<\/p>\n
El informe, de este noviembre se estructura en las tres partes cl\u00e1sicas: normativa, jurisprudencia y doctrina administrativa y el tema del mes.<\/p>\n
Sin novedades relevantes en normativa, normativa; destacar en\u00a0jurisprudencia y doctrina administrativa sendas sentencias del TS: (I) Sobre las consecuencias en el ITP y AJD de la resoluci\u00f3n por ejercicio de la facultad resolutoria impl\u00edcita del art. 1124 del CC<\/a> (II) Respecto la tributaci\u00f3n en el IRPF de la retasaci\u00f3n en expropiaci\u00f3n forzosa<\/a> y (III) Abordando la incidencia de la vivienda habitual en el l\u00edmite en cuota en el IP.<\/a><\/strong><\/p>\n El\u00a0tema del mes<\/strong>\u00a0 actual se dedica al valor de referencia, en concreto a cu\u00e1ndo no existe el valor de referencia, aunque formalmente exista, valga la contradicci\u00f3n.<\/strong><\/a><\/p>\n El presente informe se redacta con la contribuci\u00f3n de mi compa\u00f1ero, notario de Masamagrell,\u00a0Jes\u00fas Beneyto Feliu<\/strong>, a quien agradezco su aportaci\u00f3n.<\/p>\n<\/a> 1.- PARTE PRIMERA. NORMATIVA.<\/strong><\/span><\/a><\/p>\n A) ESTADO.<\/a><\/strong><\/p>\n .- Convenio multilateral<\/strong> para aplicar las medidas relacionadas con los tratados fiscales para prevenir la erosi\u00f3n de las bases imponibles y el traslado de beneficios,<\/strong> hecho en Par\u00eds el 24 de noviembre de 2016. Notificaci\u00f3n de Espa\u00f1a el 2 de octubre de 2024, (BOE 14\/10\/2024).<\/p>\n .- Orden HAC\/1177\/2024,<\/strong> de 17 de octubre (BOE 28\/10\/2024), por la que se desarrollan las especificaciones t\u00e9cnicas, funcionales y de contenido referidas en el Reglamento que establece los requisitos que deben adoptar los sistemas y programas inform\u00e1ticos o electr\u00f3nicos que soporten los procesos de facturaci\u00f3n de empresarios y profesionales. IRPF e IVA.<\/strong><\/p>\n .- Orden HAC\/1167\/2024<\/strong>, de 17 de octubre (BOE 25\/10\/2024), por la que se modifican la Orden EHA\/3434\/2007, de 23 de noviembre, por la que se aprueban los modelos 322 de autoliquidaci\u00f3n mensual, modelo individual, y 353 de autoliquidaci\u00f3n mensual, modelo agregado, y el modelo 039 de Comunicaci\u00f3n de datos, correspondientes al R\u00e9gimen especial del grupo de entidades en el IVA, y la Orden EHA\/3111\/2009, por la que se aprueba el modelo 390 de declaraci\u00f3n-resumen anual del IVA. Ir a resumen en la web<\/a><\/strong><\/p>\n B) CANARIAS.<\/strong><\/a><\/p>\n .- DECRETO ley 8\/2024<\/strong>, de 30 de septiembre (BOC 1\/10\/2024), por el que se prorroga la aplicaci\u00f3n del tipo cero en el Impuesto General Indirecto Canario<\/strong>, para la recuperaci\u00f3n de diversas actividades en la isla de La Palma.<\/strong><\/p>\n C) PA\u00cdS VASCO.<\/strong><\/a><\/p>\n .- \u00c1LAVA. Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 2\/2024<\/strong> (BOTHA 23\/10\/2024) , del Consejo de Gobierno Foral de 15 de octubre. Aprobar la adaptaci\u00f3n a la normativa tributaria de \u00c1lava de diversas modificaciones introducidas en el IVA.<\/a><\/strong><\/p>\n PARTE SEGUNDA. JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/strong><\/span><\/a><\/p>\n A) ISD E IRPF.<\/strong><\/a><\/p>\n .- CONSULTA DGT V1682-24,<\/strong> DE 10\/7\/2024. SUCESIONES E IRPF: Los pagos consecuencia de una indemnizaci\u00f3n por despido exigibles antes del fallecimiento del causante quedan sujetos a su IRPF, los exigibles desde su fallecimiento al ISD de sus sucesores.<\/strong><\/p>\n B) ISD.<\/strong><\/a><\/p>\n .- SENTENCIA TS DE 13\/11\/2024<\/strong>, REC. 2305\/2023. DONACIONES: Los requisitos<\/strong> de ejercicio de funciones de direcci\u00f3n y principal fuente de renta para la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n de participaciones en entidades deben cumplirse en el momento de realizarse la donaci\u00f3n.<\/strong><\/p>\n C) ITP Y AJD.<\/strong><\/a><\/p>\n .- SENTENCIA DEL TS DEL 11\/11\/2024<\/strong>, REC. 1265\/2023. ITP y AJD: En los casos de resoluci\u00f3n por ejercicio de la facultad resolutoria impl\u00edcita<\/strong> que contiene el art\u00edculo 1124 del C\u00f3digo civil, aunque sea extrajudicial, resulta aplicable el r\u00e9gimen fiscal establecido en el art. 57.1 TRLITP y 32.1 RITP,<\/strong> lo que lleva a la devoluci\u00f3n de lo satisfecho por el expresado impuesto, en los mismos t\u00e9rminos que en los casos de resoluci\u00f3n por cumplimiento de una condici\u00f3n resolutoria<\/a><\/p>\n .- CONSULTA DGT V1471-24<\/strong>, DE 18\/6\/2024. AJD: Las operaciones de transmisi\u00f3n de cuota indivisa de dos inmuebles que constituyen un \u00fanico edificio para su rehabilitaci\u00f3n, agrupaci\u00f3n, divisi\u00f3n horizontal y extinci\u00f3n de condominio, constituyen cada una de ellas hechos imponibles.<\/strong><\/p>\n .- CONSULTA DGT V1687-24<\/strong>, DE 10\/7\/2024. AJD:<\/strong> En un edificio en propiedad horizontal, la ampliaci\u00f3n de obra nueva \u00a0y consiguiente modificaci\u00f3n de la propiedad horizontal incorporando la nueva vivienda y modificando las cuotas de participaci\u00f3n queda sujeta a AJD como obra nueva siendo su base el coste de la obra, tambi\u00e9n la modificaci\u00f3n de la propiedad horizontal, pero considerando como base solo el valor de la nueva vivienda m\u00e1s la parte que le corresponde en el terreno<\/strong>. La modificaci\u00f3n de las cuotas de participaci\u00f3n de los departamentos preexistentes queda no sujeta.<\/p>\n D) IRPF.<\/strong><\/a><\/p>\n .- SENTENCIA TS DE 7 Y 8\/\/11\/2024<\/strong>, RECS. 1177 Y 1165\/2023 (EL EXTRACTO ES DE LA PRIMERA). IRPF:<\/strong> En caso de expropiaci\u00f3n, el aumento del justiprecio por retasaci\u00f3n no supone una alteraci\u00f3n patrimonial distinta a la de la transmisi\u00f3n originaria<\/strong>, si bien no puede aprovechar en su caso la prescripci\u00f3n y debe imputarse al ejercicio en el que justiprecio queda firme; aunque en su caso se pueden aplicar los coeficientes reductores atendiendo a la fecha de la transmisi\u00f3n originaria.<\/strong><\/a><\/p>\n .- SENTENCIA TS DE 24\/10\/2024,<\/strong> REC. 8613\/2022. IRPF: La venta de la totalidad de acciones o participaciones no cotizadas a un tercero tributa como alteraci\u00f3n patrimonial por las reglas espec\u00edficas de la transmisi\u00f3n onerosa de estos valores<\/strong> y no por las establecidas para el caso de separaci\u00f3n de socios.<\/p>\n .- SENTENCIA TS DE 14\/10\/2024,<\/strong> REC. 1185\/2023. IRPF: Procede computar como p\u00e9rdidas patrimoniales, todas las debidas a p\u00e9rdidas en el juego obtenidas en el per\u00edodo impositivo,<\/strong> procediendo su compensaci\u00f3n con el importe de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo per\u00edodo.<\/p>\n .- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 21\/10\/2024<\/strong>, N\u00ba 00\/08822\/2023\/00\/00. IRPF: Queda sujeto al IRPF lo recibido por la prestaci\u00f3n contributiva por desempleo en forma de \u00abpago \u00fanico\u00bb, si bien cabe aplicar la reducci\u00f3n por plurianualidad.<\/strong><\/p>\n .- CONSULTA DGT V1828-24<\/strong>, DE 1\/8\/2024. IRPF: La cantidad p\u00e9rdida en una ciber estafa<\/strong> donde no se puede identificar al autor constituye p\u00e9rdida patrimonial a integrar en la base imponible general, siempre que se justifique.<\/strong><\/p>\n E) IMPUESTO DE PATRIMONIO.<\/strong><\/a><\/p>\n .- SENTENCIA TS DE 11\/4\/2024<\/strong>, REC. 2037\/2023. IP: A efectos del c\u00e1lculo del l\u00edmite de la cuota<\/strong> \u00edntegra del impuesto sobre el patrimonio (art. 31.Uno.b) LIP) en relaci\u00f3n con el IRPF, se incluyen a los bienes inmuebles que tengan la consideraci\u00f3n de vivienda habitual<\/strong>, pues no son bienes improductivos y ello con independencia de la no generaci\u00f3n de rentas inmobiliarias en el IRPF.<\/a><\/p>\n .- SENTENCIA TS DE \u00a014\/10\/2024,<\/strong> rec. 8728\/2022. IP: Hasta la modificaci\u00f3n del art. 17 de la Ley del IP, no quedaban sujetos los seguros concertados bajo la modalidad unit linked, cuando la p\u00f3liza no reconozca el derecho de rescate<\/strong> durante la vigencia del contrato.<\/p>\n TERCERA PARTE. TEMA DEL MES.\u00a0 CU\u00c1NDO NO EXISTE EL VALOR DE REFERENCIA AUNQUE \u201cFORMALMENTE\u201d EXISTA (RESOLUCI\u00d3N LA DIRECCION GENERAL DEL CATASTRO DE 25 DE OCTUBRE DE 2023).<\/strong><\/span><\/a><\/p>\n 1.- LA RESOLUCI\u00d3N DE LA DGC DE 25\/10\/2023.<\/strong><\/a><\/p>\n 1.1.- Objeto y contenido de la resoluci\u00f3n.<\/strong><\/p>\n 1.2.- Valor de la misma.<\/strong><\/p>\n 2.- \u00c1MBITO DE APLICACI\u00d3N OBJETIVO DEL VALOR DE REFERENCIA. SUPUESTOS DE INMUEBLES QUE NO DEBEN TENER VALOR DE REFERENCIA.<\/strong><\/a><\/p>\n 2.1.- Enumeraci\u00f3n de los mismos.<\/strong><\/p>\n 2.2.- Supuestos m\u00e1s relevantes y el criterio mantenido por la DGT. Especial referencia a los inmuebles afectados por cat\u00e1strofes naturales.<\/strong><\/p>\n 3.- EFECTOS JUR\u00cdDICOS DE LOS SUPUESTOS DE INEXISTENCIA DE \u201cVALOR DE REFERENCIA\u201d. CRITERIO PR\u00c1CTICO.<\/strong><\/a><\/p>\n 3.1.- Efectos.<\/strong><\/p>\n 3.2.- Criterio pr\u00e1ctico.<\/strong><\/p>\n Nota: agradecer a Isabel Marqu\u00e9s Mart\u00edn-Sacrist\u00e1n, Jefe de Unidad T\u00e9cnico-Facultativa de la Gerencia Regional del Catastro de Valencia, la informaci\u00f3n proporcionada sobre la existencia de estas resoluciones. Muchas gracias.<\/strong><\/p>\n<\/a> <\/a>A) ESTADO.<\/strong><\/p>\n .- Convenio multilateral<\/strong> para aplicar las medidas relacionadas con los tratados fiscales para prevenir la erosi\u00f3n de las bases imponibles y el traslado de beneficios<\/strong>, hecho en Par\u00eds el 24 de noviembre de 2016. Notificaci\u00f3n de Espa\u00f1a el 2 de octubre de 2024 al Secretario General de la Organizaci\u00f3n para la Cooperaci\u00f3n y el Desarrollo Econ\u00f3mico (OCDE) como depositario del Convenio, de conformidad con las disposiciones de su art\u00edculo 35.7 (BOE 14\/10\/2024).<\/p>\n .- Orden HAC\/1177\/2024,<\/strong> de 17 de octubre (BOE 28\/10\/2024), por la que se desarrollan las especificaciones t\u00e9cnicas, funcionales y de contenido referidas en el Reglamento que establece los requisitos que deben adoptar los sistemas y programas inform\u00e1ticos o electr\u00f3nicos que soporten los procesos de facturaci\u00f3n de empresarios y profesionales, y la estandarizaci\u00f3n de formatos de los registros de facturaci\u00f3n,<\/strong> aprobado por el Real Decreto 1007\/2023, de 5 de diciembre; y en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci\u00f3n, aprobado por Real Decreto 1619\/2012, de 30 de noviembre. IRPF e IVA.<\/strong><\/p>\n .- Orden HAC\/1167\/2024<\/strong>, de 17 de octubre (BOE 25\/10\/2024), por la que se modifican la Orden EHA\/3434\/2007, de 23 de noviembre, por la que se aprueban los modelos 322 de autoliquidaci\u00f3n mensual, modelo individual, y 353 de autoliquidaci\u00f3n mensual, modelo agregado, y el modelo 039 de Comunicaci\u00f3n de datos, correspondientes al R\u00e9gimen especial del grupo de entidades en el IVA, y la Orden EHA\/3111\/2009, de 5 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 390 de declaraci\u00f3n-resumen anual del IVA. Ir a resumen en la web<\/a><\/strong><\/p>\n <\/a>B) CANARIAS.<\/strong><\/p>\n .- DECRETO LEY 8\/2024<\/strong>, de 30 de septiembre (BOC 1\/10\/2024), por el que se prorroga la aplicaci\u00f3n del tipo cero en el Impuesto General Indirecto Canario<\/strong>, para la recuperaci\u00f3n de diversas actividades en la isla de La Palma.<\/strong><\/p>\n <\/a>C) PA\u00cdS VASCO.<\/strong><\/p>\n .- \u00c1LAVA. Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 2\/2024<\/strong> (BOTHA 23\/10\/2024) , del Consejo de Gobierno Foral de 15 de octubre. Aprobar la adaptaci\u00f3n a la normativa tributaria de \u00c1lava de diversas modificaciones introducidas en el IVA.<\/strong><\/p>\n<\/a> <\/a>A) ISD E IRPF.<\/strong><\/p>\n .- CONSULTA V1682-24<\/strong>, DE 10\/7\/2024. SUCESIONES E IRPF:<\/strong> Los pagos consecuencia de una indemnizaci\u00f3n por despido exigibles antes del fallecimiento del causante quedan sujetos a su IRPF, los exigibles desde su fallecimiento al ISD de sus sucesores.<\/strong><\/p>\n \u201cHECHOS: En el momento del fallecimiento del padre de la consultante, \u00e9ste ten\u00eda pendiente de cobro varios plazos de la indemnizaci\u00f3n por despido acordada con la empresa financiera empleadora, en un acuerdo de baja incentivada dentro de un despido colectivo objetivo por causas organizativas. Dichas cantidades pendientes han sido ingresadas por la entidad financiera empleadora a favor de la consultante y la viuda del fallecido.<\/p>\n CUESTI\u00d3N: Tributaci\u00f3n de las referidas cantidades.<\/p>\n CONTESTACI\u00d3N\u201d:<\/p>\n (\u2026) \u201cEvidentemente, conforme con la definici\u00f3n de los rendimientos del trabajo antes reproducida, los importes mensuales que la entidad financiera ven\u00eda satisfaciendo mensualmente a su antiguo empleado constitu\u00edan para este, a efectos de su tributaci\u00f3n en el IRPF, rendimientos del trabajo. Por tanto, proceder\u00e1 imputar en el IRPF del exempleado esos rendimientos del trabajo por \u00e9l exigibles hasta la fecha de su fallecimiento (3 de septiembre de 2019)\u201d.<\/p>\n (\u2026) De acuerdo con los preceptos transcritos, el consultante, por las cantidades percibidas como consecuencia del acuerdo alcanzado entre su padre (como exempleado) y la entidad bancaria, y que las percibe en condici\u00f3n de heredero legal \u2014por haber fallecido aquel antes de cumplir los 63 a\u00f1os\u2014, deben tributar por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones conforme a lo previsto en los art\u00edculos 10.1.a) y 11.c) del Reglamento del Impuesto.<\/p>\n Por otra parte, conforme al art\u00edculo reproducido 14.1, tanto si se percibe como renta temporal o pago \u00fanico, la prestaci\u00f3n est\u00e1 sujeta al ISD como derecho sucesorio.<\/p>\n (\u2026).\u201d<\/p>\n En consecuencia, de acuerdo con el criterio expuesto, los pagos correspondientes a la indemnizaci\u00f3n percibidos por la consultante cuya exigibilidad fuera posterior al fallecimiento de su padre, deber\u00e1n tributar exclusivamente en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones\u201d.<\/p>\n <\/a>B) ISD.<\/strong><\/p>\n .- SENTENCIA TS DE 13\/11\/2024<\/strong>, REC. 2305\/2023. DONACIONES: Los requisitos<\/strong> de ejercicio de funciones de direcci\u00f3n y principal fuente de renta para la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n de participaciones en entidades deben cumplirse en el momento de realizarse la donaci\u00f3n.<\/strong><\/p>\n (\u2026) PRIMERO.-Objeto del presente recurso de casaci\u00f3n.<\/p>\n El objeto de este recurso de casaci\u00f3n consiste, desde la perspectiva del inter\u00e9s casacional objetivo para formar jurisprudencia, en determinar cu\u00e1l es el periodo temporal en que debe verificarse el cumplimiento de los requisitos exigidos para disfrutar de la reducci\u00f3n del 95 por ciento prevista en el art. 20.6 LISD, con ocasi\u00f3n de la donaci\u00f3n de participaciones en el capital de una entidad mercantil. En concreto, si para comprobar la percepci\u00f3n de rentas percibidas por el ejercicio de funciones de direcci\u00f3n de la entidad que representen m\u00e1s del 50 por 100 de la totalidad de los rendimientos del donatario, debe estarse al momento en que se produce la donaci\u00f3n o, por el contrario, puede tenerse en consideraci\u00f3n todo el a\u00f1o natural en que tiene lugar este hecho. Y en relaci\u00f3n con la cuesti\u00f3n enunciada en el punto anterior, si la doctrina contenida en la sentencia del Tribunal Supremo de 16 de diciembre de 2013 (recurso de casaci\u00f3n n\u00ba 28\/2010), relativa a la reducci\u00f3n establecida en el mencionado art\u00edculo 20.6 LISD, que examina una transmisi\u00f3n mortis causa de participaciones sociales, es extensible a un caso como el presente, en que se ha producido una donaci\u00f3n\u201d.<\/p>\n (\u2026) TERCERO.-Jurisprudencia que se establece.<\/p>\n Cabe, como efecto de lo anteriormente expuesto, que se basa en tan inmediato e id\u00e9ntico precedente, reforzar la doctrina establecida, reiter\u00e1ndola:<\/p>\n Con ocasi\u00f3n de la donaci\u00f3n de participaciones en el capital de una entidad mercantil, el momento en que debe determinarse la realizaci\u00f3n de las funciones retribuidas del donatario para disfrutar de la reducci\u00f3n en la base imponible, para determinar la liquidable, del 95 por 100, prevista en el art\u00edculo 20.6 LISD, es el momento en que se produce la donaci\u00f3n. Ello determina la procedencia de acoger el recurso de casaci\u00f3n planteado por la Generalidad de Catalu\u00f1a, de igual forma que lo decidido en el recurso que le sirve de fundamento, referido a un hermano del contribuyente.<\/p>\n (En t\u00e9rminos muy semejantes y estableciendo id\u00e9ntico criterio, sentencia TS de 31\/10\/2024, rec. 2262\/2023).<\/p>\n Comentario:<\/em><\/p>\n Como ya indica la sentencia, este criterio ya estaba establecido para las sucesiones y se traslada a las donaciones, enervando el establecido por la Resoluci\u00f3n 2\/1999 de la DGT. En todo caso opinable y que obliga a planificar muy detenidamente estas operaciones, sobre todo teniendo en cuenta que es la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n estatal de participaciones en entidades del art. 20.6 de la LISD la que determina la inexistencia de alteraci\u00f3n patrimonial en el donante (art. 33.2.c) de la LIRPF).<\/em><\/p>\n <\/a>C) ITP Y AJD.<\/strong><\/p>\n <\/a>.- SENTENCIA DEL TS DEL 11\/11\/2024,<\/strong> REC. 1265\/2023. ITP y AJD:<\/strong> En los casos de resoluci\u00f3n por ejercicio de la facultad resolutoria impl\u00edcita que contiene el art\u00edculo 1124 del C\u00f3digo civil,<\/strong> aunque sea extrajudicial, resulta aplicable el r\u00e9gimen fiscal establecido en el art. 57.1 TRLITP y 32.1 RITP,<\/strong> lo que lleva a la devoluci\u00f3n de lo satisfecho por el expresado impuesto, en los mismos t\u00e9rminos que en los casos de resoluci\u00f3n por cumplimiento de una condici\u00f3n resolutoria<\/p>\n (\u2026) \u201cFUNDAMENTOS DE DERECHO<\/p>\n PRIMERO.-Objeto del presente recurso de casaci\u00f3n. El objeto de este recurso de casaci\u00f3n consiste, desde la perspectiva del inter\u00e9s casacional objetivo para formar jurisprudencia, en determinar si en los casos de resoluci\u00f3n por ejercicio de la facultad resolutoria impl\u00edcita del art\u00edculo 1124 del C\u00f3digo civil para las obligaciones rec\u00edprocas, para supuestos de incumplimiento contractual, cuando el perjudicado no opte por la alternativa de exigir el cumplimiento de la obligaci\u00f3n, es aplicable el r\u00e9gimen fiscal previsto para el impuesto sobre transmisiones patrimoniales en el art. 32.1 RITP – no se practicar\u00e1 liquidaci\u00f3n- igual que en caso de resoluci\u00f3n por cumplimiento de una condici\u00f3n resolutoria expl\u00edcita.<\/p>\n Una segunda cuesti\u00f3n, vinculada a la anterior, nos interpela para que precisemos si, de no aceptar esta equiparaci\u00f3n, debe estarse a lo dispuesto en el art\u00edculo 57.5 TRITP, por lo que, si las partes se devuelven rec\u00edprocamente las prestaciones debido a la resoluci\u00f3n impl\u00edcita, deba entenderse que \u00e9sta se produjo por mutuo acuerdo, originando un nuevo hecho imponible sujeto a tributaci\u00f3n.<\/p>\n Adem\u00e1s, es preciso aclarar si, en el primero de los casos, la resoluci\u00f3n impl\u00edcita de la obligaci\u00f3n rec\u00edproca por incumplimiento con improcedencia de liquidaci\u00f3n -o devoluci\u00f3n de la practicada-, se requiere que tal resoluci\u00f3n se declare o reconozca judicial o administrativamente por resoluci\u00f3n firme\u201d.<\/p>\n (\u2026) \u201cS\u00c9PTIMO.-Jurisprudencia que se establece.<\/p>\n De conformidad con lo precedentemente razonado, se establece como jurisprudencia la que a continuaci\u00f3n se expone:<\/p>\n 1) En los casos de resoluci\u00f3n por ejercicio de la facultad resolutoria impl\u00edcita que contiene el art\u00edculo 1124 del C\u00f3digo civil para las obligaciones rec\u00edprocas, para supuestos de incumplimiento contractual -cuando el perjudicado no opte por la alternativa de exigir el cumplimiento de la obligaci\u00f3n-, resulta aplicable el r\u00e9gimen fiscal establecido para el impuesto sobre transmisiones patrimoniales en el art. 57.1 TRLITP y 32.1 RITP, lo que lleva a la devoluci\u00f3n de lo satisfecho por el expresado impuesto, en los mismos t\u00e9rminos que en los casos de resoluci\u00f3n por cumplimiento de una condici\u00f3n resolutoria expl\u00edcitamente pactada.<\/p>\n 2) No es necesario dar respuesta a la segunda pregunta, dado el sentido que le hemos atribuido a la primera de las planteadas. En todo caso, no debe considerarse que la resoluci\u00f3n se ha producido por mutuo acuerdo, ni que se da lugar a un nuevo hecho imponible sujeto a tributaci\u00f3n por la mera circunstancia de que la resoluci\u00f3n contractual se documente privadamente, sin intervenci\u00f3n judicial.<\/p>\n 3) En el primero de los casos, esto es, la resoluci\u00f3n impl\u00edcita de la obligaci\u00f3n rec\u00edproca por incumplimiento con improcedencia de liquidaci\u00f3n -o devoluci\u00f3n de la practicada-, no se requiere que tal resoluci\u00f3n se declare o reconozca judicial o administrativamente por resoluci\u00f3n firme, cuando no existe conflicto entre las partes sobre la realidad de la causa resolutoria y sus consecuencias\u201d. (\u2026)\u201d<\/p>\n Comentario:<\/em><\/p>\n Muy interesante sentencia que equipara la resoluci\u00f3n derivada de la resoluci\u00f3n por aplicaci\u00f3n de la facultad resolutoria impl\u00edcita del art. 1124 a la resoluci\u00f3n por aplicaci\u00f3n de condici\u00f3n resolutoria expresa y ello aunque no medie resoluci\u00f3n judicial o administrativa firme, es decir, se verifique extrajudicialmente reconociendo la incumplidora la causa resolutoria y sus consecuencias.<\/em><\/p>\n En todo caso, atenci\u00f3n a la sentencia del TS de 29\/5\/2024, rec. 6939\/2022, rese\u00f1ada en el informe de junio.<\/em><\/a><\/p>\n .- CONSULTA DGT V1471-24, DE 18\/6\/2024.<\/strong> AJD: Las operaciones de transmisi\u00f3n de cuota indivisa de dos inmuebles que constituyen un \u00fanico edificio para su rehabilitaci\u00f3n, agrupaci\u00f3n, divisi\u00f3n horizontal y extinci\u00f3n de condominio, constituyen cada una de ellas hechos imponibles.<\/strong><\/p>\n \u201cHECHOS:<\/p>\n La empresa consultante es propietaria \u00fanica de un edificio que consta de planta baja, dos s\u00f3tanos con plazas de aparcamiento y tres plantas superiores que inicialmente eran oficinas, pero que se ha llevado a cabo obras de derribo, y ahora mismo est\u00e1n vac\u00edas. La idea es hacer una gran rehabilitaci\u00f3n y transformarlas en viviendas.<\/p>\n Este edificio est\u00e1 formado por dos fincas registrales y catastrales, pero en apariencia es solo un edificio.<\/p>\n La consultante se ha puesto en contacto con una empresa dedicada a la promoci\u00f3n inmobiliaria que comprar\u00eda el cincuenta y siete por ciento de cada una de las fincas registrales y ambas empresas pasar\u00edan a ser titulares de las fincas en proindiviso. El mismo d\u00eda de la adquisici\u00f3n del cincuenta y siete por ciento de las fincas se firmar\u00eda ante notario la agrupaci\u00f3n de las dos fincas en una, la divisi\u00f3n horizontal creando ya fincas registrales separadas de cada vivienda, local y plaza de aparcamiento y la disoluci\u00f3n del proindiviso con adjudicaci\u00f3n a cada comunero de las fincas, una de las partes se quedar\u00eda las viviendas y el s\u00f3tano -2, y a la otra el local y el otro s\u00f3tano -1.<\/p>\n CUESTI\u00d3N: Teniendo en consideraci\u00f3n que la agrupaci\u00f3n y divisi\u00f3n horizontal son actos previos e imprescindibles para la disoluci\u00f3n del proindiviso, si es aplicable a dichas operaciones la doctrina del Tribunal Supremo recogida en la Sentencia 1286\/2023, de 18 de octubre y devengar\u00edan un solo AJD por la extinci\u00f3n del condominio.<\/p>\n CONTESTACI\u00d3N\u201d:<\/p>\n (\u2026) \u201cCONCLUSIONES:<\/p>\n Primera: No resulta aplicable la sentencia del Tribunal Supremo 1286-2023, de 18 de octubre de 2023, al faltar la identidad de raz\u00f3n entre el supuesto analizado en dicha sentencia y el objeto de la presente consulta, ya que dicha sentencia versa sobre la disoluci\u00f3n de un proindiviso preexistente.<\/p>\n Segunda: En este caso, la entidad consultante va a realizar la venta del cincuenta y siete por ciento de las dos fincas que posee y en la que surge un proindiviso para, de forma inmediata, realizar la agrupaci\u00f3n, divisi\u00f3n horizontal y posterior adjudicaci\u00f3n. Por lo tanto, no ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n dicha sentencia y cada convenci\u00f3n tributar\u00e1 de forma independiente por la modalidad de actos jur\u00eddicos documentados\u201d.<\/p>\n Comentario:<\/em><\/p>\n Pues nada, erre que erre la DGT, acudiendo a argumentos f\u00fatiles que omito por no valer la pena.<\/em><\/p>\n .- CONSULTA DGT V1687-24, DE 10\/7\/2024. AJD:<\/strong> En un edificio en propiedad horizontal, la ampliaci\u00f3n de obra nueva y consiguiente modificaci\u00f3n de la propiedad horizontal incorporando la nueva vivienda y modificando las cuotas de participaci\u00f3n queda sujeta a AJD como obra nueva siendo su base el coste de la obra, tambi\u00e9n la modificaci\u00f3n de la propiedad horizontal, pero considerando como base solo el valor de la nueva vivienda m\u00e1s la parte que le corresponde en el terreno<\/strong>. La modificaci\u00f3n de las cuotas de participaci\u00f3n de los departamentos preexistentes queda no sujeta.<\/p>\n \u201cHECHOS: La consultante es propietaria de un edificio que cuenta con cinco plantas. En la \u00faltima planta existe una vivienda que no est\u00e1 recogida dentro de la escritura original del edificio y que se va a otorgar escritura de declaraci\u00f3n de obra nueva y modificaci\u00f3n de la divisi\u00f3n horizontal. A esta nueva vivienda, se le asignar\u00e1 un coeficiente de copropiedad, y ser\u00e1 necesario reducir los coeficientes de copropiedad del resto de las viviendas. Por tanto, se va a modificar la descripci\u00f3n general del edificio y los coeficientes de copropiedad de todas las viviendas del mismo.<\/p>\n CUESTI\u00d3N: Tributaci\u00f3n de la operaci\u00f3n.<\/p>\n CONTESTACI\u00d3N\u201d:<\/p>\n (\u2026) CONCLUSIONES:<\/p>\n Primera: Son dos las convenciones sujetas al impuesto, la modificaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n de obra nueva y la modificaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n de la divisi\u00f3n horizontal de la finca. Ambas convenciones est\u00e1n sujetas a la cuota variable del documento notarial de actos jur\u00eddicos documentados por reunir los cuatro requisitos exigidos en el art\u00edculo 31.2 del TRLITPAJD.<\/p>\n Segunda: La base imponible se determina por aplicaci\u00f3n del art\u00edculo 70 del reglamento del Impuesto, aunque solo deber\u00e1 tenerse en cuenta el nuevo elemento que se a\u00f1ade, por lo que en la declaraci\u00f3n de obra nueva la base imponible ser\u00e1 el valor real de coste de la obra de la nueva vivienda que se a\u00f1ade al edificio, mientras que en la divisi\u00f3n horizontal deber\u00e1 tenerse en cuenta, adem\u00e1s del valor real de coste de dicho elemento, el valor del terreno correspondiente.<\/p>\n Tercera: La modificaci\u00f3n de los coeficientes de propiedad horizontal de las dem\u00e1s viviendas no estar\u00e1 sujeta a la cuota gradual de la modalidad de actos jur\u00eddicos documentados, documentos notariales, al no tener por objeto cantidad o cosa valuable\u201d.<\/p>\n <\/a>D) IRPF.<\/strong><\/p>\nESQUEMA<\/strong><\/span><\/h6>\n
DESARROLLO<\/strong><\/span><\/h6>\n<\/a>
<\/a>PARTE PRIMERA. NORMATIVA.<\/span><\/strong><\/span><\/h6>\n
<\/a>PARTE SEGUNDA. JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/span><\/strong><\/span><\/h6>\n