{"id":102592,"date":"2023-02-01T23:06:21","date_gmt":"2023-02-01T22:06:21","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=102592"},"modified":"2023-02-28T18:17:53","modified_gmt":"2023-02-28T17:17:53","slug":"enero-2023-isd-tributacion-no-residentes","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/informes-mensuales-fiscal\/enero-2023-isd-tributacion-no-residentes\/","title":{"rendered":"Informe fiscal Enero 2023. ISD: Tributaci\u00f3n de los No Residentes, derecho u opci\u00f3n"},"content":{"rendered":"\r\n

PRESENTACI\u00d3N<\/span><\/h2>\r\n

El informe de este mes de enero de 2023, proclamaci\u00f3n del invierno, se estructura en las tres partes cl\u00e1sicas:<\/p>\r\n

(I) Normativa,<\/a> <\/strong>Aqu\u00ed hay referencia a al aluvi\u00f3n de medidas fiscales acostumbradas para el nuevo a\u00f1o. Lo m\u00e1s destacable es la creaci\u00f3n del Impuesto sobre las Grandes Fortunas.<\/a><\/strong> Adem\u00e1s, numerosas, pero poco relevantes modificaciones en la normativa auton\u00f3mica respecto a los tributos cedidos. En el caso de mi Valencia, ya en el rango superior de la carga tributaria en los tributos cedidos, constato una elevaci\u00f3n impositiva en IRPF, ITP e IP.<\/p>\r\n

(II) Jurisprudencia y doctrina administrativa<\/strong><\/a>, en cuya sede menci\u00f3n especial merecen:<\/p>\r\n

.- Resoluciones del TEAC afirmando el ajuste a derecho de las resoluciones<\/strong> de la DG del Catastro dictadas para determinar los elementos que conforman el valor de referencia, <\/strong>de tanta trascendencia en ISD y en el ITP y AJD.<\/a><\/p>\r\n

.- Sentencia del TS que contempla un caso de extinci\u00f3n de condominio parcial subjetiva <\/strong>que indudablemente quedaba sujeto a TPO; sin embargo su discurso argumental lleva a concluir que dicha categor\u00eda – la extinci\u00f3n parcial subjetiva de condominio – queda sujeta en todo caso a TPO.<\/strong><\/a><\/p>\r\n

(III) El tema de mes<\/strong><\/a> se dedica de nuevo a la tributaci\u00f3n de los no residentes en el ISD. Los no residentes han sufrido un calvario cuyo principio del fin lo constituy\u00f3 la sentencia del TJUE de 3 de septiembre de 2014. Hubo que aguardar hasta 2021 (Ley 11\/2021) para que normativamente se reconociera por el Reino de Espa\u00f1a la plena igualdad de trato. Pues bien, los criterios administrativos de aplicaci\u00f3n de dicha normativa introducen de nuevo sombras en su tributaci\u00f3n. En definitiva, procede ratificar que los no residentes tienen derecho, no se trata de una mera opci\u00f3n, a aplicar la normativa de la CA m\u00e1s pr\u00f3xima, en los t\u00e9rminos que determina la vigente redacci\u00f3n de la DA 2\u00aa de la LISD.<\/strong><\/a><\/p>\r\n

Este informe se elabora con la cooperaci\u00f3n de mi compa\u00f1ero JES\u00daS BENEYTO FELIU, a quien agradezco su contribuci\u00f3n.<\/strong><\/p>\r\n

 <\/p>\r\n

ESQUEMA<\/strong><\/span><\/h2>\r\n

PARTE PRIMERA. NORMATIVA.<\/strong><\/a><\/h3>\r\n

A) ESTADO.<\/strong><\/a><\/span>
\r\n
\r\n.- Ley 31\/2022<\/strong>, de 23 de diciembre (BOE 24\/12\/2022), de Presupuestos<\/strong> Generales del Estado para 2023 (IS, IRPF, IIVTNU, IVA, ITP y AJD). <\/strong><\/a>Ir a resumen en la web<\/a>
\r\n
\r\n.- Ley 38\/2022,<\/strong> de 27 de diciembre (BOE 28\/12\/2022) para el establecimiento de grav\u00e1menes temporales energ\u00e9tico y de entidades de cr\u00e9dito<\/strong> y establecimientos financieros de cr\u00e9dito y por la que se crea el impuesto temporal de solidaridad de las grandes fortunas<\/strong>, y se modifican determinadas normas tributarias <\/a>(IP-ISGF, ISD)<\/a>. Ir a resumen en la web<\/a><\/strong>
\r\n
\r\n.- Ley 39\/2022<\/strong>, de 30 de diciembre del Deporte<\/strong> (BOE 31\/12\/2022). Ir a resumen en la web<\/a><\/p>\r\n

.- Ley 28\/2022<\/strong>, de 21 de diciembre (BOE 22\/12\/2022, de fomento del ecosistema de las empresas emergentes<\/strong>. Ir a resumen en la web.<\/a>
\r\n
\r\n.- Leyes 33,33,34,35,36 y 37\/2022<\/strong> (BOE 28\/12\/2022) por las que se modifican las leyes de cesi\u00f3n<\/strong><\/p>\r\n

.- Ley 26\/2022,<\/strong> por la que se modifica la Ley 38\/2015, de 29 de septiembre, del sector ferroviario (BOE 20\/12\/2022). IVA e ITP y AJD<\/strong>. Ir a resumen en la web.<\/a><\/p>\r\n

.- RDL 20\/2022<\/strong>, de 27 de diciembre (BOE 28\/12\/2022), de medidas de respuesta a las consecuencias econ\u00f3micas y sociales de la Guerra de Ucrania y de apoyo a la reconstrucci\u00f3n de la isla de La Palma y a otras situaciones de vulnerabilidad. IVA.\u00a0<\/strong>Ir a resumen en la web.<\/a>
\r\n
\r\n.- Real Decreto 1039\/2022<\/strong>, de 27 de diciembre (BOE 29\/12\/2022) por el que se modifica el Reglamento del IRPF<\/strong> y el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti\u00f3n e inspecci\u00f3n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci\u00f3n de los tributos del Estado a Andaluc\u00eda, Canarias, Catalu\u00f1a, Comunidad Valenciana, Galicia y Baleares. Ir a resumen en la web<\/a>
\r\n
\r\n.- Ley 28\/2022<\/strong>, de 21 de diciembre (BOE 22\/12\/2022), de fomento del ecosistema de las empresas emergentes (IS, IRNR, IRPF)<\/strong>. Ir a resumen en la web.<\/a>
\r\n
\r\n.- Orden HFP\/1259\/2022,<\/strong> de 14 de diciembre (BOE 20\/12\/2022) por la que se aprueban los precios medios de venta aplicables en la gesti\u00f3n del ITP y AJD, ISD<\/strong> e Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte. Ir a resumen en la web
\r\n
\r\n.- Orden HFP\/1245\/2022<\/strong>, de 14 de diciembre (BOE 19\/12\/2022) por la que se modifica la Orden HAC\/3625\/2003, de 23 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 309 de declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n no peri\u00f3dica del IVA. <\/strong>Ir a resumen en la web<\/a>
\r\n
\r\n.- Orden HFP\/1246\/2022<\/strong>, de 14 de diciembre (BOE19\/12\/2022), por la que se aprueba el modelo 480 de \u00abImpuesto sobre las primas de seguros<\/strong>. Declaraci\u00f3n resumen anual\u00bb y se determina la forma y procedimiento para su presentaci\u00f3n, y se modifica la Orden EHA\/3127\/2009, de 10 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 190 para la Declaraci\u00f3n del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF.<\/strong>
\r\n
\r\n.- Orden HFP\/1192\/2022,<\/strong> de 1 de diciembre (BOE 3\/12\/2022). Modelos de informaci\u00f3n tributaria. Ir a resumen en la web<\/a><\/p>\r\n

.- Orden HFP\/1172\/2022<\/strong>, de 29 de noviembre (BOE 1\/12\/2022) por la que se desarrollan para el a\u00f1o 2023 el m\u00e9todo de estimaci\u00f3n objetiva del IRPF y el r\u00e9gimen especial simplificado del IVA.\u00a0<\/a><\/strong>Ir a resumen en la web<\/a>
\r\n
\r\nB) ANDALUC\u00cdA.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n.- Ley 1\/2022, de 27 de diciembre (BOJA 30\/12\/2022<\/strong>), del Presupuesto de la Comunidad Aut\u00f3noma de Andaluc\u00eda para el a\u00f1o 2023. IRPF e ITP y AJD.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\nC) ASTURIAS.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\nLey 10\/2022<\/strong>, de 30 de diciembre del Principado de Asturias (BOPA 30\/12\/2022), de Presupuestos Generales para 2023 (IRPF)<\/strong>
\r\n
\r\nD) BALEARES.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n.- Ley 11\/2022<\/strong>, de 28 de diciembre (BOIB 31\/12\/2022), de presupuestos<\/strong> generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de las Illes Balears para el a\u00f1o 2023 (IRPF, ITP y AJD e ISD).<\/strong><\/a>
\r\n
\r\nE) CANARIAS<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n.- Ley 7\/2022<\/strong>, de 28 de diciembre (BOIC 31\/12\/2022), de Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de Canarias para 2023. IRPF.<\/strong>
\r\n
\r\n.- Decreto ley 15\/2022<\/strong>, de 29 de diciembre (BOIC 30\/12\/2022), por el que se prorroga la aplicaci\u00f3n del tipo cero en el Impuesto General Indirecto Canario para combatir los efectos del COVID-19 y se modifican otras normas tributarias. IRPF, ITP y AJD e ISD.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\nF) CANTABRIA.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n.- Ley de Cantabria 11\/2022<\/strong>, de 28 de diciembre (BOC 29\/12\/2022), de Medidas Fiscale<\/strong>s y Administrativas. IRPF, ISD e ITP y AJD.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\nG) CASTILLA Y LE\u00d3N.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n.- Ley 3\/2022<\/strong>, de 29 de diciembre (BOCL 31\/12\/2022), de Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad de Castilla y Le\u00f3n para 2023.
\r\n
\r\n.- Ley 2\/2022<\/strong>, de 1 de diciembre (BOCL 12\/12\/2022), de rebajas tributarias en la Comunidad de Castilla y Le\u00f3n. IRPF e ITP y AJD.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\nH) CASTILLA LA MANCHA.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n.- Ley 9\/2022<\/strong>, de 22 de diciembre (DOCLM 30\/12\/2022), de Presupuesto<\/strong>s Generales de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha para 2023.
\r\n
\r\nI) CATALU\u00d1A.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n.- Ley 10\/2022<\/strong>, de 23 de diciembre (DOGC 28\/12\/2022), de modificaci\u00f3n de la Ley 5\/2020, de medidas fiscales.<\/strong>
\r\n
\r\n.- Decreto 365\/202<\/strong>2, de 20 de diciembre (DOGC 22\/12\/2022), pr\u00f3rroga de los presupuestos de la Generalitat de Catalunya para el 2022<\/strong>, mientras no entren en vigor los del 2023.
\r\n
\r\n.- Decreto Ley 16\/2022,<\/strong> de 20 de diciembre (DOGC 22\/12\/2022), de medidas urgentes en el \u00e1mbito del IP.<\/strong>
\r\n
\r\nJ) EXTREMADURA.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n.- Ley 6\/2022<\/strong>, de 30 de diciembre (DOE), de Presupuest<\/strong>os Generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de Extremadura para el a\u00f1o 2023. ITP y AJD.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\nK) GALICIA.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n.- Ley 7\/2022,<\/strong> de 27 de diciembre (DOG 30\/12\/2022), de medidas fiscales<\/strong> y administrativas. IRPF, ISD e IP.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n.- Ley 6\/2022,<\/strong> de 27 de diciembre (DOG 30\/12\/2022), de presupuestos<\/strong> generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de Galicia para el a\u00f1o 2023
\r\n
\r\nL) MURCIA<\/strong><\/a>
\r\n
\r\nLey 12\/2022,<\/strong> de 30 de diciembre (BORM 31\/12\/2022), de Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de la Regi\u00f3n de Murcia para el ejercicio 2023. IRPF, ITP y AJD e IP.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\nM) NAVARRA.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n.- Ley Foral 37\/2022,<\/strong> de 28 de diciembre (BON 30\/12\/2022), del Impuesto sobre las Transacciones Financieras.<\/strong>
\r\n
\r\n.- Ley Foral 38\/2022,<\/strong> de 28 de diciembre (BON 30\/12\/2022), del Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales.<\/strong>
\r\n
\r\n.- Decreto Foral Legislativo 6\/2022,<\/strong> de 30 de noviembre (BON 20\/10\/2022), de armonizaci\u00f3n tributaria, por el que se reduce temporalmente el tipo del IVA<\/strong> aplicable a las entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de determinados combustibles.
\r\n
\r\nN) LA RIOJA.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n.- Ley 17\/2022<\/strong>, de 29 de diciembre (BOLR 30\/12\/2022), de Medidas Fiscales<\/strong> y Administrativas para el a\u00f1o 2023.
\r\n
\r\n.- Ley 16\/2022<\/strong>, de 29 de diciembre (BOLR 30\/12\/2022), de Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de La Rioja para el a\u00f1o 2023.
\r\n
\r\n\u00d1) PA\u00cdS VASCO.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n.- PA\u00cdS VASCO. Ley 15\/2022,<\/strong> de 23 de diciembre (BOPV 30\/12\/2022) de la Comunidad Aut\u00f3noma del Pa\u00eds Vasco\/Euskadi, por la que se aprueban los Presupuestos<\/strong> Generales para el ejercicio 2023.
\r\n
\r\n.- \u00c1LAVA. Norma Foral 23\/2022<\/strong>, de 20 de diciembre (BOTHA 30\/12\/2022), de Ejecuci\u00f3n del Presupuesto para el a\u00f1o 2023.<\/strong>
\r\n
\r\n.- \u00c1LAVA. Decreto Normativo De Urgencia Fiscal 12\/2022,<\/strong> de 27 de diciembre (BOTHA 30\/12\/2022), del Consejo de Gobierno Foral, por el que se aprueba la modificaci\u00f3n del Texto Refundido de la Norma Foral del IIVTNU.<\/strong>
\r\n
\r\n.- \u00c1LAVA. Norma Foral 24\/2022<\/strong>, de 23 de diciembre (BOTHA 30\/12\/2022), de medidas tributaria<\/strong>s para 2023.
\r\n
\r\n.- \u00c1LAVA. Norma Foral 21\/2022<\/strong>, de 13 de diciembre (BOTHA 23\/12\/2022), de Presupuesto<\/strong> de las Juntas Generales de \u00c1lava para el a\u00f1o 2023.
\r\n
\r\n.- GUIP\u00daZCOA. Decreto Foral 23\/2022<\/strong>, de 27 de diciembre (BOG 28\/12\/2022), por el que se modifica el Reglamento del IRPF y se aprueban los coeficientes de actualizaci\u00f3<\/strong>n aplicables en 2023 para la determinaci\u00f3n, en el citado impuesto y en el IS, de las rentas obtenidas en la transmisi\u00f3n de elementos patrimoniales.
\r\n
\r\n.- GUIP\u00daZCOA. Norma Foral 6\/2022<\/strong>, de 23 de diciembre (BOG 27\/12\/2022), por la que se aprueban los Presupuestos<\/strong> Generales para el a\u00f1o 2023.
\r\n
\r\n.– GUIP\u00daZCOA. Decreto Foral-Norma 4\/2022,<\/strong> de 13 de diciembre (BOG 14\/12\/2022), por el que se aprueban modificaciones tributarias contra las pr\u00e1cticas de elusi\u00f3n fiscal<\/strong>, de conformidad con las Directivas (UE) 2016\/1164 y 2017\/952 del Consejo (ATAD 1 y 2).
\r\n
\r\n.- VIZCAYA.Norma Foral 10\/2022<\/strong>, de 28 de diciembre (BOV 30\/12\/2022), de Presupuestos<\/strong> Generales para el a\u00f1o 2023.
\r\n
\r\n.- VIZCAYA. Decreto Foral 153\/2022<\/strong>, de 20 de diciembre (BOV 23\/12\/2022), de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, por el que se modifica el Reglamento de procedimientos amistosos<\/strong> en materia de imposici\u00f3n directa y el Reglamento de gesti\u00f3n de los tributos.
\r\n
\r\nO) VALENCIA.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n.- Ley 8\/2022,<\/strong> de 29 de diciembre (DOCV 30\/12\/2022), de medidas fiscales, de gesti\u00f3n administrativa y financiera, y de organizaci\u00f3n de la Generalitat. IRPF, IP, ITP, ISD.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n.- Ley 9\/2022<\/strong>, de 30 de diciembre (DOCV 31\/12\/2022), de presupuestos<\/strong> de la Generalitat para el ejercicio 2023. IRPF e IP.<\/strong>
\r\n
\r\n.- Ley 6\/2022<\/strong>, de 5 de diciembre (DOGV 9\/12\/2022), de la Generalitat, del cambio clim\u00e1tico<\/strong> y la transici\u00f3n ecol\u00f3gica de la Comunitat Valenciana.<\/p>\r\n

PARTE SEGUNDA. JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/a><\/h3>\r\n

A) ISD E ITP Y AJD.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n.- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 21\/12\/2022, N\u00ba 00\/08964\/2021\/00\/00. ISD e ITP AJD: La Resoluci\u00f3n del Director General del Catastro sobre elementos precisos para la determinaci\u00f3n de los valores de referencia de los inmuebles r\u00fasticos<\/strong> del ejercicio 2022 es ajustada a derecho.
\r\n
\r\nB) ISD.<\/a><\/strong>
\r\n
\r\n.- SENTENCIA TS DE 2\/12\/2022, ROJ STS 4561\/2022. ISD: No afecta a la liquidaci\u00f3n practicada por la CA competente<\/strong>, el que se haya declarado por sentencia firme la nulidad por incompetencia de una liquidaci\u00f3n previa practicada por otra CA.
\r\n
\r\n.- SENTENCIA TSJ DE VALENCIA DE 2\/11\/2022, ROJ STSJ CV 5460\/2022. SUCESIONES: Cuando la adquisici\u00f3n de la nuda propiedad<\/strong> qued\u00f3 prescrita en el ISD, en la consolidaci\u00f3n<\/strong> ordinaria por fallecimiento del usufructuario puede aplicar el nudo propietario la reducci\u00f3n de parentesco \u00edntegramente.
\r\n
\r\n.- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 30\/06\/2022, N\u00ba 00\/01429\/2021\/00\/00. SUCESIONES: Un seguro de vida<\/strong> contratado por el causante y en que beneficiario es un tercero queda sujeto como tal seguro sin que intervengan las normas relativas a la sucesi\u00f3n puesto que estamos en presencia de una indemnizaci\u00f3n contractual que se rige por la Ley 50\/1980, de 8 de octubre, de Contrato de Seguro y que, a efectos tributarios, tiene configurado su propio hecho imponible en el art\u00edculo 3.1.c) de la LISD cuya realizaci\u00f3n origina el nacimiento de la obligaci\u00f3n tributaria principal.
\r\n
\r\nB) ITP Y AJD.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\nSENTENCIA TS DE 19\/12\/2022, ROJ STS 4894\/2022. TPO y AJD: La \u201cpresunta extinci\u00f3n parcial de condominio\u201d<\/strong> por la que dos de los tres condue\u00f1os se adjudican el inmueble, siendo \u00e9ste indivisible, y compensan onerosamente al saliente, es una transmisi\u00f3n de cuota sujeta a TPO.<\/a>
\r\n
\r\n.- CONSULTA DGT V2166-22, DE 14\/10\/2022. TPO: No se considera que hay finalidad elusiva en la transmisi\u00f3n del 100% de las participaciones sociales a un \u00fanico adquirente<\/strong> cuyo activo est\u00e1 integrado por inmuebles arrendados, si los mismos al estar arrendados resultan afectos a la actividad. El criterio de afectaci\u00f3n es el del IVA y no el de la normativa del IRPF para inmuebles afectos a actividades econ\u00f3micas.
\r\n
\r\nD) ITP Y AJD E IVA.<\/a><\/strong>
\r\n
\r\n.- CONSULTA DGT V2148-22, DE 13\/10\/2022. TPO e IVA: La transmisi\u00f3n ulterior de una vivienda promovida por una sociedad mercantil y cuyo uso fue cedido al administrador<\/strong>, es una operaci\u00f3n no sujeta a IVA, pues al construirse no exist\u00eda intenci\u00f3n de intervenir en el mercado, por lo que queda sujeta a TPO.
\r\n
\r\nE) IRPF.<\/a><\/strong>
\r\n
\r\n.- SENTENCIA TS DE 12\/12\/2022, ROJ STS 4569\/2022. IRPF: No da derecho a la exenci\u00f3n por reinversi\u00f3n<\/strong> en caso de enajenaci\u00f3n de la vivienda habitual, cuando el transmitente solo era titular de la nuda propiedad.
\r\n
\r\nF) ITP y AJD, IVA, IRPF E IIVTNU.<\/a><\/strong>
\r\n
\r\n.- CONSULTA DGT V2155-22, DE 13\/10\/2022. ITP y AJD, IVA, IRPRF e IIVTNU: La aportaci\u00f3n de un conjunto de bienes inmuebles arrendados con una persona contratada a jornada completa laboral queda por una persona f\u00edsica, constituyendo actividad econ\u00f3mica de la misma en su IRPD e IVA, puede acogerse al r\u00e9gimen de neutralidad fiscal de las operaciones de reestructuraci\u00f3n empresarial<\/strong>, siempre que se cumplan los requisitos de art. 87 de la LIS, tenga una motivaci\u00f3n econ\u00f3mica v\u00e1lida; y, respecto a IVA e IIVTNU constituya una rama de actividad.
\r\n
\r\nG) IIVTNU.<\/a><\/strong>
\r\n
\r\n.- SENTENCIA TS DE 12\/12\/2022, ROJ STS 4582\/2022. IIVTNU: Una liquidaci\u00f3n tributaria que no ha devenido firme<\/strong> por estar impugnada en tiempo y forma en v\u00eda administrativa o contencioso administrativa antes de la sentencia del TC de 26\/10\/2021, le es de aplicaci\u00f3n la misma y, en consecuencia, resulta nula.<\/p>\r\n

TERCERA PARTE. TEMA DEL MES. TRIBUTACI\u00d3N DE LOS NO RESIDENTES EN EL ISD: APLICACI\u00d3N DE LA NORMATIVA AUT\u00d3NOMICA, OPCI\u00d3N O DERECHO. <\/a><\/h3>\r\n

1.- TRIBUTACI\u00d3N DE LOS NO RESIDENTES EN EL ISD.<\/strong><\/a>
\r\n1.1.- Breve relato de la tributaci\u00f3n de los no residentes.
\r\n1.2.- Devenir de la cuesti\u00f3n.
\r\n1.3.- Estado actual de las cosas.
\r\n
\r\n2.- DIFERENCIA SUSTANCIALES ENTRE OPCI\u00d3N Y DERECHO.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n3.- LA FACULTAD DE PODER APLICAR LA NORMATIVA DE LA CA M\u00c1S PR\u00d3XIMA: \u00bfES OPCI\u00d3N O DERECHO?<\/strong><\/a>
\r\n3.1.- La literalidad de la vigente DA 2\u00aa de la LISD. La posici\u00f3n latente a favor de la opci\u00f3n de la AEAT.
\r\n3.2.- Estamos obviamente ante un derecho.
\r\n3.3.- Mantener que estamos ante una opci\u00f3n ser\u00eda una nueva discriminaci\u00f3n del Reino de Espa\u00f1a para los no residentes.
\r\n
\r\n4.- CONCLUSI\u00d3N. YA BASTA.<\/strong><\/a><\/p>\r\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ.<\/strong>
\r\n
\r\n
\r\nDESARROLLO<\/span><\/h2>\r\n

<\/a>PARTE PRIMERA. NORMATIVA.<\/strong><\/span><\/h2>\r\n

<\/a>A) ESTADO.<\/strong> <\/span>
\r\n
\r\n.- <\/a>Ley 31\/2022<\/strong>, de 23 de diciembre (BOE 24\/12\/2022), de Presupuestos<\/strong> Generales del Estado para 2023 (IS, IRPF, IIVTNU, IVA, ITP y AJD). Ir a resumen en la web<\/a><\/strong>
\r\n
\r\n.- <\/a>Ley 38\/2022,<\/strong> de 27 de diciembre (BOE 28\/12\/2022) para el establecimiento de grav\u00e1menes temporales energ\u00e9tico y de entidades de cr\u00e9dito y establecimientos financieros<\/strong> de cr\u00e9dito y por la que se crea el impuesto temporal de solidaridad de las grandes fortunas,<\/strong> y se modifican determinadas normas tributarias (IP-ISGF, ISD). Ir a resumen en la web<\/a><\/strong>
\r\n
\r\n.- Ley 39\/2022<\/strong>, de 30 de diciembre del Deporte<\/strong> (BOE 31\/12\/2022). Ir a resumen en la web<\/a><\/p>\r\n

.- Leyes 33,33,34,35,36 y 37\/2022<\/strong> (BOE 28\/12\/2022) por las que se modifican las leyes de cesi\u00f3n<\/strong><\/p>\r\n

.- Ley 26\/2022,<\/strong> por la que se modifica la Ley 38\/2015, de 29 de septiembre, del sector ferroviario (BOE 20\/12\/2022). IVA e ITP y AJD<\/strong>. Ir a resumen en la web.<\/a><\/p>\r\n

.- RDL 20\/2022<\/strong>, de 27 de diciembre (BOE 28\/12\/2022), de medidas de respuesta a las consecuencias econ\u00f3micas y sociales de la Guerra de Ucrania y de apoyo a la reconstrucci\u00f3n de la isla de La Palma y a otras situaciones de vulnerabilidad. IVA.\u00a0<\/strong>Ir a resumen en la web.<\/a><\/p>\r\n

.- Real Decreto 1039\/2022,<\/strong> de 27 de diciembre (BOE 29\/12\/2022) por el que se modifican el Reglamento del IRPF<\/strong> y el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti\u00f3n e inspecci\u00f3n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci\u00f3n de los tributos del Estado a Andaluc\u00eda, Canarias, Catalu\u00f1a, Comunidad Valenciana, Galicia y Baleares. Ir a resumen en la web<\/a>
\r\n
\r\n.- Ley 28\/2022<\/strong>, de 21 de diciembre (BOE 22\/12\/2022), de fomento del ecosistema de las empresas emergentes (IS, IRNR, IRPF)<\/strong>. Ir a resumen en la web.<\/a>
\r\n
\r\n.- Orden HFP\/1259\/2022,<\/strong> de 14 de diciembre (BOE 20\/12\/2022) por la que se aprueban los precios medios de venta aplicables en la gesti\u00f3n del ITP y AJD, ISD<\/strong> e Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte. Ir a resumen en la web<\/a>
\r\n
\r\n.- Orden HFP\/1245\/2022, de 14 de diciembre<\/strong> (BOE 19\/12\/2022) por la que se modifica la Orden HAC\/3625\/2003, de 23 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 309 de declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n no peri\u00f3dica del IVA.\u00a0<\/strong>Ir a resumen en la web<\/a><\/p>\r\n

.- Orden HFP\/1246\/2022<\/strong>, de 14 de diciembre (BOE19\/12\/2022), por la que se aprueba el modelo 480 de \u00abImpuesto sobre las primas de seguros<\/strong>. Declaraci\u00f3n resumen anual\u00bb y se determina la forma y procedimiento para su presentaci\u00f3n, y se modifica la Orden EHA\/3127\/2009, de 10 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 190 para la Declaraci\u00f3n del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF<\/strong> sobre rendimientos del trabajo y de actividades econ\u00f3micas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta y se modifican otras normas tributarias.
\r\n
\r\n.- Orden HFP\/1192\/2022,<\/strong> de 1 de diciembre (BOE 3\/12\/2022) por la que se modifican la Orden EHA\/3895\/2004, de 23 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 198,<\/strong> de Declaraci\u00f3n anual de operaciones con activos financieros y otros valores mobiliarios; la Orden EHA\/3300\/2008, de 7 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 196, de Resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos del capital mobiliario y rentas obtenidas<\/strong> por la contraprestaci\u00f3n derivada de cuentas en toda clase de instituciones financieras; la Orden EHA\/3514\/2009, de 29 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 181 de Declaraci\u00f3n informativa de pr\u00e9stamos y cr\u00e9ditos, y operaciones financieras relacionadas con bienes inmuebles; la Orden HAP\/2118\/2015, de 9 de octubre, por la que se aprueba el modelo 280, \u00abDeclaraci\u00f3n informativa anual de planes de ahorro a largo plazo\u00bb; la Orden HAP\/2250\/2015, de 23 de octubre, por la que se aprueba el modelo 184 de Declaraci\u00f3n informativa anual a presentar por las entidades en r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas y por la que se modifican otras normas tributarias; y la Orden HAP\/1695\/2016, de 25 de octubre, por la que se aprueba el modelo 289, de Declaraci\u00f3n informativa anual de cuentas financieras en el \u00e1mbito de la asistencia mutua. Ir a resumen en la web<\/a>
\r\n
\r\n.- Orden HFP\/1172\/2022<\/strong>, de 29 de noviembre (BOE 1\/12\/2022) por la que se desarrollan para el a\u00f1o 2023 el m\u00e9todo de estimaci\u00f3n objetiva del IRPF y el r\u00e9gimen especial simplificado del IVA.\u00a0<\/a><\/strong>Ir a resumen en la web<\/a>
\r\n
\r\n<\/a>B) ANDALUC\u00cdA.<\/strong>
\r\n
\r\n.<\/a>– Ley 1\/2022<\/strong>, de 27 de diciembre (BOJA 30\/12\/2022), del Presupuesto<\/strong> de la Comunidad Aut\u00f3noma de Andaluc\u00eda para el a\u00f1o 2023. IRPF e ITP y AJD.<\/strong>
\r\nITP y AJD:
\r\n(I) Nueva regulaci\u00f3n del tipo de gravamen reducido en TPO para la adquisici\u00f3n de viviendas para su reventa por profesionales inmobiliarios.
\r\n(II) Nueva regulaci\u00f3n del tipo de gravamen reducido del 0,10% en AJD para la adquisici\u00f3n de vivienda habitual por familia numerosa.
\r\n
\r\n<\/a>C) ASTURIAS.<\/strong>
\r\n
\r\n.- Ley 10\/2022<\/strong>, de 30 de diciembre del Principado de Asturias (BOPA 30\/12\/2022), de Presupuestos<\/strong> Generales para 2023 (IRPF)<\/strong>
\r\n
\r\n<\/a>D) BALEARES.<\/strong>
\r\n
\r\n<\/a>.- Ley 11\/2022<\/strong>, de 28 de diciembre (BOIB 31\/12\/2022), de presupuestos<\/strong> generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de las Illes Balears para el a\u00f1o 2023 (IRPF, ITP y AJD e ISD).<\/strong>
\r\n
\r\n(I) ITP
\r\n.- TPO: tipo ordinario general en transmisiones de bienes inmuebles en funci\u00f3n del valor total:
\r\nValor total del inmueble, Cuota \u00edntegra Resto de valor tipo(%)
\r\ndesde (euros)
\r\n0 0 400.000 8
\r\n400.000,01 32.000 200.000 9
\r\n600.000,01 50.000 400.000 10
\r\n1.000.000,01 90.000 2.000.000 12
\r\n2.000.000,01 210.000 En adelante 13%
\r\n
\r\nNo obstante, cuando el valor real o declarado \u2014siempre que \u00e9ste \u00faltimo sea superior al real\u2014 del inmueble sea igual o inferior a 270.151,20 euros, y siempre que el inmueble haya de constituir, en el momento de la adquisici\u00f3n, la vivienda habitual del adquirente, en los t\u00e9rminos establecidos por la normativa reguladora del IRPF y el adquirente no disponga de ning\u00fan otro derecho de propiedad o de uso o disfrute respecto a ninguna otra vivienda, el tipo de gravamen aplicable es el 4%.
\r\n
\r\nAsimismo, durante un plazo de cuatro a\u00f1os desde su adquisici\u00f3n, los adquirentes que hayan aplicado este tipo de gravamen en la autoliquidaci\u00f3n correspondiente no podr\u00e1n adquirir ning\u00fan otro derecho de propiedad o de uso o disfrute respecto de ninguna otra vivienda. En caso contrario, el contribuyente pagar\u00e1 la parte del impuesto que hubiera aplicado con arreglo a la tarifa a que se refiere la letra a) de este art\u00edculo, sin intereses de demora, mediante autoliquidaci\u00f3n complementaria que debe presentarse en el plazo m\u00e1ximo de un mes a contar desde la fecha en que se produzca el incumplimiento de este requisito.\u201d
\r\n
\r\n.- AJD:
\r\na) Modificaci\u00f3n del tipo reducido del 1,20% para escrituras que documenten la adquisici\u00f3n de la primera vivienda habitual del adquirente de valor real igual o inf erior a 270.151,20 euros y el adquirente no disponga de ning\u00fan otro derecho de propiedad o de uso o disfrute respecto de ninguna otra vivienda, tributan al tipo de gravamen del 1,2%.
\r\n
\r\nb) Se a\u00f1ade un tipo de gravamen incrementado del 2% para escrituras que documenten a transmisi\u00f3n onerosa o la constituci\u00f3n de derechos reales sobre bienes inmuebles, cuando el valor real o declarado -siempre que este \u00faltimo sea superior al real- del inmueble sea igual o superior a 1.000.000 de euros.
\r\n
\r\n(II) ISD
\r\n.- Se da nueva redacci\u00f3n a la equiparaci\u00f3n de las parejas estables con c\u00f3nyuges.
\r\n.- Se da nueva redacci\u00f3n a la regulaci\u00f3n de la reducci\u00f3n propia en adquisiciones inter vivos de vivienda habitual por parte de hijos o descendientes menores de 36 a\u00f1os o con minusval\u00eda.
\r\n
\r\n<\/a>E) CANARIAS<\/strong>
\r\n
\r\n.- Ley 7\/2022,<\/strong> de 28 de diciembre (BOIC 31\/12\/2022), de Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de Canarias para 2023. IRPF.<\/strong>
\r\n
\r\n.-<\/a> Decreto ley 15\/2022<\/strong>, de 29 de diciembre (BOIC 30\/12\/2022), por el que se prorroga la aplicaci\u00f3n del tipo cero en el Impuesto General Indirecto Canario para combatir los efectos del COVID-19 y se modifican otras normas tributarias. IRPF, ITP y AJD e ISD.<\/strong>
\r\nITP y AJD e ISD: A efectos de ambos tributos los miembros de las parejas de hecho tienen la asimilaci\u00f3n a los c\u00f3nyuges, pudi\u00e9ndose acreditarse la condici\u00f3n de pareja de hecho por cualquier medio de prueba admitido en derecho.
\r\n
\r\n<\/a>F) CANTABRIA.<\/strong>
\r\n
\r\n<\/a>.- Ley de Cantabria 11\/2022<\/strong>, de 28 de diciembre (BOC 29\/12\/2022), de Medidas Fiscale<\/strong>s y Administrativas. IRPF, ISD e ITP y AJD.<\/strong>
\r\n(I) ISD.
\r\n.- A efectos de las reducciones \u201cmortis causa\u201d se equiparan asimilar\u00e1n a los descendientes incluidos en el Grupo II a aquellas personas llamadas a la herencia y pertenecientes a los Grupos III y IV, vinculadas al causante discapacitado como tutor, curador o guardador de hecho judicialmente declarados.
\r\n.- Se ampl\u00edan los parientes que pueden aplicar la reducci\u00f3n \u201cmortis causa\u201d por adquisici\u00f3n de vivienda habitual del causante a todos los parientes del grupo III. De ser colaterales, han de ser mayores de 65 a\u00f1os y haber convivido con el causante en la vivienda al menos los dos a\u00f1os anteriores al fallecimiento.
\r\n(II) ITP y AJD.
\r\n.- Nueva regulaci\u00f3n del tipo reducido en TPO del 5% para las adquisiciones de viviendas que vayan a ser objeto de inmediata rehabilitaci\u00f3n.
\r\n.- Nueva regulaci\u00f3n de las cuotas fijas en TPO para la transmisi\u00f3n de veh\u00edculos usados, incluy\u00e9ndose embarcaciones a vela y a motor.
\r\n.- Nueva redacci\u00f3n del apartado 10 del art\u00edculo del TRLMFTCE para TPO y nuevo apartado 10.bis del art. 13 para AJD: Para que sean aplicables los anteriores tipos reducidos, deber\u00e1n solicitarse expresamente en el documento en que se formalice la transmisi\u00f3n, promesa u opci\u00f3n de compra, o bien en la rectificaci\u00f3n o subsanaci\u00f3n que se presente en un plazo m\u00e1ximo de tres meses desde dicha formalizaci\u00f3n.
\r\n
\r\n<\/a>G) CASTILLA Y LE\u00d3N.<\/strong>
\r\n
\r\n.- Ley 3\/2022,<\/strong> de 29 de diciembre (BOCL 31\/12\/2022), de Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad de Castilla y Le\u00f3n para 2023.
\r\n
\r\n<\/a>.- Ley 2\/2022<\/strong>, de 1 de diciembre (BOCL 12\/12\/2022), de rebajas tributaria<\/strong>s en la Comunidad de Castilla y Le\u00f3n. IRPF e ITP y AJD.<\/strong>
\r\nITP y AJD:
\r\n.- Se rebaja al 2% en TPO el tipo reducido aplicable a las transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la sede social o centro de trabajo de empresas o negocios profesionales.
\r\n.- Se introduce un nuevo tipo reducido del 4% en TPO para las transmisiones patrimoniales onerosas a que se refieren los art\u00edculos 9, 10 y 11 de la Ley 19\/1995, de 4 de julio, de Modernizaci\u00f3n de las Explotaciones Agrarias, y siempre que resulten aplicables las reducciones que en los mismos se recogen, se aplicar\u00e1 sobre la base liquidable resultante un tipo reducido del 4 %, siempre que se mantenga la adquisici\u00f3n durante los cinco a\u00f1os siguientes a la fecha de escritura p\u00fablica que documente la adquisici\u00f3n, salvo fallecimiento.
\r\n.- Bonificaci\u00f3n en cuota en TPO del 100% para los arrendamientos de fincas r\u00fasticas, siempre que el arrendatario tenga la condici\u00f3n de agricultor profesional y sea titular de una explotaci\u00f3n agraria prioritaria a la que queden afectos los elementos arrendados.
\r\n
\r\n<\/a>H) CASTILLA LA MANCHA.<\/strong>
\r\n
\r\n.- Ley 9\/2022, de 22 de diciembre (DOCLM 30\/12\/2022), de Presupuestos<\/strong> Generales de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha para 2023.
\r\n
\r\n<\/a>I) CATALU\u00d1A.<\/strong>
\r\n
\r\n.- Ley 10\/2022<\/strong>, de 23 de diciembre (DOGC 28\/12\/2022), de modificaci\u00f3n de la Ley 5\/2020, de medidas fiscales<\/strong>, financieras, administrativas y del sector p\u00fablico y de creaci\u00f3n del impuesto sobre las instalaciones que inciden en el medio ambiente, en relaci\u00f3n con el fondo de transici\u00f3n nuclear, y de creaci\u00f3n del \u00f3rgano de gobierno del fondo.
\r\n
\r\n.- Decreto 365\/2022<\/strong>, de 20 de diciembre (DOGC 22\/12\/2022), por el que se establecen los criterios de aplicaci\u00f3n de la pr\u00f3rroga de los presupuestos<\/strong> de la Generalitat de Catalunya para el 2022, mientras no entren en vigor los del 2023.
\r\n
\r\n.- Decreto Ley 16\/2022,<\/strong> de 20 de diciembre (DOGC 22\/12\/2022), de medidas urgentes en el \u00e1mbito del IP.<\/strong>
\r\n
\r\n<\/a>J) EXTREMADURA.<\/strong>
\r\n
\r\n<\/a>.- Ley 6\/2022,<\/strong> de 30 de diciembre (DOE), de Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de Extremadura para el a\u00f1o 2023. ITP y AJD.<\/strong>
\r\nAJD: Tipo de gravamen del 0,1% a las escrituras p\u00fablicas que documenten las adquisiciones de inmuebles destinados a vivienda habitual del sujeto pasivo, vigente del 1 de enero al 31 de diciembre de 20232 (DA 2\u00aa Ley 63\/2022, de 30 de diciembre)
\r\nRequisitos:
\r\na) Que se cumplan los requisitos establecidos en el art\u00edculo 47 del Decreto Legislativo 1\/2018, de 10 de abril, del Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Aut\u00f3noma de Extremadura en materia de tributos cedidos por Estado.
\r\nb) Que el devengo del hecho imponible se produzca entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 20232.
\r\nc) Que se trate de viviendas con protecci\u00f3n p\u00fablica y calificadas como viviendas medias.
\r\n
\r\n<\/a>K) GALICIA.<\/strong>
\r\n
\r\n<\/a>.- Ley 7\/2022, de 27 de diciembre (DOG 30\/12\/2022), de medidas fiscales<\/strong> y administrativas. IRPF, ISD e IP.<\/strong>
\r\n(I) ISD: Se modifica puntualmente la regulaci\u00f3n de la reducci\u00f3n propia por adquisiciones \u201cmortis causa\u201d e \u201cinter vivos\u201d de participaciones en entidades.
\r\n(II) IP: Se establece una bonificaci\u00f3n del 50% de la cuota \u00edntegra.
\r\n
\r\n.- Ley 6\/2022<\/strong>, de 27 de diciembre (DOG 30\/12\/2022), de presupuestos<\/strong> generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de Galicia para el a\u00f1o 2023
\r\n
\r\n<\/a>L) MURCIA<\/strong>
\r\n
\r\n<\/a>Ley 12\/2022<\/strong>, de 30 de diciembre (BORM 31\/12\/2022), de Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de la Regi\u00f3n de Murcia para el ejercicio 2023. IRPF, ITP y AJD e IP.<\/strong>
\r\n
\r\n(I) ITP y AJD: supresi\u00f3n del requisito de declaraci\u00f3n que la adquisici\u00f3n se destina a vivienda habitual en la escritura en los tipos reducidos en TPO y AJD de adquisici\u00f3n de vivienda habitual por j\u00f3venes, familias numerosas y discapacitados.
\r\n(II) IP: En relaci\u00f3n al IP, de devengo el 31\/12\/2023, el m\u00ednimo exento se fija en 3.700.000 euros.
\r\n
\r\n<\/a>M) NAVARRA.<\/strong>
\r\n
\r\n.- Ley Foral 37\/2022<\/strong>, de 28 de diciembre (BON 30\/12\/2022), del Impuesto sobre las Transacciones Financieras.<\/strong>
\r\n
\r\n.- Ley Foral 38\/2022<\/strong>, de 28 de diciembre (BON 30\/12\/2022), del Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales.<\/strong>
\r\n
\r\n.- Decreto Foral Legislativo 6\/2022,<\/strong> de 30 de noviembre (BON 20\/10\/2022), de armonizaci\u00f3n tributaria, por el que se reduce temporalmente el tipo del IVA<\/strong> aplicable a las entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de determinados combustibles.
\r\n
\r\n<\/a>N) LA RIOJA.<\/strong>
\r\n
\r\n.- Ley 17\/2022,<\/strong> de 29 de diciembre (BOLR 30\/12\/2022), de Medidas Fiscales<\/strong> y Administrativas para el a\u00f1o 2023.
\r\n
\r\n.- Ley 16\/2022,<\/strong> de 29 de diciembre (BOLR 30\/12\/2022), de Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de La Rioja para el a\u00f1o 2023.
\r\n
\r\n<\/a>\u00d1) PA\u00cdS VASCO.<\/strong>
\r\n
\r\n.- PA\u00cdS VASCO. Ley 15\/2022<\/strong>, de 23 de diciembre (BOPV 30\/12\/2022) de la Comunidad Aut\u00f3noma del Pa\u00eds Vasco\/Euskadi, por la que se aprueban los Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de Euskadi para el ejercicio 2023.
\r\n
\r\n.- \u00c1LAVA. Norma Foral 23\/2022<\/strong>, de 20 de diciembre (BOTHA 30\/12\/2022), de Ejecuci\u00f3n del Presupuesto del Territorio Hist\u00f3rico de \u00c1lava para el a\u00f1o 2023.<\/strong>
\r\n
\r\n.- \u00c1LAVA. Decreto Normativo De Urgencia Fiscal 12\/2022<\/strong>, de 27 de diciembre (BOTHA 30\/12\/2022), del Consejo de Gobierno Foral, por el que se aprueba la modificaci\u00f3n del Texto Refundido de la Norma Foral del IIVTNU.<\/strong>
\r\n
\r\n.- \u00c1LAVA. Norma Foral 24\/2022<\/strong>, de 23 de diciembre (BOTHA 30\/12\/2022), de medidas tributarias<\/strong> para 2023.
\r\n
\r\n.- \u00c1LAVA. Norma Foral 21\/2022,<\/strong> de 13 de diciembre (BOTHA 23\/12\/2022), de Presupuesto<\/strong> de las Juntas Generales de \u00c1lava para el a\u00f1o 2023.
\r\n
\r\n.- GUIP\u00daZCOA. Decreto Foral 23\/2022,<\/strong> de 27 de diciembre (BOG 28\/12\/2022), por el que se modifica el Reglamento del IRPF y se aprueban los coeficientes de actualizaci\u00f3n<\/strong> aplicables en 2023 para la determinaci\u00f3n, en el citado impuesto y en el IS, de las rentas obtenidas en la transmisi\u00f3n de elementos patrimoniales.
\r\n
\r\n.- GUIP\u00daZCOA. Norma Foral 6\/2022,<\/strong> de 23 de diciembre (BOG 27\/12\/2022), por la que se aprueban los Presupuestos<\/strong> Generales del Territorio Hist\u00f3rico de Gipuzkoa para el a\u00f1o 2023.
\r\n
\r\n.- GUIP\u00daZCOA. Decreto Foral-Norma 4\/2022<\/strong>, de 13 de diciembre (BOG 14\/12\/2022), por el que se aprueban modificaciones tributarias contra las pr\u00e1cticas de elusi\u00f3n fiscal,<\/strong> de conformidad con las Directivas (UE) 2016\/1164 y 2017\/952 del Consejo (ATAD 1 y 2).
\r\n
\r\n.- VIZCAYA. Norma Foral 10\/2022<\/strong>, de 28 de diciembre (BOV 30\/12\/2022), de Presupuestos<\/strong> Generales del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia para el a\u00f1o 2023.
\r\n
\r\n.- VIZCAYA. Decreto Foral 153\/2022,<\/strong> de 20 de diciembre (BOV 23\/12\/2022), de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, por el que se modifica el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposici\u00f3n directa<\/strong> del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia y el Reglamento de gesti\u00f3n de los tributos del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia.
\r\n
\r\n<\/a>O) VALENCIA.<\/strong>
\r\n
\r\n<\/a>.- Ley 8\/2022<\/strong>, de 29 de diciembre (DOCV 30\/12\/2022), de medidas fiscales<\/strong>, de gesti\u00f3n administrativa y financiera, y de organizaci\u00f3n de la Generalitat. IRPF, IP, ITP, ISD.<\/strong>
\r\n(I) ITP y AJD.
\r\na) TPO: tipo general en la transmisi\u00f3n de inmuebles del 10%, excepto inmuebles de valor superior a un mill\u00f3n de euros que es el 11%.
\r\nb) Se da nueva redacci\u00f3n al tipo reducido en TPO aplicable a las adquisiciones de vivienda habitual por discapacitados.
\r\n
\r\n(II) ISD.
\r\n.- Se da nueva redacci\u00f3n a las reducciones en transmisiones \u201cmortis causa\u201d e \u201cinter vivos por discapacidad, manteni\u00e9ndose las cuant\u00edas, y a la bonificaci\u00f3n en cuota en adquisiciones \u201cmortis causa\u201d por discapacitados.
\r\n.- Se da nueva redacci\u00f3n al precepto que asimila a c\u00f3nyuges a las parejas de hecho.
\r\n.- Se elimina el requisito de empresa de reducida dimensi\u00f3n para la aplicaci\u00f3n de las reducciones \u201cmortis causa\u201d e \u201cinter vivos de participaciones en entidades\u201d.
\r\n
\r\n(III) IP: Se reduce el m\u00ednimo exento a 500.000 euros.
\r\n
\r\n.- Ley 9\/2022,<\/strong> de 30 de diciembre (DOCV 31\/12\/2022), de presupuestos<\/strong> de la Generalitat para el ejercicio 2023. IRPF e IP.<\/strong>
\r\nIRPF: Nueva tarifa.
\r\nIP: Nueva tarifa para los a\u00f1os 2023 y 2024
\r\n
\r\n.- Ley 6\/2022, de 5 de diciembre (DOGV 9\/12\/2022), de la Generalitat, del cambio clim\u00e1tico y la transici\u00f3n ecol\u00f3gica de la Comunitat Valenciana.<\/p>\r\n


\r\n<\/a>PARTE SEGUNDA. JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/span><\/h2>\r\n

<\/a>A) ISD E ITP Y AJD.<\/strong><\/span><\/p>\r\n

.- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 21\/12\/2022, N\u00ba 00\/08964\/2021\/00\/00. ISD e ITP AJD: La Resoluci\u00f3n del Director General del Catastro sobre elementos precisos para la determinaci\u00f3n de los valores de referencia de los inmuebles r\u00fasticos del ejercicio 2022 es ajustada a derecho.<\/strong>
\r\n
\r\n<\/span>Asunto:<\/span>
\r\nActos de la Administraci\u00f3n Catastral. Resoluci\u00f3n del Director General del Catastro sobre elementos precisos para la determinaci\u00f3n de los valores de referencia de los inmuebles r\u00fasticos del ejercicio 2022.<\/span>
\r\n
\r\nCriterio:<\/span>
\r\nLa resoluci\u00f3n re\u00fane los requisitos propios de los actos administrativos, pues no se sit\u00faa en un plano de abstracci\u00f3n, sino que concreta los elementos precisos para llevar a cabo la fijaci\u00f3n de los valores de referencia de los bienes inmuebles r\u00fasticos sin construcciones, conclusi\u00f3n que, siguiendo la jurisprudencia del Tribunal Supremo, en relaci\u00f3n con las ponencias de valores catastrales, no se ver\u00eda enervada en este caso, por la circunstancia de que cada valor de referencia pueda ser aplicado en una pluralidad de ocasiones durante su vigencia (ejercicio 2022), ni tampoco por el hecho de que este acto de fijaci\u00f3n de los valores de referencia sea presupuesto de otros ulteriores, pues ello no consiente su equiparaci\u00f3n con una norma jur\u00eddica.<\/span>
\r\n
\r\nEl Informe anual del mercado inmobiliario r\u00fastico (IAMIR 2021) requiere de la participaci\u00f3n de \u00f3rganos colegiados en el \u00e1mbito catastral y es parte de los trabajos t\u00e9cnicos, previos y necesarios para la elaboraci\u00f3n de la resoluci\u00f3n; en tanto investido de presunci\u00f3n de acierto iuris tantum, es susceptible de ser desvirtuado mediante prueba en contrario, siendo absolutamente relevante a los efectos previstos en la disposici\u00f3n final tercera del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario (TRLCI), que los m\u00f3dulos de valor medio resultantes de su an\u00e1lisis queden documentados tambi\u00e9n en la resoluci\u00f3n final, como aqu\u00ed ha ocurrido, en tanto que sobre ellos se configura el valor de referencia.<\/span>
\r\n
\r\nLa resoluci\u00f3n contiene los elementos necesarios para poder determinar el valor de referencia de cada inmueble, habiendo dado cumplimiento al mandato que se le encomend\u00f3 por el legislador, sustentado en las directrices contenidas en la disposici\u00f3n transitoria novena TRLCI.<\/span>
\r\n
\r\n(Extracto de la web oficial DYCTEA).<\/span>
\r\n
\r\nComentario:<\/em>
\r\nIrreprochables t\u00e9cnicamente esta resoluci\u00f3n del TEAC y la siguiente. El \u201cvalor de referencia\u201d pasa el primer obst\u00e1culo. La cuesti\u00f3n no es el \u201cropaje formal\u201d del mismo, sino su propia esencia, que configurada por norma con rango de ley, deber\u00e1 resolverse contrastando la norma legal con la Constituci\u00f3n.<\/em>
\r\n
\r\n.- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 21\/12\/2022. ISD e ITP y AJD. ISD e ITP y AJD: La Resoluci\u00f3n del Director General del Catastro sobre elementos precisos para la determinaci\u00f3n de los valores de referencia de los inmuebles r\u00fasticos del ejercicio 2022 es ajustada a derecho.<\/strong>
\r\n
\r\nAsunto:<\/span>
\r\nActos de la Administraci\u00f3n Catastral. Resoluci\u00f3n del Director General del Catastro sobre elementos precisos para la determinaci\u00f3n de los valores de referencia de los inmuebles urbanos del ejercicio 2022.<\/span>
\r\n
\r\nCriterio:<\/span>
\r\nLa resoluci\u00f3n re\u00fane los requisitos propios de los actos administrativos, ya que no se sit\u00faa en un plano de abstracci\u00f3n, sino que concreta los elementos precisos para llevar a cabo la fijaci\u00f3n de los valores de referencia de los bienes inmuebles urbanos, conclusi\u00f3n que, siguiendo la jurisprudencia del Tribunal Supremo, en relaci\u00f3n con las ponencias de valores catastrales, no se ver\u00eda enervada en este caso, por la circunstancia de que cada valor de referencia pueda ser aplicado en una pluralidad de ocasiones durante su vigencia (ejercicio 2022), ni tampoco por el hecho de que este acto de fijaci\u00f3n de los valores de referencia sea presupuesto de otros ulteriores, pues ello no consiente su equiparaci\u00f3n con una norma jur\u00eddica.<\/span>
\r\n
\r\nEl Informe anual del mercado inmobiliario urbano (IAMIU 2021) requiere de la participaci\u00f3n de \u00f3rganos colegiados en el \u00e1mbito catastral y es parte de los trabajos t\u00e9cnicos, previos y necesarios para la elaboraci\u00f3n de la resoluci\u00f3n; en tanto investido de presunci\u00f3n de acierto iuris tantum, es susceptible de ser desvirtuado mediante prueba en contrario, siendo absolutamente relevante a los efectos previstos en la disposici\u00f3n final tercera del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario (TRLCI), que los m\u00f3dulos de valor medio resultantes de su an\u00e1lisis queden documentados tambi\u00e9n en la resoluci\u00f3n final, como aqu\u00ed ha ocurrido, en tanto que sobre ellos se configura el valor de referencia.<\/span>
\r\n
\r\nLa resoluci\u00f3n contiene los elementos necesarios para poder determinar el valor de referencia de cada inmueble, habiendo dado cumplimiento al mandato que se le encomend\u00f3 por el legislador, sustentado en las directrices contenidas en la disposici\u00f3n transitoria novena TRLCI que exige, en el caso de los bienes inmuebles urbanos, la aplicaci\u00f3n de los m\u00f3dulos b\u00e1sicos de suelo y construcci\u00f3n de cada municipio, aprobados en la fase de coordinaci\u00f3n de valores y su ajuste al Real Decreto 1020\/1993, sin perjuicio de la discrecionalidad t\u00e9cnica reconocida a la Direcci\u00f3n General del Catastro, en tanto \u00f3rgano competente para dictar la resoluci\u00f3n.<\/span>
\r\n
\r\nCriterio reiterado en Resoluci\u00f3n TEAC de 21 de diciembre de 2022 (RG: 8968\/2021)<\/span>
\r\n(Extracto de la web oficial DYCTEA).<\/span>
\r\n
\r\n<\/span><\/a>B) ISD.<\/strong><\/span>
\r\n
\r\n.- SENTENCIA TS DE 2\/12\/2022, ROJ STS 4561\/2022<\/a>. ISD: No afecta a la liquidaci\u00f3n practicada por la CA competente, el que se haya declarado por sentencia firme la nulidad por incompetencia de una liquidaci\u00f3n previa practicada por otra CA.<\/strong>
\r\n
\r\n(\u2026) \u201c1. La Secci\u00f3n Primera de la Sala Tercera del Tribunal Supremo, en auto de 7 de julio de 2021, apreci\u00f3 que la cuesti\u00f3n que presenta inter\u00e9s casacional objetivo para la formaci\u00f3n de la jurisprudencia consiste en: <\/span>
\r\n\u00ab[…] Determinar si pese a la sentencia firme que remite a la Administraci\u00f3n a alguno de los procedimientos que permiten revisar una liquidaci\u00f3n firme con la finalidad de acordar la devoluci\u00f3n de unos ingresos tributarios, que la propia sentencia firme considera indebidos por la falta de competencia territorial del \u00f3rgano liquidador, puede otro tribunal enjuiciar la liquidaci\u00f3n efectuada por la administraci\u00f3n territorialmente competente, sobre la base de apreciar, al amparo del art\u00edculo 217.1.b) LGT, la nulidad de pleno derecho del referido acto tributario firme, por haber sido dictado por un \u00f3rgano incompetente por raz\u00f3n del territorio . <\/span>
\r\nDeterminar si, a tenor de las circunstancias del presente caso, las actuaciones de una Administraci\u00f3n tributaria, posteriormente declarada incompetente por raz\u00f3n del territorio, as\u00ed como las actuaciones de la contribuyente ante esa misma Administraci\u00f3n tributaria, interrumpen o no la prescripci\u00f3n con relaci\u00f3n al derecho a liquidar la deuda tributaria por la Administraci\u00f3n tributaria competente\u201d.<\/span>
\r\n(\u2026) \u201cEn definitiva, lo que hace la Sala del TSJ de Madrid en su sentencia de 11 de febrero de 2019, pronunciamiento que no es objeto de examen en esta casaci\u00f3n, es remitir a la Administraci\u00f3n para la devoluci\u00f3n de lo ingresado por la liquidaci\u00f3n \u00bb que debe considerarse indebido por estar incursa en falta de competencia\u00bb a alguno de los procedimientos que permiten revisar una liquidaci\u00f3n firme \u00bb tal y como se indica en el art. 221.3 LGT … que bien podr\u00eda ser el de revocaci\u00f3n ( art. 219 LGT ), en la medida en que se trata de revocar una liquidaci\u00f3n en beneficio del interesado, pues supone la devoluci\u00f3n de lo ingresado en su cumplimiento\u00bb, lo que supone un reconocimiento expreso de la disconformidad a derecho de dicha liquidaci\u00f3n. Por ello, el pronunciamiento de la sentencia impugnada, atinente a que la liquidaci\u00f3n efectuada por la Comunidad de Madrid \u00bb es un acto nulo de pleno derecho por haberse dictado por un \u00f3rgano incompetente por raz\u00f3n del territorio ( art. 217.1.b) LGT )\u00bb, no es m\u00e1s que el an\u00e1lisis de la realidad de lo declarado por el TSJ de Madrid a efectos de la justificaci\u00f3n argumental de la competencia de Cantabria para dictar la liquidaci\u00f3n de 17 de septiembre de 2014, impugnada en el recurso contencioso-administrativo. En suma, el pronunciamiento sobre la nulidad de la liquidaci\u00f3n efectuada por la Comunidad de Madrid estaba impl\u00edcito en la sentencia del TSJ de Madrid de 11 de febrero de 2019, de forma que la Sala del TSJ de Cantabria no infringe el art. 33 LJCA, pues no se trata de una cuesti\u00f3n nueva que deb\u00eda haber sometido a las partes, sino \u00fanicamente, como se ha expuesto, de valorar las consecuencias de la falta de competencia territorial declarada por la sentencia del TSJ de Madrid.<\/span>
\r\n(\u2026) \u201c3. Consecuentemente, no se atribuye efecto interruptivo de la prescripci\u00f3n a las actuaciones desarrolladas ante la Comunidad de Madrid -declarada incompetente por raz\u00f3n del territorio-, lo que comporta la imposibilidad de pronunciarnos sobre la cuesti\u00f3n planteada toda vez que conforme a reiterada jurisprudencia de esta Sala -por todas, baste citar la reciente STS n\u00ba 1.383\/2022, de 27 de octubre (RC 42\/2022)- para dar respuesta precisa a la cuesti\u00f3n planteada debemos tener presente que la labor hermen\u00e9utica que nos requiere el auto de admisi\u00f3n (ex art\u00edculo 93.1) no puede hacerse \u00aben abstracto\u00bb, prescindiendo del objeto del litigio en los t\u00e9rminos que derivan de la actuaci\u00f3n administrativa recurrida y de las pretensiones ejercitadas por las partes. Por ello, es necesario tomar en consideraci\u00f3n las circunstancias concurrentes en el supuesto que ahora examinamos que conducen, como se ha expuesto, a colegir que la interrupci\u00f3n de la prescripci\u00f3n ha tenido lugar por actuaciones de la Administraci\u00f3n C\u00e1ntabra, que era la competente territorialmente para la liquidaci\u00f3n del impuesto\u201d.<\/span>
\r\n
\r\nComentario: <\/em>
\r\nRealmente lo m\u00e1s interesante lo deja sin resolver expresamente el TS: Si las actuaciones practicadas por la CA incompetente y su devenir contencioso interrumpen o no la prescripci\u00f3n. En mi criterio es evidente que no tienen tal eficacia (art. 217 1.b) LGT).<\/em>
\r\n
\r\n.- SENTENCIA TSJ DE VALENCIA DE 2\/11\/2022, ROJ STSJ CV 5460\/2022. SUCESIONES: Cuando la adquisici\u00f3n de la nuda propiedad qued\u00f3 prescrita en el ISD, en la consolidaci\u00f3n ordinaria por fallecimiento del usufructuario puede aplicar el nudo propietario la reducci\u00f3n de parentesco \u00edntegramente.<\/strong>
\r\n
\r\n(\u2026) \u201cFrente a la postura del TEAR que consider\u00f3 no acreditado que se agotara la reducci\u00f3n por parentesco en la liquidaci\u00f3n referida a la adquisici\u00f3n de la nuda propiedad la recurrente, Generalitat Valenciana, argumenta que de admitirse la tesis del TEAR, se estar\u00eda dando un trato de favor a quienes no cumplieron con su obligaci\u00f3n de presentar la autoliquidaci\u00f3n del impuesto al adquirir la nuda propiedad (que podr\u00edan aplicar en la consolidaci\u00f3n del dominio la reducci\u00f3n en su totalidad), frente a quienes, habiendo actuado diligentemente, declarando y tributando por la adquisici\u00f3n de la nuda propiedad, hubiesen aplicado total o parcialmente la reducci\u00f3n. Frente a esta argumentaci\u00f3n el Abogado del Estado en el escrito de contestaci\u00f3n a la demanda aleg\u00f3 que la Resoluci\u00f3n del TEAR es estimatoria parcial por lo que el objeto de esta litis se circunscribe \u00fanicamente a la cuesti\u00f3n de si queda probado o no a la vista del expediente si la reducci\u00f3n por parentesco qued\u00f3 agotada o no con la liquidaci\u00f3n de la herencia, y en el expediente administrativo no consta que se agotara dicha reducci\u00f3n, ni tan siquiera aplicada al liquidarse la adquisici\u00f3n de la nuda propiedad. <\/span>
\r\nEsta Sala acoge la argumentaci\u00f3n de la Abogac\u00eda del Estado toda vez no se prueba que con la liquidaci\u00f3n del I Sucesiones por adquisici\u00f3n de la nuda propiedad, habiendo sido declarada prescrita en la autoliquidaci\u00f3n presentada, se hubiera agotado la minoraci\u00f3n por parentesco, debiendo por tanto desestimarse el recurso interpuesto por la Generalitat Valenciana\u201d.<\/span>
\r\n
\r\nComentario:<\/em>
\r\nVale la pena rese\u00f1ar esta sentencia, aunque sea criterio reiterado del TSJ de Valencia, en cuanto mantiene una posici\u00f3n intermedia entre (I) la que considera que quedando prescrita la adquisici\u00f3n de la nuda propiedad, queda prescrita tambi\u00e9n la consolidaci\u00f3n ordinaria y (II) la que afirma que la prescripci\u00f3n de la nuda propiedad no conlleva la prescripci\u00f3n de la consolidaci\u00f3n, sin que el nudo propietario pueda aplicar las reducciones subjetivas que \u201cte\u00f3ricamente\u201d se agotaron al adquirir la nuda propiedad. Para mas informaci\u00f3n: tema del mes del informe de noviembre 2021.<\/a><\/em>
\r\n
\r\n.- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 30\/06\/2022, N\u00ba 00\/01429\/2021\/00\/00. SUCESIONES: Un seguro de vida contratado por el causante y en que beneficiario es un tercero queda sujeto como tal seguro sin que intervengan las normas relativas a la sucesi\u00f3n puesto que estamos en presencia de una indemnizaci\u00f3n contractual que se rige por la Ley 50\/1980, de 8 de octubre, de Contrato de Seguro y que, a efectos tributarios, tiene configurado su propio hecho imponible en el art\u00edculo 3.1.c) de la LISD cuya realizaci\u00f3n origina el nacimiento de la obligaci\u00f3n tributaria principal.<\/strong>
\r\n
\r\nAsunto:<\/span>
\r\nImpuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Contrato de seguro en que la contingencia es el fallecimiento del causante. Inclusi\u00f3n o no de seguros de vida en el caudal relicto del causante.<\/span>
\r\n
\r\nCriterio:<\/span>
\r\nA efectos tributarios cabe se\u00f1alar que estamos ante el hecho imponible previsto en la letra c) del apartado 1 del art\u00edculo 3 de la LISD ya que se cumplen los requisitos establecidos. Por un lado se perciben cantidades por beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida y, adem\u00e1s, el contratante (aqu\u00ed el causante) es persona distinta del beneficiario (aqu\u00ed reclamante). El devengo se produjo el d\u00eda del fallecimiento del causante, que es cuando surge la obligaci\u00f3n contractual de la entidad aseguradora de pagar el capital estipulado a la beneficiaria y aqu\u00ed reclamante. Todo ello sin que intervengan las normas relativas a la sucesi\u00f3n o llamamiento de la herencia puesto que estamos en presencia de una indemnizaci\u00f3n contractual que se rige por la Ley 50\/1980, de 8 de octubre, de Contrato de Seguro y que, a efectos tributarios, tiene configurado su propio hecho imponible en el art\u00edculo 3.1.c) de la LISD cuya realizaci\u00f3n origina el nacimiento de la obligaci\u00f3n tributaria principal.<\/span>
\r\n
\r\nSe reitera criterio de resoluci\u00f3n del TEAC de 14 de noviembre de 2013, RG 1409-2011.<\/span>
\r\n(Resumen de la web oficial DYCTEA).<\/span>
\r\n
\r\nComentario: <\/em>
\r\nDesde la perspectiva fiscal es correcto el criterio. El subyacente es que se trataba de un seguro de los denominados de ahorro o inversi\u00f3n, como los en su d\u00eda famosos de \u201cprima \u00fanica\u201d, en donde al reembolsarse en caso de fallecimiento al beneficiario, una peque\u00f1a cantidad es en realidad indemnizaci\u00f3n contractual y el resto es transferencia de los fondos invertidos; seguros que civilmente pueden considerarse, al menos en cuanto a la parte correspondiente a la prima, como parte del caudal relicto.<\/em>
\r\n
\r\n<\/a>B) ITP Y AJD.<\/strong><\/span>
\r\n
\r\nSENTENCIA TS DE 19\/12\/2022, ROJ STS 4894\/2022. TPO y AJD<\/a>: La \u201cpresunta extinci\u00f3n parcial de condominio\u201d por la que dos de los tres condue\u00f1os se adjudican el inmueble, siendo \u00e9ste indivisible, y compensan onerosamente al saliente, es una transmisi\u00f3n de cuota sujeta a TPO.<\/strong>
\r\n
\r\n(\u2026) \u201cPRIMERO. – La controversia jur\u00eddica. Aunque la pregunta del Auto de admisi\u00f3n se refiera a la extinci\u00f3n de un condominio por adjudicaci\u00f3n del bien inmueble a uno de los cond\u00f3minos, como expresa la sentencia recurrida, nos encontramos, en realidad, ante un supuesto de disoluci\u00f3n parcial de una comunidad sobre un bien inmueble, por cuanto se ha producido una modificaci\u00f3n subjetiva de la situaci\u00f3n de copropiedad, por reducci\u00f3n del n\u00famero de comuneros, pero sin extinci\u00f3n del r\u00e9gimen de comunidad de bienes.<\/span>
\r\n
\r\nEn efecto, de una comunidad formada por cuatro personas (un matrimonio y dos hermanos de uno de los c\u00f3nyuges) se ha pasado a una situaci\u00f3n de solo dos cond\u00f3minos por cuanto los c\u00f3nyuges don Cirilo y do\u00f1a Isidora cedieron su tercio de propiedad a do\u00f1a Erica y a don Eloy, pasando a obtener la mitad indivisa cada uno de los segundos y compensando econ\u00f3micamente estos a los primeros\u201d.<\/span>
\r\n
\r\n(\u2026) El Auto de admisi\u00f3n anuncia que esta cuesti\u00f3n ha sido ya resuelta con anterioridad \u00aben un sentido coincidente al que aqu\u00ed propugna la Administraci\u00f3n auton\u00f3mica recurrente, consistente en que la extinci\u00f3n parcial del condominio constituye un hecho imponible del ITPAJD, sujeto a la modalidad de TPO.\u00bb En efecto, cabe constatar que nuestras sentencias 916\/2019 de 26 de junio (rca 4322\/2017, ECLI:ES:TS:2019:2297); 1377\/2019 de 16 de octubre (rca 6752\/2017; ECLI:ES:TS:2019:3665); y 1614\/2020, de 26 de noviembre (rec. 619\/2018, ECLI:ES:TS:2020:4167) abordan supuestos en los que se dilucidaban cuestiones semejantes a las ahora planteadas, por lo que nos remitiremos a la expresada jurisprudencia, dada la sustancial identidad de raz\u00f3n entre esos asuntos con el que ahora enjuiciamos\u201d.<\/span>
\r\n
\r\n(\u2026) \u201cSEXTO.- Fijaci\u00f3n de la doctrina de inter\u00e9s casacional. Procede ahora fijar la doctrina de inter\u00e9s casacional, declarando que la calificaci\u00f3n tributaria del presente caso es la de una convenci\u00f3n que supone la adjudicaci\u00f3n a dos de los comuneros de una participaci\u00f3n superior a la que inicialmente ostentaban en la comunidad de propietarios, con una contraprestaci\u00f3n onerosa, que en este caso es la correlativa obligaci\u00f3n de asumir el pago de la deuda garantizada con hipoteca sobre el bien. Se trata de un hecho imponible sujeto a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas del art. 7.2.B) del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, exceso de adjudicaci\u00f3n declarado, que no puede acogerse a la previsi\u00f3n contenida en el art\u00edculo 1062, en relaci\u00f3n al art. 406, ambos del CC, por lo que no concurre la exoneraci\u00f3n de tributaci\u00f3n por el hecho imponible Transmisiones Patrimoniales Onerosas, recogida en el art\u00edculo 7.2.B), p\u00e1rrafo primero, del TRITPAJD.\u00bb<\/span>
\r\n
\r\nComentario:<\/em>
\r\nDesafortunada sentencia del TS en una cuesti\u00f3n tan pervertida fiscalmente como las extinciones de condominio.<\/em>
\r\nSentemos como premisa que en este caso proced\u00eda la tributaci\u00f3n por TPO: estamos ante una disoluci\u00f3n de comunidad con un exceso de adjudicaci\u00f3n declarado fundado en indivisibilidad, que no es a \u201cuno\u201d, es a los otros dos comuneros.<\/em>
\r\nAhora bien, el que se funde la tributaci\u00f3n por TPO en que no estamos ante una disoluci\u00f3n de comunidad, sino ante una alteraci\u00f3n subjetiva de una comunidad preexistente, es, al menos, extravagante.<\/em>
\r\n
\r\n.- CONSULTA DGT V2166-22, DE 14\/10\/2022. TPO: No se considera que hay finalidad elusiva en la transmisi\u00f3n del 100% de las participaciones sociales a un \u00fanico adquirente cuyo activo est\u00e1 integrado por inmuebles arrendados, si los mismos al estar arrendados resultan afectos a la actividad. El criterio de afectaci\u00f3n es el del IVA y no el de la normativa del IRPF para inmuebles afectos a actividades econ\u00f3micas.<\/strong>
\r\n
\r\n\u201cHECHOS: La entidad consultante se plantea adquirir el 100 por cien de las participaciones sociales en una empresa sita en Albacete en cuyo activo se incluyen 50 inmuebles (entre locales comerciales, viviendas, garajes, trasteros, fincas r\u00fasticas, etc.) y de la que el socio \u00fanico y administrador reside en Canad\u00e1. La actividad principal de la citada empresa es el arrendamiento de locales, teniendo en la actualidad subcontratados los servicios de gesti\u00f3n de los arrendamientos a una empresa externa que lleva toda la gesti\u00f3n y emite factura por ello.<\/span>
\r\n
\r\nCUESTI\u00d3N: Tributaci\u00f3n de la operaci\u00f3n societaria de la compraventa de participaciones a efecto del art\u00edculo 314 del Texto refundido de la Ley del Mercado de Valores.<\/span>
\r\n
\r\nCONTESTACI\u00d3N:<\/span>
\r\n(\u2026) \u201cComo conclusi\u00f3n de lo expuesto, cabe indicar, en s\u00edntesis, que si la transmisi\u00f3n de valores a calificar no se realiza con el \u00e1nimo de eludir el pago del IVA o del ITPAJD al que estar\u00eda sujeta la transmisi\u00f3n de los inmuebles propiedad de la entidad a la que representen dichos valores (cuya prueba corresponde a la Administraci\u00f3n tributaria), y no se incurre en los supuestos de presunci\u00f3n del \u00e1nimo de elusi\u00f3n del pago del impuesto correspondiente (cuya prueba en contrario corresponde al contribuyente), no resultar\u00e1 aplicable la excepci\u00f3n a la exenci\u00f3n del impuesto al que est\u00e9 sujeta la transmisi\u00f3n de valores y, en consecuencia, no se tributar\u00e1 por aquel.<\/span>
\r\n
\r\nEn el caso planteado, la entidad consultante va a adquirir en el mercado secundario la totalidad de las participaciones de una entidad dedicada al arrendamiento, cuyo activo est\u00e1 compuesto por bienes inmuebles de diversa naturaleza (locales comerciales, viviendas, garajes, trasteros, fincas r\u00fasticas, etc.). Seg\u00fan se manifiesta en el escrito de la consulta, para el desarrollo de su actividad principal de arrendamiento de locales, la entidad tiene subcontratada una empresa que lleva toda la gesti\u00f3n de la actividad y emite factura por ello. Sin embargo, no se ofrece informaci\u00f3n sobre si la totalidad de los inmuebles que componen el activo de la entidad est\u00e1n afectos a la actividad de arrendamiento o si s\u00f3lo una parte de ellos lo est\u00e1n y cu\u00e1l es, en este caso, su proporci\u00f3n\u201d.<\/span>
\r\n
\r\nFinalmente, en cuanto a los requisitos de afecci\u00f3n de los bienes a los que se refiere el art\u00edculo 314 del TRLMV, este Centro Directivo se ha pronunciado sobre esta cuesti\u00f3n, entre otras, en la resoluci\u00f3n de fecha 22 de octubre de 2013 (V3136-13), en contestaci\u00f3n a consulta vinculante, referente a la aplicaci\u00f3n del art\u00edculo 108 de la Ley 24\/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores (BOE de 29 de julio de 1988), antecedente del actual art\u00edculo 314 del TRLMV. A continuaci\u00f3n, se reproduce parcialmente la citada resoluci\u00f3n en la parte correspondiente a dicha cuesti\u00f3n, que resulta plenamente aplicable:<\/span>
\r\n
\r\n\u201c(\u2026) El consultante plantea la cuesti\u00f3n de si los requisitos de afecci\u00f3n de bienes a los que se refiere el art\u00edculo 108 de la LMV deben ser los exigidos por la normativa del IVA o los de la del IRPF. Pues bien, no cabe duda de que la normativa que debe prevalecer a estos efectos, tanto si resulta aplicable el IVA o el ITPAJD, es la del IVA y no la del IRPF; y ello, porque el art\u00edculo 108 de la LMV regula el tratamiento de la transmisi\u00f3n de valores en la imposici\u00f3n indirecta y no en la directa. Es decir, regula la tributaci\u00f3n en el IVA o en el ITPAJD \u2013seg\u00fan qu\u00e9 impuesto resulte aplicable a la transmisi\u00f3n de valores en concreto\u2013 de la transmisi\u00f3n de valores. Por tanto, la interpretaci\u00f3n de lo dispuesto en el precepto debe realizarse en el marco de la de los impuestos implicados \u2013IVA e ITPAJD\u2013. En este sentido, si existe ya una definici\u00f3n de la afecci\u00f3n de bienes en la normativa del IVA, \u00e9sta resultar\u00e1 aplicable directamente a la interpretaci\u00f3n del concepto de afecci\u00f3n de bienes a efectos de lo dispuesto en el art\u00edculo 108 de la LMV. Y ello, tanto si la transmisi\u00f3n de valores en concreto queda sujeta al IVA como si lo es a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del ITPAJD; primero, por similitud entre ambos impuestos \u2013ambos son impuestos indirectos\u2013, pero, sobre todo por coherencia, pues no ser\u00eda admisible utilizar una definici\u00f3n de bienes afectos a efectos del IVA y otra distinta a efectos del ITPAJD, cuando el requisito de afecci\u00f3n se encuentra en un \u00fanico precepto, el art\u00edculo 108 de la LMV\u201d.<\/span>
\r\n
\r\nComentario:<\/em>
\r\nEl elemento m\u00e1s destacable de esta consulta es delimitar claramente, a efectos de aplicaci\u00f3n de las excepciones a la exenci\u00f3n (tanto la general, como las presunciones \u201ciuris tantum\u201d), cuando estamos antes inmuebles afectos a una actividad profesional o empresarial (lo que excluir\u00eda en todo caso, la aplicaci\u00f3n de las excepciones) o cuando no. El criterio que debe imperar es el de la normativa del IVA y no la normativa de IRPF respecto a actividades econ\u00f3micas.<\/em>
\r\n
\r\n<\/a>D) ITP Y AJD E IVA.<\/strong><\/span>
\r\n
\r\n.- CONSULTA DGT V2148-22, DE 13\/10\/2022. TPO e IVA: La transmisi\u00f3n ulterior de una vivienda promovida por una sociedad mercantil y cuyo uso fue cedido al administrador, es una operaci\u00f3n no sujeta a IVA, pues al construirse no exist\u00eda intenci\u00f3n de intervenir en el mercado, por lo que queda sujeta a TPO.<\/strong>
\r\n
\r\n\u201cHECHOS: La consultante es una sociedad mercantil, cuyas participaciones pertenecen a una sociedad holding holandesa, que construye una vivienda en un terreno situado en el territorio de aplicaci\u00f3n del Impuesto con la finalidad de usar el inmueble por el administrador como vivienda para vacaciones, por lo que no se dio de alta en el censo de empresarios y profesionales y no dedujo el Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido correspondiente a los costes de construcci\u00f3n.<\/span>
\r\n
\r\nCUESTI\u00d3N: La consultante va a vender ahora el inmueble construido a un tercero, y quiere saber si la operaci\u00f3n est\u00e1 sujeta y, en su caso, exenta del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, o si debe tributar por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, as\u00ed como, si es posible deducir el Impuesto soportado en su construcci\u00f3n.<\/span>
\r\n
\r\n\u201cCONTESTACI\u00d3N:<\/span>
\r\n
\r\nEste criterio podr\u00eda ser de aplicaci\u00f3n a la consulta planteada, ya que, aunque la cesi\u00f3n se realiza al administrador de una sociedad mercantil, participada \u00edntegramente por una holding hongkonesa, para su uso y disfrute exclusivo, parece que en la promoci\u00f3n del inmueble, no exist\u00eda intenci\u00f3n de intervenci\u00f3n en el mercado y por tanto, no realiza una actividad empresarial o profesional. Por tanto, la sociedad consultante no ostentar\u00e1 a efectos del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido la condici\u00f3n de empresario o profesional y el inmueble al que se refiere el escrito de consulta no estar\u00e1 afecto a una actividad empresarial o profesional, por lo que la transmisi\u00f3n del mismo no estar\u00e1 sujeta al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido.<\/span>
\r\n
\r\nEn estas circunstancias, no ser\u00e1 deducible por la consultante cuota alguna del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido soportado en la construcci\u00f3n y cesi\u00f3n de uso del inmueble\u201d.<\/span>
\r\n
\r\n(\u2026) Segunda: Por el contrario, si la transmisi\u00f3n no estuviera sujeta, o quedara sujeta, pero resultara exenta del IVA, la transmisi\u00f3n del inmueble estar\u00e1 sujeta al ITPAJD en su modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas y no quedar\u00e1 sujeta al concepto de actos jur\u00eddicos documentados\u201d.<\/span>
\r\n
\r\nComentario:<\/em>
\r\nConsulta que nos recuerda que no toda transmisi\u00f3n por una sociedad presupone una operaci\u00f3n, en este caso entrega de bienes sujeta a IVA. Es imprescindible que el inmueble transmitido resulte afecto a la actividad empresarial de la misma. La DGT estima que en este caso no concurre dicho requisito pues la promoci\u00f3n del inmueble se llev\u00f3 a cabo sin el componente subjetivo de intervenir en el mercado. Disiento: para mi es evidente que se promovi\u00f3 el inmueble en la realizaci\u00f3n de su objeto social y su actividad; el que se promoviera directamente para intervenir en el mercado es exigencia predicable del promotor \u201cocasional\u201d; no de la empresa social cuya actividad, globalmente considerada, est\u00e1 dirigida al mercado.<\/em>
\r\n
\r\n<\/a>E) IRPF.<\/strong><\/span>
\r\n
\r\n.- SENTENCIA TS DE 12\/12\/2022, ROJ STS 4569\/2022<\/a>. IRPF: No da derecho a la exenci\u00f3n por reinversi\u00f3n en caso de enajenaci\u00f3n de la vivienda habitual, cuando el transmitente solo era titular de la nuda propiedad.<\/strong>
\r\n
\r\n(\u2026) \u201cCUARTO. <\/span>
\r\n– Contenido interpretativo de esta sentencia y resoluci\u00f3n de las pretensiones deducidas en el proceso. De conformidad con el art\u00edculo 93.1 LJCA, en funci\u00f3n de lo razonado precedentemente, procede declarar lo siguiente:<\/span>
\r\n\u00abLa exenci\u00f3n de la ganancia patrimonial obtenida con ocasi\u00f3n de la transmisi\u00f3n de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido por la transmisi\u00f3n se reinvierta en la adquisici\u00f3n de una nueva vivienda habitual, regulada en el art. 38 de la LIRPF, requiere que la vivienda transmitida haya constituido su residencia habitual durante el plazo continuado de, al menos, tres a\u00f1os continuados y que haya ostentando durante dicho periodo el pleno dominio de la misma, sin que la nuda propiedad resulte t\u00edtulo suficiente a tales efectos.\u00bb<\/span>
\r\n
\r\nComentario:<\/em>
\r\nAunque objeto de cr\u00edtica en determinados medios de comunicaci\u00f3n, coincido plenamente con el criterio del TS: Para que la transmisi\u00f3n de una vivienda pueda ser considerada como vivienda habitual y, en consecuencia, poder aplicarse el transmitente la exenci\u00f3n por reinversi\u00f3n, no basta una mera situaci\u00f3n f\u00e1ctica de ocupaci\u00f3n, debe conllevar un t\u00edtulo jur\u00eddico que faculte y legitime para la tal consideraci\u00f3n. La nuda propiedad no es suficiente para ello pues conlleva que el uso y disfrute corresponde a un tercero, por lo que el t\u00edtulo legitimador de la consideraci\u00f3n de vivienda habitual ser\u00e1 un arrendamiento, un comodato, un precario, una cesi\u00f3n de uso\u2026\u2026; circunstancias todas ellas que excluyen la aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n por reinversi\u00f3n en vivienda habitual.<\/em>
\r\n
\r\n<\/a>F) ITP y AJD, IVA, IRPF E IIVTNU.<\/strong><\/span>
\r\n
\r\n.- CONSULTA DGT V2155-22, DE 13\/10\/2022. ITP y AJD, IVA, IRPRF e IIVTNU: La aportaci\u00f3n de un conjunto de bienes inmuebles arrendados con una persona contratada a jornada completa laboral queda por una persona f\u00edsica, constituyendo actividad econ\u00f3mica de la misma en su IRPD e IVA, puede acogerse al r\u00e9gimen de neutralidad fiscal de las operaciones de reestructuraci\u00f3n empresarial, siempre que se cumplan los requisitos de art. 87 de la LIS, tenga una motivaci\u00f3n econ\u00f3mica v\u00e1lida; y, respecto a IVA e IIVTNU constituya una rama de actividad.<\/strong>
\r\n
\r\nHECHOS: La persona f\u00edsica consultante (PF1) ejerce, como persona f\u00edsica, la actividad de arrendamiento de viviendas y arrendamiento de locales, de los que es titular en pleno dominio.<\/span>
\r\n
\r\nPara el ejercicio de dicha actividad de arrendamiento tiene contratada desde 2018 a jornada completa a su hija, PF2, con la que no existe convivencia ni dependencia econ\u00f3mica. La necesidad de tener contratada a una persona a jornada completa viene dada por el hecho de que los inmuebles se encuentran en diferentes provincias y la gesti\u00f3n de los mismos conlleva una carga de trabajo elevada, entre ellos, numerosos desplazamientos desde la ciudad de residencia a las ciudades donde radican los inmuebles.<\/span>
\r\n
\r\nIgualmente, desde ese a\u00f1o, lleva la contabilidad conforme a lo dispuesto en el C\u00f3digo de Comercio y sus libros se legalizan anualmente en el registro mercantil.<\/span>
\r\n
\r\nSe plantea la posibilidad de aportar todos los locales a una sociedad limitada de reciente creaci\u00f3n (entidad B), en la que PF1 ser\u00eda socia principal y administradora. La persona contratada (PF2) en la actualidad por PF1 pasar\u00eda a ser contratada por la sociedad, qued\u00e1ndose \u00fanicamente como persona f\u00edsica titular de las viviendas.<\/span>
\r\n
\r\nLa operaci\u00f3n se quiere llevar a cabo con el fin de concentrar la actividad de arrendamiento de locales en sede de la entidad mercantil, limitando la responsabilidad en las actividades desarrolladas a los bienes afectos a ellas, sin involucrar el resto del patrimonio personal, centralizar la planificaci\u00f3n y la toma de decisiones, mejorar la capacidad comercial, de administraci\u00f3n y de negociaci\u00f3n con terceros, as\u00ed como facilitar la sucesi\u00f3n generacional.<\/span>
\r\n
\r\nCUESTI\u00d3N: <\/span>
\r\nSi la aportaci\u00f3n de los locales y la persona contratada podr\u00eda acogerse al r\u00e9gimen fiscal especial contemplado en el Cap\u00edtulo VII del T\u00edtulo VII de la Ley 27\/2014, de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, teniendo en consideraci\u00f3n que la contribuyente es empresaria persona f\u00edsica, tiene persona contratada a jornada completa, lleva la contabilidad conforme a lo dispuesto en el C\u00f3digo de Comercio y sus Libros se legalizan anualmente en el registro mercantil.<\/span>
\r\nEn caso de no poder acogerse a dicho r\u00e9gimen, \u00bfpodr\u00eda considerarse una aportaci\u00f3n no dineraria especial y acogerse al r\u00e9gimen de diferimiento previsto en el art\u00edculo 87.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades?<\/span>
\r\nTributaci\u00f3n de la aportaci\u00f3n en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, en el Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, en el Impuesto sobre el<\/span>
\r\nIncremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana y en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas.<\/span>
\r\n
\r\nCONTESTACI\u00d3N:<\/span>
\r\n
\r\n(\u2026) \u201cEn consecuencia, esta operaci\u00f3n podr\u00e1 acogerse al r\u00e9gimen fiscal mencionado siempre que se cumplan los requisitos se\u00f1alados en las letras a) y b) del apartado 1 del art\u00edculo 87 de la LIS y siempre que suponga la aportaci\u00f3n de elementos patrimoniales afectos a actividades econ\u00f3micas, llev\u00e1ndose contabilidad ajustada al C\u00f3digo de Comercio o legislaci\u00f3n equivalente (letra d) del apartado 1 del art\u00edculo 87 de la LIS).<\/span>
\r\nEn relaci\u00f3n con lo dispuesto en las letras a) y b) del art\u00edculo 87.1 de la LIS, se exige que la entidad que recibe la aportaci\u00f3n sea residente en territorio espa\u00f1ol y que, una vez realizada la aportaci\u00f3n, el contribuyente aportante (PF1) participe en el capital de la entidad que recibe la aportaci\u00f3n (B) en, al menos, un 5%. Estas circunstancias, seg\u00fan se manifiesta en el escrito de consulta, se cumplir\u00edan.<\/span>
\r\nPor \u00faltimo, respecto a que los elementos aportados est\u00e9n afectos a actividades econ\u00f3micas y al requisito de llevar la contabilidad ajustada a lo dispuesto en el C\u00f3digo de Comercio, hay que se\u00f1alar que para la consideraci\u00f3n de los inmuebles a aportar a la sociedad como elementos afectos a una actividad econ\u00f3mica, ser\u00e1 necesario que la actividad de arrendamiento tenga la naturaleza de actividad econ\u00f3mica, lo que exige el cumplimiento de los requisitos establecidos en el art\u00edculo 27.2 de la LIRPF, que dispone que \u201cA efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entender\u00e1 que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad econ\u00f3mica, \u00fanicamente cuando para la ordenaci\u00f3n de esta se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa\u201d.<\/span>
\r\n
\r\n(\u2026) \u201cDe conformidad con lo anterior, para la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen especial previsto en el Cap\u00edtulo VII del T\u00edtulo VII de la LIS los inmuebles a aportar deber\u00e1n estar afectos a la actividad econ\u00f3mica de arrendamiento durante al menos tres a\u00f1os antes de su aportaci\u00f3n a la sociedad, lo que de los datos que se derivan de la consulta parece cumplirse al venir ejerciendo dicha actividad de arrendamiento desde el ejercicio 2018.<\/span>
\r\n
\r\nEn el escrito de consulta se indica que la operaci\u00f3n planteada se realiza con la siguiente finalidad de concentrar la actividad de arrendamiento de locales en sede de la entidad mercantil, limitando la responsabilidad en las actividades desarrolladas a los bienes afectos a ellas, sin involucrar el resto del patrimonio personal, centralizar la planificaci\u00f3n y la toma de decisiones, mejorar la capacidad comercial, de administraci\u00f3n y de negociaci\u00f3n con terceros, as\u00ed como facilitar la sucesi\u00f3n generacional.<\/span>
\r\nLos motivos enunciados podr\u00edan considerarse v\u00e1lidos a los efectos del art\u00edculo 89.2 de la LIS, anteriormente reproducido, si bien se trata de cuestiones de hecho\u201d.<\/span>
\r\n
\r\n(\u2026) \u201cIMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS F\u00cdSICAS\u201d. <\/span>
\r\n(\u2026) \u201cEn caso de que las aportaciones no dinerarias cumplan los requisitos del art\u00edculo 87 y el resto de los establecidos en el cap\u00edtulo VII del t\u00edtulo VII de la LIS para la aplicaci\u00f3n del referido r\u00e9gimen especial, la persona f\u00edsica aportante no deber\u00e1 integrar renta alguna en la base imponible de su Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas como consecuencia de dicha aportaci\u00f3n no dineraria, y las participaciones recibidas como consecuencia de dicha operaci\u00f3n conservar\u00e1n a efectos fiscales los valores y fechas de adquisici\u00f3n que ten\u00edan las elementos patrimoniales aportados\u201d.<\/span>
\r\n
\r\n(\u2026) \u201cIMPUESTO SOBRE EL VALOR A\u00d1ADIDO<\/span>
\r\nDe la informaci\u00f3n contenida en el escrito de la consulta se deduce que la consultante que desarrolla la actividad de arrendamiento de inmuebles, tanto locales como viviendas, va a realizar la aportaci\u00f3n de una rama de actividad de los elementos afectos a una actividad de arrendamiento de inmuebles, conjuntamente con la subrogaci\u00f3n en el adquirente del personal que desarrolla la misma, a una entidad de nueva creaci\u00f3n.<\/span>
\r\nEn estas circunstancias, puede se\u00f1alarse que los elementos transmitidos se acompa\u00f1an de la necesaria estructura organizativa de factores producci\u00f3n en los t\u00e9rminos establecidos en el art\u00edculo 7.1\u00ba de la Ley 37\/1992 que determinan la no sujeci\u00f3n al Impuesto.<\/span>
\r\n
\r\nEL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JUR\u00cdDICOS DOCUMENTADOS<\/span>
\r\n(\u2026) \u201cConforme a los preceptos transcritos, a partir del 1 de enero de 2009, las operaciones definidas en los art\u00edculos 83, apartados 1, 2, 3 y 5, y 94 del TRLIS (actualmente, art\u00edculos 76 y 87 de la LIS) tienen, a efectos del ITPAJD, la calificaci\u00f3n de operaciones de reestructuraci\u00f3n, lo cual conlleva su no sujeci\u00f3n a la modalidad de operaciones societarias de dicho impuesto.<\/span>
\r\nAhora bien, la no sujeci\u00f3n a esta modalidad del impuesto podr\u00eda ocasionar su sujeci\u00f3n a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas. No obstante, para que esto no suceda, la no sujeci\u00f3n a la modalidad de operaciones societarias ha sido complementada con la exenci\u00f3n de las operaciones de reestructuraci\u00f3n de las otras dos modalidades del impuesto, transmisiones patrimoniales onerosas y actos jur\u00eddicos documentados, en los t\u00e9rminos que resultan del art\u00edculo 45.I.B)10\u2026\u201d<\/span>
\r\n
\r\nIMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA<\/span>
\r\n(\u2026) \u201cEn consecuencia, el no devengo y por tanto la no sujeci\u00f3n al IIVTNU est\u00e1 condicionado a que los bienes inmuebles aportados por la consultante a la sociedad se encuentren integrados en una rama de actividad\u201d. (\u2026)<\/span>
\r\n
\r\nComentario:<\/em>
\r\nNunca sobra el recordar que el r\u00e9gimen de neutralidad fiscal de las operaciones de reestructuraci\u00f3n empresarial es tambi\u00e9n aplicable a las aportaciones no dinerarias especiales por personas f\u00edsicas del art. 87 de la LIS. Al respecto, esta resoluci\u00f3n establece did\u00e1ctica y sensatamente, las repercusiones tributarias de dichas aportaciones.<\/em>
\r\n
\r\n<\/span><\/a>G) IIVTNU.<\/strong><\/span>
\r\n
\r\n.- SENTENCIA TS DE 12\/12\/2022, ROJ STS 4582\/2022.<\/a> IIVTNU: Una liquidaci\u00f3n tributaria que no ha devenido firme por estar impugnada en tiempo y forma en v\u00eda administrativa o contencioso administrativa antes de la sentencia del TC de 26\/10\/2021, le es de aplicaci\u00f3n la misma y, en consecuencia, resulta nula.<\/strong>
\r\n
\r\n(\u2026) As\u00ed las cosas, debemos declarar, como doctrina de inter\u00e9s casacional que, en un caso como el examinado, en que la liquidaci\u00f3n tributaria ha sido impugnada tempestivamente, no cabe calificar de una situaci\u00f3n consolidada que impida la aplicaci\u00f3n de los efectos declarados en la STC 182\/2021, de 26 de octubre, que declara la inconstitucionalidad y nulidad de los arts. 107.1, segundo p\u00e1rrafo, 107.2 a) y 107.4 TRLHL. Es por ello que la liquidaci\u00f3n tributaria por Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana impugnada es inv\u00e1lida y carente de eficacia por la inconstitucionalidad de sus normas legales de cobertura\u201d. (\u2026)<\/span>
\r\n
\r\nComentario:<\/span>
\r\nAunque el TS continua sin pronunciarse sobre las cuestiones realmente decisivas en cuanto a la retroactividad de la sentencia del TC de 26 de octubre de 2021 (si la fecha v\u00e9rtice de efectos es la de la sentencia o la de su publicaci\u00f3n y qu\u00e9 se entiende por \u201csituaciones consolidadas\u201d, m\u00e1s all\u00e1 de la anterior jurisprudencia del TC y de la LOTC); vale la pena citar esta sentencia, aunque sea un caso evidente de aplicaci\u00f3n retroactiva.<\/span><\/p>\r\n

 <\/p>\r\n

<\/a>TERCERA PARTE. TEMA DEL MES. TRIBUTACI\u00d3N DE LOS NO RESIDENTES EN EL ISD: APLICACI\u00d3N DE LA NORMATIVA AUT\u00d3NOMICA, OPCI\u00d3N O DERECHO.<\/strong><\/span><\/h2>\r\n

<\/a>1.- TRIBUTACI\u00d3N DE LOS NO RESIDENTES EN EL ISD.<\/strong><\/span>
\r\n
\r\n1.1.- Breve relato de la tributaci\u00f3n de los no residentes.<\/strong>
\r\n
\r\nConforme a las sucesivas leyes de cesi\u00f3n de tributos (hoy Ley 22\/2009), los no residentes en el ISD siempre han quedado sujetos a la competencia estatal en las CCAA en R\u00e9gimen Com\u00fan (art. 32 de la ley citada).
\r\n
\r\nHasta la sentencia del TJUE de 3 de septiembre de 2014, adem\u00e1s, deb\u00edan inapelablemente tributar por la normativa estatal; normativa estatal que, como consecuencia de la capacidad normativa atribuidas a las CCAA en las leyes de cesi\u00f3n qued\u00f3 \u201cfosilizada\u201d. As\u00ed resultaba que la efectiva carga tributaria que soportaban los no residentes era muy superior a la de los residentes (adem\u00e1s de la disparidad de tributaci\u00f3n que soportan los residentes).
\r\n
\r\n1.2.- Devenir de la cuesti\u00f3n.<\/strong>
\r\n
\r\nLa sentencia del TJUE antes citada supuso el punto de inflexi\u00f3n para los no residentes. Sentado por el tribunal europeo que la legislaci\u00f3n del Reino de Espa\u00f1a vulneraba principios conformadores del Derecho Originario o \u00abn\u00facleo constitucional\u201d de la UE, el Reino de Espa\u00f1a no tuvo m\u00e1s alternativa que adaptar su derecho interno.
\r\n
\r\nA tal efecto, la Ley 26\/2014, con efectos de 1 de enero de 2015, redact\u00f3 la DA 2\u00aa de la LISD<\/a> e instaur\u00f3 normas para, manteni\u00e9ndose la competencia estatal, \u00fanicamente los no residentes en la UE o el Espacio Econ\u00f3mico Europeo (EEU) pudieran aplicar en sus liquidaciones la normativa de la CA m\u00e1s pr\u00f3xima, excluyendo a los no residentes ajenos.
\r\n
\r\nEl TS al enjuiciar, sobre todo en sede de responsabilidad patrimonial, la revisi\u00f3n de las autoliquidaciones y liquidaciones anteriores a la sentencia del TJUE, resolvi\u00f3 que a tal modificaci\u00f3n ten\u00edan derecho no solo los no residentes de la UE o el EEE, sino todos los no residentes; tal criterio fue acogido por la propia DGT y el TEAC. Sin embargo, no ha sido hasta la reforma de la DA 2\u00aa de la LISD por la Ley Antifraude 11\/2021 cuando se ha acogido plenamente la doctrina jurisprudencial de la sentencia del TJUE, estableciendo su aplicaci\u00f3n a todos los no residentes.
\r\n
\r\n1.3.- Estado actual de las cosas.<\/strong><\/p>\r\n

A la vista de la vigente redacci\u00f3n de la DA 2\u00aa de la LISD resulta que:
\r\n(I) Se mantiene la competencia estatal en el ISD respecto de todo sujeto pasivo no residente y tambi\u00e9n respecto de las sucesiones en las que el causante fuera no residente (aunque estemos en presencia de sujetos pasivos residentes).
\r\n(II) El r\u00e9gimen obligatorio cuando la competencia es del Estado, es el de autoliquidaci\u00f3n.
\r\n(III) En todo caso de competencia estatal, los no residentes pueden aplicar la normativa de la CA m\u00e1s pr\u00f3xima en los t\u00e9rminos que establece la misma.
\r\n
\r\n<\/a>2.- DIFERENCIA SUSTANCIALES ENTRE OPCI\u00d3N Y DERECHO.<\/strong>
\r\n
\r\nSentado lo expuesto, procede referirnos a las diferencias tributarias entre lo que a primera vista puede parecer superfluo, que no lo es, y que est\u00e1 \u00edntimamente ligado al r\u00e9gimen de autoliquidaci\u00f3n:
\r\n(I) La opci\u00f3n es una facultad del sujeto pasivo que debe ejercitarse necesariamente al realizar la autoliquidaci\u00f3n. Caso de no realizarse en tal momento procedimental, el contribuyente pierde la misma (le caduca por emplear t\u00e9rminos civiles) y queda condenado a soportar su autoliquidaci\u00f3n. Es decir, si ha autoliquidado ante el Estado por la normativa estatal, ignorando la normativa auton\u00f3mica m\u00e1s pr\u00f3xima, no hay \u201cvuelta atr\u00e1s\u201d, debe pechar con la misma, sin poder instar rectificaci\u00f3n de su autoliquidaci\u00f3n (la opci\u00f3n se consuma con su ejercicio, expreso o t\u00e1cito).
\r\n(II) El derecho es mucho m\u00e1s que una opci\u00f3n. El derecho mientras el procedimiento tributario siga vivo o se pueda reactivar, es susceptible de hacerlo valer. En consecuencia, practicada autoliquidaci\u00f3n por no residente por la normativa estatal, no consolidada por la prescripci\u00f3n, puede instar la rectificaci\u00f3n de la misma.
\r\n
\r\n<\/a>3.- LA FACULTAD DE PODER APLICAR LA NORMATIVA DE LA CA M\u00c1S PR\u00d3XIMA: \u00bfES OPCI\u00d3N O DERECHO?<\/strong>
\r\n
\r\n3.1.- La literalidad de la vigente DA 2\u00aa de la LISD<\/a>. La posici\u00f3n latente a favor de la opci\u00f3n de la AEAT.<\/strong>
\r\n
\r\nEn todo caso habla de \u201ctener derecho\u201d. Es evidente que estamos ante un derecho y no una opci\u00f3n.
\r\n
\r\nSin embargo, se observa en la AEAT determinadas acciones que parecen reconducir la categor\u00eda a mera opci\u00f3n:
\r\n(I) Determinadas consultas de la DGT (no todas); como, por ejemplo, la consulta V3180-19, de 15\/11\/2019, que literalmente dice: \u201cLa disposici\u00f3n adicional segunda de la LISD establece una opci\u00f3n a favor de los obligados tributarios, por una vez elegida la normativa aplicable \u2013estatal o auton\u00f3mica\u2013, no podr\u00e1 modificarse con posterioridad\u201d.
\r\n(II) En la informaci\u00f3n que contiene la AEAT en los siguientes enlaces, calificando la aplicaci\u00f3n por la normativa auton\u00f3mica m\u00e1s pr\u00f3xima como \u201copci\u00f3n\u201d:\u00a0 Cuadro AEAT competencia Estado en Sucesiones<\/a>, cuadro AEAT competencia Estado en Donaciones.\u00a0<\/a>
\r\n
\r\n3.2.- Estamos obviamente ante un derecho.<\/strong>
\r\n
\r\nAs\u00ed resulta de la literalidad redundante de la DA 2\u00aa de la LISD<\/a> al determinar para cada hecho imponible sujeto que estamos ante un derecho y no una opci\u00f3n.
\r\n
\r\nE insistiendo, el apartado Dos de la DA 2\u00aa de la LISD<\/a> que implanta el r\u00e9gimen de autoliquidaci\u00f3n obligatoria en los casos de competencia estatal, no enmienda ni altera lo dispuesto con car\u00e1cter sustantivo por el anterior apartado.
\r\n
\r\n3.3.- Mantener que estamos ante una opci\u00f3n ser\u00eda una nueva discriminaci\u00f3n del Reino de Espa\u00f1a para los no residentes.<\/strong>
\r\n
\r\nLos no residentes ya han padecido bastante. Legiones de damnificados se han quedado por el camino (la Ley es de 1987, la sentencia del TJUE es de 2014 y hasta 2021 no hemos estado dotados de una norma con rango de ley que pusiera fin a las discriminaciones tributarias de los no residentes).
\r\n
\r\n<\/a>4.- CONCLUSI\u00d3N. YA BASTA.<\/strong>
\r\n
\r\nDe mantener la AEAT que estamos ante una opci\u00f3n y no un derecho, supone, de nuevo que estar\u00edamos ante un \u201ccalvario\u201d para los no residentes.
\r\n
\r\nLos residentes pueden instar la rectificaci\u00f3n de su autoliquidaci\u00f3n, privar a los no residentes de tal derecho es discriminarlos otra vez. Ya basta.
\r\n
\r\nPONENTE: JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ.<\/strong>
\r\n
\r\n<\/p>\r\n

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\"\"<\/a>

(Asturias). Por Fernando S\u00e1nchez de Lamadrid Sicre, notario de Gij\u00f3n y piloto de drones.<\/p><\/div>\r\n\r\n

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PRESENTACI\u00d3N El informe de este mes de enero de 2023, proclamaci\u00f3n del invierno, se estructura en las tres partes cl\u00e1sicas: (I) Normativa, Aqu\u00ed hay referencia a al aluvi\u00f3n de medidas fiscales acostumbradas para el nuevo a\u00f1o. Lo m\u00e1s destacable es la creaci\u00f3n del Impuesto sobre las Grandes Fortunas. Adem\u00e1s, numerosas, pero poco relevantes modificaciones en […]<\/p>\n","protected":false},"author":10,"featured_media":76824,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_bbp_topic_count":0,"_bbp_reply_count":0,"_bbp_total_topic_count":0,"_bbp_total_reply_count":0,"_bbp_voice_count":0,"_bbp_anonymous_reply_count":0,"_bbp_topic_count_hidden":0,"_bbp_reply_count_hidden":0,"_bbp_forum_subforum_count":0,"footnotes":""},"categories":[259],"tags":[937,6934,18319,11360,18474,18421,2554,1517,18232,18450,936,583,6804,7921,1256,7878,12107,15855,18473,1101,18475,1108,15758],"class_list":{"0":"post-102592","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-informes-mensuales-fiscal","8":"tag-actualidad-fiscal","9":"tag-ajd","10":"tag-enero-2023","11":"tag-extincion-condominio","12":"tag-extincion-condominio-parcial-subjetiva","13":"tag-fernando-sanchez-de-lamadrid-sicre","14":"tag-gijon","15":"tag-iivtnu","16":"tag-impuesto-grandes-fortunas","17":"tag-informe-enero-2023","18":"tag-informe-fiscal","19":"tag-irpf","20":"tag-isd","21":"tag-itp","22":"tag-javier-maximo-juarez-gonzalez","23":"tag-jesus-beneyto-feliu","24":"tag-normativa-autonomica","25":"tag-normativa-fiscal-autonomica","26":"tag-playa-de-gijon","27":"tag-plusvalia-municipal","28":"tag-tributacion-no-residentes","29":"tag-valencia","30":"tag-valor-de-referencia"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/102592","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/users\/10"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=102592"}],"version-history":[{"count":10,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/102592\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":103142,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/102592\/revisions\/103142"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media\/76824"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=102592"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=102592"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=102592"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}