{"id":124234,"date":"2025-02-05T01:07:12","date_gmt":"2025-02-05T00:07:12","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=124234"},"modified":"2025-03-03T22:01:13","modified_gmt":"2025-03-03T21:01:13","slug":"informe-fiscal-enero-2025-exenciones-dana-fiscalidad-particion-de-herencia","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/informes-mensuales-fiscal\/informe-fiscal-enero-2025-exenciones-dana-fiscalidad-particion-de-herencia\/","title":{"rendered":"Informe fiscal enero 2025. Exenciones DANA. Fiscalidad partici\u00f3n de herencia"},"content":{"rendered":"

Por JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ, notario de Valencia<\/span><\/h1>\n<\/a>
PRESENTACI\u00d3N.<\/u><\/strong><\/span><\/h6>\n

Informe del mes de enero de 2025 que se estructura en las tres partes cl\u00e1sicas: normativa, jurisprudencia y doctrina administrativa y el tema del mes.<\/p>\n

En normativa<\/a>, destacar Ley estatal que establece exenci\u00f3n en el IRPF e ISD de las cantidades entregadas por empresas a trabajadores para paliar los da\u00f1os por la DANA,<\/a><\/strong> con un sorprendente plazo exiguo de aplicaci\u00f3n; adem\u00e1s de buena parte de leyes de presupuestos y medidas de las CCAA, con incidencia en IRPF, IP, ITP y AJD e ISD<\/strong>; aunque sin modificaciones esenciales.<\/p>\n

En jurisprudencia y doctrina administrativa<\/a>:<\/strong><\/p>\n

(I) Sentencia del TS considerando no sujetas a TPO como concesi\u00f3n administrativa las autorizaciones para terrazas en la restauraci\u00f3n y ocio.<\/strong><\/a><\/p>\n

(II) Sentencia del TS<\/strong> estableciendo reglas sobre la tributaci\u00f3n de la alteraci\u00f3n patrimonial en IRPF, derivada de la revisi\u00f3n jurisdiccional del valor de expropiaci\u00f3n.<\/strong><\/a><\/p>\n

(II) Resoluci\u00f3n del TEAC sobre la incidencia de la escritura de obra nueva en la determinaci\u00f3n de la fecha y valor de adquisici\u00f3n<\/strong> en la determinaci\u00f3n del valor de adquisici\u00f3n consecuencia de mejoras e inversiones en el IRPF.<\/a><\/p>\n

El tema del mes se dedica a la fiscalidad de la partici\u00f3n de herencia en una primera parte<\/a> que aborda tambi\u00e9n las liquidaciones de sociedades conyugales simult\u00e1neas a las mismas.<\/strong><\/p>\n

El presente informe se redacta con la contribuci\u00f3n de mi compa\u00f1ero, notario de Masamagrell, Jes\u00fas Beneyto Feliu, a quien agradezco su aportaci\u00f3n.<\/p>\n<\/a>

ESQUEMA<\/u><\/strong><\/span><\/h6>\n

PRIMERA PARTE. NORMATIVA.<\/u><\/strong><\/a><\/span><\/p>\n

A) ESTADO. <\/strong><\/a><\/p>\n

.- Ley 7\/2024,<\/strong> de 20 de diciembre (BOE 21\/12\/2024), por la que se establecen un Impuesto Complementario para garantizar un nivel m\u00ednimo global de imposici\u00f3n para los grupos multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud<\/strong>, un Impuesto sobre el margen de intereses y comisiones de determinadas entidades financieras y un Impuesto sobre los l\u00edquidos para cigarrillos electr\u00f3nicos y otros productos relacionados con el tabaco, y se modifican otras normas tributarias. IRPF, ISD e IVA. <\/strong><\/a><\/p>\n

Ir a resumen en la web.<\/a><\/p>\n

.- RDL 9\/2024 de 23 de diciembre (BOE 24\/12\/2024),<\/strong> por el que se adoptan medidas urgentes<\/strong> en materia econ\u00f3mica, tributaria,<\/strong> de transporte, y de Seguridad Social, y se prorrogan determinadas medidas para hacer frente a situaciones de vulnerabilidad social. IRPF, IVA e IIVTNU. DEROGADO POR NO HABER SIDO CONVALIDADO.<\/strong><\/p>\n

.- Real Decreto-ley 10\/2024<\/strong>, de 23 de diciembre (BOE 24\/12\/2024), para el establecimiento de un gravamen temporal energ\u00e9tico durante el a\u00f1o 2025. DEROGADO POR NO HABER SIDO CONVALIDADO.<\/strong><\/p>\n

.- Orden HAC\/1504\/2024,<\/strong> de 26 de diciembre (BOE 31\/12\/2024), por la que se modifica la Orden de 18 de noviembre de 1999, por la que se aprueba el modelo 194;<\/strong> la Orden de 7 de agosto de 2001, por la que se aprueba el modelo 346<\/strong>; la Orden de 4 de octubre de 2001, por la que se aprueba el modelo 192;<\/strong> la Orden EHA\/3895\/2004, de 23 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 198;<\/strong> la Orden EHA\/3021\/2007, de 11 de octubre, por la que aprueba el modelo 182<\/strong>; la Orden EHA\/3377\/2011, de 1 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 193;<\/strong> la Orden HFP\/823\/2022, de 24 de agosto, por la que se aprueba el modelo 345<\/strong>; la Orden HFP\/886\/2023, de 26 de julio, por la que se aprueba el modelo 721<\/strong>; la Orden HFP\/887\/2023, de 26 de julio, por la que se aprueba el modelo 172<\/strong>, y se actualiza el contenido de los anexos I y II de la Orden HAP\/1695\/2016, de 25 de octubre, por la que aprueba el modelo 289<\/strong>. Ir a resumen en la web.<\/a><\/p>\n

.- Orden HAC\/1484\/2024<\/strong>, de 26 de diciembre (BOE 28\/12\/2024), por la que se aprueban los precios medios de venta aplicables en la gesti\u00f3n del ITP y AJD, ISD<\/strong> e Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte. ITP y AJD e ISD. Ir a resumen en la web<\/a><\/strong><\/p>\n

.- Orden HAC\/1498\/2024<\/strong>, de 23 de diciembre (BOE 30\/12\/2024), por la que, al objeto de prever una convocatoria espec\u00edfica para las entidades locales especialmente afectadas por la DANA, se modifica la Orden HAC\/1072\/2024, de 2 de octubre, por la que se aprueban las bases reguladoras para la asignaci\u00f3n de senda financiera FEDER<\/strong> a Planes de actuaci\u00f3n integrados de entidades locales, en el marco del Desarrollo Urbano Sostenible, con cargo al Fondo Europeo de Desarrollo Regional en el periodo de programaci\u00f3n 2021-2027.<\/p>\n

.- Orden HAC\/1432\/2024<\/strong>, de 11 de diciembre (BOE 19\/12\/2024), por la que se modifica la Orden EHA\/3127\/2009, de 10 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 190<\/strong> para la Declaraci\u00f3n del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF sobre rendimientos del trabajo y de actividades econ\u00f3micas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta. IRPF. Ir a resumen en la web.<\/a><\/strong><\/p>\n

.-Orden HAC\/1433\/2024<\/strong>, de 11 de diciembre (BOE 19\/12\/2024), por la que se modifican la Orden HAC\/172\/2021, de 25 de febrero, por la que se establecen la estructura y el funcionamiento del censo de obligados tributarios por el Impuesto Especial sobre la Electricidad<\/strong>.<\/p>\n

B) ANDALUC\u00cdA.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- Ley 7\/2024<\/strong>, de 23 de diciembre (BOJA 30\/12\/2024), del Presupuesto<\/strong> de la Comunidad Aut\u00f3noma de Andaluc\u00eda para el a\u00f1o 2025. IRPF e IP.<\/strong><\/p>\n

C) ASTURIAS.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- Ley del Principado de Asturias 8\/2024<\/strong>, de 27 de diciembre (BOPA), de Presupuestos <\/strong>Generales para 2025. IRPF, ISD e ITP Y AJD.<\/strong><\/p>\n

D) CANTABRIA.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- Ley de Cantabria 2\/2024<\/strong>, de 23 de diciembre (BOC\u00a0 30\/12\/2024), de Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de Cantabria para el a\u00f1o 2025.<\/strong><\/p>\n

.- Ley de Cantabria 3\/2024<\/strong>, de 23 de diciembre (BOC 30\/12\/2024), de Medidas Fiscales<\/strong> y Administrativas. IRPF, IP, ISD e ITP y AJD.<\/strong><\/p>\n

E) CASTILLA LA MANCHA.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- Ley 6\/2024<\/strong>, de 20 de diciembre (DOCLM 27\/12\/2024), de Presupuestos <\/strong>Generales de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha para 2025. IRPF.<\/strong><\/p>\n

F) GALICIA.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- LEY 4\/2024,<\/strong> de 27 de diciembre (DOG 31\/12\/2024), de presupuestos<\/strong> generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de Galicia para el a\u00f1o 2025.<\/strong><\/p>\n

.- LEY 5\/2024,<\/strong> de 27 de diciembre (DOG 31\/12\/2024), de medidas fiscales<\/strong> y administrativas. IRPF, ISD e ITP Y AJD.<\/strong><\/p>\n

G) LA RIOJA.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- Ley 5\/2024<\/strong>, de 27 de diciembre (BOLR 30\/12\/2024), de Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de La Rioja para el a\u00f1o 2025.<\/strong><\/p>\n

.- Ley 6\/2024, <\/strong>de 27 de diciembre (BOLR 30\/12\/2024), de Medidas Fiscales<\/strong> y Administrativas para el a\u00f1o 2025. IRPF, IP, ISD e ITP Y AJD.<\/strong><\/p>\n

H) MADRID.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- Ley 9\/2024,<\/strong> de 26 de diciembre (BOCM 30\/12\/2024), de Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad de Madrid para el a\u00f1o 2025.<\/strong><\/p>\n

.- Ley 4\/2024 (BOCM 28\/11\/2024),<\/strong> por la que se modifica el texto refundido de la disposiciones legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1\/2010, de 21 de octubre, del Consejo de Gobierno, para establecer una deducci\u00f3n por inversiones de nuevos contribuyentes procedentes del extranjero en el \u00e1mbito del IRPF.<\/strong><\/p>\n

I) NAVARRA.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- LEY FORAL 19\/2024, de 26 de diciembre (BON 31\/12\/2024), de Presupuestos Generales de Navarra para el a\u00f1o 2025.<\/p>\n

.- LEY FORAL 20\/2024, de 26 de diciembre (BON 31\/12\/2024), de modificaci\u00f3n de diversos impuestos y otras medidas tributarias.<\/p>\n

.- LEY FORAL 18\/2024, de 13 de diciembre (BON 16\/12\/2024), de \u00c1reas de Promoci\u00f3n Econ\u00f3mica de la Comunidad Foral de Navarra.<\/p>\n

J) PA\u00cdS VASCO.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- LEY 8\/2024, de 20 de diciembre (BOPV 30\/12\/2024), por la que se aprueban los Presupuestos Generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de Euskadi para el ejercicio 2025.<\/p>\n

.-\u00c1LAVA. Norma Foral 18\/2024, de 17 de diciembre (BOTHA 30\/12\/2024), de ejecuci\u00f3n del presupuesto del Territorio Hist\u00f3rico de \u00c1lava para el a\u00f1o 2025.<\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Norma Foral 19\/2024, de 20 de diciembre (BOTHA 30\/12\/2024), de medidas tributarias para el a\u00f1o 2025.<\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Norma Foral 15\/2024, de 12 de diciembre (BOTHA 27\/12\/2024), de presupuesto de las Juntas Generales de \u00c1lava para el a\u00f1o 2025.<\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 3\/2024 (BOTHA 30\/12\/2\/024), del Consejo de Gobierno Foral de 27 de diciembre. Aprobar la aplicaci\u00f3n de un impuesto complementario para garantizar un nivel m\u00ednimo global de imposici\u00f3n para los grupos multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud.<\/p>\n

\u00c1LAVA. Decreto Foral 27\/2024, del Consejo de Gobierno Foral de 23 de diciembre (BOTHA 30\/12\/2024) . Aprobar los coeficientes de actualizaci\u00f3n aplicables en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y en el Impuesto sobre Sociedades.<\/p>\n

.- GIPUZKOA. Decreto Foral-Norma 1\/2024, del 17 de diciembre (BOG 19\/12\/2025), por el que se aprueban determinadas medidas tributarias para el a\u00f1o 2024.<\/p>\n

.- GIPUZKOA. Decreto Foral 56\/2024, de 3 de diciembre (BOG 9\/12\/2024), por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, para desarrollar los incentivos fiscales para el fomento de la cultura.<\/p>\n

.- GIPUZKOA. Decreto Foral 55\/2024, de 3 de diciembre (BOG 5\/12\/2024), por el que se desarrollan reglamentariamente diversas modificaciones de la Norma Foral 1\/2024, de 10 de mayo, por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias para el a\u00f1o 2024, y otras normas tributarias.<\/p>\n

.- GIPUZKOA. Decreto Foral 61\/2024, de 27 de diciembre (BOG 30\/12\/2024), por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y se aprueban los coeficientes de actualizaci\u00f3n aplicables en 2025 para la determinaci\u00f3n, en el citado impuesto y en el impuesto sobre sociedades, de las rentas obtenidas en la transmisi\u00f3n de elementos patrimoniales.<\/p>\n

.- GIPUZKOA. Decreto Foral-Norma 2\/2024, de 27 de diciembre (BOG 30\/12\/2024), por el que se aprueba la incorporaci\u00f3n al ordenamiento jur\u00eddico tributario del Territorio Hist\u00f3rico de Gipuzkoa de la transposici\u00f3n de la Directiva (UE) 2022\/253, del Consejo, de 15 de diciembre, relativa a la garant\u00eda de un nivel m\u00ednimo de imposici\u00f3n para los grupos de empresas multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud en la Uni\u00f3n.<\/p>\n

.- GIPUZKOA. Norma Foral 4\/2024, de 20 de diciembre (BOG 26\/12\/2024), por la que se aprueban los Presupuestos Generales del Territorio Hist\u00f3rico de Gipuzkoa para el a\u00f1o 2025.<\/p>\n

.- VIZCAYA. Decreto Foral 124\/2024, de 5 de diciembre (BOB 16\/12\/2024), de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, por el que se modifica el Reglamento por el que se regulan las obligaciones tributarias formales del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia.<\/p>\n

.- VIZCAYA. Decreto Foral 125\/2024, de 5 de diciembre (BOB 16\/12\/2024), de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia por el que se aprueban los coeficientes de actualizaci\u00f3n aplicables en el IRPF y en el IS a las transmisiones que se efect\u00faen en el ejercicio 2025.<\/p>\n

SEGUNDA PARTE. JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/u><\/strong><\/a><\/span><\/p>\n

A) ISD, IRPF E IVA.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V1924-24, DE 5\/9\/2024. ISD, IRPF e IVA: Posibilidad de constituir una comunidad con CIF por parte de los coherederos estando incluido en el caudal relicto un local arrendado.<\/strong><\/p>\n

B) ISD E IRPF.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V1343-24, DE 7\/6\/2024. DONACIONES e IRPF: Requisitos para la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n estatal de participaciones en entidades en el ISD. La no sujeci\u00f3n en el IRPF del donante est\u00e1 supeditada a que se cumplan los requisitos de la reducci\u00f3n estatal<\/strong>, siendo irrelevante la normativa auton\u00f3mica.<\/p>\n

C) ITP Y AJD.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- SENTENCIA TS DE 7\/01\/2025, REC, 4830\/2023. TPO: El aprovechamiento especial del dominio p\u00fablico<\/strong> permitido a trav\u00e9s de la autorizaci\u00f3n municipal de instalaci\u00f3n y explotaci\u00f3n de terrazas para el ejercicio en ellas de actividades de restauraci\u00f3n en la v\u00eda p\u00fablica no constituye un hecho imponible.<\/strong><\/a><\/p>\n

D) IVA.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- RESOLUCI\u00d3N TEAC N\u00ba 00\/02754\/2022\/00\/00, DE 26\/1172024. IVA: Las operaciones de lease-back (venta con arrendamiento posterior) no constituyen entregas de bienes en el IVA.<\/strong><\/p>\n

E) IRPF.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- SENTENCIA TS DE 14\/01\/2025, REC. 846\/2023. IRPF: La ganancia patrimonial obtenida como consecuencia de la retasaci\u00f3n (art. 58 LEF) debe imputarse temporalmente<\/strong>, cuando haya resultado litigioso el justiprecio fijado en la retasaci\u00f3n, al ejercicio en el que dicha resoluci\u00f3n devenga firme, <\/strong>si contiene la determinaci\u00f3n final e inmodificable del justiprecio. Pueden ser de aplicaci\u00f3n los coeficientes de abatimiento atendiendo a la fecha de adquisici\u00f3n y a la fecha en que originariamente se verific\u00f3 la expropiaci\u00f3n.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- RESOLUCI\u00d3N TEAC N\u00ba 00\/03308\/2021\/00\/00, DE 19\/11\/2024. IRPF-IRNR: La escritura de obra nueva<\/strong> hace prueba de la fecha de la declaraci\u00f3n de la obra nueva, pero el valor declarado en la misma no acredita el importe de la inversi\u00f3n, ni tampoco una valoraci\u00f3n,<\/strong> siendo preciso justificarlo por facturas y documentos que demuestren la inversi\u00f3n y el coste de la misma.<\/a><\/p>\n

.- RESOLUCI\u00d3N TEAC N\u00ba 00\/03308\/2021\/00\/00, DE 19\/11\/2024. IRPF-IRNR: Los gastos asociados a la escritura de obra nueva s\u00ed que suponen un mayor valor de adquisici\u00f3n a efectos de la ulterior alteraci\u00f3n patrimonial.<\/strong><\/p>\n

.- RESOLUCI\u00d3N TEAC N\u00ba 00\/03607\/2022\/00\/00, DE 19\/11\/2024. IRPF: En una donaci\u00f3n de farmacia, el devengo se produce con la aceptaci\u00f3n por el donatario <\/strong>y conocimiento de ella por el donante, sin que pueda considerarse sujeta a la condici\u00f3n suspensiva de la preceptiva autorizaci\u00f3n administrativa, salvo que expresamente se le haya atribuido tal car\u00e1cter.<\/p>\n

F) IIVTNU (PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL).<\/strong><\/a><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V1413-24, DE 1376\/2024. IIVTNU<\/strong>: a efectos de este tributo, se tendr\u00e1 por fecha de la transmisi\u00f3n la del fallecimiento del causante, entendi\u00e9ndose por tanto producido en ese momento el devengo del tributo.<\/strong> El c\u00f3mputo del per\u00edodo de generaci\u00f3n del incremento de valor se lleva a cabo desde la fecha del fallecimiento de su padre, hasta la fecha de la venta.<\/p>\n

TERCERA PARTE. TEMA DEL MES. FISCALIDAD DE LA PARTICI\u00d3N DE HERENCIA (PRIMERA PARTE).<\/u><\/strong><\/a><\/p>\n

1.- La partici\u00f3n, cese de la comunidad hereditaria o de la herencia yacente.<\/strong><\/a><\/p>\n

2.- La partici\u00f3n y la liquidaci\u00f3n de la sociedad conyugal.<\/strong><\/a><\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

DESARROLLO<\/u><\/strong><\/span><\/p>\n<\/a>

<\/a>PRIMERA PARTE. NORMATIVA.<\/span><\/u><\/strong><\/h6>\n

<\/a>A) ESTADO. <\/strong><\/p>\n

<\/a>.- Ley 7\/2024,<\/strong> de 20 de diciembre (BOE 21\/12\/2024), por la que se establecen un Impuesto Complementario para garantizar un nivel m\u00ednimo global de imposici\u00f3n para los grupos multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud<\/strong>, un Impuesto sobre el margen de intereses y comisiones de determinadas entidades financieras y un Impuesto sobre los l\u00edquidos para cigarrillos electr\u00f3nicos y otros productos relacionados con el tabaco, y se modifican otras normas tributarias. IRPF, ISD e IVA. Ir a resumen en la web.<\/a><\/strong><\/p>\n

ISD: Est\u00e1n exentas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, las cantidades satisfechas con car\u00e1cter extraordinario por los empleadores a sus empleados y\/o familiares que vayan destinadas a sufragar los da\u00f1os personales y da\u00f1os materiales en vivienda, enseres y veh\u00edculos que hayan sufrido los empleados y\/o sus familiares con ocasi\u00f3n de la Depresi\u00f3n Aislada en Niveles Altos (DANA)<\/strong> acaecida en 2024. La exenci\u00f3n queda limitada a las cantidades abonadas entre el 29 de octubre de 2024 y el 31 de diciembre de 2024 y hasta el l\u00edmite de los da\u00f1os certificados.<\/p>\n

.- RDL 9\/2024 de 23 de diciembre (BOE 24\/12\/2024),<\/strong> por el que se adoptan medidas urgentes<\/strong> en materia econ\u00f3mica, tributaria,<\/strong> de transporte, y de Seguridad Social, y se prorrogan determinadas medidas para hacer frente a situaciones de vulnerabilidad social. IRPF, IVA e IIVTNU. DEROGADO POR NO HABER SIDO CONVALIDADO.<\/strong><\/p>\n

.- Real Decreto-ley 10\/2024<\/strong>, de 23 de diciembre (BOE 24\/12\/2024), para el establecimiento de un gravamen temporal energ\u00e9tico durante el a\u00f1o 2025. DEROGADO POR NO HABER SIDO CONVALIDADO.<\/strong><\/p>\n

.- Orden HAC\/1504\/2024<\/strong>, de 26 de diciembre (BOE 31\/12\/2024) , por la que se modifica la Orden de 18 de noviembre de 1999, por la que se aprueba el modelo 194;<\/strong> la Orden de 7 de agosto de 2001, por la que se aprueba el modelo 346<\/strong>; la Orden de 4 de octubre de 2001, por la que se aprueba el modelo 192<\/strong>; la Orden EHA\/3895\/2004, de 23 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 198<\/strong>; la Orden EHA\/3021\/2007, de 11 de octubre, por la que aprueba el modelo 182<\/strong>; la Orden EHA\/3377\/2011, de 1 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 193<\/strong>; la Orden HFP\/823\/2022, de 24 de agosto, por la que se aprueba el modelo 345<\/strong>; la Orden HFP\/886\/2023, de 26 de julio, por la que se aprueba el modelo 721;<\/strong> la Orden HFP\/887\/2023, de 26 de julio, por la que se aprueba el modelo 172<\/strong>, y se actualiza el contenido de los anexos I y II de la Orden HAP\/1695\/2016, de 25 de octubre, por la que aprueba el modelo 289. Ir a resumen en la web<\/a><\/p>\n

.- Orden HAC\/1484\/2024<\/strong>, de 26 de diciembre (BOE 28\/12\/2024), por la que se aprueban los precios medios de venta aplicables en la gesti\u00f3n del ITP y AJD, ISD<\/strong> e Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte. ITP y AJD e ISD. Ir a resumen en la web<\/a><\/strong><\/p>\n

.- Orden HAC\/1498\/2024<\/strong>, de 23 de diciembre (BOE 30\/12\/2024), por la que, al objeto de prever una convocatoria espec\u00edfica para las entidades locales especialmente afectadas por la DANA, se modifica la Orden HAC\/1072\/2024, de 2 de octubre, por la que se aprueban las bases reguladoras para la asignaci\u00f3n de senda financiera FEDER<\/strong> a Planes de actuaci\u00f3n integrados de entidades locales, en el marco del Desarrollo Urbano Sostenible, con cargo al Fondo Europeo de Desarrollo Regional en el periodo de programaci\u00f3n 2021-2027.<\/p>\n

.- Orden HAC\/1432\/2024<\/strong>, de 11 de diciembre (BOE 19\/12\/2024), por la que se modifica la Orden EHA\/3127\/2009, de 10 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 190<\/strong> para la Declaraci\u00f3n del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF sobre rendimientos del trabajo y de actividades econ\u00f3micas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta. IRPF. Ir a resumen en la web<\/a><\/strong><\/p>\n

.-Orden HAC\/1433\/2024<\/strong>, de 11 de diciembre (BOE 19\/12\/2024), por la que se modifican la Orden HAC\/172\/2021, de 25 de febrero, por la que se establecen la estructura y el funcionamiento del censo de obligados tributarios por el Impuesto Especial sobre la Electricidad<\/strong>, se aprueba el modelo 560, \u00abImpuesto Especial sobre la Electricidad. Autoliquidaci\u00f3n\u00bb, y se determinan la forma y el procedimiento para su presentaci\u00f3n y la Orden HAP\/2328\/2014, de 11 de diciembre, por la que se aprueban los modelos 591 \u00abImpuesto sobre el valor de la producci\u00f3n de energ\u00eda el\u00e9ctrica. Declaraci\u00f3n anual de operaciones con contribuyentes\u00bb y 588 \u00abImpuesto sobre el valor de la producci\u00f3n de la energ\u00eda el\u00e9ctrica. Autoliquidaci\u00f3n por cese de actividad de enero a octubre\u00bb y se establecen la forma y procedimiento para su presentaci\u00f3n.<\/p>\n

<\/a>B) ANDALUC\u00cdA.<\/strong><\/p>\n

.- Ley 7\/2024<\/strong>, de 23 de diciembre (BOJA 30\/12\/2024), del Presupuesto<\/strong> de la Comunidad Aut\u00f3noma de Andaluc\u00eda para el a\u00f1o 2025. IRPF e IP.<\/strong><\/p>\n

<\/a>C) ASTURIAS.<\/strong><\/p>\n

.- Ley del Principado de Asturias 8\/2024<\/strong>, de 27 de diciembre (BOPA), de Presupuestos <\/strong>Generales para 2025. IRPF, ISD e ITP Y AJD.<\/strong><\/p>\n

(I) ISD.<\/p>\n

a) Se ampl\u00eda hasta el cuarto grado por consanguinidad la aplicaci\u00f3n de las reducciones propias por la adquisici\u00f3n mortis causa e inter vivos de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades por herederos con grado de parentesco con el causante.<\/p>\n

b) En la indicada reducci\u00f3n mortis causa, cuando no existan descendientes o adoptados, la reducci\u00f3n regulada en el apartado 1 del presente art\u00edculo aplicable a los adquirentes del cuarto grado ser\u00e1 del 99 por ciento y el per\u00edodo de permanencia de diez a\u00f1os.<\/p>\n

(II) ITP y AJD.<\/p>\n

a) Se modifica el tipo de gravamen reducido en TPO aplicable a la adquisici\u00f3n de vivienda habitual en zonas rurales en riesgo de despoblaci\u00f3n, as\u00ed como a la adquisici\u00f3n de vivienda habitual por j\u00f3venes de hasta 35 a\u00f1os, familias numerosas, familias monoparentales y mujeres v\u00edctimas de violencia de g\u00e9nero, incluyendo los anexos adquiridos conjuntamente con la vivienda con el l\u00edmite m\u00e1ximo de un trastero y dos plazas de garaje por vivienda.<\/p>\n

b) Se introduce una deducci\u00f3n en cuota en TPO del 100% en el supuesto de transmisiones patrimoniales onerosas cuando el obligado al pago del impuesto sea una empresa p\u00fablica del Principado de Asturias y el hecho imponible tenga origen en el desarrollo de pol\u00edticas p\u00fablicas.<\/p>\n

c) Se introduce una deducci\u00f3n en cuota en AJD del 100% en las escrituras y actas notariales cuando se formalicen actos o contratos relacionados con el desarrollo de pol\u00edticas p\u00fablicas cuando el obligado al pago del impuesto sea una empresa p\u00fablica del Principado de Asturias.<\/p>\n

<\/a>D) CANTABRIA.<\/strong><\/p>\n

.- Ley de Cantabria 2\/2024<\/strong>, de 23 de diciembre (BOC\u00a0 30\/12\/2024), de Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de Cantabria para el a\u00f1o 2025.<\/strong><\/p>\n

.- Ley de Cantabria 3\/2024<\/strong>, de 23 de diciembre (BOC 30\/12\/2024), de Medidas Fiscales<\/strong> y Administrativas. IRPF, IP, \u00a0ISD e ITP y AJD.<\/strong><\/p>\n

(I) ISD. Se modifica la reducci\u00f3n de vivienda habitual del causante, puntualizando que en la fecha de la muerte del causante debe hallarse a su disposici\u00f3n, sin haberse cedido a terceros<\/p>\n

(II) ITP y AJD. Nuevos tipos aplicables a la transmisi\u00f3n onerosa de bienes muebles, en especial de veh\u00edculos usados.<\/p>\n

<\/a>E) CASTILLA LA MANCHA.<\/strong><\/p>\n

.- Ley 6\/2024<\/strong>, de 20 de diciembre (DOCLM 27\/12\/2024), de Presupuestos <\/strong>Generales de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha para 2025. IRPF.<\/strong><\/p>\n

<\/a>F) GALICIA.<\/strong><\/p>\n

.- LEY 4\/2024,<\/strong> de 27 de diciembre (DOG 31\/12\/2024), de presupuestos<\/strong> generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de Galicia para el a\u00f1o 2025.<\/strong><\/p>\n

.- LEY 5\/2024,<\/strong> de 27 de diciembre (DOG 31\/12\/2024), de medidas fiscales<\/strong> y administrativas. IRPF, ISD e ITP Y AJD.<\/strong><\/p>\n

(I) ISD. La reducci\u00f3n por parentesco en adquisiciones \u201cmortis causa\u201d por parientes del grupo III, pasa a ser de 25.000 euros.<\/p>\n

(II) ITP y AJD.<\/p>\n

a) Bonificaci\u00f3n en cuota del 100% en TPO para las adquisiciones de suelo residencial o de suelo para la promoci\u00f3n de suelo residencial con destino a vivienda protegida de promoci\u00f3n p\u00fablica realizadas por las entidades participadas mayoritariamente por el sector p\u00fablico auton\u00f3mico.<\/p>\n

b) Se modifica la redacci\u00f3n de la bonificaci\u00f3n aplicable en AJD a las declaraciones de obra nueva, divisi\u00f3n horizontal y derechos reales de garant\u00eda de edificios destinados a viviendas de alquiler.<\/p>\n

c) Deducci\u00f3n en cuota del 100% en AJD aplicable en las operaciones de vivienda protegida de promoci\u00f3n p\u00fablica realizadas por el Instituto Gallego de la Vivienda y Suelo o por las entidades participadas mayoritariamente por el sector p\u00fablico auton\u00f3mico.<\/p>\n

<\/a>G) LA RIOJA.<\/strong><\/p>\n

.- Ley 5\/2024<\/strong>, de 27 de diciembre (BOLR 30\/12\/2024), de Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de La Rioja para el a\u00f1o 2025.<\/strong><\/p>\n

.- Ley 6\/2024, <\/strong>de 27 de diciembre (BOLR 30\/12\/2024), de Medidas Fiscales<\/strong> y Administrativas para el a\u00f1o 2025. IRPF, IP, ISD e ITP Y AJD.<\/strong><\/p>\n

\u00a0(I) ISD.<\/p>\n

a) Se introduce una deducci\u00f3n auton\u00f3mica en adquisiciones mortis causa e inter vivos para convivientes del 99%, sujeta a determinados requisitos.<\/p>\n

b) Se asimilan a c\u00f3nyuges los miembros de parejas de hecho que hayan tenido convivencia estable de pareja durante, al menos, los dos a\u00f1os anteriores a la fecha de devengo del impuesto y cuya uni\u00f3n se encuentre inscrita en el Registro de Parejas de Hecho de La Rioja creado por el Decreto 30\/2010, de 14 de mayo, o en registros an\u00e1logos existentes en otras administraciones p\u00fablicas dentro o fuera del \u00e1mbito espa\u00f1ol<\/p>\n

(II) ITP y AJD: Se rebaja al 0,10% el tipo reducido aplicable en AJD a las adquisiciones de vivienda habitual por familias numerosas y personas con discapacidad.<\/p>\n

<\/a>H) MADRID.<\/strong><\/p>\n

.- Ley 9\/2024,<\/strong> de 26 de diciembre (BOCM 30\/12\/2024), de Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad de Madrid para el a\u00f1o 2025.<\/strong><\/p>\n

.- Ley 4\/2024 (BOCM 28\/11\/2024),<\/strong> por la que se modifica el texto refundido de la disposiciones legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1\/2010, de 21 de octubre, del Consejo de Gobierno, para establecer una deducci\u00f3n por inversiones de nuevos contribuyentes procedentes del extranjero en el \u00e1mbito del IRPF.<\/strong><\/p>\n

<\/a>I) NAVARRA.<\/strong><\/p>\n

.- LEY FORAL 19\/2024, de 26 de diciembre (BON 31\/12\/2024), de Presupuestos Generales de Navarra para el a\u00f1o 2025.<\/p>\n

.- LEY FORAL 20\/2024, de 26 de diciembre (BON 31\/12\/2024), de modificaci\u00f3n de diversos impuestos y otras medidas tributarias.<\/p>\n

.- LEY FORAL 18\/2024, de 13 de diciembre (BON 16\/12\/2024), de \u00c1reas de Promoci\u00f3n Econ\u00f3mica de la Comunidad Foral de Navarra.<\/p>\n

<\/a>J) PA\u00cdS VASCO.<\/strong><\/p>\n

.- LEY 8\/2024, de 20 de diciembre (BOPV 30\/12\/2024), por la que se aprueban los Presupuestos Generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de Euskadi para el ejercicio 2025.<\/p>\n

.-\u00c1LAVA. Norma Foral 18\/2024, de 17 de diciembre (BOTHA 30\/12\/2024), de ejecuci\u00f3n del presupuesto del Territorio Hist\u00f3rico de \u00c1lava para el a\u00f1o 2025.<\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Norma Foral 19\/2024, de 20 de diciembre (BOTHA 30\/12\/2024), de medidas tributarias para el a\u00f1o 2025.<\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Norma Foral 15\/2024, de 12 de diciembre (BOTHA 27\/12\/2024), de presupuesto de las Juntas Generales de \u00c1lava para el a\u00f1o 2025.<\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 3\/2024 (BOTHA 30\/12\/2\/024), del Consejo de Gobierno Foral de 27 de diciembre. Aprobar la aplicaci\u00f3n de un impuesto complementario para garantizar un nivel m\u00ednimo global de imposici\u00f3n para los grupos multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud.<\/p>\n

\u00c1LAVA. Decreto Foral 27\/2024, del Consejo de Gobierno Foral de 23 de diciembre (BOTHA 30\/12\/2024) . Aprobar los coeficientes de actualizaci\u00f3n aplicables en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y en el Impuesto sobre Sociedades.<\/p>\n

.- GIPUZKOA. Decreto Foral-Norma 1\/2024, del 17 de diciembre (BOG 19\/12\/2025), por el que se aprueban determinadas medidas tributarias para el a\u00f1o 2024.<\/p>\n

.- GIPUZKOA. Decreto Foral 56\/2024, de 3 de diciembre (BOG 9\/12\/2024), por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, para desarrollar los incentivos fiscales para el fomento de la cultura.<\/p>\n

.- GIPUZKOA. Decreto Foral 55\/2024, de 3 de diciembre (BOG 5\/12\/2024), por el que se desarrollan reglamentariamente diversas modificaciones de la Norma Foral 1\/2024, de 10 de mayo, por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias para el a\u00f1o 2024, y otras normas tributarias.<\/p>\n

.- GIPUZKOA. Decreto Foral 61\/2024, de 27 de diciembre (BOG 30\/12\/2024), por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y se aprueban los coeficientes de actualizaci\u00f3n aplicables en 2025 para la determinaci\u00f3n, en el citado impuesto y en el impuesto sobre sociedades, de las rentas obtenidas en la transmisi\u00f3n de elementos patrimoniales.<\/p>\n

.- GIPUZKOA. Decreto Foral-Norma 2\/2024, de 27 de diciembre (BOG 30\/12\/2024), por el que se aprueba la incorporaci\u00f3n al ordenamiento jur\u00eddico tributario del Territorio Hist\u00f3rico de Gipuzkoa de la transposici\u00f3n de la Directiva (UE) 2022\/253, del Consejo, de 15 de diciembre, relativa a la garant\u00eda de un nivel m\u00ednimo de imposici\u00f3n para los grupos de empresas multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud en la Uni\u00f3n.<\/p>\n

.- GIPUZKOA. Norma Foral 4\/2024, de 20 de diciembre (BOG 26\/12\/2024), por la que se aprueban los Presupuestos Generales del Territorio Hist\u00f3rico de Gipuzkoa para el a\u00f1o 2025.<\/p>\n

.- VIZCAYA. Decreto Foral 124\/2024, de 5 de diciembre (BOB 16\/12\/2024), de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, por el que se modifica el Reglamento por el que se regulan las obligaciones tributarias formales del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia.<\/p>\n

.- VIZCAYA. Decreto Foral 125\/2024, de 5 de diciembre (BOB 16\/12\/2024), de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia por el que se aprueban los coeficientes de actualizaci\u00f3n aplicables en el IRPF y en el IS a las transmisiones que se efect\u00faen en el ejercicio 2025.<\/p>\n<\/a>

<\/a>SEGUNDA PARTE. JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/span><\/u><\/strong><\/h6>\n

<\/a>A) ISD, IRPF E IVA.<\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V1924-24, DE 5\/9\/2024. ISD, IRPF e IVA: Posibilidad de constituir una comunidad con CIF por parte de los coherederos estando incluido en el caudal relicto un local arrendado.<\/strong><\/p>\n

\u201cHECHOS: Tras la aceptaci\u00f3n expresa de una herencia, de la que queda pendiente su reparto y liquidaci\u00f3n, se ha constituido una Comunidad Hereditaria.<\/p>\n

En el caudal hereditario existe un local comercial cuyo arrendamiento est\u00e1 sujeto y no exento al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido (IVA), y para presentar las correspondientes autoliquidaciones es necesario que la entidad declarante disponga de NIF.<\/p>\n

Varios herederos que representan la mayor\u00eda de derechos sobre el local arrendado han constituido una Comunidad de Bienes en virtud de documento privado, con el prop\u00f3sito de realizar la administraci\u00f3n del local comercial, habiendo obtenido el correspondiente NIF.<\/p>\n

Esta Comunidad de Bienes, es una Entidad en R\u00e9gimen de Atribuci\u00f3n de Rentas, en la que no aparecen como comuneros el 100% de los herederos con derecho, por lo que no se imputan rentas a los herederos no firmantes de la constituci\u00f3n de la Comunidad de Bienes.<\/p>\n

CUESTI\u00d3N:<\/p>\n

1 Para la obtenci\u00f3n del NIF \u00bfSe debe constituir una Comunidad de bienes o es suficiente la Comunidad Hereditaria?<\/p>\n

2 Para que sea reconocida la Comunidad Hereditaria o Comunidad de Bienes, \u00bfes necesaria escritura p\u00fablica o basta con el documento privado?<\/p>\n

3 Tanto si es documento p\u00fablico como privado, \u00bfes necesaria la intervenci\u00f3n de todos los herederos con derecho?<\/p>\n

4 Los herederos con derechos sobre el local comercial no incluidos en la Comunidad de Bienes, \u00bfpueden declarar rentas por arrendamiento de forma individual?<\/p>\n

5 La constituci\u00f3n de una Comunidad de Bienes por parte de los herederos y no por la totalidad de los mismos, \u00bfse considera falta ante la AEAT y se debe denunciar esa falta? \u00bfExiste forma de regularizar ante la AEAT la incidencia?<\/p>\n

CONSTESTACI\u00d3N\u201d:<\/p>\n

Para la obtenci\u00f3n del NIF \u00bfSe debe constituir una Comunidad de bienes o es suficiente la Comunidad Hereditaria?<\/p>\n

(\u2026) \u201cEn consecuencia, tanto si se considerara como una gen\u00e9rica comunidad de bienes, como si se reputara comunidad hereditaria, tipo o especie de la anterior, dicha entidad puede obtener un NIF, en cuanto ambas puedan tener la consideraci\u00f3n de obligados tributarios y siempre que realicen operaciones de naturaleza o con transcendencia tributaria\u201d.<\/p>\n

(\u2026) 2. Para que sea reconocida la Comunidad Hereditaria o Comunidad de Bienes, \u00bfes necesaria escritura p\u00fablica o basta con el documento privado\u201d?<\/p>\n

(\u2026) \u201cA la vista de lo anterior, se puede afirmar que para asignar en estos casos un NIF la Administraci\u00f3n ha de tener certeza de la existencia de la persona jur\u00eddica o entidad sin personalidad de que se trate. Para ello se deber\u00e1 aportar la documentaci\u00f3n necesaria que depender\u00e1 de la forma jur\u00eddica o clase de entidades.<\/p>\n

En este punto, el precepto menciona una serie de medios de prueba que se deber\u00e1n aportar , en su caso, para acreditar la existencia de la entidad como: escritura p\u00fablica, documento fehaciente de constituci\u00f3n, estatutos sociales o documento equivalente, certificado de inscripci\u00f3n de registro p\u00fablico, documento de acuerdo de voluntades. Dicho precepto hay que entenderlo de acuerdo con las normas sobre la prueba reguladas en los art\u00edculos 105 y siguientes de la LGT\u201d.<\/p>\n

(\u2026) \u201c3. Tanto si es documento p\u00fablico como privado, \u00bfes necesaria la intervenci\u00f3n de todos los herederos con derecho?<\/p>\n

(\u2026) \u201cA la vista de lo anterior, se puede afirmar que en la presentaci\u00f3n de la solicitud para la obtenci\u00f3n del NIF, obviamente, debe concurrir la debida voluntad de la comunidad conformada en los t\u00e9rminos legales precisos, lo que se acredita mediante la firma de la persona que disponga de la debida representaci\u00f3n. En consecuencia, en lo que se refiere a este aspecto, acreditada la representaci\u00f3n se tramitar\u00e1 la solicitud.<\/p>\n

No correspondiendo a este Centro Directivo por exceder de sus competencias determinar si en el caso de la consulta se ha conformado debidamente la voluntad de la Comunidad en la decisi\u00f3n de solicitar el n\u00famero de identificaci\u00f3n fiscal. En efecto, la determinaci\u00f3n de si la mayor\u00eda de los comuneros es suficiente o no para conformar la voluntad de la comunidad es un aspecto que depende de la regulaci\u00f3n propia del Derecho Civil\u201d.<\/p>\n

    \n
  1. Los herederos con derechos sobre el local comercial no incluidos en la Comunidad de Bienes, \u00bfpueden declarar rentas por arrendamiento de forma individual\u201d?<\/li>\n<\/ol>\n

    Asimismo, la negativa de algunos de los copropietarios a realizar cualquier actuaci\u00f3n ante la Administraci\u00f3n Tributaria no impide la atribuci\u00f3n de rentas a los comuneros, que ser\u00edan todos los copropietarios, en los t\u00e9rminos previstos en el art\u00edculo 8.3 de la LIRPF, ni altera la aplicaci\u00f3n a la comunidad del r\u00e9gimen tributario se\u00f1alado<\/p>\n

    En consecuencia, en el IRPF, la comunidad estar\u00e1 sometida al r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas y deber\u00e1 atribuir las mismas a todos sus comuneros conforme a lo dispuesto en la normativa de dicho impuesto con car\u00e1cter obligatorio.<\/p>\n

    Por lo que se refiere al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido (IVA), se cuestionan las implicaciones tributarias para todos los integrantes de la comunidad hereditaria. En concreto, para aquellos herederos con derechos sobre el local arrendado que no forman parte de la comunidad de bienes\u201d.<\/p>\n

    (\u2026) \u201cDe acuerdo con lo anterior, el arrendador de un bien tendr\u00e1 la consideraci\u00f3n de empresario o profesional a efectos del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido y el citado arrendamiento estar\u00e1 sujeto a dicho Impuesto y, en el supuesto de locales de negocio, dicho arrendamiento no estar\u00e1 exento del mismo\u201d.<\/p>\n

    (\u2026) \u201cEn consecuencia, con los indicados preceptos, ser\u00e1 el conjunto de los herederos titulares del inmueble o, en su caso, la herencia yacente, a trav\u00e9s de su representante, quienes deber\u00e1n declarar y liquidar el Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido en la declaraci\u00f3n trimestral correspondiente a la fecha del devengo de todas las operaciones que se hubieran realizado en ese trimestre natural.<\/p>\n

      \n
    1. La constituci\u00f3n de una Comunidad de Bienes por parte de los herederos y no por la totalidad de los mismos, \u00bfse considera falta ante la AEAT y se debe denunciar esa falta? \u00bfExiste forma de regularizar ante la AEAT la incidencia?<\/li>\n<\/ol>\n

      Tal como se ha se\u00f1alado en la respuesta a la pregunta 3, hay que reiterar la distinci\u00f3n entre los requisitos de constituci\u00f3n de la comunidad, exigidos por la normativa civil, y los requisitos formales para la obtenci\u00f3n del n\u00famero de identificaci\u00f3n fiscal que, evidentemente, presuponen la constituci\u00f3n de la comunidad conforme a derecho.<\/p>\n

      En este punto, tal como se ha se\u00f1alado en la respuesta a la pregunta 3, la valoraci\u00f3n del hecho de que en la formaci\u00f3n de la voluntad de obtenci\u00f3n del NIF de la comunidad no hayan concurrido todos los herederos en los t\u00e9rminos se\u00f1alados en la consulta excede de las competencias de este Centro Directivo, por cuanto dicha valoraci\u00f3n depende de la normativa civil.<\/p>\n

      No obstante, cabe se\u00f1alar que si de la falta de acuerdo de todos los comuneros en los t\u00e9rminos se\u00f1alados en la consulta se pudiera derivar una incorrecta formaci\u00f3n de voluntad por parte de la comunidad que hubiera viciado el acto de solicitud del n\u00famero de identificaci\u00f3n fiscal, la comunidad podr\u00e1 proceder como considere en derecho, en particular, en lo que se refiere al \u00e1mbito censal, podr\u00e1 proceder, en su caso, a la presentaci\u00f3n de las correspondientes declaraciones de baja o de modificaci\u00f3n\u201d.<\/p>\n

      <\/a>B) ISD E IRPF.<\/strong><\/p>\n

      .- CONSULTA DGT V1343-24, DE 7\/6\/2024. DONACIONES e IRPF: Requisitos para la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n estatal de participaciones en entidades en el ISD. La no sujeci\u00f3n en el IRPF del donante est\u00e1 supeditada a que se cumplan los requisitos de la reducci\u00f3n estatal<\/strong>, siendo irrelevante la normativa auton\u00f3mica.<\/p>\n

      \u201cHECHOS: El consultante, que actualmente tiene 74 a\u00f1os, es titular del 70,87 por ciento del capital social de una sociedad limitada. El resto del capital social de dicha entidad corresponde a sus dos hijos por partes iguales. La sociedad tiene como actividad la direcci\u00f3n y gesti\u00f3n de las participaciones de las que es titular, todas en un porcentaje superior al 5 por ciento, disponiendo de medios humanos y materiales para ello. Se trata de una entidad titular de participaciones de sociedades operativas, cuyos activos se encuentran afectos, en su totalidad, al desarrollo de actividades econ\u00f3micas.<\/p>\n

      En la actualidad el consultante se encuentra jubilado, si bien es presidente no ejecutivo del consejo de administraci\u00f3n de la entidad. Cada uno de sus dos hijos ejerce funciones de direcci\u00f3n en la sociedad, percibiendo por ello una remuneraci\u00f3n que representa m\u00e1s del 50 por ciento de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal. El consultante tiene previsto donar a sus dos hijos y a dos nietos la nuda propiedad de las participaciones de las que es titular en la sociedad, manteniendo el derecho de usufructo. En concreto a cada uno de sus dos nietos les donar\u00e1 la nuda propiedad de un 5 por ciento de sus participaciones sociales, donando el resto a partes iguales a sus dos hijos.<\/p>\n

      Los hijos y nietos beneficiarios de la donaci\u00f3n tienen previsto mantener su adquisici\u00f3n por un plazo superior a diez a\u00f1os.<\/p>\n

      CUESTI\u00d3N: Si puede resultar aplicable a la donaci\u00f3n lo previsto en el art\u00edculo 20.6 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y el art\u00edculo 33.3.c) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas.<\/p>\n

      CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\n

      1.) Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones\u201d.<\/p>\n

      (\u2026) \u201cComo puede advertirse, es condici\u00f3n necesaria para la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n reproducida la exenci\u00f3n de los elementos patrimoniales de que se trate en el Impuesto sobre el Patrimonio. En ese sentido, el art\u00edculo 4.Ocho.Dos de la Ley 19\/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio (BOE de 7 de junio), en adelante LIP, la establece en los t\u00e9rminos siguientes:\u2026\u201d<\/p>\n

      (\u2026) De acuerdo con los preceptos reproducidos, uno de los requisitos previstos en el art\u00edculo 20.6 de la LISD es que el donante debe tener derecho a la exenci\u00f3n en el Impuesto sobre el Patrimonio sobre las participaciones en cuesti\u00f3n; para que esto ocurra se deben cumplir las condiciones previstas en las letras a), b) y c) del art\u00edculo 4.Ocho.Dos de la LIP\u201d.<\/p>\n

      (\u2026) \u201cFinalmente, en cuanto a la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 20.6 de la LISD a la donaci\u00f3n de la nuda propiedad de las participaciones, los donatarios podr\u00e1n aplicar la reducci\u00f3n siempre y cuando se cumplan los requisitos previstos en el apartado seis del art\u00edculo mencionado. Del escrito de la consulta parecen entenderse cumplidas las condiciones previstas en los apartados a) y b), pues el donante tiene 74 a\u00f1os a d\u00eda de hoy y no ejerce funciones de direcci\u00f3n de la entidad, funciones que son desarrolladas por sus hijos, los cuales perciben la correspondiente remuneraci\u00f3n por dichas funciones. En relaci\u00f3n con el \u00faltimo de los requisitos para el acceso a la reducci\u00f3n, esto es, el previsto en la letra c), se entender\u00e1 cumplido siempre y cuando los donatarios mantengan lo adquirido y tengan derecho a la exenci\u00f3n en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los diez a\u00f1os siguientes a la fecha de la escritura p\u00fablica de donaci\u00f3n, salvo que fallecieran dentro de ese plazo.<\/p>\n

      2.) Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas\u201d.<\/p>\n

      (\u2026) \u201cEn relaci\u00f3n con el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, y de acuerdo con la dicci\u00f3n literal del reproducido art\u00edculo 33.3.c) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, debe considerarse que este art\u00edculo resulta aplicable a las transmisiones \u201c\u2026a las que se refiere el apartado 6 del art\u00edculo 20 de la Ley 29\/1987\u2026\u201d; es decir, tal y como ha se\u00f1alado este Centro Directivo en la consulta V0480-12, de 5 de marzo, se refiere a los requisitos de aplicabilidad del apartado 6 del art\u00edculo 20 de la citada Ley 29\/1987.<\/p>\n

      Por tanto, en la medida en que se cumplan los requisitos establecidos en este \u00faltimo art\u00edculo, con independencia de que el donatario aplique o no la referida reducci\u00f3n, se estimar\u00e1 la inexistencia de ganancia o p\u00e9rdida patrimonial para el donante como consecuencia de su transmisi\u00f3n, siendo irrelevantes a dichos efectos los requisitos que establezca la normativa auton\u00f3mica\u201d.<\/p>\n

      <\/a>C) ITP Y AJD.<\/strong><\/p>\n

      <\/a>.- SENTENCIA TS DE 7\/01\/2025, REC, 4830\/2023. TPO: El aprovechamiento especial del dominio p\u00fablico<\/strong> permitido a trav\u00e9s de la autorizaci\u00f3n municipal de instalaci\u00f3n y explotaci\u00f3n de terrazas para el ejercicio en ellas de actividades de restauraci\u00f3n en la v\u00eda p\u00fablica no constituye un hecho imponible.<\/strong><\/p>\n

      (\u2026) \u201cSEXTO.-Jurisprudencia que establece este Tribunal Supremo.<\/p>\n

      Consecuencia necesaria de lo precedentemente expuesto, la Sala fija la siguiente doctrina, respondiendo a las cuestiones de inter\u00e9s casacional:<\/p>\n

      1.-El aprovechamiento especial del dominio p\u00fablico permitido a trav\u00e9s de la autorizaci\u00f3n municipal de instalaci\u00f3n y explotaci\u00f3n de terrazas para el ejercicio en ellas de actividades de restauraci\u00f3n en la v\u00eda p\u00fablica no constituye un hecho imponible del impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas, en aplicaci\u00f3n de los art\u00edculos 7.1.B) y 13.2 del Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados.<\/p>\n

      2.-La equiparaci\u00f3n que aparentemente efect\u00faa el art\u00edculo 13.2 del Texto refundido entre las concesiones administrativas -por las que se constituye un verdadero derecho real in re aliena,sobre el demanio- y las autorizaciones para el aprovechamiento especial de los bienes de dominio p\u00fablico -en este caso, terrazas de establecimientos de hosteler\u00eda en la v\u00eda p\u00fablica- debe ser interpretado en el sentido de que no todo aprovechamiento especial del demanio, por s\u00ed solo, origina un desplazamiento patrimonial a favor del autorizado, a efectos de su gravamen por el impuesto que nos ocupa.<\/p>\n

      3.-En todo caso, la constataci\u00f3n del requisito del desplazamiento patrimonial a efectos del gravamen de una autorizaci\u00f3n para el aprovechamiento especial del dominio p\u00fablico, requiere un examen del contenido y circunstancias presentes en dicha autorizaci\u00f3n, por ser relevante a efectos ficales\u201d. (\u2026)<\/p>\n

      <\/a>D) IVA.<\/strong><\/p>\n

      .- RESOLUCI\u00d3N TEAC N\u00ba 00\/02754\/2022\/00\/00, DE 26\/1172024. IVA: Las operaciones de lease-back (venta con arrendamiento posterior) no constituyen entregas de bienes en el IVA.<\/strong><\/p>\n

      Asunto:<\/p>\n

      IVA. Bienes de inversi\u00f3n. Venta con arrendamiento posterior. Calificaci\u00f3n de operaciones de lease-back.<\/p>\n

      Criterio:<\/p>\n

      Las operaciones de lease-back (venta con arrendamiento posterior) constituyen una operaci\u00f3n \u00fanica de car\u00e1cter financiero cuando el arrendatario mantiene la posesi\u00f3n de los bienes objeto de la operaci\u00f3n y su \u00fanica finalidad es dotar de financiaci\u00f3n al arrendatario. En estas circunstancias, dichas operaciones no pueden calificarse como entregas de bienes.<\/p>\n

      Reitera criterio del RG 00-05932-2021, de 22 de noviembre de 2023<\/p>\n

      (Resumen de la web oficial DYCTEA).<\/p>\n

      <\/a>E) IRPF.<\/strong><\/p>\n

      <\/a>.- SENTENCIA TS DE 14\/01\/2025, REC. 846\/2023. IRPF: La ganancia patrimonial obtenida como consecuencia de la retasaci\u00f3n ( art. 58 LEF) debe imputarse temporalmente<\/strong>, cuando haya resultado litigioso el justiprecio fijado en la retasaci\u00f3n, al ejercicio en el que dicha resoluci\u00f3n devenga firme, <\/strong>si contiene la determinaci\u00f3n final e inmodificable del justiprecio. Pueden ser de aplicaci\u00f3n los coeficientes de abatimiento atendiendo a la fecha de adquisici\u00f3n y a la fecha en que originariamente se verific\u00f3 la expropiaci\u00f3n.<\/strong><\/p>\n

      (\u2026) \u201cSEXTO.-Jurisprudencia que se establece.<\/p>\n

      De conformidad con lo precedentemente razonado, se establece como jurisprudencia la que a continuaci\u00f3n se expone:<\/p>\n

      1) A efectos del IRPF, la ganancia patrimonial puesta de manifiesto como consecuencia de la retasaci\u00f3n de bienes expropiados ( art. 58 LEF) no trae causa de una alteraci\u00f3n patrimonial diferente, aut\u00f3noma y posterior a la producida originariamente con la expropiaci\u00f3n del bien o derecho, sino que, por el contrario, se trata de valorar de nuevo tal ganancia, estableciendo un nuevo justiprecio, de acuerdo con la configuraci\u00f3n legal de la ganancia, de manera que el valor de adquisici\u00f3n es el determinado por la adquisici\u00f3n del bien o derecho.<\/p>\n

      2)La ganancia patrimonial obtenida como consecuencia de la retasaci\u00f3n ( art. 58 LEF) debe imputarse temporalmente, cuando haya resultado litigioso el justiprecio fijado en la retasaci\u00f3n, del modo establecido en las sentencias de este Tribunal Supremo de 26 de mayo y 12 de julio de 2017 (rec. 1137\/2016 y 1647\/2016), por las que el incremento reconocido en la resoluci\u00f3n -administrativa o judicial- que lo resuelva debe imputarse al ejercicio en el que dicha resoluci\u00f3n devenga firme, si contiene la determinaci\u00f3n final e inmodificable del justiprecio.<\/p>\n

      3) A tales ganancias patrimoniales les resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento previstos en la disposici\u00f3n transitoria novena de la Ley del IRPF, a pesar de que la fijaci\u00f3n del justiprecio de la retasaci\u00f3n haya tenido lugar en momento posterior al 31 de diciembre de 1994, porque la adquisici\u00f3n se produjo en tiempo notoriamente anterior a la expresada fecha y el terreno expropiado no consta afecto a actividades econ\u00f3micas.<\/p>\n

      La aplicaci\u00f3n al caso de tal doctrina nos lleva a la estimaci\u00f3n del recurso de casaci\u00f3n, por ser contraria a nuestra jurisprudencia la sentencia impugnada en casaci\u00f3n, en lo que respecta a los motivos a los que hemos dado respuesta en la primera y tercera cuestiones de inter\u00e9s casacional contenidas en este fundamento jur\u00eddico, si bien la primera -respecto a la duda de si existen uno o dos actos de transmisi\u00f3n patrimonial y, por ende, dos fechas de adquisici\u00f3n- incorpora sus efectos a la tercera\u201d.<\/p>\n

      <\/a>.- RESOLUCI\u00d3N TEAC N\u00ba 00\/03308\/2021\/00\/00, DE 19\/11\/2024. IRPF-IRNR: La escritura de obra nueva<\/strong> hace prueba de la fecha de la declaraci\u00f3n de la obra nueva, pero el valor declarado en la misma no acredita el importe de la inversi\u00f3n, ni tampoco una valoraci\u00f3n,<\/strong> siendo preciso justificarlo por facturas y documentos que demuestren la inversi\u00f3n y el coste de la misma.<\/p>\n

      Asunto:<\/p>\n

      IRNR. Transmisi\u00f3n de inmueble; Valor de Adquisici\u00f3n; mejora; declaraci\u00f3n de obra nueva<\/p>\n

      Criterio:<\/p>\n

      La escritura de obra nueva hace prueba de la fecha de la declaraci\u00f3n de la obra nueva correspondiente as\u00ed como de la existencia de dicho negocio jur\u00eddico, pero en modo alguno de la veracidad de las manifestaciones efectuadas por los otorgantes y en ning\u00fan caso prueba del precio consignado en la misma.<\/p>\n

      A los efectos de determinar el valor de las obras efectuadas no podemos admitir, sin mayor prueba, el valor recogido en la escritura de declaraci\u00f3n de obra nueva. Es necesario acreditar el importe realmente invertido, que deber\u00e1 estar justificado por facturas o documentos que prueben que se ha realizado dicha obra, que se trata de una mejora y no de un gasto de reparaci\u00f3n o conservaci\u00f3n, que el importe asciende al valor declarado por el interesado, y que ha sido abonado por \u00e9ste.<\/p>\n

      En el presente caso la diferente descripci\u00f3n de la vivienda en las citadas escrituras de compra del inmueble y posterior venta evidencia que donde no exist\u00eda edificaci\u00f3n (escritura de adquisici\u00f3n de terreno) se construy\u00f3 una vivienda. Resulta pues probado que las actuaciones realizadas sobre la finca han supuesto un aumento de la capacidad o habitabilidad del inmueble y han ser calificadas como inversiones o mejoras.<\/p>\n

      Sin embargo, a la hora de determinar el importe invertido la \u00abEscritura de declaraci\u00f3n de obra nueva\u00bb resulta insuficiente. En el presente caso los importes carecen de justificaci\u00f3n fehaciente alguna.<\/p>\n

      Tampoco puede admitirse como importe de la mejora la cuant\u00eda que aparece recogida en el certificado de Ingeniero aportado por cuanto dicho importe es una valoraci\u00f3n y no una acreditaci\u00f3n de las cuant\u00edas realmente incurridas.<\/p>\n

      Reitera criterio de Resoluci\u00f3n TEAC de 18\/12\/2023 (RG 5213\/2020)<\/p>\n

      (RESUMEN DE LA WEB OFICIAL DYCTEA)<\/p>\n

      .- RESOLUCI\u00d3N TEAC N\u00ba 00\/03308\/2021\/00\/00, DE 19\/11\/2024. IRPF-IRNR: Los gastos asociados a la escritura de obra nueva s\u00ed que suponen un mayor valor de adquisici\u00f3n a efectos de la ulterior alteraci\u00f3n patrimonial.<\/strong><\/p>\n

      Asunto:<\/p>\n

      IRNR Transmisi\u00f3n de inmueble; Valor de Adquisici\u00f3n; mejora; declaraci\u00f3n de obra nueva<\/p>\n

      Criterio:<\/p>\n

      Aunque no ha sido acreditado el importe de la obra nueva, lo que impide aceptar tal importe como aumento del valor de adquisici\u00f3n, s\u00ed ha de aceptarse el incremento del valor de adquisici\u00f3n en la cuant\u00eda de los gastos asociados a la declaraci\u00f3n de obra nueva, en tanto que no ponemos en duda la realizaci\u00f3n de la misma y su condici\u00f3n de mejora. Siempre, naturalmente que estos gastos asociados hayan sido justificados; lo que s\u00ed ha sucedido en el presente caso.<\/p>\n

      Reitera criterio de Resoluci\u00f3n TEAC de 18\/12\/2023 (RG 5213\/2020)<\/p>\n

      (RESUMEN DE LA WEB OFICIAL DYCTEA)<\/p>\n

      .- RESOLUCI\u00d3N TEAC N\u00ba 00\/03607\/2022\/00\/00, DE 19\/11\/2024. IRPF: En una donaci\u00f3n de farmacia, el devengo se produce con la aceptaci\u00f3n por el donatario <\/strong>y conocimiento de ella por el donante, sin que pueda considerarse sujeta a la condici\u00f3n suspensiva de la preceptiva autorizaci\u00f3n administrativa, salvo que expresamente se le haya atribuido tal car\u00e1cter.<\/p>\n

      Asunto:<\/p>\n

      IRPF. Ganancias patrimoniales. Donaci\u00f3n de oficina de farmacia a una hija. Exigencia de autorizaci\u00f3n del Colegio de Farmac\u00e9uticos. Inexistencia de condici\u00f3n suspensiva. Devengo del Impuesto.<\/p>\n

      Criterio:<\/p>\n

      La transmisi\u00f3n de la propiedad (y por tanto el devengo del Impuesto) se produce en el momento en el que el donante tiene conocimiento de la aceptaci\u00f3n del donatario, sin que pueda considerarse per se la autorizaci\u00f3n administrativa como condici\u00f3n suspensiva de la traslaci\u00f3n del dominio.<\/p>\n

      Cuando las partes no hacen depender la eficacia del acto que otorgan de ning\u00fan suceso futuro e incierto, concurren todos los elementos para que la donaci\u00f3n se entienda producida.<\/p>\n

      Reitera criterio de fecha 24 de julio de 2024, RG 00\/08092\/2022.<\/p>\n

      (RESUMEN DE LA WEB OFICIAL DYCTEA)<\/p>\n

      <\/a>F) IIVTNU (PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL).<\/strong><\/p>\n

      .- CONSULTA DGT V1413-24, DE 1376\/2024. IIVTNU<\/strong>: a efectos de este tributo, se tendr\u00e1 por fecha de la transmisi\u00f3n la del fallecimiento del causante, entendi\u00e9ndose por tanto producido en ese momento el devengo del tributo.<\/strong> El c\u00f3mputo del per\u00edodo de generaci\u00f3n del incremento de valor se lleva a cabo desde la fecha del fallecimiento de su padre, hasta la fecha de la venta.<\/p>\n

      \u201cHECHOS: Transmisi\u00f3n lucrativa por causa de muerte de un terreno de naturaleza urbana por el fallecimiento del padre del consultante.<\/p>\n

      CUESTI\u00d3N: \u00bfCu\u00e1ndo se produce el devengo del impuesto, en el momento del fallecimiento o cuando se acepta la herencia?<\/p>\n

      CONTESTACI\u00d3N\u201d:<\/p>\n

      (\u2026) A falta de precisi\u00f3n en el TRLRHL sobre cu\u00e1l sea el momento en que se produce la transmisi\u00f3n por causa de muerte, a efectos del IIVTNU, hay que acudir con car\u00e1cter supletorio a los correspondientes preceptos del C\u00f3digo Civil, que se indican a continuaci\u00f3n:<\/p>\n

      \u201cArt\u00edculo 440.<\/p>\n

      La posesi\u00f3n de los bienes hereditarios se entiende transmitida al heredero sin interrupci\u00f3n y desde el momento de la muerte del causante, en el caso de que llegue a asirse la herencia.<\/p>\n

      El que v\u00e1lidamente repudia una herencia se entiende que no la ha pose\u00eddo en ning\u00fan momento.\u201d.<\/p>\n

      \u201cArt\u00edculo 657<\/p>\n

      Los derechos a la sucesi\u00f3n de una persona se transmiten desde el momento de su muerte.\u201d.<\/p>\n

      \u201cArt\u00edculo 661<\/p>\n

      Los herederos suceden al difunto por el hecho s\u00f3lo de su muerte en todos sus derechos y obligaciones.\u201d.<\/p>\n

      \u201cArt\u00edculo 989<\/p>\n

      Los efectos de la aceptaci\u00f3n y de la repudiaci\u00f3n se retrotraen siempre al momento de la muerte de la persona a quien se hereda.\u201d.<\/p>\n

      En consecuencia, de acuerdo con lo previsto en los citados art\u00edculos del C\u00f3digo Civil, los herederos adquieren la propiedad del inmueble desde el momento del fallecimiento del causante y no desde la fecha de la aceptaci\u00f3n de la herencia.<\/p>\n

      Por tanto, a efectos del IIVTNU, se tendr\u00e1 por fecha de la transmisi\u00f3n la del fallecimiento del causante, entendi\u00e9ndose por tanto producido en ese momento el devengo del tributo.<\/p>\n

      Cuando posteriormente los herederos vendan el inmueble, para la determinaci\u00f3n de la base imponible por el m\u00e9todo objetivo del art\u00edculo 107 (apartados 1 a 4) del TRLRHL, el c\u00f3mputo del per\u00edodo de generaci\u00f3n del incremento de valor se lleva a cabo desde la fecha en que los transmitentes adquirieron el inmueble, es decir, desde la fecha del fallecimiento de su padre, hasta la fecha de la venta.<\/p>\n<\/a>

      <\/a>TERCERA PARTE. TEMA DEL MES. FISCALIDAD DE LA PARTICI\u00d3N DE HERENCIA (PRIMERA PARTE).<\/span><\/u><\/strong><\/h6>\n

      <\/a>1.- La partici\u00f3n, cese de la comunidad hereditaria o de la herencia yacente.<\/strong><\/p>\n

      Fallecida una persona, sus herederos y, en su caso, legitimarios y legatarios de parte al\u00edcuota integran lo que se denomina comunidad hereditaria sobre el conjunto patrimonial del causante del que no haya dispuesto singularmente a favor de otras personas. Comunidad hereditaria que subsiste hasta que sus miembros ponen fin a la misma mediante la partici\u00f3n, operaci\u00f3n en la que concretan los bienes y derechos que a cada uno corresponden en proporci\u00f3n a su cuota en el caudal relicto mediante las adjudicaciones pertinentes -hijuelas o lotes- (art\u00edculo 1068 del CC). As\u00ed pues, la partici\u00f3n es el fin del proceso de la transmisi\u00f3n del patrimonio del causante, deviniendo los sucesores universales o de cuota, que hasta entonces tienen un derecho in abstracto sobre el caudal relicto, titulares de los bienes que integran la masa hereditaria.<\/p>\n

      En nuestro Impuesto sobre Sucesiones, a diferencia de algunos de sus hom\u00f3logos y de otros tributos de nuestro sistema impositivo como el Impuesto Municipal del Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, la base imponible del heredero se determina sobre su porci\u00f3n individual neta en la masa hereditaria y no sobre el valor de los bienes, derechos y deudas que le correspondan en la partici\u00f3n, lo que es coherente con el r\u00e9gimen de los herederos en nuestro Derecho civil -art\u00edculo 9 LISD y art\u00edculo 22 RISD 1991-.<\/p>\n

      En consecuencia con ello, el art\u00edculo 27 LISD sienta el principio de irrelevancia de la partici\u00f3n a efectos del Impuesto, siempre que la misma en cuanto a los valores declarados por los interesados de los bienes y derechos se ajuste al t\u00edtulo sucesorio, de tal forma que:<\/p>\n

      (I) Las adjudicaciones de bienes, derechos y deudas que se realicen en la partici\u00f3n entre los sucesores, proporcionales a su participaci\u00f3n en la comunidad hereditaria no suponen ning\u00fan hecho imponible adicional ni por este tributo, ni por ning\u00fan otro. Son operaciones de concreci\u00f3n de una adquisici\u00f3n mortis causa gravada por el Impuesto sobre Sucesiones.<\/p>\n

      (II) As\u00ed, las escrituras que documenten las particiones de herencia no pueden incidir en la cuota gradual de AJD, tal y como se desprende del art\u00edculo 31.2 del TRITPAJD. En este sentido, consulta de la DGT V0071-12, de 18-1-2012.<\/p>\n

      (III) Tampoco las adjudicaciones en pago o para pago de deudas que se realicen a los herederos, siempre que en conjunto su lote sea equivalente a su participaci\u00f3n seg\u00fan el t\u00edtulo sucesorio, pueden tributar por la modalidad de TPO por los conceptos de adjudicaciones para pago y en pago de asunci\u00f3n de deudas (art\u00edculo 7.2.A del TRITPAJD), pues no responden a ninguna transmisi\u00f3n onerosa.<\/p>\n

      (IV) Las reducciones objetivas, que se aplican en funci\u00f3n de la adquisici\u00f3n de determinados bienes (art\u00edculo 20.2.c LISD, fundamentalmente) corresponden y se prorratean entre todos los sucesores universales o de cuota, con independencia de qui\u00e9n sea el adjudicatario en la partici\u00f3n (resoluci\u00f3n 2\/1999 de la DGT, de 23 de marzo).<\/p>\n

      (V) Las comprobaciones de valores e incidencias de la liquidaci\u00f3n (liquidaciones complementarias, deducciones improcedentes, deudas del causante puestas de manifiesto con posterioridad al pago, etc.) se prorratean igualmente entre los herederos, con independencia de las adjudicaciones que se hubieran realizado (en este sentido, consulta de la DGT V1610-10, de 15-7-2010).<\/p>\n

      (VI) La consulta de la DGT V2874-21, de 17-11-2021, considera que las cantidades a percibir por seguros por fallecimiento del tomador-asegurado, aunque tributan como sucesi\u00f3n en el ISD, no forman parte del caudal relicto, por lo que no se deben de tener en cuenta en la partici\u00f3n. La partici\u00f3n con adjudicaciones proporcionales a los haberes o con excesos de adjudicaci\u00f3n a uno por indivisibilidad inevitable quedan no sujetos a TPO.<\/p>\n

      (VII) La sentencia del TS de 10-6-2020, rec. 4870\/2017, considera que llamados a una sucesi\u00f3n como herederos intestados por partes iguales es perfectamente posible, sin que suponga exceso de adjudicaci\u00f3n ni nueva convenci\u00f3n sujeta, que en la partici\u00f3n se adjudiquen bienes unos en pleno dominio, otros en usufructo y otros en nuda propiedad siempre que se respete la igualdad cuantitativa correspondiente a la cuota abstracta del t\u00edtulo sucesorio.<\/p>\n

      (VIII) La consulta de la DGT V3113-20, de 19-10-2020, afirma que la formalizaci\u00f3n en escritura p\u00fablica de la partici\u00f3n puede constituir permuta sujeta a TPO si difiere de partici\u00f3n previa en documento privado que se present\u00f3 ante la administraci\u00f3n tributaria como declaraci\u00f3n tributaria del ISD. Pues ya lo sabemos y hay que tomar buena nota. En los documentos privados para autoliquidar el Impuesto de Sucesiones hay que limitarse a relacionar el t\u00edtulo sucesorio y los bienes y la cuota abstracta que corresponde a cada heredero en la total herencia, evitando cualquier manifestaci\u00f3n que pueda suponer acto particional.<\/p>\n

      <\/a>2.- La partici\u00f3n y la liquidaci\u00f3n de la sociedad conyugal.<\/strong><\/p>\n

      (I) Caso de hallarse el causante casado en r\u00e9gimen de gananciales u otro an\u00e1logo de derecho foral, operaci\u00f3n previa a la partici\u00f3n es la liquidaci\u00f3n de la sociedad conyugal. Extinguida la sociedad conyugal, dado su especial car\u00e1cter germ\u00e1nico, es preciso proceder a determinar qu\u00e9 bienes, derechos y obligaciones corresponden al c\u00f3nyuge viudo y cu\u00e1les correspond\u00edan al causante y se integran en la masa hereditaria.<\/p>\n

      Por tanto, la liquidaci\u00f3n de la sociedad conyugal no forma civilmente parte de la partici\u00f3n, sino que es una operaci\u00f3n previa, necesaria para determinar el caudal relicto y, en consecuencia, para realizar adecuadamente la partici\u00f3n.<\/p>\n

      (II) Adem\u00e1s de civilmente, tambi\u00e9n fiscalmente la liquidaci\u00f3n de la sociedad conyugal es independiente de la sucesi\u00f3n mortis causa que constituye el hecho imponible del ISD, pues como ya hemos visto al examinar la determinaci\u00f3n de la masa hereditaria gravable:<\/p>\n

      – La liquidaci\u00f3n de gananciales constituye hecho imponible en el ITP y AJD y no del ISD (art\u00edculo 45.I.B.3 del TRITPAJD), por lo que no le es de aplicaci\u00f3n las normas del ISD.<\/p>\n

      – Tienen un r\u00e9gimen distinto en el IRPF los bienes que le corresponden al c\u00f3nyuge viudo en pago de su haber conyugal que los que hereda del causante. As\u00ed, el art\u00edculo 31 LIRPF al indicar que respecto de los bienes adjudicados como consecuencia de la liquidaci\u00f3n de la sociedad conyugal no hay alteraci\u00f3n patrimonial sujeta, alteraci\u00f3n patrimonial que s\u00ed se produce respecto de los bienes que en la liquidaci\u00f3n de la sociedad conyugal se integran en la masa hereditaria del causante aunque resulta no sujeta (\u00abplusval\u00eda del muerto\u00bb).<\/p>\n

      – Igualmente, en el Impuesto Municipal de Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana -art\u00edculo 106 del Real Decreto Legislativo 2\/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Haciendas Locales-, donde se declaran no sujetas a dicho tributo municipal las adjudicaciones de inmuebles urbanos como consecuencia de la liquidaci\u00f3n de la sociedad conyugal, como acto inter vivos independiente de la sucesi\u00f3n y de la partici\u00f3n y hecho imponible independiente de las transmisiones mortis causa, que s\u00ed que quedan sujetas en este tributo local.<\/p>\n

      – El art\u00edculo 45 del RISD 1991 indica que para la valoraci\u00f3n del patrimonio preexistente del c\u00f3nyuge viudo se incluir\u00e1 el valor de los bienes que reciba como consecuencia de la disoluci\u00f3n de la sociedad conyugal, no el valor de la mitad de los bienes que tengan car\u00e1cter ganancial.<\/p>\n

      (III) Y, al respecto, destacar los siguientes pronunciamientos:<\/p>\n

      – La STS de 16-12-2004, rec. 71\/2003, en recurso de casaci\u00f3n en inter\u00e9s de ley, rectifica el criterio de la precedente de 28-7-2001, reconociendo:<\/p>\n

      Que es ajeno al hecho imponible del ISD la adjudicaci\u00f3n al c\u00f3nyuge sup\u00e9rstite de los bienes que le correspondan en la liquidaci\u00f3n de la sociedad de gananciales, que se integran en la exenci\u00f3n del art\u00edculo 45.I.B.3 del TRITPAJD.<\/p>\n

      El art\u00edculo 27 LISD y el art\u00edculo 56 RISD 1991 despliegan sus efectos exclusivamente en el campo tributario sucesorio.<\/p>\n

      – Las reducciones objetivas en la base imponible (aquellas que se aplican en funci\u00f3n de los bienes objeto de adquisici\u00f3n mortis causa) se aplican sobre el total de los indicados bienes que se hayan incluido en la liquidaci\u00f3n de la sociedad conyugal en el caudal relicto, quedando al margen los bienes que se hayan adjudicado al c\u00f3nyuge viudo en pago de su haber en gananciales, sin que proceda prorrateo por mitad.<\/p>\n

      Como se observa, la sentencia del Tribunal Supremo confirma el criterio de la resoluci\u00f3n 2\/1999 de la DGT, de 23 de marzo, que adem\u00e1s ha sido ratificada por las consultas de la DGT consulta general 0039-04, de 19-1-2004; DGT V0141-04, de 28-9-2004; DGT V0211-04, de 20-10-2004, y DGT V2128-09, de 23-9-2009; y RTEAC de 16-3-2005, rec. 1501\/2004, por lo que la cuesti\u00f3n puede considerarse definitivamente resuelta.<\/p>\n

      – La consulta de la DGT V1733-20, de 2-6-2020, considera, en escritura de liquidaci\u00f3n de gananciales y partici\u00f3n de herencia, que la adjudicaci\u00f3n por gananciales al c\u00f3nyuge viudo de bien privativo del causante es permuta en TPO entre los herederos y el c\u00f3nyuge viudo, ya que las hijas (herederas) reciben en su herencia mayor valor de bienes gananciales, entregando a cambio otros bienes hereditarios, los privativos de su madre, por igual cuant\u00eda.<\/p>\n

      (III) La autonom\u00eda de la liquidaci\u00f3n de la sociedad conyugal respecto de la partici\u00f3n permite operaciones de econom\u00eda de opci\u00f3n:<\/p>\n

      – Atribuir seg\u00fan intereses bienes al c\u00f3nyuge viudo en pago de su haber en la sociedad conyugal y otros en pago de su participaci\u00f3n en la herencia: los primeros mantienen la antig\u00fcedad a efectos de ulteriores realizaciones patrimoniales y no devengan el Impuesto Municipal del Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana; los segundos, estando sujetos al Impuesto sobre Sucesiones, permite la liberaci\u00f3n impositiva de la denominada \u00abplusval\u00eda del muerto\u00bb, as\u00ed como la actualizaci\u00f3n de valores. Igualmente se puede realizar dicho planteamiento entre el c\u00f3nyuge viudo y los herederos, optando, sentadas las bases sustantivas de la partici\u00f3n, por las adjudicaciones m\u00e1s ventajosas fiscalmente.<\/p>\n

      – Aprovechar la aplicaci\u00f3n de las reducciones en la base imponible, incluyendo con preferencia en el caudal relicto bienes susceptibles de reducci\u00f3n, recibiendo el c\u00f3nyuge viudo otros bienes respecto de los que se difiere la tributaci\u00f3n (admitido por la resoluci\u00f3n 2\/1999 de la DGT, de 23 de marzo).<\/p>\n

      IR A LA SEGUNDA PARTE DE LA FISCALIDAD DE LA PARTICI\u00d3N.<\/strong><\/a><\/p>\n<\/a>

      ENLACES:\u00a0<\/strong><\/span><\/h6>\n

      P\u00c1GINAS POR IMPUESTOS:\u00a0GENERAL<\/a>\u00a0\u2013\u00a0ISD<\/a>\u00a0\u2013\u00a0ITPAJD<\/a>\u00a0\u2013\u00a0IRPF<\/a>\u00a0\u2013\u00a0IVA<\/a>\u00a0\u2013\u00a0PLUSVAL\u00cdA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

      IR A LA SECCI\u00d3N<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

      INFORMES MENSUALES<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

      MAPAS FISCALES<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

      MODELOS TRIBUTARIOS M\u00c1S USADOS<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

      PORTADA HIST\u00d3RICA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

      JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ, NUEVO MIEMBRO DEL EQUIPO DE REDACCI\u00d3N DE NYR<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

      NUEVO LIBRO: FISCALIDAD DE INSTITUCIONES PATRIMONIALES, MERCANTILES, SUCESORIAS Y REGISTRALES<\/b><\/a><\/span><\/p>\n

      RECURSOS EN ESTA WEB SOBRE:\u00a0NORMAS<\/a>\u00a0\u2013\u00a0RESOLUCIONES<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

      OTROS RECURSOS:\u00a0Secciones<\/a>\u00a0\u2013\u00a0Participa<\/a>\u00a0\u2013\u00a0Cuadros<\/a>\u00a0\u2013\u00a0Pr\u00e1ctica<\/a>\u00a0\u2013\u00a0Modelos<\/a>\u00a0\u2013\u00a0Utilidades<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

      WEB:\u00a0Qu\u00e9 ofrecemos<\/a>\u00a0\u2013\u00a0NyR, p\u00e1gina de inicio<\/a>\u00a0\u2013\u00a0Ideario Web<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

      PORTADA DE LA WEB<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

      \"\"

      Vista nocturna del casco hist\u00f3rico de Pe\u00f1\u00edscola. Por Rastrojo en Wikipedia.<\/p><\/div>\n

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      Por JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ, notario de Valencia PRESENTACI\u00d3N. Informe del mes de enero de 2025 que se estructura en las tres partes cl\u00e1sicas: normativa, jurisprudencia y doctrina administrativa y el tema del mes. En normativa, destacar Ley estatal que establece exenci\u00f3n en el IRPF e ISD de las cantidades entregadas por empresas a trabajadores […]<\/p>\n","protected":false},"author":117,"featured_media":76824,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_bbp_topic_count":0,"_bbp_reply_count":0,"_bbp_total_topic_count":0,"_bbp_total_reply_count":0,"_bbp_voice_count":0,"_bbp_anonymous_reply_count":0,"_bbp_topic_count_hidden":0,"_bbp_reply_count_hidden":0,"_bbp_forum_subforum_count":0,"footnotes":""},"categories":[259],"tags":[20236,20376,1483,20375,461,20374,1256,10367,20379],"class_list":{"0":"post-124234","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-informes-mensuales-fiscal","8":"tag-dana","9":"tag-enero-2025","10":"tag-exencion","11":"tag-exenciones","12":"tag-fiscal","13":"tag-informes-fiscal","14":"tag-javier-maximo-juarez-gonzalez","15":"tag-particion-herencia","16":"tag-peniscola"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/124234","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/users\/117"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=124234"}],"version-history":[{"count":10,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/124234\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":125440,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/124234\/revisions\/125440"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media\/76824"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=124234"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=124234"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=124234"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}