{"id":103716,"date":"2023-03-07T21:56:04","date_gmt":"2023-03-07T20:56:04","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=103716"},"modified":"2023-03-12T13:08:29","modified_gmt":"2023-03-12T12:08:29","slug":"tratamiento-fiscal-extinciones-condominio","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/articulos-fiscal\/tratamiento-fiscal-extinciones-condominio\/","title":{"rendered":"Tratamiento fiscal de las extinciones de condominio"},"content":{"rendered":"

EL NUEVO TRATAMIENTO FISCAL DE LAS EXTINCIONES DE CONDOMINIO<\/strong><\/span><\/h1>\n

Adolfo Poveda D\u00edaz,\u00a0Notario<\/h2>\n

 <\/p>\n

\u00cdNDICE:<\/h2>\n

\u00a0 \u00a0Introducci\u00f3n<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

\u00a0 \u00a0Supuestos b\u00e1sicos<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

\u00a0 \u00a0Otros aspectos examinados<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

\u00a0 \u00a0Enlaces<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

 <\/p>\n

<\/a>INTRODUCCI\u00d3N:<\/strong><\/span><\/h2>\n

El tratamiento fiscal de la extinci\u00f3n de condominio por la Direcci\u00f3n General de Tributos (DGT) ha venido siendo confusa y contradictoria. Sin embargo, a ra\u00edz de la Sentencia de Tribunal Supremo (STS) 1502\/2019 de 30\/10\/2019, asumida por las Consultas Vinculantes (CV) V2739\/2021 de 10\/11\/2021 y V2096\/2022 de 30\/9\/2022, se abre paso una nueva visi\u00f3n m\u00e1s clara y razonable. Exponer los nuevos criterios es el objeto de la presente nota. Al tratarse de un nuevo enfoque es posible encontrar CV anteriores que contradicen est\u00e1s \u00faltimas. En todo caso, habr\u00e1 que esperar a que posteriores CV confirmen y perfilen lo enunciado, o volvamos a la situaci\u00f3n anterior.<\/p>\n

Bajo cada supuesto, se transcriben literalmente p\u00e1rrafos de la STS y CV antes indicadas. En corchetes se incluyen comentarios o valoraci\u00f3n personal.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

<\/a>SUPUESTOS B\u00c1SICOS:<\/span><\/h2>\n

1.- Una comunidad, un \u00fanico bien indivisible que se adjudica a un comunero satisfaciendo este a el\/los otro\/s a cambio su equivalente en dinero.<\/h3>\n

As\u00ed, \u2026\u2026. sentamos como doctrina que \u00abla extinci\u00f3n de un condominio, en el que se adjudica un bien indivisible a uno de los cond\u00f3minos, que ya era titular dominical de una cuota de dicho bien, a cambio de su equivalente en dinero, no est\u00e1 sujeta a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas sino a la cuota gradual de la modalidad de actos jur\u00eddicos documentados del Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jur\u00eddicos documentados\u201d<\/em>. (STS 1502\/2019 citando resoluciones anteriores del TS)<\/p>\n

2.- \u00danica comunidad con varios bienes<\/h3>\n

En el supuesto de una \u00fanica comunidad sobre varios bienes, habr\u00e1 que atender al conjunto de todos ellos para determinar la indivisibilidad, ya que, aunque cada uno de los bienes, individualmente considerados, pueda tener la condici\u00f3n de indivisible, el conjunto de todos s\u00ed puede ser susceptible de divisi\u00f3n, por lo que el reparto o adjudicaci\u00f3n de los bienes entre los comuneros deber\u00e1 hacerse mediante la formaci\u00f3n de lotes lo m\u00e1s equivalentes posibles, evitando los excesos de adjudicaci\u00f3n. De ser posible una adjudicaci\u00f3n distinta de los bienes entre los comuneros, que evitase el exceso o lo minorase, si no se lleva a cabo, existir\u00eda una transmisi\u00f3n de la propiedad de un comunero a otro que determinar\u00eda la sujeci\u00f3n al impuesto <\/em>(ITP). (V2096\/2022)<\/p>\n

3.- Disoluci\u00f3n simult\u00e1nea de varias comunidades<\/h3>\n

En caso de disoluci\u00f3n simult\u00e1nea de varias comunidades el Tribunal Supremo en su sentencia 1502\/2019, de 30 de octubre de 2019, ha manifestado expresamente que \u201clo importante es que se haya extinguido el condominio, que el negocio jur\u00eddico \u2026. persegu\u00eda con claridad el ejercicio de una facultad de divisi\u00f3n de la cosa com\u00fan, en la que se especifican los derechos que correspond\u00edan al comunero que transmite sus participaciones, recibiendo \u00e9ste una parte equivalente sustitutiva de su cuotas ideal en ambos condominios y, finalmente, que los condue\u00f1os no han obtenido beneficio ni ganancia patrimonial, lo que determina la aplicaci\u00f3n de nuestra jurisprudencia descrita en fundamento de derecho anterior y entender que resultaba procedente tributar por AJD.\u201d<\/em> (V2739\/2021 citando la STS 1502\/2019)<\/p>\n

\u00a0 \u00a0a) Bienes indivisibles: adjudicaciones equivalentes y proporcionales<\/h4>\n

En s\u00edntesis, lo que el Tribunal Supremo determina en esta sentencia <\/em>(STS 1502\/2019) es que, en la disoluci\u00f3n de comunidades de bienes sobre bienes indivisibles, si las prestaciones de todos los comuneros son equivalentes y proporcionales a las respectivas cuotas de participaci\u00f3n, resultar\u00e1 aplicable el supuesto de no sujeci\u00f3n a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas regulado en el art\u00edculo 7.2.B) del TRLITPAJD y, consecuentemente, proceder\u00e1 la tributaci\u00f3n de la operaci\u00f3n por la cuota gradual de la modalidad de actos jur\u00eddicos documentados, documentos notariales.<\/em> A este respecto, tambi\u00e9n cabe la formaci\u00f3n de lotes equivalentes y proporcionales a adjudicar a cada comunero en proporci\u00f3n a sus cuotas de participaci\u00f3n\u2026. <\/em>(V2739\/2021 y V2096\/2022)<\/p>\n

\u00a0 \u00a0b) Bienes divisibles: adjudicaciones en lotes equivalentes y proporcionales<\/h4>\n

A este respecto, tambi\u00e9n cabe la formaci\u00f3n de lotes equivalentes y proporcionales a adjudicar a cada comunero en proporci\u00f3n a sus cuotas de participaci\u00f3n\u2026. (V2739\/2021) en cuyo caso es indiferente que los bienes sean o no indivisibles<\/u>, pues lo principal es que los lotes sean equivalentes y proporcionales a las cuotas de participaci\u00f3n de los comuneros.<\/em> (V2739\/2021)<\/p>\n

[Aunque la STS 1502\/2019 considera sujeta a AJD el supuesto de dos comunidades con un bien indivisible cada una, adjudic\u00e1ndose los dos a un \u00fanico copropietario, en contradicci\u00f3n con el criterio de lotes equivalentes y proporcionales, la justificaci\u00f3n puede venir en que, seg\u00fan la sentencia, ninguna de las partes del recurso, ni siquiera, la propia Administraci\u00f3n auton\u00f3mica recurrente, ha sugerido un mecanismo alternativo de reparto de los bienes, determinante de la extinci\u00f3n del condominio<\/em> (STS 1502\/2019)]<\/p>\n

4.- Disoluci\u00f3n con excesos de adjudicaci\u00f3n<\/h3>\n

Regla general: \u2026. los excesos de adjudicaci\u00f3n se consideran transmisiones patrimoniales a efectos de liquidaci\u00f3n y pago del impuesto<\/em> (TPO). Luego el comunero al que se le adjudique el exceso\u2026\u2026 deber\u00e1 tributar por dicho concepto, por el valor del exceso recibido<\/em>.<\/p>\n

Regla especial: \u2026La aplicaci\u00f3n de la regla especial exige \u2026\u2026 el cumplimiento de los siguientes requisitos: 1. La indivisibilidad del bien o su desmerecimiento por la indivisi\u00f3n.2. La adjudicaci\u00f3n a \u201cuno\u201d de los comuneros.3. La compensaci\u00f3n al comunero que recibe de menos por parte del comunero al que se adjudica el exceso. \u2026.. Cuando el exceso surja de dar cumplimiento a alguno de los referidos preceptos, dicho exceso no se considerar\u00e1 transmisi\u00f3n patrimonial onerosa\u2026., por lo que la concurrencia de todos los requisitos \u2026.. determina su tributaci\u00f3n por la cuota variable del documento notarial.<\/em> (V2739\/2021 y V2096\/2022).<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

<\/a>OTROS ASPECTOS EXAMINADOS<\/span><\/h2>\n

1.- Existencia de una o varias comunidades.<\/h3>\n

[Aunque la DGT elude este tema, dado que esta materia debe valorarse para cada caso por los \u00f3rganos tributarios de las Comunidades Aut\u00f3nomas, existen en las resoluciones indicadas indicaciones \u00fatiles]<\/p>\n

\u2026aunque dos o m\u00e1s bienes, muebles o inmuebles, sean propiedad de dos o m\u00e1s titulares, ello no determina autom\u00e1ticamente la existencia de una \u00fanica comunidad de bienes, sino que podr\u00e1 haber una o m\u00e1s comunidades en funci\u00f3n del origen o destino de la referida comunidad. \u2026\u2026.. Cabe considerar la existencia de una \u00fanica comunidad sobre una universalidad de bienes, como es el caso de la sociedad de gananciales o de una comunidad de bienes que realice actividades econ\u00f3micas, ya se haya constituido por actos \u201cinter vivos\u201d o se haya originado por actos \u201cmortis causa\u201d\u2026\u2026. Tambi\u00e9n es una \u00fanica comunidad de bienes, en origen, la llamada comunidad hereditaria en general \u2013aunque no realice actividades econ\u00f3micas\u2013, es decir, la constituida por los herederos del causante mientras no se haya adjudicado el caudal relicto, esto es, desde que los llamados a suceder aceptan la herencia hasta su adjudicaci\u00f3n<\/em> (TEAC, R 29\/9\/2011). En el supuesto de que se trate de varios condominios, su disoluci\u00f3n supondr\u00e1 la existencia de tantos negocios jur\u00eddicos diferentes como comunidades haya, que, como tales, deben ser tratados, no solo separada, sino, lo que es m\u00e1s sustancial, independientemente.<\/em> (V2739\/2021 y V2096\/2022)<\/p>\n

2.- Comuneros<\/h3>\n

\u00a0 \u00a0a) Separaci\u00f3n de comunero<\/h3>\n

\u2026\u2026.el hecho de que se separe alg\u00fan comunero o que se incorpore alg\u00fan nuevo comunero no determina por s\u00ed solo que se extinga la comunidad de bienes y nazca una nueva, sino, simplemente, que ha variado el n\u00famero de comuneros, pero la comunidad de bienes se mantendr\u00e1 como tal, pues, como se\u00f1ala el art\u00edculo 392 del C\u00f3digo Civil, la propiedad de una cosa o de un derecho seguir\u00e1 perteneciendo pro indiviso a varias personas.<\/em> (V2096\/2022)<\/p>\n

\u00a0 \u00a0b) Salida de un comunero permaneciendo el resto en situaci\u00f3n de indivisi\u00f3n<\/h3>\n

\u2026\u2026 si, existiendo varios comuneros, se adjudicaren bienes a uno en pago de su cuota de participaci\u00f3n, permaneciendo el resto en la situaci\u00f3n inicial de indivisi\u00f3n, no se habr\u00e1 producido la extinci\u00f3n de la comunidad. Lo que habr\u00e1 ser\u00e1 una separaci\u00f3n de uno o varios comuneros, (tambi\u00e9n denominada disoluci\u00f3n parcial), supuesto no previsto en el citado art\u00edculo 1.062 del C\u00f3digo Civil, cuya literalidad exige que la disoluci\u00f3n de la comunidad sea total, al contemplar exclusivamente el supuesto de que cuando una cosa sea indivisible o desmerezca mucho por su divisi\u00f3n, se adjudique \u201ca uno\u201d, a calidad de abonar a los otros el exceso en dinero. <\/em>(V2096\/2022)<\/p>\n

3.- Satisfacci\u00f3n del exceso en forma distinta del dinero<\/h3>\n

\u00a0 \u00a0a) El adjudicatario satisface el exceso mediante entrega de un inmueble de su propiedad como daci\u00f3n en pago<\/h4>\n

\u2026.. lo importante es que se haya extinguido el condominio, que el negocio jur\u00eddico escriturado \u2026\u2026. persegu\u00eda con claridad el ejercicio de una facultad de divisi\u00f3n de la cosa com\u00fan, en la que se especifican los derechos que correspond\u00edan al comunero que transmite sus participaciones, recibiendo \u00e9ste una parte equivalente sustitutiva de su cuotas ideal en ambos condominios y, finalmente, que los condue\u00f1os no han obtenido beneficio ni ganancia patrimonial, lo que determina la aplicaci\u00f3n de nuestra jurisprudencia descrita en fundamento de derecho anterior y entender que resultaba procedente tributar por AJD. <\/em>(STS 1502\/2019)<\/p>\n

\u2026..con independencia de que la compensaci\u00f3n sea en met\u00e1lico, mediante la asunci\u00f3n de deudas del otro comunero o mediante la daci\u00f3n en pago de otros bienes. En este \u00faltimo caso, en opini\u00f3n del Tribunal Supremo, solo tributar\u00eda por la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas la transmisi\u00f3n de bienes privativos de un comunero al otro, pero no la de bienes que ya estaban en condominio, pues en tal caso no se produce transmisi\u00f3n alguna, sino disoluci\u00f3n de una comunidad de bienes con especificaci\u00f3n de un derecho que ya ten\u00eda el cond\u00f3mino que se queda con el bien.<\/em> (V2739\/2021)<\/p>\n

La compensaci\u00f3n en met\u00e1lico a la que se refiere el art\u00edculo 1.062 del C\u00f3digo Civil, puede realizarse no solo en met\u00e1lico, sino tambi\u00e9n mediante la asunci\u00f3n de la deuda de un pr\u00e9stamo hipotecario o la daci\u00f3n pago de un bien propiedad del cond\u00f3mino.<\/em> (V2096\/2022)<\/p>\n

\u00a0 \u00a0b) El adjudicatario satisface el exceso mediante la asunci\u00f3n de la deuda hipotecaria del inmueble adjudicado<\/h4>\n

\u2026.. as\u00ed lo ponen de manifiesto \u2026\u2026 las consultas vinculantes V1494-11, de 9 junio de 2011 y V2367-10, de 28 de octubre de 2010, en cuya virtud\u00a0\u00abtambi\u00e9n tiene la consideraci\u00f3n de compensaci\u00f3n en met\u00e1lico la asunci\u00f3n por el adjudicatario de la parte de deuda del otro copropietario en el pr\u00e9stamo hipotecario com\u00fan\u201d<\/em>. (STS 1502\/2019)<\/p>\n

\u2026con independencia de que la compensaci\u00f3n sea en met\u00e1lico, mediante la asunci\u00f3n de deudas del otro comunero\u2026. pues en tal caso no se produce transmisi\u00f3n alguna, sino disoluci\u00f3n de una comunidad de bienes con especificaci\u00f3n de un derecho que ya ten\u00eda el cond\u00f3mino que se queda con el bien.<\/em> (V2739\/2021)<\/p>\n

4.- Disoluci\u00f3n de comunidades que hayan realizado actividades empresariales<\/h3>\n

\u2026\u2026.. el RITPAJD se refiere a la disoluci\u00f3n de las comunidades de bienes en los siguientes t\u00e9rminos: \u00abArt\u00edculo 61. Disoluci\u00f3n de comunidades de bienes. 1. La disoluci\u00f3n de comunidades que resulten gravadas en su constituci\u00f3n, se considerar\u00e1 a los efectos del impuesto como disoluci\u00f3n de sociedades, gir\u00e1ndose la liquidaci\u00f3n por el importe de los bienes, derechos o porciones adjudicadas a cada comunero. (Citado V2096\/2022)<\/em><\/p>\n

5.- Intercambio de inmuebles de distintas comunidades<\/h3>\n

Si los comuneros intercambiasen inmuebles de una y otra comunidad de bienes como si de la adjudicaci\u00f3n de los bienes de una \u00fanica comunidad de bienes se tratara, tal intercambio tendr\u00eda la consideraci\u00f3n de permuta. \u2026\u2026 Por tanto, no siendo la verdadera naturaleza del acto realizado la de disoluci\u00f3n de comunidad sino la de permuta, deber\u00e1 tributar por la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, \u2026…<\/em> (V2096\/2022)<\/p>\n

6.- El comunero que se adjudica el bien tiene una participaci\u00f3n minoritaria<\/h3>\n

\u2026.. el art\u00edculo 1062 del C\u00f3digo Civil\u00a0no establece restricci\u00f3n alguna ni cuota al respecto, s\u00f3lo que haya condominio y que la cosa sea indivisible o desmerezca mucho por su divisi\u00f3n, sea cual sea el porcentaje de participaci\u00f3n en la comunidad.<\/em> (STS 1502\/2019)<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

<\/a>ENLACES:<\/span><\/h2>\n