{"id":124789,"date":"2025-02-23T00:38:43","date_gmt":"2025-02-22T23:38:43","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=124789"},"modified":"2025-02-23T00:38:43","modified_gmt":"2025-02-22T23:38:43","slug":"los-expedientes-de-dominio-y-su-tributacion-ahora-ajd","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/articulos-fiscal\/los-expedientes-de-dominio-y-su-tributacion-ahora-ajd\/","title":{"rendered":"Los expedientes de dominio y su tributaci\u00f3n: \u00bfAhora AJD?"},"content":{"rendered":"

<\/a>LOS EXPEDIENTES DE DOMINIO Y SU TRIBUTACI\u00d3N: \u00bfAHORA AJD?<\/span><\/h1>\n

CARLOS HIGUERA SERRANO,\u00a0NOTARIO DE SALAMANCA.\u00a0<\/h2>\n

 <\/p>\n

\u00cdNDICE:<\/h2>\n

INTRODUCCI\u00d3N<\/a><\/strong><\/p>\n

\u00a0 \u00a0Doctrina del Tribunal Supremo sobre la No tributaci\u00f3n respecto del conjunto del impuesto<\/strong>. 2<\/a><\/p>\n

\u00a0 \u00a0Estrechamiento\u00a0 de la doctrina del TS por la\u00a0 DGT:\u00a0 la sujeci\u00f3n a AJD de los Expedientes de Dominio Notariales y su cuestionamiento.<\/strong> 2<\/a><\/p>\n

\u00a0 \u00a0La\u00a0 Ficci\u00f3n Jur\u00eddica de sujeci\u00f3n pero limitada a la modalidad Transmisiones Patrimoniales<\/strong>. 3<\/a><\/p>\n

AN\u00c1LISIS JUR\u00cdDICO DE LOS EXPEDIENTES DE DOMINIO QUE NO SUPLEN AL T\u00cdTULO: PERSPECTIVAS<\/strong>\u00a0 5<\/a><\/p>\n

PERSPECTIVA DOCUMENTAL<\/strong>. 5<\/a><\/p>\n

\u00a0 \u00a0Naturaleza Jur\u00eddica del Expediente de Dominio<\/strong>. 5<\/a><\/p>\n

\u00a0 \u00a0Un Procedimiento P\u00fablico, no un Acto Jur\u00eddico de los Particulares<\/strong>. 5<\/a><\/p>\n

\u00a0 \u00a0Un Procedimiento de Jurisdicci\u00f3n Voluntaria de Naturaleza Especial<\/strong> 6<\/a><\/p>\n

\u00a0 \u00a0Elementos del concepto\u00a0 AJD que No Concurren en los Expedientes de Dominio que No Suplen al T\u00edtulo<\/strong>\u00a0\u00a0 6<\/a><\/p>\n

\u00a0 \u00a0No son ni contienen Actos o Contratos Inscribibles de los particulares<\/strong>. 6<\/a><\/p>\n

\u00a0 \u00a0El papel de los particulares: s\u00f3lo formulan una solicitud, una pretensi\u00f3n<\/strong>. 7<\/a><\/p>\n

\u00a0 \u00a0Conclusi\u00f3n sobre la No Sujeci\u00f3n DOCUMENTAL a AJD, cuota gradual,<\/strong> 7<\/a><\/p>\n

PERSPECTIVA SUSTANCIAL<\/strong>. 7<\/a><\/p>\n

\u00a0 \u00a0Objeto del Expediente de Dominio: Inscribibilidad del T\u00edtulo de Adquisici\u00f3n<\/strong>. 7<\/a><\/p>\n

\u00a0 \u00a0El Expediente de Dominio\u00a0 se integra en el T\u00edtulo de Adquisici\u00f3n Existente<\/strong>. 8<\/a><\/p>\n

\u00a0 \u00a0La solicitud del Expediente de Dominio supone el ejercicio de la Facultad de Reforzamiento del Derecho<\/strong>\u00a0\u00a0 8<\/a><\/p>\n

\u00a0 \u00a0Conclusi\u00f3n sobre la No Sujeci\u00f3n SUSTANTIVA de los Expedientes de Dominio que No Suplen al T\u00edtulo a la Modalidad AJD Cuota Gradual<\/strong>. 9<\/a><\/p>\n

AN\u00c1LISIS PURAMENTE FISCAL<\/strong>. 9<\/a><\/p>\n

\u00a0 \u00a0Ausencia de Base Legal para la Sujeci\u00f3n a AJD de los Expedientes de Dominio que No Suplen al T\u00edtulo<\/strong>\u00a0\u00a0 10<\/a><\/p>\n

\u00a0 \u00a0Breve referencia a las distintas variantes de la modalidad AJD<\/strong>.. 10<\/a><\/p>\n

CONCLUSI\u00d3N: LA NO SUJECI\u00d3N A AJD DE LOS EXPEDIENTES DE DOMINIO QUE NO SUPLEN EL T\u00cdTULO<\/strong>\u00a0\u00a0 11<\/a><\/p>\n

ENLACES<\/strong><\/a><\/p>\n

\n

<\/a>INTRODUCCI\u00d3N<\/h2>\n

La Sentencia del Tribunal Supremo de 11 de abril de 2023 ha marcado un hito importante en la interpretaci\u00f3n de los expedientes de dominio en el contexto del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales (ITP). Esta sentencia aclara que los Expedientes de Dominio \u201cque no suplen el t\u00edtulo\u201d de la transmisi\u00f3n previa no est\u00e1n sujetos al impuesto de transmisiones patrimoniales (ITP).<\/p>\n

Superada la confusi\u00f3n de los \u00faltimos lustros sobre la tributaci\u00f3n de los Expedientes de Dominio en el ITP gracias a la sentencia del TS [1]<\/sup><\/a>, la Administraci\u00f3n Tributaria no se da por vencida y, reduciendo el \u00e1mbito de la doctrina del TS\u00a0 exclusivamente a la modalidad transmisiones patrimoniales -y no al impuesto en su conjunto-, reintroduce el impuesto [2]<\/sup><\/a> v\u00eda la modalidad AJD en su cuota gradual, con una interpretaci\u00f3n forzada para salvar los muebles, sobre la que no se ha reflexionado suficientemente.<\/p>\n

<\/a>Doctrina del Tribunal Supremo sobre la No tributaci\u00f3n respecto del conjunto del impuesto<\/strong><\/p>\n

La doctrina establecida en la STS mantiene que s\u00f3lo los Expedientes de Dominio que suplen el t\u00edtulo transmisivo original est\u00e1n sujetos al ITP<\/u><\/strong>, pues generan un t\u00edtulo \u201csustituto\u201d para la transmisi\u00f3n y pueden considerarse una adquisici\u00f3n patrimonial \u00a0<\/strong>para evitar la elusi\u00f3n del impuesto de una transmisi\u00f3n, salvo que se haya pagado el impuesto.<\/u><\/p>\n

Por el contrario, aquellos Expedientes de Dominio que no suplen dicho t\u00edtulo, sino que simplemente constatan unas circunstancias jur\u00eddicas de un inmueble ya adquirido, documentado y liquidado, no son tenidos en cuenta por la normativa del impuesto en su conjunto, por lo que quedan fuera de la \u00f3rbita<\/em> del ITP en su conjunto, como expresivamente declara el TS.<\/p>\n

En resumen, dicha doctrina sobre los Expedientes de Dominio supone:<\/p>\n

    \n
  1. La no sujeci\u00f3n al ITP en su conjunto<\/strong>: Si el t\u00edtulo de adquisici\u00f3n ya ha sido liquidado y los Expedientes de Dominio no crean una nueva transmisi\u00f3n, adquisici\u00f3n o modificaci\u00f3n, estos expedientes no quedan incluidos en el impuesto en ninguna de sus modalidades. La excepcional sujeci\u00f3n a ITP\u00a0 de los Expedientes de Dominio no viene determinada por estar ante un gravamen documental, sino para evitar una elusi\u00f3n tributaria anterior.<\/li>\n
  2. No representan un acto o negocio jur\u00eddico que implique una adquisici\u00f3n de propiedad<\/strong> [3]<\/sup><\/a> , sino que\u00a0 \u201cel expediente notarial integra el t\u00edtulo del contribuyente, en el sentido de que lo habilita para el acceso al Registro de la Propiedad<\/em>\u201d (TS).<\/li>\n
  3. La finalidad de los expedientes<\/strong> es exclusivamente registral<\/strong> y de reforzamiento del derecho preexistente<\/strong>, sin modificaciones, en sus t\u00e9rminos iniciales, y se integran en el t\u00edtulo causal adquisitivo del derecho<\/strong>, del que pasan a formar parte,\u00a0 quedando comprendidos dentro de la misma sujeci\u00f3n y tributaci\u00f3n del t\u00edtulo causal.<\/li>\n<\/ol>\n

    <\/a>Estrechamiento \u00a0de la doctrina del TS por la\u00a0 DGT:\u00a0 la sujeci\u00f3n a AJD de los Expedientes de Dominio Notariales y su cuestionamiento.<\/strong><\/p>\n

    La Administraci\u00f3n Tributaria, en la Consulta Vinculante V0390 de 12 de marzo de 2024, defiende -sin fundamentarlo- que estos Expedientes de Dominio, aun cuando no suplan al t\u00edtulo, est\u00e1n sujetos a la modalidad AJD cuota gradual, al cumplir los requisitos formales del art\u00edculo 31.2 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados (TRLITP y AJD), limit\u00e1ndose a enumerarlos.<\/p>\n

    Sin embargo, esta postura presenta varios problemas:<\/p>\n

      \n
    1. Naturaleza del Expediente de Dominio<\/strong>: Un Expedientes de Dominio constituye un expediente notarial, no un acto jur\u00eddico que refleje una adquisici\u00f3n patrimonial [4]<\/sup><\/a>. La finalidad de los Expedientes de Dominio es posibilitar la inscripci\u00f3n o inmatriculaci\u00f3n de la propiedad en el Registro, sin alterar la realidad patrimonial<\/em>. No pueden considerarse como documento notarial de naturaleza contractual o negocial, ya que no son fruto de la autonom\u00eda de la voluntad de los particulares, sino de un procedimiento de naturaleza exclusivamente p\u00fablica.<\/li>\n
    2. Ausencia de un Objeto Valuable<\/strong>: Los Expedientes de Dominio no implican una transmisi\u00f3n o una adquisici\u00f3n de propiedad, sino la constataci\u00f3n de un derecho ya existente, que no se altera ni modifica. La administraci\u00f3n tributaria sostiene err\u00f3neamente que se tratan de \u201cuna cosa valuable,\u201d cuando en realidad su finalidad es exclusivamente accesoria (registral), no econ\u00f3mica (ni aumentan, ni disminuyen, ni modifican la situaci\u00f3n patrimonial)<\/li>\n
    3. Car\u00e1cter No Volitivo de los Expedientes de Dominio<\/strong>: Los expedientes de dominio no constituyen actos o contratos realizados por los ciudadanos, sino procedimientos gestionados y resueltos por notario como autoridad. Por lo tanto, no se cumplen los elementos esenciales para la sujeci\u00f3n a AJD cuota gradual, es decir, no suponen la existencia de un acto voluntario que implique capacidad econ\u00f3mica del contribuyente.<\/li>\n<\/ol>\n

      <\/a>La Ficci\u00f3n Jur\u00eddica de sujeci\u00f3n pero limitada a la modalidad Transmisiones Patrimoniales<\/strong><\/p>\n

      La interpretaci\u00f3n que hace la Consulta tributaria determina la reducci\u00f3n del \u00e1mbito de la no sujeci\u00f3n de los Expedientes de Dominio que no suplen al t\u00edtulo, limitando ese \u00e1mbito -de forma inmotivada- s\u00f3lo a la modalidad o concepto \u201cTransmisiones Patrimoniales\u201d <\/em>[5]<\/sup><\/a><\/p>\n