\/strong><\/p>\r\nESQUEMA:<\/strong><\/span><\/h2>\r\n
\r\n1.1.- Justificaci\u00f3n. Sospechas fundadas de inconstitucionalidad.<\/strong><\/a>
\r\n1.2.- Naturaleza y caracter\u00edsticas.<\/strong><\/a>
\r\n1.3.- Hecho imponible, exenciones, base imponible, liquidable y devengo.<\/strong><\/a>
\r\n1.4.- Cuota \u00edntegra, l\u00edmites a la misma y cuota a ingresar.<\/strong><\/a>
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\r\n2.- LOS GRAV\u00c1MENES TEMPORALES ENERG\u00c9TICOS Y DE ENTIDADES DE CR\u00c9DITO.<\/strong><\/a>
\r\n2.1.- Justificaci\u00f3n y naturaleza. Dudas de constitucionalidad.<\/strong><\/a>
\r\n2.2.- Gravamen temporal energ\u00e9tico.<\/strong><\/a>
\r\n2.3.- Gravamen temporal de entidades de cr\u00e9dito y establecimientos financieros.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n3.- OTRAS MODIFICACIONES TRIBUTARIAS.<\/strong><\/a>
\r\n3.1.- ISD, IP, ISGF. <\/strong><\/a>
\r\n3.2.- ISD.<\/strong><\/a>
\r\n3.3.- IP.<\/strong><\/a>
\r\n3.4.- IS.<\/strong><\/a>
\r\n3.5.- R\u00e9gimen Econ\u00f3mico y Fiscal de Canarias.<\/strong><\/a>
\r\n3.6.- Tasa por prestaci\u00f3n de servicios y realizaci\u00f3n de actividades de la Administraci\u00f3n General del Estado en materia de medicamentos, productos, productos cosm\u00e9ticos y productos de cuidado personal.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n<\/p>\r\nDESARROLLO:<\/span><\/h2>\r\n
<\/a>1.- IMPUESTO TEMPORAL DE SOLIDARIDAD DE LAS GRANDES FORTUNAS.<\/strong><\/span><\/h2>\r\n
\r\n
\r\nSeg\u00fan la Exposici\u00f3n de Motivos de la Ley se configura como un impuesto complementario del Impuesto sobre el Patrimonio, de car\u00e1cter estatal, no susceptible de cesi\u00f3n a las Comunidades Aut\u00f3nomas (CC.AA.), para gravar con una cuota adicional los patrimonios de las personas f\u00edsicas de cuant\u00eda superior a 3.000.000 de euros, con una doble finalidad: recaudatoria y armonizadora en el gravamen de patrimonio en las distintas CCAA.
\r\n
\r\nPues bien, como ya expuse en el informe de noviembre<\/a>, este tributo presenta a mi juicio m\u00faltiples frentes de probable inconstitucionalidad:<\/strong>
\r\n(I) Competencial:<\/strong> tal \u201creplica\u201d del Impuesto de Patrimonio, tambi\u00e9n de titularidad estatal, aunque cedido, es inconstitucional desde esta perspectiva de acuerdo con el art. 157 de la Constituci\u00f3n<\/a>, LOFCA y de la Ley de Cesi\u00f3n 22\/2009. A trav\u00e9s del pretendido nuevo tributo se sustraen las competencias de las CCAA en r\u00e9gimen com\u00fan.
\r\n(II) Material<\/strong>, pues es di\u00e1fano que es duplicidad de un previo tributo que grava la misma capacidad econ\u00f3mica. Cuesti\u00f3n distinta es que, en el ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en r\u00e9gimen com\u00fan, se soporte una mayor o menor carga tributaria. Pero en modo alguno cabe arg\u00fcir como coartada (como hace la Exposici\u00f3n de Motivos de la Ley) de que hay CCAA \u201cque han desfiscalizado total o parcialmente el Impuesto sobre el Patrimonio\u201d.
\r\n(III) Procedimental<\/strong>, dado que su tramitaci\u00f3n parlamentaria ha sido consecuencia de una enmienda introducida en tal sede, lo que no encaja con la doctrina del TC sobre la materia tributaria. Adem\u00e1s el hecho de que entre en vigor casi consumado su primer ejercicio causa al menos inquietud (lo del ejercicio lo dice la propia norma: apartado 28 del art\u00edculo 3 de la Ley 38\/2022).
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\r\n<\/a>1.2.- Naturaleza y caracter\u00edsticas.<\/strong><\/span>
\r\n
\r\n(I) Tributo de car\u00e1cter directo<\/strong>, naturaleza personal<\/strong> y complementario del Impuesto sobre el Patrimonio que grava el patrimonio neto de las personas f\u00edsicas de cuant\u00eda superior a 3.000.000 de euros.
\r\n(II) De titularidad estatal<\/strong>, no susceptible de cesi\u00f3n a las CCAA.
\r\n(III) Aplicable en todo el territorio espa\u00f1ol<\/strong>, excepto Pa\u00eds Vasco y Navarra.
\r\n(IV) Aplicable a residentes y no residentes<\/strong> en los t\u00e9rminos del Impuesto de Patrimonio, si bien no quedan obligados a presentar declaraci\u00f3n los sujetos pasivos que tributen directamente al Estado en el IP (no es que se libren, es que ya lo pagan).
\r\n(V) R\u00e9gimen de autoliquidaci\u00f3n<\/strong>.
\r\n(VI) Vigencia<\/strong>: aplicable en los dos primeros ejercicios en los que se devengue a partir de la fecha de su entrada en vigor.
\r\n
\r\n<\/a>1.3.- Hecho imponible, exenciones, base imponible, liquidable y devengo.<\/strong><\/span>
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\r\n(I) Hecho imponible<\/strong>: la titularidad por el sujeto pasivo en el momento del devengo de un patrimonio neto superior a 3.000.000 de euros.
\r\n(II) Exenciones<\/strong>: quedan exentos los mismos bienes y derechos exentos en el IP.
\r\n(III) Base imponible<\/strong>: se determina conforme a la normativa del IP.
\r\n(IV) M\u00ednimo exento<\/strong>: 700.000 euros.
\r\n(V) Devengo<\/strong>: 31 de diciembre de cada a\u00f1o.
\r\n
\r\n<\/a>1.4.- Cuota \u00edntegra, l\u00edmites a la misma y cuota a ingresar.<\/strong><\/span>
\r\n
\r\nTipos aplicables<\/strong> desde el 1,7% hasta el 3,5% por tramos desde 3.000.000,01 euros.
\r\n
\r\nL\u00edmite de la cuota \u00edntegra<\/strong>: La cuota \u00edntegra de este impuesto, conjuntamente con las cuotas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y del Impuesto sobre el Patrimonio, no puede exceder, para los sujetos pasivos sometidos al impuesto por obligaci\u00f3n personal, del 60 por 100 de la suma de las bases imponibles del primero. Son de aplicaci\u00f3n las reglas sobre el l\u00edmite de la cuota \u00edntegra del IP, si bien, en el supuesto de que la suma de las cuotas de los tres impuestos supere el l\u00edmite anterior, se reducir\u00e1 la cuota de este impuesto hasta alcanzar el l\u00edmite indicado, sin que la reducci\u00f3n pueda exceder del 80 por 100
\r\n
\r\nPor tanto, se aplica el l\u00edmite considerando las cuotas \u00edntegras del IP y del IRPF (es decir, previa a la aplicaci\u00f3n de las deducciones y bonificaciones en cuota).<\/strong><\/span>
\r\n
\r\nY, la cuota a ingresar es la resultante de aplicar a la cuota \u00edntegra, con aplicaci\u00f3n en su caso del l\u00edmite, la deducci\u00f3n de la cuota del IP del ejercicio efectivamente satisfecha<\/strong>.<\/p>\r\n
\r\n
\r\n<\/a>2.- LOS GRAV\u00c1MENES TEMPORALES ENERG\u00c9TICOS Y DE ENTIDADES DE CR\u00c9DITO.<\/span><\/strong><\/h2>\r\n
\r\n
\r\nDe acuerdo a la Exposici\u00f3n de Motivos de la Ley se sustenta en la inflaci\u00f3n y consiguientes mayores beneficios de las empresas del sector energ\u00e9tico y financiero.
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\r\nSe califican como prestaciones patrimoniales de car\u00e1cter p\u00fablico de naturaleza no tributaria<\/strong>, pero de car\u00e1cter coactivo y de inter\u00e9s p\u00fablico, como instrumento para hacer efectivo el denominado principio del \u00abreparto del esfuerzo\u00bb presente en la doctrina del Tribunal Constitucional.
\r\n
\r\nSin embargo, a mi personalmente, me causa cierta perplejidad eso de que no estemos ante un tributo (no puede serlo, pues ser\u00eda redundante con el IS) cuando presenta todos los rasgos consustanciales a un impuesto.
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\r\n<\/a>2.2.- Gravamen temporal energ\u00e9tico.<\/strong><\/span>
\r\n
\r\n(I) Sujetos afectados:<\/strong> Las personas o entidades que tengan la consideraci\u00f3n de operador principal en los sectores energ\u00e9ticos de acuerdo con la Resoluci\u00f3n de 10 de diciembre de 2020, de la Comisi\u00f3n Nacional de los Mercados y la Competencia, y las personas o entidades que desarrollen en Espa\u00f1a actividades de producci\u00f3n de crudo de petr\u00f3leo o gas natural, miner\u00eda de carb\u00f3n o refino de petr\u00f3leo y que generen, en el a\u00f1o anterior al del nacimiento de la obligaci\u00f3n de pago de la prestaci\u00f3n, al menos el 75 por ciento de su volumen de negocios a partir de actividades econ\u00f3micas en el \u00e1mbito de la extracci\u00f3n, la miner\u00eda, el refinado de petr\u00f3leo o la fabricaci\u00f3n de productos de coquer\u00eda a que se hace referencia en el Reglamento (CE) n.\u00ba 1893\/2006.
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\r\n(II) Excepciones:<\/strong> aquellas personas y entidades en principio incluidas respecto de las cuales, alternativa o acumulativamente:
\r\na) Su importe neto de la cifra de negocios correspondiente al a\u00f1o 2019 sea inferior a 1.000 millones de euros.
\r\nb) Su importe neto de la cifra de negocios correspondiente, respectivamente, a los a\u00f1os 2017, 2018 y 2019 derivado de la actividad que hubiera determinado su consideraci\u00f3n como operador principal de un sector energ\u00e9tico no exceda del 50 por ciento del total del importe neto de la cifra de negocios del a\u00f1o respectivo.
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\r\n(III) Importe del gravamen:<\/strong> El resultado de aplicar el porcentaje del 1,2 por ciento a su importe neto de la cifra de negocios derivado de la actividad que desarrolle en Espa\u00f1a del a\u00f1o natural anterior al del nacimiento de la obligaci\u00f3n de pago que figure en su cuenta de p\u00e9rdidas y ganancias, determinado de acuerdo con lo dispuesto en la normativa contable que sea de aplicaci\u00f3n. Se excluye del importe neto de la cifra de negocios el Impuesto sobre Hidrocarburos y an\u00e1logos de Canarias y Ceuta y Melilla y los ingresos correspondientes a actividades reguladas.
\r\n
\r\n(IV) Devengo y forma de pago:<\/strong> El primer d\u00eda del a\u00f1o natural y se deber\u00e1 satisfacer en los primeros 20 d\u00edas naturales del mes de septiembre de dicho a\u00f1o. Pago anticipado durante los primeros veinte d\u00edas naturales del mes de febrero siguiente al nacimiento de la obligaci\u00f3n de pago de la prestaci\u00f3n, en concepto de pago anticipado de dicha prestaci\u00f3n, el resultado de multiplicar el porcentaje del 50 por ciento sobre el importe de la prestaci\u00f3n.
\r\nNo es susceptible de deducci\u00f3n en el IS ni de repercusi\u00f3n al usuario.
\r\n
\r\n(V) Competencia:<\/strong> Delegaci\u00f3n Central de Grandes Contribuyentes de la Agencia Estatal de Administraci\u00f3n Tributaria.
\r\n
\r\n(VI) Vigencia:<\/strong> temporal, durante los a\u00f1os 2023 y 2024.
\r\n
\r\n<\/a>2.3.- Gravamen temporal de entidades de cr\u00e9dito y establecimientos financieros.<\/strong><\/span>
\r\n
\r\n(I) Sujetos afectados:<\/strong> Entidades de cr\u00e9dito y establecimientos financieros de cr\u00e9dito que operen en territorio espa\u00f1ol cuya suma de ingresos por intereses y comisiones, determinada de acuerdo con su normativa contable de aplicaci\u00f3n, correspondiente al a\u00f1o 2019 sea igual o superior a 800 millones de euros. Reglas especiales para grupo fiscal en r\u00e9gimen de consolidaci\u00f3n y grupo mercantil con declaraciones del IS en territorio com\u00fan y foral.
\r\n
\r\n(II) Importe del gravamen:<\/strong> Resultado de aplicar el porcentaje del 4,8 por ciento a la suma del margen de intereses y de los ingresos y gastos por comisiones derivados de la actividad que desarrollen en Espa\u00f1a que figuren en su cuenta de p\u00e9rdidas y ganancias correspondiente al a\u00f1o natural anterior al de nacimiento de la obligaci\u00f3n de pago, determinada de acuerdo con lo dispuesto en la normativa contable que sea de aplicaci\u00f3n.
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\r\n(III) Devengo y forma de pago:<\/strong> El primer d\u00eda del a\u00f1o natural y se deber\u00e1 satisfacer durante los primeros 20 d\u00edas naturales del mes de septiembre de dicho a\u00f1o. Pago anticipado durante los 20 primeros d\u00edas naturales del mes de febrero siguiente al nacimiento de la obligaci\u00f3n de pago de la prestaci\u00f3n del resultado de multiplicar el porcentaje del 50 por ciento sobre el importe de la prestaci\u00f3n.
\r\nNo es susceptible de deducci\u00f3n en el IS ni de repercusi\u00f3n al usuario.
\r\n
\r\n(IV) Competencia:<\/strong> Delegaci\u00f3n Central de Grandes Contribuyentes de la Agencia Estatal de Administraci\u00f3n Tributaria.
\r\n
\r\n(V) Vigencia:<\/strong> temporal, durante los a\u00f1os 2023 y 2024.<\/p>\r\n<\/a>3.- OTRAS MODIFICACIONES TRIBUTARIAS.<\/span><\/strong><\/h2>\r\n
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\r\nSe modifica el art\u00edculo 65<\/a> del Real Decreto 111\/1986, de 10 de enero, de desarrollo parcial de la Ley 16\/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Hist\u00f3rico Espa\u00f1ol<\/strong>, relativo al pago de estos tributos mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Hist\u00f3rico Espa\u00f1ol.
\r\n
\r\n<\/a>3.2.-ISD.<\/strong><\/span><\/p>\r\n
\r\n
\r\n<\/a>3.3.- IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO.<\/strong><\/span><\/p>\r\n
\r\n
\r\n<\/a>3.4.- IMPUESTO DE SOCIEDADES.<\/span> <\/strong><\/p>\r\n
\r\n
\r\n<\/a>3.5.- R\u00e9gimen Econ\u00f3mico y Fiscal de Canarias.<\/strong><\/span>
\r\n
\r\nSe modifica el art. 50 de la Ley 19\/1994, de 6 de julio, de modificaci\u00f3n del R\u00e9gimen Econ\u00f3mico y Fiscal de Canarias, regulando las tasas aplicables a las entidades de la ZEC. Ver la D.F.4\u00aa.<\/a>
\r\n
\r\n<\/a>3.6.- Tasa por prestaci\u00f3n de servicios y realizaci\u00f3n de actividades de la Administraci\u00f3n General del Estado en materia de medicamentos, productos, productos cosm\u00e9ticos y productos de cuidado personal.<\/strong><\/span>
\r\n
\r\nSe da nueva redacci\u00f3n al t\u00edtulo XI, Tasas, del texto refundido de la Ley de garant\u00edas y uso racional de los medicamentos y productos sanitarios, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1\/2015, cre\u00e1ndose dicha tasa con entrada en vigor a los 6 meses desde el 29 de diciembre de 2022. Ver la D.F.6\u00aa.<\/a><\/p>\r\nENLACES:<\/span><\/h2>\r\n
\r\n\t
SECCI\u00d3N FISCAL<\/h2>\r\n
![\"\"](\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-content\/uploads\/2023\/01\/Valencia-Puerto-Edificio_del_reloj.jpg\")