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Por JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/span><\/p>\r\n <\/p>\r\n La tragedia que asola buena parte de la Comunidad Valenciana ha suscitado un enorme movimiento solidario que se articula mediante la cooperaci\u00f3n personal en los trabajos de reconstrucci\u00f3n, donativos en dinero y aportaciones en especie.<\/p>\r\n Estas notas tienen por objeto indicar el r\u00e9gimen fiscal estos \u00faltimos en el IRPF. En concreto, cuando pueden generar derecho a la deducci\u00f3n en cuota prevista en la normativa reguladora y el importe de la misma y, trat\u00e1ndose de aportaciones en especie, la exenci\u00f3n de la ganancia patrimonial.<\/span><\/p>\r\n El poder aprovechar el beneficio fiscal puede producir un doble efecto positivo: adem\u00e1s del directo del mismo, el que teniendo en cuenta su existencia se puedan realizar mayores aportaciones.<\/span><\/p>\r\n La normativa reguladora b\u00e1sica es: Donativos, donaciones y aportaciones irrevocables, puros y simples, realizados en favor de las siguientes entidades: Adem\u00e1s, seg\u00fan lo dispuesto en la disposici\u00f3n adicional novena de la Ley 49\/2002, la Iglesia Cat\u00f3lica y otras iglesias, confesiones y comunidades religiosas, que tengan suscritos acuerdos de cooperaci\u00f3n con el Estado espa\u00f1ol, pueden aplicar el r\u00e9gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos regulado en el T\u00edtulo II de dicha Ley. A estos efectos, la disposici\u00f3n adicional \u00fanica del Real Decreto 1270\/2003 establece que estas entidades eclesi\u00e1sticas pueden optar por el r\u00e9gimen de las entidades sin fines lucrativos del T\u00edtulo II de la Ley 49\/2002. Esta opci\u00f3n puede ejercitarse tanto a trav\u00e9s de la declaraci\u00f3n censal como de forma t\u00e1cita a trav\u00e9s de la declaraci\u00f3n del Impuesto sobre Sociedades.<\/p>\r\n a) En los donativos dinerarios, su importe (Atenci\u00f3n: en caso de criptomonedas estamos en donaciones en especie)\u00a0<\/p>\r\n b) En los donativos o donaciones de otros bienes o derechos, el valor contable que tuviesen en el momento de la transmisi\u00f3n y, en su defecto, el valor determinado conforme a las normas del Impuesto sobre el Patrimonio, teniendo como l\u00edmite m\u00e1ximo el valor normal en el mercado del bien o derecho transmitido en el momento de su transmisi\u00f3n.<\/p>\r\n La donaci\u00f3n de bienes de consumo no suponen alteraci\u00f3n patrimonial, de otros bienes s\u00ed pueden suponerla, pero resultan exentas de acuerdo al art. 23.1 de la Ley 49\/2002: \u00ab1. Estar\u00e1n exentas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que grave la renta del donante o aportante las ganancias patrimoniales y las rentas positivas que se pongan de manifiesto con ocasi\u00f3n de los donativos, donaciones y aportaciones a que se refiere el art\u00edculo 17 de esta Ley\u00bb.<\/p>\r\n Sobre la base de la deducci\u00f3n se aplica la siguiente escala: La entidad destinataria debe disponer de todos los datos personales del aportante (nombre y apellidos, domicilio y NIF) para facilitar la informaci\u00f3n a la AEAT. Todo ello en los t\u00e9rminos que resultan del art. 24 de la Ley 49\/2002.<\/p>\r\n ES SUMAMENTE ACONSEJABLE ENCAUZAR LOS DONATIVOS Y APORTACIONES A TRAV\u00c9S DE LAS ENTIDADES EXPUESTAS Y OBSERVAR LAS REGLAS INDICADAS.<\/strong><\/p>\r\n JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/p>\r\n <\/p>\r\n1.- PRELIMINAR. NORMATIVA APLICABLE.<\/strong><\/h2>\r\n
\r\n(I) Los arts. 68.3<\/a>\u00a0 y 69.1 de la LIRPF<\/a>
\r\n(II) Los arts. 16, 17, 18, 19<\/a>, 23 y 24<\/a> de la Ley 49\/2002, de 23 de diciembre, de r\u00e9gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.<\/p>\r\n2.- DEDUCCI\u00d3N EN CUOTA EN EL IRPF.<\/strong><\/h2>\r\n
2.1.- Donativos y aportaciones que dan derecho a la deducci\u00f3n.<\/strong><\/h3>\r\n
\r\na) Las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicaci\u00f3n el r\u00e9gimen fiscal establecido en el T\u00edtulo II de la Ley 49\/2002.
\r\nb) El Estado, las Comunidades Aut\u00f3nomas y las Entidades Locales, as\u00ed como los Organismos aut\u00f3nomos del Estado y las entidades aut\u00f3nomas de car\u00e1cter an\u00e1logo de las Comunidades Aut\u00f3nomas y de las Entidades Locales.
\r\nEn el primer apartado se incluyen ONGS, Cruz Roja, fundaciones, asociaciones e institutos acogidos al r\u00e9gimen fiscal de la Ley 49\/2002.<\/p>\r\n2.2.- Base de la deducci\u00f3n. Exenci\u00f3n de las ganancias patrimoniales en caso de alteraci\u00f3n patrimonial.\u00a0<\/strong><\/h3>\r\n
2.3.- Importe de la deducci\u00f3n en cuota, l\u00edmite y reglas aplicables.<\/strong><\/h3>\r\n
\r\n(I) Base de deducci\u00f3n Importe hasta 250 euros, un porcentaje del 80%.
\r\n(II) Resto base reducci\u00f3n, un porcentaje del 40%.
\r\nL\u00edmite de la deducci\u00f3n: No puede exceder del 10% de la base liquidable del contribuyente.
\r\nRegla especial de aplicaci\u00f3n: Si en los dos per\u00edodos impositivos inmediatos anteriores se hubieran realizado donativos, donaciones o aportaciones con derecho a deducci\u00f3n en favor de una misma entidad, siendo el importe del donativo, donaci\u00f3n o aportaci\u00f3n de este ejercicio y el del per\u00edodo impositivo anterior, igual o superior, en cada uno de ellos, al del ejercicio inmediato anterior, el porcentaje de deducci\u00f3n aplicable a la base de la deducci\u00f3n en favor de esa misma entidad que exceda de 250 euros, ser\u00e1 el 45 por ciento.<\/p>\r\n2.4.- Justificaci\u00f3n de la deducci\u00f3n.<\/strong><\/h3>\r\n
\r\nTrat\u00e1ndose de donaciones dinerarias debe justificarse el medio de pago (transferencia, cheque nominativo, domiciliaci\u00f3n,\u00a0 bizzum).
\r\nTrat\u00e1ndose de donaciones no dinerarias debe justificarse la entrega y puesta a disposici\u00f3n mediante documento que contenga inventario de los bienes.<\/p>\r\n3.- CONCLUSI\u00d3N<\/strong><\/h2>\r\n