{"id":106476,"date":"2023-06-09T19:43:10","date_gmt":"2023-06-09T17:43:10","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=106476"},"modified":"2023-06-09T19:47:26","modified_gmt":"2023-06-09T17:47:26","slug":"reducciones-del-impuesto-de-transmisiones-patrimoniales-por-inversiones-inmobiliarias-para-su-reventa-en-andalucia-al-2","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/articulos-fiscal\/reducciones-del-impuesto-de-transmisiones-patrimoniales-por-inversiones-inmobiliarias-para-su-reventa-en-andalucia-al-2\/","title":{"rendered":"Reducciones del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales por inversiones inmobiliarias para su reventa en Andaluc\u00eda, al 2 %,"},"content":{"rendered":"

REDUCCIONES DEL IMPUESTO DE TRANSMISIONES PATRIMONIALES POR INVERSIONES INMOBILIARIAS PARA SU REVENTA EN ANDALUC\u00cdA<\/strong><\/span><\/h1>\n

SENTENCIAS A TENER EN CUENTA Y COMO ATACARLAS PARA ANULAR LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS.<\/strong><\/h2>\n

-oOo-<\/span><\/strong><\/p>\n

Juan Luis Espigares de la Higuera, Oficial Jur\u00eddico de Notar\u00eda en Granada* <\/a><\/strong><\/h2>\n

y Asesor Fiscal y Tributario<\/strong><\/h2>\n

 <\/p>\n

En recuerdo de todos los compa\u00f1eros de notaria con los que he trabajado durante estos a\u00f1os, en especial a los fallecidos oficiales Pepe Garrido y Andr\u00e9s Ortiz, y al personal del Colegio de Notarios de Granada, en especial a Miguel \u00c1ngel Oya y Maria Jos\u00e9 Paniagua.<\/span><\/em><\/p>\n

 <\/p>\n

\u00cdNDICE:<\/span><\/h2>\n

I.- Antecedentes:<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

II.- Evoluci\u00f3n legislativa de esta reducci\u00f3n del 2 % en el ITP y normativa vigente<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

III.- Problem\u00e1tica actual tras los procedimientos de comprobaci\u00f3n limitada notificados y requisitos exigidos por la Junta de Andaluc\u00eda<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

IV- Fundamentos jur\u00eddicos en los recursos<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

En conclusi\u00f3n<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

Enlaces<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

<\/a>I.- ANTECEDENTES:<\/span><\/h2>\n

Hace unas semanas recib\u00ed una gran noticia como consecuencia de la notificaci\u00f3n de varias resoluciones a unos recursos presentados por mi ante el T.E.A.R.A, que estimaban \u00edntegramente los mismos y anulaban tanto las liquidaciones como los expedientes sancionadores vinculados.<\/p>\n

Todo ello fue el resultado del trabajo desempe\u00f1ado en la Semana Santa del a\u00f1o 2.022, ya que la pas\u00e9 redactando ocho recursos de comprobaciones limitadas de la Junta de Andaluc\u00eda que le hab\u00edan sido notificados a un amigo muy cercano, y que en resumen se le requer\u00eda a pagar la diferencia entre el tipo del 8 % y no del 2 % como hab\u00eda solicitado y abonado, todo ello junto con sus intereses y sanciones tributarias correspondientes.<\/p>\n

En resumen, la cantidad total a ingresar ascend\u00eda a la friolera de m\u00e1s de cien mil euros.<\/p>\n

Los ocho expedientes de comprobaci\u00f3n limitada notificados eran consecuencia de la revisi\u00f3n de transmisiones patrimoniales Impuesto de Transmisiones Patrimoniales (I.T.P.), relativas a transmisiones de profesionales inmobiliarios que han solicitado la reducci\u00f3n pagando un tipo del dos por ciento (2%) del precio de compra, para lo que l sujeto pasivo tiene que cumplir los requisitos que determina ley y a los cuales m\u00e1s adelante har\u00e9 menci\u00f3n de forma pormenorizada.<\/p>\n

La reducci\u00f3n, en la que el sujeto pasivo que se dedica a inversi\u00f3n inmobiliaria para su reventa es habitualmente aplicada se basa a aplicar el tipo del 2 % en vez del 7% (antes era el 8%), por tanto, siendo fiscalmente m\u00e1s rentable para el inversor.<\/p>\n

Por tanto, la tendencia es que los profesionales soliciten y apliquen habitualmente este tipo reducido por este sector de inversores en Andaluc\u00eda para este tipo de transmisiones de inmuebles en las Notar\u00edas Andaluzas.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

<\/a>II.- EVOLUCI\u00d3N LEGISLATIVA DE ESTA REDUCCI\u00d3N DEL 2 % EN EL ITP, EN LA NORMATIVA DE ANDALUC\u00cdA ES LA SIGUIENTE<\/strong>:<\/span><\/h2>\n

Ley andaluza 10\/2002 (BOJA 24\/12\/02), con entrada en vigor el d\u00eda 1 de enero de 2003: Tipo reducido del 2% en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITP) para profesionales del sector inmobiliario por adquisici\u00f3n de vivienda, que sea incorporada a su activo circulante y destinada a la reventa dentro de los 5 a\u00f1os siguientes, si esta segunda transmisi\u00f3n tambi\u00e9n estuviera sujeta a este impuesto.<\/p>\n

Mediante Decreto-legislativo andaluz 1\/2009 (BOJA 09\/09\/09), con entrada en vigor el d\u00eda 10 de septiembre de 2009: Refunde la Ley 10\/2002.<\/p>\n

Decreto-ley andaluz 1\/2010 (BOJA 18\/03\/10), con entrada en vigor el d\u00eda 19 de marzo de 2010: Ampl\u00eda a 5 a\u00f1os el plazo para la reventa.<\/p>\n

Ley andaluza 8\/2010 (BOJA 23\/07\/10), con entrada en vigor el d\u00eda 24 de julio de 2010: \u00abConvalida\u00bb el anterior Decreto-Ley. Y a\u00f1ade que \u00ab\u2026 Dicho plazo (el de 5 a\u00f1os) se aplicar\u00e1 a las adquisiciones de inmuebles para su reventa por profesionales inmobiliarios realizadas desde el d\u00eda 19 de marzo de 2008\u2026<\/p>\n

Y la normativa vigente y actual a la fecha de la presente, es la siguiente<\/u><\/strong>:<\/strong><\/p>\n

Ley 1\/2022, de 27 de diciembre, del Presupuesto de la Comunidad Aut\u00f3noma de Andaluc\u00eda para el a\u00f1o 2023:<\/p>\n

\u00abArt\u00edculo 44.\u2003Tipo de gravamen reducido para la adquisici\u00f3n de viviendas para su reventa por profesionales inmobiliarios<\/em><\/strong>.<\/em><\/p>\n

1.\u2003<\/em><\/strong>En la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jur\u00eddicos documentados se aplicar\u00e1 el tipo de gravamen del 2%<\/strong> a la adquisici\u00f3n de vivienda por una persona f\u00edsica o jur\u00eddica que ejerza una actividad empresarial a la que sean aplicables las Normas de Adaptaci\u00f3n del Plan General de Contabilidad a las Empresas Inmobiliarias, siempre que concurran los siguientes requisitos:<\/strong><\/em><\/p>\n

\u00a0a)\u2003<\/em><\/strong>Que la persona f\u00edsica o jur\u00eddica adquirente incorpore esta vivienda a su activo circulante.<\/strong> Ser\u00e1 necesario que dicha adquisici\u00f3n se formalice en documento p\u00fablico notarial<\/strong>, administrativo o judicial.<\/em><\/p>\n

b)\u2003<\/em><\/strong>Que la vivienda adquirida sea objeto de transmisi\u00f3n mediante compraventa formalizada en escritura p\u00fablica dentro de los cinco a\u00f1os siguientes a su adquisici\u00f3n con entrega de posesi\u00f3n de la misma,<\/strong> y siempre que esta transmisi\u00f3n est\u00e9 sujeta y no exenta a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jur\u00eddicos documentados.<\/em><\/p>\n

2.\u2003Se practicar\u00e1 liquidaci\u00f3n caucional<\/em><\/strong> por la parte de cuota resultante de la diferencia entre la aplicaci\u00f3n del tipo de gravamen general y el reducido previsto en el apartado anterior en los t\u00e9rminos establecidos en el art\u00edculo 5 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, aprobado por Real Decreto Legislativo 1\/1993, de 24 de septiembre.<\/em><\/p>\n

3.\u2003<\/em><\/strong>La acreditaci\u00f3n del cumplimiento de los requisitos<\/strong> necesarios para la aplicaci\u00f3n del tipo de gravamen reducido previsto en el apartado 1 del presente art\u00edculo se efectuar\u00e1 de acuerdo con las siguientes normas:<\/strong><\/em><\/p>\n

a)\u2003<\/em><\/strong>La circunstancia de ser un contribuyente al que resultan aplicables las Normas de Adaptaci\u00f3n del Plan General de Contabilidad a las Empresas Inmobiliarias se acreditar\u00e1 mediante certificaci\u00f3n de encontrarse en situaci\u00f3n de alta en cualquiera de los siguientes grupos y ep\u00edgrafes del impuesto sobre actividades econ\u00f3micas:<\/strong><\/em><\/p>\n

\u00a0\u2013 Grupo 833, subgrupo 833.2 (Promoci\u00f3n de edificaciones).<\/em><\/strong><\/p>\n

\u2013 Grupo 861, subgrupo 861.1 (Alquiler de vivienda).<\/em><\/strong><\/p>\n

\u00a0b)\u2003<\/em><\/strong>La circunstancia prevista en el p\u00e1rrafo a) del apartado 1 de este art\u00edculo requerir\u00e1 que el contribuyente haga constar en el documento que formalice la adquisici\u00f3n su intenci\u00f3n de incorporar el inmueble a su activo circulante.<\/strong> Dicha manifestaci\u00f3n debe constar expresamente en el documento p\u00fablico notarial<\/strong> y, en caso de documento p\u00fablico administrativo o judicial, mediante comunicaci\u00f3n responsable que deber\u00e1 presentarse junto con la autoliquidaci\u00f3n.<\/em><\/p>\n

c)\u2003<\/em><\/strong>El cumplimiento del requisito previsto en el p\u00e1rrafo b) del apartado 1 de este art\u00edculo se acreditar\u00e1 con el otorgamiento de la escritura p\u00fablica de compraventa dentro del plazo establecido.\u00bb<\/em><\/p>\n

Consulta vinculante a la Junta de Andaluc\u00eda n\u00famero de consulta 13\/2011 sobre este tipo de reducciones: publicada en la p\u00e1gina web de la Junta de Andaluc\u00eda:<\/strong><\/p>\n

\u201c\u2026\u00d3RGANO: DIRECCI\u00d3N GENERAL DE FINANCIACI\u00d3N Y TRIBUTOS – FECHA SALIDA: 21\/06\/2011.<\/strong><\/em><\/p>\n

NORMATIVA: <\/em><\/strong><\/p>\n

Decreto Legislativo 1\/2009, de 1 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones dictadas en la Comunidad Aut\u00f3noma de Andaluc\u00eda en materia de tributos cedidos.<\/em><\/p>\n

DESCRIPCI\u00d3N:<\/em><\/strong><\/p>\n

Entidad que adquiere inmuebles a trav\u00e9s de Procedimientos de Ejecuci\u00f3n Hipotecaria, consulta sobre la acreditaci\u00f3n del cumplimiento de ciertos requisitos previstos para la aplicaci\u00f3n del tipo de gravamen reducido del 2% para la reventa de inmuebles por profesionales inmobiliarios.<\/strong><\/em><\/p>\n

CONSIDERACI\u00d3N PREVIA<\/em><\/strong>:<\/em><\/p>\n

De acuerdo con el art\u00edculo 55.2.a) de la Ley 22\/2009, de 18 de diciembre, las Comunidades Aut\u00f3nomas tienen competencia para la contestaci\u00f3n de las consultas vinculantes previstas en los art\u00edculos 88 y siguientes de la Ley General Tributaria sobre aspectos relativos a disposiciones dictadas por las mismas en el ejercicio de su competencia.<\/em><\/p>\n

Por ello, la presente consulta s\u00f3lo tendr\u00e1 efectos vinculantes cuando se pronuncie sobre aspectos procedimentales o sustantivos regulados en normas aprobadas por la Comunidad Aut\u00f3noma. En los dem\u00e1s aspectos tendr\u00e1 el car\u00e1cter de mera informaci\u00f3n tributaria, sin car\u00e1cter vinculante.<\/em><\/p>\n

CONTESTACI\u00d3N:<\/em><\/strong><\/p>\n

El art\u00edculo 25 del Decreto Legislativo 1\/2009, de 1 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones dictadas en la Comunidad Aut\u00f3noma de Andaluc\u00eda en materia de tributos cedidos establece un tipo reducido en Transmisiones Patrimoniales Onerosas en la adquisici\u00f3n de inmuebles para su reventa por profesionales inmobiliarios:<\/em><\/p>\n

1. En la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados se aplicar\u00e1 el tipo del 2% a la adquisici\u00f3n de vivienda por una persona f\u00edsica o jur\u00eddica<\/strong> que ejerza una actividad empresarial a la que sean aplicables las normas de adaptaci\u00f3n del Plan General de Contabilidad del Sector Inmobiliario, siempre que concurran los siguientes requisitos:<\/em><\/p>\n

a)<\/em><\/strong> Que la persona f\u00edsica o jur\u00eddica adquirente incorpore esta vivienda a su activo circulante.<\/strong><\/em><\/p>\n

b)<\/em><\/strong> Que la vivienda adquirida sea objeto de transmisi\u00f3n dentro de los cinco a\u00f1os siguientes a su adquisici\u00f3n con entrega de posesi\u00f3n de la misma, y siempre que esta transmisi\u00f3n est\u00e9 sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados.<\/em><\/p>\n

CONSEJER\u00cdA DE HACIENDA Y ADMINISTRACI\u00d3N P\u00daBLICA.<\/em><\/strong><\/p>\n

Direcci\u00f3n General de Financiaci\u00f3n y Tributos Dicho plazo se aplicar\u00e1 a las adquisiciones de inmuebles para su reventa por profesionales inmobiliarios realizadas desde el d\u00eda 19 de marzo de 2008. <\/strong><\/em><\/p>\n

2. Se practicar\u00e1 liquidaci\u00f3n caucional por la parte de cuota resultante de la diferencia entre la aplicaci\u00f3n del tipo general y el reducido previsto en el apartado anterior en los t\u00e9rminos establecidos en el art\u00edculo 5 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, aprobado por Real Decreto Legislativo 1\/1993, de 24 de septiembre.<\/em><\/p>\n

3. <\/em>La acreditaci\u00f3n del cumplimiento de los requisitos necesarios para la aplicaci\u00f3n del tipo de gravamen reducido<\/strong> previsto en el apartado 1 del presente art\u00edculo se efectuar\u00e1 de acuerdo con las siguientes normas:<\/em><\/p>\n

a)<\/em><\/strong> La circunstancia prevista en el p\u00e1rrafo a) del apartado 1 de este art\u00edculo requerir\u00e1 que el sujeto pasivo haga constar en el documento que formalice la transmisi\u00f3n su intenci\u00f3n de incorporar el inmueble a su activo circulante.<\/strong><\/em><\/p>\n

b<\/em><\/strong>) Lo dispuesto en el p\u00e1rrafo anterior se entender\u00e1 sin perjuicio de la comprobaci\u00f3n administrativa que pueda efectuarse.<\/em><\/p>\n

1. <\/em>Certificaci\u00f3n de alta en el ep\u00edgrafe de Clasificaci\u00f3n Nacional de Actividades Econ\u00f3micas (CNAE)<\/strong> En lo relativo al requisito establecido en el apartado 3.a) resulta necesario que la adquisici\u00f3n se produzca por una persona f\u00edsica o jur\u00eddica que ejerza una actividad econ\u00f3mica a la que sea de aplicaci\u00f3n el Plan General de Contabilidad del Sector Inmobiliario, aprobado por la Orden del Ministerio de Econom\u00eda y Hacienda, de 28 de diciembre de 1994 (BOE n\u00fam. 3, de 4 de enero de 1995).<\/em><\/p>\n

\u00a0<\/em>En este sentido, y debido a que el Censo de profesionales y empresarios de la Junta de Andaluc\u00eda al que se refiere el texto normativo est\u00e1 en fase de creaci\u00f3n, la acreditaci\u00f3n de las empresas se realizar\u00e1 de la siguiente forma: <\/em><\/p>\n

\u2212 Si est\u00e1 obligado a tributar por el Impuesto sobre Actividades Econ\u00f3micas (IAE<\/u>), <\/strong>mediante declaraci\u00f3n del IAE (modelo 840) y certificado vigente de la situaci\u00f3n censal y de estar dado de alta en el ep\u00edgrafe correspondiente del IAE, que puede solicitar mediante el modelo 01 de Solicitud de Certificados (Delegaci\u00f3n o Administraci\u00f3n de la AEAT).<\/em><\/p>\n

\u2212 Si no est\u00e1 obligado a tributar por el Impuesto sobre Actividades Econ\u00f3micas<\/u>, <\/strong>mediante declaraci\u00f3n censal de alta<\/strong>, modificaci\u00f3n y baja en el censo de obligados tributarios (modelo 036) y certificado CONSEJER\u00cdA DE HACIENDA Y ADMINISTRACI\u00d3N P\u00daBLICA.<\/strong><\/em><\/p>\n

Direcci\u00f3n General de Financiaci\u00f3n y Tributos vigente de la situaci\u00f3n censal y de estar dado de alta en el ep\u00edgrafe correspondiente del IAE,<\/strong> que puede solicitar mediante el modelo 01 de Solicitud de Certificados (Delegaci\u00f3n o Administraci\u00f3n de la AEAT).<\/em><\/p>\n

Los ep\u00edgrafes del IAE <\/strong>que permiten concluir que el empresario\/profesional inmobiliario aplica las normas de adaptaci\u00f3n de Plan General de Contabilidad del Sector Inmobiliario son: Grupo 833, subgrupo 833.2 (promoci\u00f3n de edificaciones) y Grupo 861. Subgrupo 861.1 (alquiler de vivienda).<\/strong><\/em><\/p>\n

Por todo ello, y mientras que la Entidad se encuentre inscrita en el ep\u00edgrafe 833.2<\/strong> cumplir\u00e1 el requisito<\/strong> especificado en el apartado 3.a) del art\u00edculo 25. <\/em><\/p>\n

2. Incorporaci\u00f3n al activo circulante.<\/em><\/strong><\/p>\n

El art\u00edculo 25.2.b) establece que el sujeto pasivo tiene que hacer constar, en el documento que formalice la transmisi\u00f3n, su intenci\u00f3n de incorporar el inmueble a su activo circulante<\/strong>, sin perjuicio de la comprobaci\u00f3n administrativa que pueda efectuar. Tal requisito formal se regula de forma positiva como garante de que la incorporaci\u00f3n del bien al activo circulante de la empresa se produce de forma real. Sin embargo, tal circunstancia conlleva una probatio diabolica para los supuestos como el consultado, donde resulta imposible el cumplimiento de tal requisito formal ya que, en el documento judicial que expide el Juzgado, el profesional inmobiliario no puede realizar semejante manifestaci\u00f3n aun cuando su intenci\u00f3n sea esa.<\/em><\/p>\n

El cumplimiento de los requisitos formales en el \u00e1mbito del impuesto tiene suma importancia ya que constituyen la garant\u00eda jur\u00eddica necesaria para la correcta tributaci\u00f3n. Pero, y como es evidente, la exigencia formalista no puede ser exacerbada hasta el punto de derivar en situaciones injustas como ser\u00eda, en su caso, denegar la aplicaci\u00f3n del tipo reducido por no realizar un requisito imposible de cumplir, m\u00e1xime en los supuestos como el que nos ocupa donde la voluntad del sujeto pasivo es evidente y puede probarse por otros medios. <\/em><\/p>\n

Por tanto, lo relevante es que la empresa demuestre que incorpora el bien adquirido a su activo circulante con intenci\u00f3n de revenderlo dentro del plazo temporal establecido por la norma. Y en el caso que venimos analizando, en el que resulta imposible que el sujeto pasivo manifieste tal circunstancia en la escritura notarial de compra (ya que no existe tal escritura al adquirirse los bienes por adjudicaci\u00f3n judicial), el escrito de manifestaci\u00f3n aportado ante un Juzgado de Primera Instancia solicitando Testimonio a los solos efectos de la aplicaci\u00f3n del tipo reducido parece suficiente prueba de la intenci\u00f3n de la empresa, sin perjuicio de la comprobaci\u00f3n administrativa.<\/em><\/p>\n

CONCLUSI\u00d3N<\/em><\/strong>:<\/em><\/strong><\/p>\n

En aquellos periodos impositivos en que la sociedad est\u00e9 inscrita en el ep\u00edgrafe 833.2 del Impuesto de Actividades Econ\u00f3micas y siempre que dicha entidad manifieste y acredite por cualquier prueba admisible en derecho que incorpora el bien a su activo circulante con intenci\u00f3n de revenderlo dentro del plazo temporal, tendr\u00eda derecho a la aplicaci\u00f3n del tipo reducido del 2% en Transmisiones Patrimoniales Onerosas siempre que cumpla el resto de los requisitos establecidos por el art\u00edculo 25 del Decreto Legislativo 1\/2009, de 1 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones dictadas en la Comunidad Aut\u00f3noma de Andaluc\u00eda en materia de tributos cedidos\u2026\u201d.<\/em><\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/em><\/p>\n

<\/a>III.- PROBLEM\u00c1TICA ACTUAL TRAS LOS PROCEDIMIENTOS DE COMPROBACI\u00d3N LIMITADA NOTIFICADOS.\u00a0<\/span><\/h2>\n

Tambi\u00e9n se tratar\u00e1 en este apartado de los requisitos a los que alude la Junta de Andaluc\u00eda para no aplicar la reducci\u00f3n y que no vienen expresamente en la normativa aplicable:<\/h3>\n

Ante este incentivo fiscal los inversores inmobiliarios que han comprado inmuebles para su reventa han liquidado solicitando expresamente este beneficio fiscal y han transmitido en el plazo reglamentario, por tanto han cumplido \u00edntegramente todos los requisitos anteriormente citados y obtenido supuestamente la reducci\u00f3n fiscal en el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales (I.T.P.), si bien como ahora explico a continuaci\u00f3n hacienda de la Junta de Andaluc\u00eda no les aplica la reducciones e inicia procedimientos de comprobaci\u00f3n limitada con sus expedientes sancionadores correspondientes, ya que no quiere aplicar tal reducci\u00f3n motivando que no es posible aplicarla ampar\u00e1ndose en lo siguiente:<\/strong><\/p>\n

A<\/u>lega para ello que aunque el sujeto pasivo se encuentra de alta en un municipio a la fecha de devengo, no consta de alta en el municipio donde ha comprado el inmueble al que se aplica la reducci\u00f3n en ninguno de estos ep\u00edgrafes, por tanto, dado que la ubicaci\u00f3n del inmueble adquirido no coincide con el municipio donde el adquirente est\u00e1 dado de alta, no ser\u00e1 aplicable en este caso el tipo de gravamen reducido para la adquisici\u00f3n de viviendas para su reventa por profesionales inmobiliarios ya que no se est\u00e1n cumpliendo todos los requisitos exigibles en el art\u00edculo 36 del Texto Refundido, ampar\u00e1ndose en lo siguiente que testimonio de los procedimientos de comprobaci\u00f3n limitada aludidos:<\/strong><\/p>\n

\u201c\u2026 Por otro lado, el Real Decreto Legislativo 1175\/1990, de 28 de septiembre<\/strong>, por el que se aprueban las tarifas y la instrucci\u00f3n del Impuesto sobre Actividades Econ\u00f3micas<\/strong>, en su Regla 5.\u00aa <\/strong>dispone que \u00abTrat\u00e1ndose de la actividad de alquiler o venta de bienes inmuebles, el lugar de realizaci\u00f3n de las actividades ser\u00e1 el t\u00e9rmino municipal en el que radiquen los bienes objeto de la misma.\u00bb<\/strong> .<\/em><\/p>\n

La Regla 9.<\/em><\/strong>\u00aa clasifican las cuotas contenidas en las Tarifas en: a) Cuotas m\u00ednimas municipales, b)<\/strong> Cuotas provinciales, y c)<\/strong> Cuotas nacionales.<\/em><\/p>\n

Y la Regla 10.\u00aa<\/strong> se\u00f1ala que el pago de las cuotas m\u00ednimas municipales faculta para el ejercicio de las actividades correspondientes en el t\u00e9rmino municipal en el que aqu\u00e9l tenga lugar<\/strong>, de conformidad con lo previsto en la Regla 5.\u00aa<\/strong> de esta Instrucci\u00f3n.<\/em><\/p>\n

Por ello, cuando la persona f\u00edsica o entidad est\u00e9 dada de alta para desarrollar alguna de las actividades previstas en los ep\u00edgrafes 833.2 y 861.1 en un municipio, y adquiera inmuebles en otro municipio, no est\u00e1 facultada para realizar dicha actividad en dicho municipio, y, por consiguiente, no se puede aplicar el tipo reducido del 2% al no reunir uno de los requisitos esenciales para su aplicaci\u00f3n.<\/strong><\/em><\/p>\n

En el mismo sentido se ha manifestado el Tribunal Superior de Justicia de Andaluc\u00eda, Sala de M\u00e1laga, en Sentencias reiteradas como la dictada el 22 de febrero de 2016 (rec. 372\/2013), de 30 de septiembre de 2016 (rec. 396\/2014), de 20 de mayo de 2019 (rec. 478\/2018), de 28 de mayo de 2019 (rec. 578\/2018), de 2 de julio de 2019 (rec. 938\/2018), de 21 de marzo de 2021 (rec 940\/2018), entre otras. As\u00ed, en la Sentencia de 20\/05\/2019, Recurso 478\/2018, de la Sala de M\u00e1laga del Tribunal Superior de Justicia de Andaluc\u00eda, en el fundamento de derecho quinto, establece lo siguiente:<\/strong><\/em><\/p>\n

\u00abQUINTO.-<\/strong> La cuesti\u00f3n planteada en la litis ya ha sido planteada en este Tribunal con anterioridad siendo resuelta en la sentencia de esta Sala 385\/2016 22 febrero 2016, Procedimiento Ordinario n\u00ba: 372\/2013<\/strong>, donde decimos:—————————————————————————– <\/em><\/p>\n

TERCERO:<\/em><\/strong> […] La Sala comparte los argumentos siguientes del Letrado de la Junta de Andaluc\u00eda<\/strong>, vertidos en su escrito de contestaci\u00f3n a la demanda: \u00abEn sede administrativa (ni ahora en sede judicial) no se acredit\u00f3 el cumplimiento de las condiciones legales para tener derecho al tipo reducido:\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 <\/strong><\/em><\/p>\n

1)<\/em><\/strong> ni acreditar que ser un empresario al que le resulta aplicable el Plan General de Contabilidad del Sector Inmobiliario mediante la certificaci\u00f3n de estar de alta en el correspondiente ep\u00edgrafe del IAE (art. 25.1 por el medio previsto en el 25.3.a del Dleg 1\/09); ——————————— <\/em><\/p>\n

2)<\/em><\/strong> […] 1.a) Alega el recurrente que, frente a lo que se afirma en la Resoluci\u00f3n del TEARA, si estaba de alta en el IAE en el ep\u00edgrafe que era necesario, esto es el 833,2, y que no solo en el ep\u00edgrafe 833.1. Al efecto aporta como doc. 1 un certificado de la Agencia Tributaria. Pues bien, si se analiza el citado certificado, no puede considerarse acreditado que el actor estuviera de alta en el IAE en el 833.3 a los efectos del otorgamiento de la escritura que nos ocupa en la fecha en que se hace lo compraventa, y ello por cuanto en dicho certificado de 28\/05\/14 consta: El alta de un total de 24 actividades de distintos ep\u00edgrafes y con distintas fechas de alta: 1 y 2 en 751.2 del 3 al 5 en 833.1; 8 a 21 en 833.2; 22 en 861.1;23 ben 862.2; y 24 en BO1. De ellas solo son de \u00e1mbito nacional las actividades 22 y 23. Todas las actividades del 833.2 (que es el necesario) tienen como fecha de alta el 04\/03\/14, y ninguno se\u00f1ala que la actividad se desarrolle en Estepona.<\/em><\/p>\n

[…] Por tanto el actor no estaba de alta en el IAE en el ep\u00edgrafe necesario para realizar la compraventa que nos ocupa como actividad empresarial, y despu\u00e9s tampoco se ha dado de alta para actividad en Estepona.\u00bb […] <\/em><\/strong><\/p>\n

Conforme al principio de unidad de doctrina a lo dicho en dicha sentencia nos remitimos, y, dado que al caso de autos el inmueble adquirido estaba radicado en Estepona y la adquirente no est\u00e1 dada de alta en ese municipio, sino en Marbella, el recurso debe ser estimado\u2026\u201d<\/em><\/strong>.<\/em><\/p>\n

Lo que alega la Junta de Andaluc\u00eda e incluso justifica en su expedientes de comprobaci\u00f3n limitadas es ampararse en las Sentencias citadas, y a mi entender y as\u00ed me ha dado la raz\u00f3n el Tribunal Econ\u00f3mico Administrativo Regional de Andaluc\u00eda (T.E.A.R.A.), no est\u00e1 suficientemente motivado<\/strong>, ya que como he expuesto en Evoluci\u00f3n legislativa de esta reducci\u00f3n del 2 % en la normativa de Andaluc\u00eda en ninguna de las normas aludidas ni en la consulta vinculante que figura en la p\u00e1gina oficial de Junta de Andaluc\u00eda, e incluso en la norma m\u00e1s reciente (Ley 1\/2022, de 27 de diciembre, del Presupuesto de la Comunidad Aut\u00f3noma de Andaluc\u00eda para el a\u00f1o 2023).<\/strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n

Por lo cual, en defensa de los intereses del sujeto pasivo, interpuse en tiempo y forma recursos Econ\u00f3mico-Administrativos solicitando la nulidad de las liquidaciones, as\u00ed como los expedientes sancionadores correspondientes, en nombre y representaci\u00f3n del sujeto pasivo ante el Tribunal Econ\u00f3mico Administrativo Regional de Andaluc\u00eda (T.E.A.R.A.).<\/p>\n

Del primero de los recursos hace unas semanas me lleg\u00f3 la resoluci\u00f3n del mismo y ha sido estimado en su totalidad por la resoluci\u00f3n del Tribunal Econ\u00f3mico Administrativo Regional de Andaluc\u00eda (T.E.A.R.A.), de fecha 21 de Abril de 2.023, procedimiento 18-00282-2023,<\/strong> en cual ha supuesto que sea anulada la liquidaci\u00f3n notificada en la comprobaci\u00f3n limitada, as\u00ed como el expediente sancionador<\/u><\/strong>.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

<\/a>IV- FUNDAMENTOS JUR\u00cdDICOS EN LOS RECURSOS:<\/span><\/h2>\n

PRIMERO.- <\/strong>Que por el sujeto pasivo ha sido totalmente cumplido \u00edntegramente la normativa actual para obtener la citada reducci\u00f3n del 2 por ciento, por lo cual se puede aplicar la reducci\u00f3n prevista sin que en ning\u00fan caso haya que efectuarse ninguna comprobaci\u00f3n en este momento, lo cual se acredita documentalmente.<\/p>\n

SEGUNDO.- <\/strong>Que la actividad u objeto social que desarrolla la entidad mercantil o persona f\u00edsica (sujeto pasivo), cuyo Ep\u00edgrafe es el 833.2, y que se refiere a Promoci\u00f3n de edificaciones\u201d, preceptivo para esta actividad para aplicarse la reducci\u00f3n del dos por ciento objeto de la transmisi\u00f3n efectuada, como se ha expuesto est\u00e1 dado de alta en el modelo 036, y como en el mismo aparece la actividad se desarrolla desde un local sito en Calle *, y est\u00e1 dada de alta desde la fecha *, anterior a la fecha del devengo.\u00a0<\/em><\/strong><\/p>\n

TERCERO.- <\/strong>Que la cifra de negocios de la entidad mercantil o persona f\u00edsica (sujeto pasivo), no supera el mill\u00f3n de euros<\/u>, la no est\u00e1 obligada al pago por I.A.E.<\/u> Todo ello se podr\u00e1 acreditar donde fuese menester o podr\u00e1 comprobarlo la Agencia Tributaria Andaluza solicitando documentaci\u00f3n que sea precisa en calidad de entidad inspectora.\u00a0<\/em><\/p>\n

CUARTO.–<\/em><\/strong> Dado que no est\u00e1 obligada la entidad o persona f\u00edsica (sujeto pasivo), se cita en la RESOLUCI\u00d3N CON LIQUIDACI\u00d3N PROVISIONAL QUE SE CITA, las reglas del Decreto Legislativo 1175\/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las tarifas y la instrucci\u00f3n del Impuesto sobre Actividades Econ\u00f3micas, que, en concreto cita la resoluci\u00f3n las siguientes reglas:<\/p>\n

Regla 5\u00aa:<\/strong><\/p>\n

\u201c\u2026Regla 5.\u00aa Lugar de realizaci\u00f3n de las actividades.<\/em><\/strong><\/p>\n

1<\/em><\/strong>. El Impuesto sobre Actividades Econ\u00f3micas grava el mero ejercicio en territorio nacional de actividades empresariales, profesionales y art\u00edsticas, se ejerzan o no en local determinado.<\/em><\/p>\n

2. El lugar de realizaci\u00f3n de las actividades empresariales ser\u00e1 el siguiente:<\/em><\/p>\n

A<\/em><\/strong>) Cuando las actividades se ejerzan en local determinado, el lugar de realizaci\u00f3n de las mismas ser\u00e1 el t\u00e9rmino municipal en el que el local est\u00e9 situado.<\/em><\/p>\n

A estos efectos, se entiende que se ejercen en local determinado las actividades siguientes:<\/em><\/p>\n

a)<\/em><\/strong> Las actividades industriales, en general.<\/em><\/p>\n

b)<\/em><\/strong> Las actividades comerciales, en general, siempre que el sujeto pasivo disponga de establecimiento.<\/em><\/p>\n

c)<\/em><\/strong> Las actividades de prestaci\u00f3n de servicios, en general, siempre que los mismos se presten efectivamente desde un establecimiento. A estos efectos, se considera que no se prestan en un establecimiento aquellos servicios en cuya prestaci\u00f3n intervengan elementos materiales, tales como veh\u00edculos de tracci\u00f3n mec\u00e1nica, ferrocarriles, barcos, aeronaves, autopistas, m\u00e1quinas recreativas, contadores de agua, gas y electricidad, y aquellos otros que est\u00e9n clasificados en las Tarifas como servicios que se prestan fuera de establecimiento permanente.<\/em><\/p>\n

Todas las actuaciones que lleven a cabo los titulares de las actividades a que se refiere esta letra A) se entienden realizadas en los locales correspondientes.<\/em><\/p>\n

B)<\/em><\/strong> Cuando las actividades no se ejerzan en local determinado, el lugar de realizaci\u00f3n de las mismas ser\u00e1 el t\u00e9rmino municipal correspondiente, seg\u00fan las normas contenidas en esta letra.<\/em><\/p>\n

A estos efectos, se entiende que no se ejercen en local determinado las actividades siguientes<\/em><\/strong>:<\/em><\/p>\n

a)<\/em><\/strong> Las actividades mineras y las extractivas, en general, incluyendo la captaci\u00f3n de agua; estas actividades se ejercen en el t\u00e9rmino municipal en el que radique el respectivo yacimiento o explotaci\u00f3n.<\/em><\/p>\n

b)<\/em><\/strong> La actividad de producci\u00f3n de energ\u00eda el\u00e9ctrica; esta actividad se ejerce en el t\u00e9rmino municipal en el que radique la respectiva central.<\/em><\/p>\n

c)<\/em><\/strong> Las actividades de transporte y distribuci\u00f3n de energ\u00eda el\u00e9ctrica, as\u00ed como las de distribuci\u00f3n de crudos de petr\u00f3leo, gas natural, gas ciudad y vapor; estas actividades se ejercen en el t\u00e9rmino municipal cuyo vuelo, suelo o subsuelo est\u00e9 ocupado por las respectivas redes de suministro, oleoductos, gasoductos, etc.<\/em><\/p>\n

Las actividades de distribuci\u00f3n y tratamiento de agua para n\u00facleos urbanos; estas actividades se ejercen en el t\u00e9rmino municipal en el que se distribuya el agua o est\u00e9n situadas las plantas o instalaciones de tratamiento de la misma.<\/em><\/p>\n

d)<\/em><\/strong> Las actividades de construcci\u00f3n; estas actividades se ejercen en el t\u00e9rmino municipal en el que se realicen las ejecuciones de obra y las instalaciones y montajes.<\/em><\/p>\n

e<\/em><\/strong>) Las actividades de comercio, realizadas por sujetos pasivos que carezcan de establecimiento; estas actividades se ejercen en el t\u00e9rmino municipal en el que se celebren las operaciones correspondientes. De igual modo, se entiende que la actividad de venta por correo o cat\u00e1logo se ejerce en el t\u00e9rmino municipal al que se destinen las mercanc\u00edas objeto de tal comercio.<\/em><\/p>\n

f)<\/em><\/strong> Las actividades de prestaci\u00f3n de servicios, cuando los mismos no se presten efectivamente desde un estable\u00adcimiento. A estos efectos se considera que no se prestan desde un establecimiento aquellos servicios en cuya prestaci\u00f3n intervengan elementos materiales, tales como veh\u00edculos de tracci\u00f3n mec\u00e1nica, ferrocarriles, barcos, aeronaves, autopistas, m\u00e1quinas recreativas, contadores de agua, gas y electricidad, y aquellos otros que est\u00e9n clasificados en las Tarifas como servicios que se prestan fuera de establecimiento permanente; estas actividades se ejercen en el t\u00e9rmino municipal en el que se presten efectivamente los respectivos servicios.<\/em><\/p>\n

Trat\u00e1ndose de la actividad de alquiler o venta de bienes inmuebles, el lugar de realizaci\u00f3n de aqu\u00e9lla ser\u00e1 el t\u00e9rmino municipal en el que radiquen los bienes objeto de la misma<\/em><\/strong>. Los sujetos pasivos por la actividad de alquiler de bienes inmuebles satisfar\u00e1n:<\/em><\/p>\n

Una sola cuota por la totalidad de los bienes inmuebles de naturaleza urbana destinados a vivienda, acumulando, a tal fin, los valores catastrales correspondientes a todos ellos.<\/em><\/p>\n

Una sola cuota por la totalidad de los bienes inmuebles de naturaleza urbana destinados a locales industriales y otros alquileres, acumulando, a tal fin, los valores catastrales correspondientes a todos ellos; y,<\/em><\/p>\n

Una sola cuota por la totalidad de los bienes inmuebles de naturaleza r\u00fastica acumulando, a tal fin, los valores catastrales correspondientes a todos ellos.<\/em><\/p>\n

3. El lugar de realizaci\u00f3n de las actividades profesionales ser\u00e1:<\/em><\/strong><\/p>\n

a)<\/em><\/strong> Cuando las actividades se ejerzan en local determinado, el t\u00e9rmino municipal en el que dicho local radique.<\/em><\/p>\n

b)<\/em><\/strong> Cuando la actividad no se realice en local determinado<\/strong>, el t\u00e9rmino municipal en el que tenga su domicilio fiscal el sujeto pasivo.<\/strong><\/em><\/p>\n

El lugar de realizaci\u00f3n de las actividades art\u00edsticas ser\u00e1 el t\u00e9rmino municipal en el que tenga su domicilio fiscal el sujeto pasivo\u2026\u201d.<\/em><\/p>\n

\u201cRegla 9.\u00aa Clases de cuotas. <\/em><\/strong><\/p>\n

Las cuotas contenidas en las Tarifas se clasifican en:<\/em><\/p>\n

a) Cuotas m\u00ednimas municipales,<\/em><\/p>\n

b) Cuotas provinciales, y<\/em><\/p>\n

c) Cuotas nacionales\u2026\u201d-<\/em><\/p>\n

Regla 10.\u00aa: <\/strong>Cuotas m\u00ednimas municipales<\/strong><\/em><\/p>\n

1. <\/em>Son cuotas m\u00ednimas municipales, las que con tal denominaci\u00f3n aparecen espec\u00edficamente se\u00f1aladas en las Tarifas, sumando, en su caso, el elemento superficie de los locales en los que se realicen las actividades gravadas, as\u00ed como cualesquiera otras que no tengan la calificaci\u00f3n expresa, en las referidas Tarifas, de cuotas provinciales o nacionales.<\/em><\/p>\n

Igual consideraci\u00f3n de cuotas m\u00ednimas municipales tendr\u00e1n aqu\u00e9llas que, por aplicaci\u00f3n de lo dispuesto en la Regla 14.\u00aa1.F), su importe est\u00e1 integrado, exclusivamente, por el valor del elemento tributario de superficie.<\/em><\/p>\n

2. El pago de las cuotas m\u00ednimas municipales faculta para el ejercicio de las actividades correspondientes en el t\u00e9rmino municipal en el que aqu\u00e9l tenga lugar, de conformidad con lo previsto en la Regla 5.\u00aa de esta Instrucci\u00f3n.<\/em><\/p>\n

3<\/em><\/strong>. Si una misma actividad se ejerce en varios locales, el sujeto pasivo estar\u00e1 obligado a satisfacer tantas cuotas m\u00ednimas municipales, incrementadas, en su caso, con los coeficientes previstos en los art\u00edculos 88 y 89 de la Ley 39\/1988, cuantos locales en los que ejerza la actividad. Si en un mismo local se ejercen varias actividades, se satisfar\u00e1n tantas cuotas m\u00ednimas municipales cuantas actividades se realicen, aunque el titular de \u00e9stas sea la misma persona o Entidad.<\/em><\/p>\n

4. Las actuaciones que realicen los profesionales fuera del t\u00e9rmino municipal en el que radique el local en el que ejerzan su actividad, no dar\u00e1n lugar al pago de ninguna otra cuota, ni m\u00ednima municipal ni provincial ni nacional.<\/em><\/p>\n

5. Los profesionales que no ejerzan su actividad en local determinado y los artistas satisfar\u00e1n la cuota correspondiente al lugar en el que realicen sus actividades, pudiendo llevar a cabo, fuera del mismo, cuantas actuaciones sean propias de dichas actividades\u2026\u201d.<\/em><\/p>\n

QUINTO- TODO LO ANTERIOR,<\/strong> DE LAS REGLAS 5\u00aa, 9\u00aa Y 10\u00aa, DEL DECRETO LEGISLATIVO 1175\/1990, DE 28 DE SEPTIEMBRE, SE ALEGA EN DEFENSA DE LO QUE SE SOLICITA Y POR TANDO SE SOLICITA<\/strong>:<\/p>\n

QUE SE ANULE LA LIQUIDACI\u00d3N PROVISIONAL Y EL EXPEDIENTE SANCIONADOR <\/strong>VINCULADO AL CITADO EXPEDIENTE, DADO QUE LA ENTIDAD MERCANTIL O PERSONA FISICA, ES SUJETO PASIVO DEL I.A.E., PERO AL NO TENER QUE SATISFACER CANTIDAD ALGUNA POR TAL IMPUESTO DADO SU VOLUMEN DE NEGOCIO INFERIOR A UN MILLON DE EUROS, TAMPOCO EST\u00c1 OBLIGADO A FORMULAR DECLARACI\u00d3N ALGUNA EN EL MUNICIPIO *GRANADA, LUGAR DONDE RADICA LA VIVIENDA QUE ADQUIERE Y DE LA CUAL SE SOLICITA LA REDUCCI\u00d3N.<\/p>\n

TODO ELLO SE SOLICITA AL AMPARO DE LA REGLA 15\u00aa DEL DECRETO LEGISLATIVO 1175\/1990, DE 28 DE SEPTIEMBRE, QUE LITERALMENTE DICE<\/strong>:<\/p>\n

\u201c\u2026 REGLA 15.\u00aa TRIBUTACI\u00d3N POR CUOTA CERO.<\/em><\/strong><\/p>\n

1. CUANDO DE LA APLICACI\u00d3N DE LAS TARIFAS RESULTE CUOTA CERO, LOS SUJETOS PASIVOS NO SATISFAR\u00c1N CANTIDAD ALGUNA POR EL IMPUESTO NI ESTAR\u00c1N<\/strong> OBLIGADOS A FORMULAR DECLARACI\u00d3N ALGUNA.<\/strong><\/em><\/p>\n

2. <\/em>LA ADMINISTRACI\u00d3N DEL ESTADO PODR\u00c1 DECLARAR LA TRIBUTACI\u00d3N POR CUOTA CERO DE AQUELLAS ACTIVIDADES O MODALIDADES DE LAS MISMAS QUE, POR SU ESCASO RENDIMIENTO ECON\u00d3MICO, NO DEBAN SATISFACER CANTIDAD ALGUNA POR EL IMPUESTO. EN ESTOS CASOS, LOS SUJETOS PASIVOS TAMPOCO ESTAR\u00c1N OBLIGADOS A FORMULAR DECLARACI\u00d3N ALGUNA.<\/strong><\/em><\/p>\n

3. <\/em><\/strong>NO OBSTANTE LO DISPUESTO EN LOS APARTADOS ANTERIORES, LAS AGRUPACIONES Y UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS CLASIFICADAS EN EL GRUPO 508 DE LA SECCI\u00d3N 1.\u00aa DE LAS TARIFAS DEBER\u00c1N DARSE DE ALTA EN LA MATR\u00cdCULA\u2026\u201d.<\/em><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

<\/a>CONCLUSI\u00d3N:<\/strong><\/span><\/h2>\n

Si no tienes en cuenta esto y no se recurre estos procedimientos de comprobaci\u00f3n limitada, lo que aparentemente parec\u00eda un incentivo, puede resultarle muy caro al sujeto pasivo, ya que, por desgracia, la mayor\u00eda de clientes que han solicitado hasta ahora tal reducci\u00f3n no son conscientes de los problemas que acarrea que sean objeto de comprobaciones limitadas por estos conceptos, debiendo abonar la diferencia, intereses y la consecuente sanci\u00f3n tributaria.<\/p>\n

\u00a0En Alfacar (Granada), a seis de Junio de dos mil veintitr\u00e9s.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

Juan Luis Espigares de la Higuera.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

<\/a>* <\/strong>Notaria de Granada, de don Jos\u00e9 Justo Navarro Chinchilla y don Manuel Rojas Garc\u00eda-Creus.<\/p>\n

 <\/p>\n

ENLACES:<\/h2>\n