<\/p>\r\n
<\/p>\r\n<\/a> Informe de este benigno mes de junio. Se estructura en las tres partes cl\u00e1sicas. Sin novedades destacables en normativa,<\/a> salvo Castilla y Le\u00f3n<\/a><\/strong>; es muy relevante la jurisprudencia y doctrina administrativa<\/a><\/strong>. Especialmente: Precisamente como consecuencia de ello, el tema del mes<\/strong> se dedica a la tributaci\u00f3n del derecho de transmisi\u00f3n en el ISD y su proyecci\u00f3n en otros tributos.<\/strong><\/a><\/p>\r\n El presente informe se redacta con la contribuci\u00f3n de mi compa\u00f1ero, notario de Masamagrell, Jes\u00fas Beneyto Feliu<\/strong>, a quien agradezco su aportaci\u00f3n.<\/p>\r\n <\/p>\r\n A) ESTADO<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- Real Decreto 436\/2024<\/strong>, de 30 de abril (BOE 1\/5\/2024) , por el que se modifica el Reglamento de desarrollo de la Ley 19\/1994, de 6 de julio, de modificaci\u00f3n del R\u00e9gimen Econ\u00f3mico y Fiscal de Canarias. Ir a resumen en la web<\/a><\/strong><\/p>\r\n .- Orden HAC\/495\/2024<\/strong>, de 21 de mayo (BOE 27\/5\/2024), modelos de declaraci\u00f3n del IS y del IRNR<\/strong> correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espa\u00f1ol, para los per\u00edodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2023, y por la que se modifican la Orden HAP\/2194\/2013, de 22 de noviembre, la Orden HFP\/227\/2017, de 13 de marzo, y por la que se aprueba el modelo 202 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del IS y del IRPF y el modelo 222 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del IS<\/strong> en r\u00e9gimen de consolidaci\u00f3n fiscal y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentaci\u00f3n electr\u00f3nica. Ir a resumen en la web<\/a><\/p>\r\n .- Orden HAC\/490\/2024<\/strong>, de 21 de mayo (BOE 24\/5\/2024) , por la que se corrigen errores en la Orden HAC\/348\/2024, de 17 de abril, por la que se modifican para el per\u00edodo impositivo 2023 los \u00edndices de rendimiento neto y la reducci\u00f3n general aplicables en el m\u00e9todo de estimaci\u00f3n objetiva del IRPF para las actividades agr\u00edcolas y ganaderas afectadas por diversas circunstancias excepcionales.<\/p>\r\n .- Orden HAC\/475\/2024<\/strong>, de 16 de mayo (BOE 21\/5\/2024), por la que se corrigen errores<\/strong> en la Orden HFP\/1396\/2023, de 26 de diciembre, por la que se aprueban los precios medios de venta aplicables en la gesti\u00f3n del ITP y AJD, ISD<\/strong> e Impuesto sobre Determinados Medios de Transporte.<\/p>\r\n .- Orden HAC\/498\/2024<\/strong>, de 21 de mayo (BOE 28\/5\/2024), por la que se modifica la Orden EHA\/789\/2010, de 16 de marzo, por la que se aprueban el formulario 360 de solicitud de devoluci\u00f3n del IVA y el modelo 361 de solicitud de devoluci\u00f3n del IVA. Ir a resumen en la web<\/a><\/strong><\/p>\r\n B) ARAG\u00d3N.<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- LEY 2\/2024<\/strong>, de 23 de mayo (BOA 29\/5\/2024), por la que se crean los Impuestos Medioambientales<\/strong> y se modifica el Impuesto Medioambiental sobres las instalaciones de transporte de energ\u00eda el\u00e9ctrica de alta tensi\u00f3n.<\/p>\r\n C) CASTILLA Y LE\u00d3N.<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- Ley 4\/2024<\/strong>, de 9 de mayo (BOCL 14\/5\/2024), de la Comunidad Aut\u00f3noma de Castilla y Le\u00f3n, de medidas tributarias, financieras y administrativas. IRPF, ITP y AJD, ISD.<\/strong><\/p>\r\n .- Ley 5\/2024<\/strong>, de 9 de mayo (BOCL 14\/5\/2024), de la Comunidad Aut\u00f3noma de Castilla y Le\u00f3n, de Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad de Castilla y Le\u00f3n para 2024.<\/strong><\/p>\r\n D) PA\u00cdS VASCO.<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- \u00c1LAVA. Decreto Foral 7\/2024<\/strong>, de 7 de mayo (BOTHA 17\/5\/2024), del Territorio Hist\u00f3rico de \u00c1lava, del Consejo de Gobierno Foral, por el que se aprueba la modificaci\u00f3n del Reglamento del IVA, y del Reglamento del IRPF.<\/strong><\/p>\r\n .- GIPUZKOA. Norma Foral 1\/2024<\/strong>, de 10 de mayo (BOG 17\/5\/2024), por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias para el a\u00f1o 2024.<\/strong><\/p>\r\n .- GIPUZKOA. Norma Foral 2\/2024,<\/strong> de 10 de mayo (BOG 17\/5\/2024), por la que se actualizan y ampl\u00edan los incentivos fiscales para el fomento de la cultura.<\/strong><\/p>\r\n .- VIZCAYA. Decreto Foral Normativo 3\/2024<\/strong>, de 2 de mayo (BOB 6\/5\/2024), del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia, por el que se regula el r\u00e9gimen fiscal aplicable a las finales de la \u201cUEFA Champions League Femenina 2024\u201d y de la \u201cUEFA Europa League 2025\u201d.<\/strong><\/p>\r\n A) ISD E IVA.<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- CONSULTA DGT V026-24<\/strong>, DE 29\/2\/2024. ISD e IVA: La donaci\u00f3n de un local industrial arrendado al donatario, sin perjuicio de la tributaci\u00f3n que corresponda en el ISD, es un supuesto de autoconsumo por el sujeto pasivo de IVA<\/strong> que queda sujeto a IVA y puede resultar sujeto y no exento si se trata de una primera transmisi\u00f3n de edificaci\u00f3n terminada y sujeto y exento en segundas y ulteriores.<\/p>\r\n B) ISD.<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- SENTENCIA TS DE 23\/04\/2024, REC. 7570\/2022. SUCESIONES: En el caso del derecho de transmisi\u00f3n del art. 1006 del CC, los herederos del segundo causante (transmisarios) adquieren directamente del primer causante, pero el devengo de dicha adquisici\u00f3n se verifica al fallecimiento del segundo causante (transmitente).<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 22\/3\/2024<\/strong>, N\u00daMERO 00\/07583\/2022\/00\/00. ISD: La misma persona que cumple las funciones de direcci\u00f3n, a efectos del Impuesto sobre Sucesiones, puede ser asimismo el \u00abempleado laboral a jornada completa\u00bb a que se refiere la normativa que califica el arrendamiento inmobiliario como actividad empresarial.<\/strong><\/p>\r\n .- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 29\/2\/2024<\/strong>, N\u00ba 00\/05937\/2021\/00\/00. ISD: Para la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n por discapacidad se debe atender a la concurrencia y justificaci\u00f3n de la minusval\u00eda al devengo.<\/strong><\/p>\r\n C) ITP Y AJD.<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- SENTENCIA TS DE 29\/5\/2024<\/strong>, REC. 6839\/2022. TPO: Se considera la existencia de mutuo acuerdo y, por tanto, sujeta a TPO como nueva convenci\u00f3n<\/strong>, las situaciones en las que se ha declarado judicialmente la resoluci\u00f3n de un contrato, en cuanto ambas partes solicitaban su resoluci\u00f3n, pero reproch\u00e1ndose mutuamente el incumplimiento de sus respectivas<\/strong> obligaciones, discrepando en las consecuencias derivadas de la resoluci\u00f3n contractual<\/p>\r\n .- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 29\/2\/2024,<\/strong> N\u00ba 00\/04882\/2021\/00\/00. TPO: Queda sujeto a TPO como concesi\u00f3n administrativa un contrato para la gesti\u00f3n de un servicio p\u00fablico en el que la empresa contratista asume el riesgo econ\u00f3mico y cobra el precio a los usuarios<\/strong><\/p>\r\n .- CONSULTA DGT V0096-24<\/strong>, DE 15\/2\/2024. TPO: La transmisi\u00f3n onerosa de resguardos nominativos de SAT<\/strong>, al ser sujeto pasivo del IS, queda sujeta al r\u00e9gimen de exenci\u00f3n y excepciones a la exenci\u00f3n del art. 338 de la LMVSI.<\/strong><\/p>\r\n D) IRPF.<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 22\/4\/2024<\/strong>, N\u00ba 00\/00765\/2023\/00\/00. IRPF: Pueden aplicarse la deducci\u00f3n en cuota por adquisici\u00f3n de vivienda habitual los sujetos pasivos que no hubieran practicado ni consignado la deducci\u00f3n antes de 2013 porque: (I) No hubieran presentado declaraci\u00f3n por no resultar obligado a ello por raz\u00f3n de las rentas obtenidas y (II) estando obligados a presentar declaraci\u00f3n por raz\u00f3n de las rentas y habi\u00e9ndola presentado, no hubieran tenido en ninguno de tales per\u00edodos cuota \u00edntegra para poder aplicarla.<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 20\/3\/2024<\/strong>, N\u00ba 00\/00800\/2021\/00\/00. IRNR: Los rendimientos obtenidos por un no residente, ni residente en un Estado miembro de la UE o del EEE<\/strong> (en el presente caso, Suiza), derivados del arrendamiento de un bien inmueble<\/strong> situado en territorio espa\u00f1ol, sujetos a tributaci\u00f3n en Espa\u00f1a, ha de aplicar el tipo del 24% establecido con car\u00e1cter general en el apartado 1 del art\u00edculo 25 del TRLIRNR.<\/p>\r\n .- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 20\/3\/2024<\/strong>, N\u00ba00\/01093\/2021\/00\/00. IRNR: Los rendimientos obtenidos por un residente en Alemania derivados del arrendamiento de un bien inmueble<\/strong> situado en territorio espa\u00f1ol, est\u00e1n sujetos a tributaci\u00f3n en Espa\u00f1a, sin que le sean de aplicaci\u00f3n las reducciones previstas en la LIRPF<\/strong>, entre las que se prev\u00e9 la invocada por el recurrente (art\u00edculo 23.2 de la LIRPF).<\/p>\r\n E) IIVTNU (\u201cPLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL\u00bb).<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- CONSULTA DGT V0123-24<\/strong>, DE 15\/2\/2024. IIVTNU: Las extinciones de condominio con excesos de adjudicaci\u00f3n declarados onerosos fundados en indivisibilidad inevitable con adjudicaci\u00f3n a uno quedan no sujetos.<\/strong><\/p>\r\n 1.- PRELIMINAR CIVIL Y FISCAL: CUANDO SE APLICA EL DERECHO DE TRANSMISI\u00d3N HAY UNA \u00daNICA TRANSMISI\u00d3N DIRECTA DEL PRIMER CAUSANTE A LOS HEREDEROS DEL SEGUNDO CAUSANTE.<\/strong><\/a> 2.- LA SENTENCIA DEL TS DE 23\/4\/2024, REC.7570\/2022. EL DEVENGO DE LA HERENCIA DEL PRIMER CAUSANTE EN EL ISD SE VERIFICA AL FALLECIMIENTO DEL SEGUNDO CAUSANTE.<\/strong><\/a> 3.- CONSECUENCIAS DE LA NUEVA DOCTRINA JURISPRUDENCIAL.<\/strong><\/a> .- Real Decreto 436\/2024<\/strong>, de 30 de abril (BOE 1\/5\/2024) , por el que se modifica el Reglamento de desarrollo de la Ley 19\/1994, de 6 de julio, de modificaci\u00f3n del R\u00e9gimen Econ\u00f3mico y Fiscal de Canarias,<\/strong> en las materias referentes a los incentivos fiscales en la imposici\u00f3n indirecta, la reserva para inversiones en Canarias y la Zona Especial Canaria, aprobado por el Real Decreto 1758\/2007, de 28 de diciembre. Ir a resumen en la web<\/a><\/p>\r\n .- Orden HAC\/495\/2024<\/strong>, de 21 de mayo (BOE 27\/5\/2024), por la que se aprueban los modelos de declaraci\u00f3n del IS y del IRNR correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espa\u00f1ol<\/strong>, para los per\u00edodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2023, y por la que se modifican la Orden HAP\/2194\/2013, de 22 de noviembre, la Orden HFP\/227\/2017, de 13 de marzo, y por la que se aprueba el modelo 202 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del IS y del IRPF c<\/strong>orrespondiente a establecimientos permanentes y entidades en r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espa\u00f1ol, y el modelo 222 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del IS en r\u00e9gimen de consolidaci\u00f3n fiscal<\/strong> y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentaci\u00f3n electr\u00f3nica. Ir a resumen en la web<\/a><\/p>\r\n .- Orden HAC\/490\/2024<\/strong>, de 21 de mayo (BOE 24\/5\/2024) , por la que se corrigen errores<\/strong> en la Orden HAC\/348\/2024, de 17 de abril, por la que se modifican para el per\u00edodo impositivo 2023 los \u00edndices de rendimiento neto y la reducci\u00f3n general aplicables en el m\u00e9todo de estimaci\u00f3n objetiva del IRPF<\/strong> para las actividades agr\u00edcolas y ganaderas afectadas por diversas circunstancias excepcionales.<\/p>\r\n .- Orden HAC\/475\/2024<\/strong>, de 16 de mayo (BOE 21\/5\/2024), por la que se corrigen errores<\/strong> en la Orden HFP\/1396\/2023, de 26 de diciembre, por la que se aprueban los precios medios de venta aplicables en la gesti\u00f3n del ITP y AJD, ISD e<\/strong> Impuesto sobre Determinados Medios de Transporte.<\/p>\r\n .- Orden HAC\/498\/2024,<\/strong> de 21 de mayo (BOE 28\/5\/2024), por la que se modifica la Orden EHA\/789\/2010, de 16 de marzo, por la que se aprueban el formulario 360 de solicitud de devoluci\u00f3n del IVA<\/strong> soportado por empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicaci\u00f3n del impuesto, el contenido de la solicitud de devoluci\u00f3n a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaci\u00f3n del impuesto, pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, y el modelo 361 de solicitud de devoluci\u00f3n del IVA<\/strong> a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaci\u00f3n del impuesto, ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, y se establecen, asimismo, las condiciones generales y el procedimiento para su presentaci\u00f3n telem\u00e1tica. Ir a resumen en la web<\/a><\/p>\r\n <\/a>B) ARAG\u00d3N.<\/strong><\/p>\r\n .- LEY 2\/2024<\/strong>, de 23 de mayo (BOA 29\/5\/2024), por la que se crean los Impuestos Medioambientales sobre parques e\u00f3licos y sobre parques fotovoltaicos<\/strong> en la Comunidad Aut\u00f3noma de Arag\u00f3n y se modifica el Impuesto Medioambiental sobres las instalaciones de transporte de energ\u00eda el\u00e9ctrica de alta tensi\u00f3n.<\/p>\r\n <\/a>C) CASTILLA Y LE\u00d3N.<\/strong><\/p>\r\n .- Ley 4\/2024<\/strong>, de 9 de mayo (BOCL 14\/5\/2024), de la Comunidad Aut\u00f3noma de Castilla y Le\u00f3n, de medidas tributarias, financieras y administrativas. IRPF, ITP y AJD, ISD.<\/strong> .- Ley 5\/2024,<\/strong> de 9 de mayo (BOCL 14\/5\/2024), de la Comunidad Aut\u00f3noma de Castilla y Le\u00f3n, de Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad de Castilla y Le\u00f3n para 2024.<\/strong><\/p>\r\n <\/a>D) PA\u00cdS VASCO.<\/strong><\/p>\r\n .- \u00c1LAVA. Decreto Foral 7\/2024<\/strong>, de 7 de mayo (BOTHA 17\/5\/2024), del Territorio Hist\u00f3rico de \u00c1lava, del Consejo de Gobierno Foral, por el que se aprueba la modificaci\u00f3n<\/strong> del Decreto Foral 124\/1993, de 27 de abril, por el que se aprueba el Reglamento del IVA<\/strong>, y del Decreto Foral 40\/2014, de 1 de agosto, que aprueba el Reglamento del IRPF<\/strong>.<\/p>\r\n .- GIPUZKOA. Norma Foral 1\/2024,<\/strong> de 10 de mayo (BOG 17\/5\/2024), por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias para el a\u00f1o 2024.<\/strong><\/p>\r\n .- GIPUZKOA. Norma Foral 2\/2024<\/strong>, de 10 de mayo (BOG 17\/5\/2024), por la que se actualizan y ampl\u00edan los incentivos fiscales para el fomento de la cultura.<\/strong><\/p>\r\n .- VIZCAYA. Decreto Foral Normativo 3\/2024<\/strong>, de 2 de mayo (BOB 6\/5\/2024), del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia, por el que se regula el r\u00e9gimen fiscal aplicable a las finales de la \u201cUEFA Champions League Femenina 2024\u201d y de la \u201cUEFA Europa League 2025\u201d.<\/strong><\/p>\r\n <\/p>\r\n<\/a> .- CONSULTA DGT V026-24, DE 29\/2\/2024. ISD e IVA: La donaci\u00f3n de un local industrial arrendado al donatario, sin perjuicio de la tributaci\u00f3n que corresponda en el ISD, es un supuesto de autoconsumo por el sujeto pasivo de IVA<\/strong> que queda sujeto a IVA y puede resultar sujeto y no exento si se trata de una primera transmisi\u00f3n de edificaci\u00f3n terminada y sujeto y exento en segundas y ulteriores.<\/p>\r\n \u201cHECHOS: La consultante es una persona f\u00edsica que promovi\u00f3 la construcci\u00f3n de un local industrial para destinarlo al arrendamiento a uno de sus hijos para el desarrollo de la actividad econ\u00f3mica de \u00e9ste en el mismo habi\u00e9ndose deducido las cuotas del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido soportadas en dicha construcci\u00f3n. Actualmente se plantea donar dicho inmueble a su hijo. <\/a>.- SENTENCIA TS DE 23\/04\/2024<\/strong>, REC. 7570\/2022. SUCESIONES: En el caso del derecho de transmisi\u00f3n del art. 1006 del CC, los herederos del segundo causante (transmisarios) adquieren directamente del primer causante, pero el devengo de dicha adquisici\u00f3n se verifica al fallecimiento del segundo causante (transmitente).<\/strong><\/p>\r\n (\u2026) \u201cCUARTO. Criterio de la Sala. Comentario:<\/em> .- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 22\/3\/2024<\/strong>, N\u00daMERO 00\/07583\/2022\/00\/00. ISD: La misma persona que cumple las funciones de direcci\u00f3n, a efectos del Impuesto sobre Sucesiones, puede ser asimismo el \u00abempleado laboral a jornada completa\u00bb a que se refiere la normativa que califica el arrendamiento inmobiliario como actividad empresarial.<\/strong><\/p>\r\n Asunto: Comentario:<\/em> Asunto: .- SENTENCIA TS DE 29\/5\/2024<\/strong>, REC. 6839\/2022. TPO: Se considera la existencia de mutuo acuerdo y, por tanto, sujeta a TPO como nueva convenci\u00f3n, las situaciones en las que se ha declarado judicialmente la resoluci\u00f3n de un contrato, en cuanto ambas partes solicitaban su resoluci\u00f3n,<\/strong> pero reproch\u00e1ndose mutuamente el incumplimiento de sus respectivas obligaciones, discrepando en las consecuencias derivadas de la resoluci\u00f3n contractual<\/p>\r\n (\u2026) \u201cFUNDAMENTOS DE DERECHO Comentario:<\/em> .- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 29\/2\/2024<\/strong>, N\u00ba 00\/04882\/2021\/00\/00. TPO: Queda sujeto a TPO como concesi\u00f3n administrativa un contrato para la gesti\u00f3n de un servicio p\u00fablico en el que la empresa contratista asume el riesgo econ\u00f3mico y cobra el precio a los usuarios<\/strong><\/p>\r\n Asunto: .- CONSULTA DGT V0096-24<\/strong>, DE 15\/2\/2024. PRESENTACI\u00d3N.<\/strong><\/span><\/h6>\r\n
\r\n(I) En el IVA e ISD, consulta de la DGT que aborda la eventual superposici\u00f3n de ambos tributos cuando el donante es sujeto pasivo de IVA.<\/strong><\/a>
\r\n(II) En el IRPF, resoluci\u00f3n TEAC sobre la aplicaci\u00f3n transitoria de la deducci\u00f3n de vivienda habitual.<\/strong><\/a>
\r\n(III) Pero es sobre todo en el ISD, donde menci\u00f3n especial, y no precisamente para bien, merece sentencia del TS sobre la tributaci\u00f3n del derecho de transmisi\u00f3n.<\/a><\/strong><\/p>\r\nESQUEMA<\/strong><\/span><\/h2>\r\n
PARTE PRIMERA. NORMATIVA.<\/a><\/h3>\r\n
PARTE DOS. JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/a><\/h3>\r\n
TERCERA PARTE. TEMA DEL MES. FISCALIDAD DEL DERECHO DE TRANSMISI\u00d3N.<\/a><\/h3>\r\n
\r\n1.1.- Civil.
\r\n1.2.- Fiscal.
\r\n1.3.- Tanto civil como fiscalmente es condici\u00f3n indispensable que el segundo causante no haya aceptado expresa o t\u00e1citamente la herencia del primer causante.
\r\n1.4.- Tanto civil como fiscalmente es condici\u00f3n indispensable que los herederos del segundo causante, acepten la herencia de \u00e9ste.<\/p>\r\n
\r\n2.1.- Criterio y fundamentos.
\r\n2.2.- Cr\u00edtica del autor: Las vicisitudes del llamamiento en las herencias ni civil ni fiscalmente constituyen limitaciones a la adquisici\u00f3n \u201cmortis causa\u201d.<\/p>\r\n
\r\n3.1.- Devengo y condiciones de liquidaci\u00f3n aplicables
\r\n3.2.- Prescripci\u00f3n.<\/p>\r\n4.- PROYECCI\u00d3N EN OTROS TRIBUTOS: IIVTNU, IRPF e IP.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n
\r\nDESARROLLO<\/span><\/h2>\r\n<\/a><\/a>PARTE PRIMERA. NORMATIVA.<\/span><\/h6>\r\n
<\/a>A) ESTADO<\/strong><\/h4>\r\n
\r\n(I) ISD e ITP y AJD: Se asimilan a los c\u00f3nyuges los miembros de uniones de hecho que hayan tenido convivencia estable de pareja durante, al menos, dos a\u00f1os anteriores a la fecha de devengo del impuesto y cuya uni\u00f3n se haya inscrito en el Registro de Uniones de Hecho de Castilla y Le\u00f3n o en registros an\u00e1logos de otras administraciones p\u00fablicas, tanto de estados miembros de la Uni\u00f3n Europea como pertenecientes al Espacio Econ\u00f3mico Europeo.
\r\n(II) ITP y AJD.
\r\n* Bonificaci\u00f3n en cuota del 100 por 100 en la modalidad de TPO a los arrendamientos de fincas r\u00fasticas, siempre que el arrendatario tenga la condici\u00f3n de agricultor, en situaci\u00f3n de alta en la Seguridad Social por su actividad agraria, en el R\u00e9gimen Especial de Trabajadores Aut\u00f3nomos (RETA) o en el Sistema Especial para Trabajadores por Cuenta Propia Agraria (SETA), y sea titular de una explotaci\u00f3n agraria a la que queden afectos los elementos arrendados
\r\n* Bonificaci\u00f3n en la cuota del impuesto del 50 por ciento aplicable en la modalidad de AJD para las primeras copias de escrituras y actas notariales que documenten los actos de agrupaci\u00f3n, agregaci\u00f3n, segregaci\u00f3n y divisi\u00f3n que se efect\u00faen sobre suelos destinados a uso industrial o terciario.<\/p>\r\n<\/a>PARTE DOS. JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/span><\/h6>\r\n
<\/a>A) ISD E IVA.<\/h3>\r\n
\r\nCUESTI\u00d3N: Si la entrega del local se encontrar\u00e1 sujeta y, en su caso, exenta del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido.
\r\nCONTESTACI\u00d3N\u201d:
\r\n(\u2026) \u201cEn consecuencia, el consultante tiene la condici\u00f3n de empresario o profesional y estar\u00e1n sujetas al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional realice en el territorio de aplicaci\u00f3n del Impuesto.
\r\n2.- Por otra parte, seg\u00fan manifiesta el consultante en su escrito, el mismo va a donar el local objeto de consulta a su hijo, actual arrendatario del mismo. A estos efectos, debe se\u00f1alarse que el art\u00edculo 8, apartado uno, de la Ley precept\u00faa que de considerar\u00e1 entrega de bienes la transmisi\u00f3n del poder de disposici\u00f3n sobre bienes corporales, incluso si se efect\u00faa mediante cesi\u00f3n de t\u00edtulos representativos de dichos bienes.
\r\nAdem\u00e1s, el art\u00edculo 9.1\u00ba de la Ley 37\/1992 establece el gravamen de ciertas operaciones realizadas sin contraprestaci\u00f3n por los sujetos pasivos del Impuesto, como son el autoconsumo de bienes, entendiendo como tal ciertas operaciones realizadas sin contraprestaci\u00f3n, y en particular:
\r\n\u201cb) La transmisi\u00f3n del poder de disposici\u00f3n sobre bienes corporales que integren el patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo.\u201d.
\r\nEn consecuencia, la donaci\u00f3n del local objeto de consulta (incluyendo el terreno en el que se encuentra) se encontrar\u00e1 sujeta al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido\u201d.
\r\n(\u2026) \u201cAs\u00ed, si se cumplen los requisitos para que la transmisi\u00f3n realizada constituya una primera entrega de edificaciones, \u00e9sta se encontrar\u00e1 sujeta y no exenta del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido en los t\u00e9rminos del referido art\u00edculo 20.Uno.22\u00ba de la Ley del Impuesto.
\r\nEn otro caso, la transmisi\u00f3n tendr\u00e1 la consideraci\u00f3n de segunda entrega de edificaciones que estar\u00e1 sujeta y exenta del Impuesto.
\r\n(\u2026) No obstante, el art\u00edculo 79.Cinco de la Ley del Impuesto establece lo siguiente:
\r\n\u201cCinco. Cuando exista vinculaci\u00f3n entre las partes que intervengan en una operaci\u00f3n, su base imponible ser\u00e1 su valor normal de mercado\u201d. (\u2026)
\r\nComentario:
\r\nSensatos los criterios de la DGT en un supuesto no tan infrecuente y es que el ISD es compatible con el IVA y el arrendador es ex lege sujeto pasivo de IVA.<\/p>\r\n<\/a>B) ISD.<\/strong><\/h3>\r\n
\r\n1. Como hemos se\u00f1alado, el auto de admisi\u00f3n nos solicita determinar el dies a quo del plazo de prescripci\u00f3n del derecho de la Administraci\u00f3n tributaria para liquidar el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de una causante (do\u00f1a Matilde ) en aquellos supuestos de adquisiciones por causa de muerte en los que el heredero fallece (do\u00f1a Otilia ) sin aceptar ni repudiar la herencia y el derecho se transmite a sus herederos (don Mat\u00edas , recurrente en casaci\u00f3n), que son quienes aceptan y adquieren la condici\u00f3n de sujetos pasivos del impuesto\u201d.
\r\n(\u2026) \u201cEs cierto que el art\u00edculo 24 de la LISD establece, como regla general, que el impuesto se devenga el d\u00eda del fallecimiento del causante, pero esto lo \u00fanico que supone es retrotraer los efectos tributarios del Impuesto a ese momento, y as\u00ed hay que entenderlo en concordancia con el art\u00edculo 989 del C\u00f3digo Civil, que establece que \u00abLos efectos de la aceptaci\u00f3n y de la repudiaci\u00f3n de la herencia se retrotraen siempre al momento de la muerte de la persona a quien se hereda\u00bb, lo que significa que es el hecho de la aceptaci\u00f3n el determinante de la adquisici\u00f3n.
\r\nAhora bien, el apartado 3 del art\u00edculo 24 LISD tambi\u00e9n dispone que \u00bb Toda adquisici\u00f3n de bienes cuya efectividad se halle suspendida por la existencia de una condici\u00f3n, un t\u00e9rmino, un fideicomiso o cualquier otra limitaci\u00f3n, se entender\u00e1 siempre realizada el d\u00eda en que dichas limitaciones desaparezcan\u00bb. A su vez, el art\u00edculo 47 RISD, sobre \u00abDevengo\u00bb, reproduce el tenor del art\u00edculo 24 de la ley, y \u00fanicamente a\u00f1ade, en el apartado 3 \u00abin fine\u00bb, que se atender\u00e1 al momento en que desaparezcan las limitaciones (condici\u00f3n, t\u00e9rmino, etc.), no solo para entender realizada la adquisici\u00f3n, sino tambi\u00e9n \u00abpara determinar el valor de los bienes y los tipos de gravamen\u00bb.
\r\nAs\u00ed, pues, los preceptos citados -art. 24.3 LISD y 47.3 RISD- establecen la posibilidad de que el devengo no tenga lugar el d\u00eda del fallecimiento del causante en la transmisi\u00f3n mortis causa, posibilitando la adquisici\u00f3n en un momento posterior cuando exista una limitaci\u00f3n.
\r\nConsidera esta Sala, en l\u00ednea con lo recogido en la sentencia impugnada, que la falta de ejercicio del \u00bb ius delationis\u00bb que pasa a los herederos de la transmitente -do\u00f1a Otilia – que sobrevivi\u00f3 al primer causante -do\u00f1a Matilde – pero que no lleg\u00f3 a adquirir la herencia porque no la acept\u00f3, es una limitaci\u00f3n en la adquisici\u00f3n de los bienes del causante originario, de las previstas en el apartado 3 del art\u00edculo 24 LISD -\u00abcualquier otra limitaci\u00f3n\u00bb- que impide que se produzca el hecho imponible.
\r\nPor tanto, concurriendo una limitaci\u00f3n en la adquisici\u00f3n de los bienes del causante, dicha adquisici\u00f3n \u00bb se hallaba suspendida\u00bb hasta que despareciera la limitaci\u00f3n, lo que tuvo lugar a la muerte de la transmitente, que es el momento en que se transmite el ius delationis a favor de sus herederos -por lo que aqu\u00ed interesa, don Mat\u00edas – y estos pueden ejercerlo, y con su ejercicio, se produce la adquisici\u00f3n de la herencia del primer causante, produci\u00e9ndose una \u00fanica transmisi\u00f3n hereditaria conforme a la doctrina jurisprudencial de esta Sala, cuyo devengo ha tenido lugar en el momento del fallecimiento de la transmitente, en que desaparece la limitaci\u00f3n\u201d.
\r\n(\u2026) \u201cCUARTO. Respuesta a la cuesti\u00f3n de inter\u00e9s casacional.
\r\nCon las consideraciones efectuadas en los fundamentos anteriores estamos en disposici\u00f3n de dar respuesta a la cuesti\u00f3n de inter\u00e9s casacional.
\r\nLa respuesta a dicha cuesti\u00f3n, conforme a lo que hemos razonado, debe ser que el dies a quo del plazo de prescripci\u00f3n del derecho de la Administraci\u00f3n a liquidar el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en aquellos supuestos de adquisiciones por causa de muerte en los que el heredero fallece sin aceptar ni repudiar la herencia y el derecho se transmite a sus herederos, que son quienes aceptan y adquieren la condici\u00f3n de sujetos pasivos del impuesto, es el momento del fallecimiento del transmitente.<\/p>\r\n
\r\nLa sentencia merece el tema del mes.<\/em><\/p>\r\n
\r\nImpuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Reducci\u00f3n del 95% por transmisi\u00f3n mortis causa de empresa. Actividad de arrendamiento inmobiliario. Empleado laboral a jornada completa. Persona que ejerce funciones directivas.
\r\nCriterio:
\r\nLa misma persona que cumple las funciones de direcci\u00f3n, a efectos del Impuesto sobre Sucesiones, puede ser asimismo el \u00abempleado laboral a jornada completa\u00bb a que se refiere la normativa que califica el arrendamiento inmobiliario como actividad empresarial.
\r\nSe reitera criterio de Resoluci\u00f3n TEAC de 19-09-2015 (RG 7802-2012)
\r\n(Extracto de la web oficial DYCTEA).<\/p>\r\n
\r\nInteresante la resoluci\u00f3n y de indudable transcendencia pr\u00e1ctica.<\/em>
\r\n
\r\n.- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 29\/2\/2024, N\u00ba 00\/05937\/2021\/00\/00. ISD: Para la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n por discapacidad se debe atender a la concurrencia y justificaci\u00f3n de la minusval\u00eda al devengo.<\/strong><\/p>\r\n
\r\nImpuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Reducci\u00f3n por discapacidad, art\u00edculo 20.2.a) Ley 29\/1987. Validez del certificado acreditativo de la minusval\u00eda emitido posteriormente al devengo pero con car\u00e1cter retroactivo a una fecha anterior a la fecha del fallecimiento.
\r\nCriterio:
\r\nHa de estarse a la fecha correspondiente al devengo del impuesto para determinar si se cumplen o no los requisitos para aplicar tal reducci\u00f3n y por tanto el certificado que los acredite debe certificar su concurrencia a dicha fecha, siendo intranscendente a estos efectos lo que se acredite que concurr\u00eda a la fecha de presentaci\u00f3n de la autoliquidaci\u00f3n.
\r\nSe reitera criterio de Resoluci\u00f3n TEAC de 8 de julio de 2014 (RG 6542\/2012)
\r\n(Extracto de la web oficial DYCTEA).
\r\nComentario:
\r\nEn todo caso es preciso recordar la sentencia del TS de 7-6-2012, rec. 3275\/2011, que contra la pretensi\u00f3n de la Administraci\u00f3n de que se fijase como doctrina legal que para disfrutar de los beneficios fiscales era preciso que concurriera en el sujeto pasivo la condici\u00f3n legal de minusv\u00e1lido mediante la correspondiente resoluci\u00f3n administrativa que la declare con car\u00e1cter definitivo a la fecha del devengo; considera que dicho reconocimiento administrativo no es constitutivo, sino declarativo, bastando que la minusval\u00eda exista efectivamente a la fecha del devengo sin que se puedan limitar los medios de prueba para su acreditaci\u00f3n.<\/p>\r\n<\/a>C) ITP Y AJD.<\/strong><\/h3>\r\n
\r\nPRIMERO.- Objeto del presente recurso de casaci\u00f3n Mediante el presente recurso se trata de resolver si ha de considerarse o no la existencia de mutuo acuerdo, y por tanto si cabe o no la aplicaci\u00f3n del art\u00edculo 57.5 TRITPAJD, cuando se ha declarado judicialmente la resoluci\u00f3n de un contrato, habiendo solicitado ambas partes su resoluci\u00f3n, pero reproch\u00e1ndose mutuamente el incumplimiento de sus respectivas obligaciones, discrepando en las responsabilidades derivadas de la resoluci\u00f3n contractual\u201d.
\r\n(\u2026) \u201cTERCERO.- El criterio de la Sala\u201d
\r\n(\u2026) \u201cEn la presente ocasi\u00f3n, tal como se desprende de la sentencia firme de 18 de julio de 2019, del Juzgado de Primera Instancia n\u00fam. 7 de Valladolid, se ha resuelto el contrato por mutuo acuerdo, puesto que la figura del mutuo disenso, en suma, constituye una manifestaci\u00f3n de voluntad concurrente y concorde. Se parte, como queda dicho en la sentencia que ambas partes quieren la resoluci\u00f3n del contrato, discrepan exclusivamente sobre las consecuencias indemnizatorias que dicho resoluci\u00f3n lleva aparejada. Siendo as\u00ed, este supuesto no tiene cabida en el apartado 1 del art\u00edculo 57 del TRITPyAD, sino en el apartado 5 del mismo precepto, que excluye la devoluci\u00f3n cuando el contrato, como es el caso, queda sin efecto por mutuo acuerdo de las partes, mutuo acuerdo que concurre incluso en los casos en los que, como sucede en el caso enjuiciado, se haya entablado un proceso judicial para zanjar las consecuencias econ\u00f3micas de dicha resoluci\u00f3n. Las partes, por mutuo disenso, aceptaron resolver el contrato, y desde esta \u00f3ptica de mutua aceptaci\u00f3n de la extinci\u00f3n de sus obligaciones, discrepan a la hora de afrontar las consecuencias de los mutuos incumplimientos, concluyendo la sentencia del Juzgado de Primera Instancia n\u00fam. 7 de Valladolid en los t\u00e9rminos indicados, que pretendieron dar t\u00e9rmino a las relaciones contractuales. Se\u00f1ala la sentencia del Tribunal Supremo, Sala de lo Civil, de 13 de enero de 2021, rec. 3132\/2017 que: \u00abEn el mutuo disenso se persigue dejar sin efecto el contrato, pero el mutuo disenso no implica una atribuci\u00f3n de culpa o dolo a una de las partes, sino la voluntad concurrente de ambas de no cumplir lo pactado, dej\u00e1ndolo sin efecto. Para que exista mutuo disenso debe existir una voluntad com\u00fan, que cumpla con los requisitos del consentimiento para la formaci\u00f3n del contrato: consentimiento sobre el objeto y la causa ( sentencia 169\/2016, de 17 de marzo), se trata de un nuevo negocio jur\u00eddico dirigido a dejar sin efecto una relaci\u00f3n obligacional preexistente ( sentencia 39\/2015, de 16 de febrero); \u00abel mutuo disenso, como negocio jur\u00eddico, requiere de su propia y aut\u00f3noma existencia, con sus presupuestos de validez y eficacia, de forma que precisa su plasmaci\u00f3n expresa o su constataci\u00f3n inequ\u00edvoca a trav\u00e9s de la doctrina de los actos propios llevado a cabo por las partes\u00bb ( sentencia 639\/2012, de 7 de noviembre)\u00bb.
\r\nPor todo ello, fijamos la siguiente doctrina: Se considera la existencia de mutuo acuerdo y, por tanto, resulta aplicable el art\u00edculo 57.5 TRITPAJD, en las situaciones en las que se ha declarado judicialmente la resoluci\u00f3n de un contrato, en cuanto ambas partes solicitaban su resoluci\u00f3n, pero reproch\u00e1ndose mutuamente el incumplimiento de sus respectivas obligaciones, discrepando en las consecuencias derivadas de la resoluci\u00f3n contractual\u201d.(\u2026)<\/p>\r\n
\r\nNo tengo claro si el TS tiene raz\u00f3n en este supuesto, en todo caso opinable. Es cierto que la mera \u201cinvestidura\u201d jurisdiccional de la resoluci\u00f3n no puede amparar la no sujeci\u00f3n de la misma prevista en el art. 57.1 del TR de ITP y AJD. Pero en este caso la v\u00eda judicial estaba justificada por el conflicto entre las partes en cuanto a las consecuencias de la misma.<\/em><\/p>\r\n
\r\nITP y AJD. Concesiones administrativas. Contrato para la gesti\u00f3n de un servicio p\u00fablico y contrato para la prestaci\u00f3n de un servicio p\u00fablico: sujeci\u00f3n.
\r\nCriterio:
\r\nConsiderando que hay que estar a la verdadera naturaleza jur\u00eddica del contrato independientemente de la denominaci\u00f3n que las partes le hayan otorgado, para determinar si se trata de una concesi\u00f3n administrativa sujeta a ITP, debe diferenciarse un contrato para la gesti\u00f3n de un servicio p\u00fablico (en el que la empresa contratista asume el riesgo econ\u00f3mico y cobra el precio a los usuarios), de un contrato para la prestaci\u00f3n de un servicio p\u00fablico (en el que el servicio lo presta la empresa contratista en nombre de la Administraci\u00f3n concedente, de la que cobra la contraprestaci\u00f3n). Mientras que el primer supuesto es una concesi\u00f3n sujeta a ITP, el segundo no.
\r\nEn el caso concreto nos encontramos ante un acuerdo por el que la Administraci\u00f3n encomienda a una determinada entidad privada, aqu\u00ed reclamante, la prestaci\u00f3n de los servicios de balneario permiti\u00e9ndole su explotaci\u00f3n posterior por un determinado per\u00edodo de tiempo y a su propio riesgo y ventura. Cabe hablar, por tanto, de concesi\u00f3n administrativa a los efectos del impuesto, debi\u00e9ndose confirmar la existencia del hecho imponible.
\r\nSe reitera criterio de Resoluci\u00f3n TEAC de 28 de junio de 2011 (RG 5865-2009)
\r\n(Extracto de la web oficial DYCTEA).<\/p>\r\n