{"id":130919,"date":"2025-10-13T19:15:28","date_gmt":"2025-10-13T17:15:28","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=130919"},"modified":"2025-10-13T19:50:06","modified_gmt":"2025-10-13T17:50:06","slug":"tipos-de-gravamen-familias-numerosas-y-nasciturus","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/articulos-fiscal\/tipos-de-gravamen-familias-numerosas-y-nasciturus\/","title":{"rendered":"Tipos de gravamen, familias numerosas y \u00abnasciturus\u00bb"},"content":{"rendered":"

\u00a0<\/em>TIPOS DE GRAVAMEN, FAMILIAS NUMEROSAS Y \u00abNASCITURUS\u00bb<\/span><\/h1>\n

ANTONIO MART\u00cdNEZ LAFUENTE<\/em><\/strong><\/h2>\n

Abogado del Estado<\/em><\/strong><\/h2>\n

Doctor en Derecho<\/em><\/strong><\/h2>\n

SUMARIO<\/span><\/h2>\n

A) EL TIPO DE GRAVAMEN REDUCIDO EN TPO EN LA NORMATIVA DE LA CA DE MADRID POR ADQUISICI\u00d3N DE VIVIENDA HABITUAL POR FAMILIA NUMEROSA.<\/strong><\/a><\/p>\n

B) LA SENTENCIA DEL TSJ DE MADRID DE 6 DE JUNIO DE 2025. \u00bfCOMPUTA EL \u201cNASCITURUS\u201d AL DEVENGO A EFECTOS DE LA CONSIDERACI\u00d3N DE FAMILIA NUMEROSA?<\/strong><\/a><\/p>\n

C) POSICIONES DE LAS PARTES Y VICISITUDES EN V\u00cdA ADMINISTRATIVA.<\/strong><\/a><\/p>\n

D) RESOLUCI\u00d3N DE LA CUESTI\u00d3N POR EL TSJ DE MADRID: S\u00cd QUE DEBE COMPUTARSE EL \u201cNASCITURUS\u201d.<\/strong><\/a><\/p>\n

Enlaces<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

<\/a>A) EL TIPO DE GRAVAMEN REDUCIDO EN TPO EN LA NORMATIVA DE LA CA DE MADRID POR ADQUISICI\u00d3N DE VIVIENDA HABITUAL POR FAMILIA NUMEROSA.<\/span><\/h2>\n

1.- El\u00a0 tipo de gravamen en el Impuesto sobre Trasmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, en lo que concierne a las trasmisiones onerosas parte de la formulaci\u00f3n general contenida en el art. 11<\/a> del Texto Refundido del Impuesto aprobado por Real Decreto Legislativo 1\/1993, de 24 de Septiembre<\/u>, [1] <\/a>sobre el que las Comunidades Aut\u00f3nomas podr\u00edan introducir las variaciones que consideren convenientes y ellos es lo que ocurre con la adquisici\u00f3n de viviendas en favor de familias numerosas, pues aquel es el 4% en lugar del 6% previsto con car\u00e1cter general.<\/p>\n

El art\u00edculo 29.1 del Decreto Legislativo 1\/2010, de 21 de Octubre<\/u>, del Consejo de Gobierno, por el que se aprueba el Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, dispone lo siguiente:<\/p>\n

\u201c1. Se aplicar\u00e1 el tipo impositivo reducido del 4 por 100 a la transmisi\u00f3n de un inmueble que vaya a constituir la vivienda habitual de una familia numerosa, siempre que se cumplan simult\u00e1neamente los siguientes requisitos:<\/p>\n

a) Que el sujeto pasivo sea titular de una familia numerosa.<\/p>\n

b) Que el inmueble constituya la vivienda habitual de la familia numerosa de la que sea titular el sujeto pasivo. Se considerar\u00e1 vivienda habitual la que se ajusta a la definici\u00f3n y requisitos establecidos en la disposici\u00f3n adicional vig\u00e9sima tercera de la Ley 35\/2006, de 28 de Noviembre<\/u>, del Impuesto sobre la Renta de las Personas , y en su normativa de desarrollo, en su redacci\u00f3n vigente desde el 1 de Enero de 2013<\/u>.<\/p>\n

c) Que, en el supuesto de que la anterior vivienda habitual fuera propiedad de alguno de los titulares de la familia numerosa, la misma se venda en el plazo de dos a\u00f1os anteriores o posteriores a la adquisici\u00f3n de la nueva vivienda habitual. No ser\u00e1 exigible este requisito cuando se adquiera un inmueble contiguo a la vivienda habitual para unirlo a esta, formando una \u00fanica vivienda de mayor superficie\u201d.<\/p>\n

A los efectos de lo dispuesto en el precepto transcrito, el concepto de familia numerosa es el establecido por la Ley 40\/2003, de 18 de Noviembre<\/u>, de Protecci\u00f3n a las Familias Numerosas; la acreditaci\u00f3n de la condici\u00f3n legal de familia numerosa se realizar\u00e1 mediante la presentaci\u00f3n del t\u00edtulo de familia numerosa, libro de familia u otro documento que pruebe que dicha condici\u00f3n ya concurr\u00eda en la fecha del devengo.<\/p>\n

 <\/p>\n

<\/a>B) LA SENTENCIA DEL TSJ DE MADRID DE 6 DE JUNIO DE 2025. \u00bfCOMPUTA EL \u201cNASCITURUS\u201d AL DEVENGO A EFECTOS DE LA CONSIDERACI\u00d3N DE FAMILIA NUMEROSA?<\/span><\/h2>\n

2.- Expuesto lo anterior, y sin perjuicio de volver sobre ello, la Sentencia de la Sala de lo Contencioso-Administrativo del Tribunal Superior de Justicia de Madrid de 6 de Junio de 2025<\/u>, se ocupa de esclarecer si se cumplen todos los requisitos para la aplicaci\u00f3n del tipo de gravamen reducido, en relaci\u00f3n con la adquisici\u00f3n de la condici\u00f3n de \u201cfamilia numerosa\u201d, cuando en el momento de la adquisici\u00f3n de la vivienda uno de los hijos es a\u00fan un \u201cnasciturus\u201d <\/em>pues vino a este mundo despu\u00e9s de la mencionada adquisici\u00f3n patrimonial.<\/p>\n

El precepto determinante de la soluci\u00f3n a la que se llega en la mencionada Sentencia no es de car\u00e1cter tributario, sino el contemplado en el art.29 del C\u00f3digo Civil que desde su promulgaci\u00f3n el 24 de Julio de 1889<\/u>, dispone sin haber recibido redacci\u00f3n en contra:<\/p>\n

\u201cEl nacimiento determina la personalidad, pero el concebido se tiene por nacido para todos los efectos que le sean favorables siempre que nazca con la condiciones que expresa el art\u00edculo siguiente [2]\u201d.<\/a><\/p>\n

3.- Seg\u00fan la Sentencia de la que se da cuenta, la trasmisi\u00f3n patrimonial de referencia debi\u00f3 tributar al tipo de gravamen reducido del 4% pero la condici\u00f3n de \u201cfamilia numerosa\u201d, no pod\u00eda negarse a la vista de los efectos retroactivos contemplados en el\u00a0 art.29 del C\u00f3digo Civil.<\/p>\n

El conjunto normativo de aplicaci\u00f3n al caso \u00bfconduce a dicha soluci\u00f3n?, como veremos de inmediato en la v\u00eda previa se hab\u00eda decidido en sentido contrario: estamos ante un precepto tributario que no se remite para su aplicaci\u00f3n a ning\u00fan texto integrante del \u00a0Derecho Com\u00fan, y tampoco la interpretaci\u00f3n de la norma tributaria conforme a lo dispuesto en el C\u00f3digo Civil conduce a dicha conclusi\u00f3n.<\/p>\n

El Derecho Com\u00fan tiene car\u00e1cter supletorio, seg\u00fan lo dispuesto en el art. s\u00e9ptimo apartado segundo de la Ley General Tributaria [3]<\/a>; pero dicha condici\u00f3n no equivale a tener car\u00e1cter integrador y este es el debate que se suscita.<\/p>\n

 <\/p>\n

<\/a>C) POSICIONES DE LAS PARTES Y VICISITUDES PREVIAS.<\/span><\/h2>\n

4.- Obviamente la parte actora entend\u00eda que por aplicaci\u00f3n de lo dispuesto en los ya citados art\u00edculos 29 y 30 del C\u00f3digo Civil, el tipo de gravamen del Impuesto sobre Trasmisiones Patrimoniales Onerosas deber\u00eda ser el reducido del 4%, pues se aleg\u00f3 por aquella que, si bien es cierto que en la fecha del devengo del Impuesto los adquirentes no ten\u00edan la consideraci\u00f3n de familia numerosa, en dicho momento la esposa del demandante se encontraba en estado de gestaci\u00f3n del tercer descendiente, quien, en fecha 30 de Noviembre de 2021<\/u> (apenas unos meses posteriores al otorgamiento de la escritura de compraventa), les otorgar\u00eda dicha condici\u00f3n y que en la fecha del devengo el tercer hijo hab\u00eda sido concebido, por lo que debe de tenerse por nacido para todos los efectos<\/u> que le sean favorables en aplicaci\u00f3n de lo dispuesto en los art\u00edculos 29 y 30 del C\u00f3digo Civil; a\u00f1ade que el propio Tribunal Econ\u00f3mico Administrativo Regional de Madrid por su parte, en su Resoluci\u00f3n de 4 Julio de 2022<\/u>, ante un supuesto similar al que nos ocupa en el que los reclamantes adquirieron una vivienda que constituir\u00eda la vivienda familiar el 23 de Junio de 2018<\/u>, encontr\u00e1ndose la madre en estado de gestaci\u00f3n del tercer hijo en la fecha del devengo del Impuesto, naciendo finalmente el NUM004 de 2018, estim\u00f3 la aplicaci\u00f3n del tipo reducido del 4%; a\u00f1ade que el beneficio fiscal es una medida para la protecci\u00f3n econ\u00f3mica de las familias numerosas, siendo imposible tener dicha consideraci\u00f3n si \u00fanicamente se tienen en cuenta a los sujetos pasivos del Impuesto<\/u> que son los progenitores que adquieren una vivienda y que es intenci\u00f3n del legislador garantizar la protecci\u00f3n econ\u00f3mica de las familias numerosas al establecer un tipo reducido para estas, por lo que, una interpretaci\u00f3n literal del precepto ser\u00eda contraria a la finalidad de la propia Ley que es la de proteger a estas familias mediante la adopci\u00f3n de medidas sociales y econ\u00f3micas aplicables a las mismas.<\/p>\n

5.- Por su parte la Abogac\u00eda del Estado se opuso a la demanda alegando que, a efectos de la aplicaci\u00f3n del tipo reducido, hay que tener en cuenta si se cumplen o no los requisitos en la fecha del devengo, y que la aplicaci\u00f3n del tipo reducido que ahora se pretende contravendr\u00eda lo dispuesto en el art\u00edculo 14 de la Ley 58\/2003 de 17 de Diciembre<\/u>, Ley General Tributaria, pues pretende extender la aplicaci\u00f3n del beneficio a una familia que no re\u00fane los requisitos estipulados en la Ley (familia numerosa en potencia); tambi\u00e9n contravendr\u00eda lo dispuesto en el propio art\u00edculo 29 del C\u00f3digo Civil [4]<\/a> ya invocado, pues la interpretaci\u00f3n que del mismo se hace choca frontalmente con lo dispuesto en el art\u00edculo 3.1. del mismo C\u00f3digo, ya que el mismo proclama al concebido como nacido para todos los efectos que pudieren ser favorables exclusivamente al nonato, y no a sus progenitores<\/u>, que son en este caso los obligados tributarios; y concluye que tampoco puede compartir la discriminaci\u00f3n alegada, toda vez que las Resoluciones en que el Tribunal Econ\u00f3mico Administrativo Regional de Madrid ha estimado procedente aplicar el beneficio ahora interesado han sido recurridas por la Comunidad de Madrid ante esta Sala y Secci\u00f3n, y esta Abogac\u00eda del Estado se ha allanado a las pretensiones actoras [5].<\/a><\/p>\n

6.- Ante dichas alternativas el Tribunal Econ\u00f3mico Administrativo Regional desestim\u00f3 la reclamaci\u00f3n econ\u00f3mico-administrativa haciendo constar que no resultaba aplicable el tipo reducido del 4%, por cuanto en la fecha en que se realiz\u00f3 la compraventa de la vivienda 7 de Septiembre de 2021<\/u>, los adquirentes no eran titulares de una familia numerosa, ya que el tercer hijo naci\u00f3 el NUM005 \/2021, entendiendo que, a efectos de la aplicaci\u00f3n del tipo reducido, hab\u00eda que tener en cuenta si se cumpl\u00edan o no los requisitos en la fecha de devengo<\/u>, no en una fecha posterior y que art\u00edculo 29 del C\u00f3digo Civil no resultaba de aplicaci\u00f3n porque el sujeto pasivo del Impuesto no era el hijo nacido el d\u00eda NUM005 \/2021, sino los progenitores<\/u>.<\/p>\n

 <\/p>\n

<\/a>D) RESOLUCI\u00d3N DE LA CUESTI\u00d3N POR EL TSJ DE MADRID: S\u00cd QUE DEBE COMPUTARSE EL \u201cNASCITURUS\u201d.<\/span><\/h2>\n

7.- Pero llevada la cuesti\u00f3n a conocimiento de la Jurisdicci\u00f3n, la Sentencia de la Sala de lo Contencioso-Administrativo del Tribunal Superior de Justicia de Madrid de 6 de Junio de 2025<\/u>, estim\u00f3 la impugnaci\u00f3n [6]<\/a>, al entender que:<\/p>\n

\u201cConforme al art. 39 de la Constituci\u00f3n de 1978 , los poderes p\u00fablicos aseguran la protecci\u00f3n social, econ\u00f3mica y jur\u00eddica de la familia. Siendo por ello, que se regula la protecci\u00f3n de las familias numerosas. Este precepto no solo constituye fundamento de la bonificaci\u00f3n tributaria de que ahora conocemos, sino tambi\u00e9n criterio de interpretaci\u00f3n.<\/p>\n

En este sentido, cuando el poder legislativo reconoce un beneficio a la familia numerosa, esa ley debe ser aplicada desde una interpretaci\u00f3n teleol\u00f3gica, que tienda a que sea eficaz como protecci\u00f3n para esta familia. Dentro de las diversas interpretaciones razonables, debe optarse por la que ofrezca una protecci\u00f3n m\u00e1s eficaz.<\/p>\n

En el presente caso, es la cuesti\u00f3n, si un hijo concebido y no nacido debe considerarse miembro de la familia, a los efectos de esta bonificaci\u00f3n. Conforme al art. 29 del C\u00f3digo Civil , al concebido se le tendr\u00e1 por nacido a todos los efectos que le sean favorables.<\/p>\n

En aplicaci\u00f3n de este art\u00edculo, entendemos procedente, considerar al hijo concebido como nacido, en la fecha de devengarse este impuesto y a los efectos de su importe. A estos efectos, no entendemos que haya un campo diferente, de lo que beneficia econ\u00f3micamente a los padres y lo que beneficia a este hijo no nacido. Se trata de una bonificaci\u00f3n para la familia numerosa y beneficia a todos, aunque hayan de gestionarla los administradores del patrimonio familiar.<\/p>\n

Por todo lo cual resulta procedente estimar este motivo de nulidad y, con \u00e9l, el presente recurso contencioso administrativo [7]\u201d<\/a><\/p>\n

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Notas a pie de p\u00e1gina<\/strong><\/h3>\n

<\/a><\/a>[1] Me remito a m\u00ed: \u201cManual del Impuesto sobre Trasmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados\u201d<\/em>; Editorial Marcial Pons, Quinta Edici\u00f3n (1997).<\/span><\/p>\n

<\/a>[2] Y el art. 30 del C\u00f3digo Civil, dispone que:\u201c La personalidad se adquiere en el momento del nacimiento con vida, una vez producido el entero desprendimiento del seno materno\u201d.<\/span><\/p>\n

<\/a>[3]<\/a> V\u00e9ase lo expuesto por Plaza Jabat, en: \u201cLas fuentes del Ordenamiento Tributario\u201d<\/em>, integrante de la obra: \u201cEstudios sobre la nueva Ley Tributaria (Ley 58\/2003, de 17 de Diciembre<\/u>), Homenaje a D. Pedro Lu\u00eds Serrera Contreras\u201d<\/em>, Instituto de Estudios Fiscales (2004).<\/span><\/p>\n

<\/a>[4] Me ocup\u00e9 del tema en: \u201cDerecho Tributario y Derecho Privado. Relaciones de supletoriedad y remisiones el en seno del Ordenamiento Jur\u00eddico\u201d. <\/em>Revista \u201cImpuestos\u201d, Volumen I (2013)<\/span><\/p>\n

<\/a>[5] La Comunidad de Madrid se opuso a la pretensi\u00f3n actora, por los mismos motivos que los expuestos por \u00a0la defensa del Estado; a\u00f1adi\u00f3 que la disposici\u00f3n del art. 29 del C\u00f3digo Civil solo tangencialmente afecta al Derecho Tributario, una rama del derecho p\u00fablico; y que en el Ordenamiento Tributario para que una norma favorezca a un particular, es necesario y que sea el obligado tributario.<\/span><\/p>\n

<\/a>[6] Se cita como precedentes las Sentencias de la misma Sala y Secci\u00f3n del Tribunal de Justicia de Madrid de 28 de Junio, 6 de Noviembre y 10 de Febrero de 2025<\/u>.<\/span><\/p>\n

<\/a>[7] La cuesti\u00f3n que se relata en el texto puede ser objeto de an\u00e1lisis desde otra perspectiva; me remito al estudio de la Profesora Moreno Gonz\u00e1lez: \u201cEl m\u00ednimo personal y familiar: dudas interpretativas y aspectos cuestionables de la regulaci\u00f3n vigente\u201d<\/em>, integrante de la obra dirigida por el Profesor y Magistrado del Tribunal Supremo, D. Isaac Merino Jara: \u201cLa tributaci\u00f3n en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas\u201d<\/em> Editorial la Ley (2025).<\/span><\/p>\n

 <\/p>\n

<\/a>ENLACES:<\/span><\/h2>\n