{"id":132797,"date":"2025-12-07T15:17:48","date_gmt":"2025-12-07T14:17:48","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=132797"},"modified":"2026-01-16T20:05:00","modified_gmt":"2026-01-16T19:05:00","slug":"informe-fiscal-noviembre-2025-ip-y-no-residentes-fiscalidad-donaciones-y-usufructos","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/informes-mensuales-fiscal\/informe-fiscal-noviembre-2025-ip-y-no-residentes-fiscalidad-donaciones-y-usufructos\/","title":{"rendered":"Informe fiscal noviembre 2025. IP y no residentes; fiscalidad donaciones y usufructos"},"content":{"rendered":"

Autor: Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, notario de Valencia.<\/h2>\n

PRESENTACI\u00d3N.<\/span><\/h2>\n

Informe de noviembre, ya con nieve en los altos. Se estructura en las tres partes cl\u00e1sicas: normativa, jurisprudencia y doctrina administrativa y el tema del mes.<\/p>\n

En normativa destacar Decreto Ley en Catalu\u00f1a que ampl\u00eda e introduce beneficios fiscales en el ISD e ITP y AJD en la transmisi\u00f3n de explotaciones agrarias.<\/a><\/strong><\/p>\n

En jurisprudencia y doctrina administrativa<\/strong>, especial menci\u00f3n merecen:<\/p>\n

(I) ISD: Sentencia del TS reconociendo por fin que en en caso de sustituci\u00f3n vulgar compresiva de la renuncia, el sustituto sucede a todos los efectos al causante directamente<\/strong>, excluyendo las reglas especiales de la Ley y del Reglamento para las renuncias.<\/a><\/p>\n

(II) IRPF: Sentencia del TS reconociendo que la recuperaci\u00f3n de un inmueble por ejercicio de la facultad resolutoria expl\u00edcita determina la inexistencia sobrevenida de la alteraci\u00f3n patrimonial<\/strong> de la transmisi\u00f3n inicial.<\/a><\/p>\n

(III) IP: sentencia del TS reconociendo el car\u00e1cter discriminatorio de la exclusi\u00f3n de la aplicaci\u00f3n del l\u00edmite de cuota con la del IRPF para los no residentes<\/a> y resoluci\u00f3n TEAC afirmando que los no residente<\/a><\/strong>s pueden aplicar la normativa de la CA donde radique el mayor valor de los bienes y derechos, incluso en a\u00f1os anteriores a la vigente DA 4\u00aa de la LIP.<\/strong><\/a><\/p>\n

El tema del mes<\/a><\/strong> se dedica a un estudio sint\u00e9tico de las especialidades de tributaci\u00f3n de las donaciones donde hay o ha habido desmembramiento entre usufructo y nuda propiedad.<\/strong><\/a><\/p>\n

PRIMERA PARTE. NORMATIVA.<\/u><\/strong><\/a><\/h3>\n

A) ESTADO.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- Orden HAC\/1198\/2025,<\/strong> de 21 de octubre (BOE 29\/10\/2025), por la que se aprueba el modelo 240<\/strong> \u00abComunicaci\u00f3n de la entidad constitutiva declarante de la declaraci\u00f3n informativa del Impuesto Complementario\u00bb, el modelo 241<\/strong> \u00abDeclaraci\u00f3n informativa del Impuesto Complementario\u00bb, y el modelo 242<\/strong> \u00abAutoliquidaci\u00f3n del Impuesto Complementario\u00bb. Ir a resumen en la web.<\/a><\/p>\n

B) CANARIAS.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- DECRETO Legislativo 1\/2025<\/strong>, de 13 de octubre (BOC 20\/10\/2025), por el que se aprueba el texto refundido<\/strong> de las normas legales aprobadas por la Comunidad Aut\u00f3noma de Canarias en relaci\u00f3n con el IGIC.<\/strong><\/p>\n

C) CATALU\u00d1A.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- Decreto ley 19\/2025<\/strong>, de 30 de septiembre (DOGC 2\/10\/2025), de medidas extraordinarias en el \u00e1mbito del impuesto sobre las instalaciones que inciden en el medio ambiente.<\/strong><\/p>\n

.- Decreto ley 21\/2025<\/strong>, de 14 de octubre (DOGC 16\/10\/2025), de medidas urgentes de apoyo al sector agrario y forestal. ISD e ITP Y AJD.<\/strong><\/a><\/p>\n

D) NAVARRA.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- DECRETO FORAL 113\/2025<\/strong>, de 15 de octubre (BON 30\/10\/2025), por el que se modifica el Reglamento de Recaudaci\u00f3n.<\/strong><\/p>\n

SEGUNDA PARTE. JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/u><\/strong><\/a><\/h3>\n

A) ISD.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- SENTENCIAS TS DE 15\/10\/2025 Y 27\/10\/2025<\/strong>, RECS. 5751\/2023, 5745\/2023, 7.302\/2025. SUCESIONES: En los casos de sustituci\u00f3n vulgar que comprenda la renuncia en el testamento, verificada la renuncia pura y simple por el sustituido se considera a los efectos del Impuesto, que el sustituto sucede al causante<\/strong>, excluyendo la aplicaci\u00f3n de los arts. 28.1 LISD y 58.1 del RISD. <\/a><\/p>\n

.- SENTENCIA TS DE 15\/10\/2025<\/strong>, REC. 5673\/2023. SUCESIONES: En el r\u00e9gimen de autoliquidaci\u00f3n, es posible acogerse al r\u00e9gimen general de aplazamientos y fraccionamientos del RGR, aunque la autoliquidaci\u00f3n sea extempor\u00e1nea<\/strong>, siempre que la solicitud se presente previa o simult\u00e1neamente a la misma.<\/p>\n

.- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 30\/10\/2025,<\/strong> N\u00ba 00\/03069\/2024\/00\/00. SUCESIONES: La disposici\u00f3n de fondos privativos del causante en cuenta de titularidad indistinta, traspas\u00e1ndolos a una cuenta del sucesor, es un supuesto de aceptaci\u00f3n t\u00e1cita<\/strong>, siendo ineficaz la ulterior renuncia.<\/p>\n

B) ITP Y AJD.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- SENTENCIA TS DE 28\/10\/2025<\/strong>, REC. 6161\/2023. TPO: La concesi\u00f3n de servicio p\u00fablico por el que se encomienda a la UTE recurrente la prestaci\u00f3n del servicio de mantenimiento y conservaci\u00f3n de los espacios verdes y jardines municipales<\/strong>, no implica un desplazamiento patrimonial como consecuencia del otorgamiento de facultades de gesti\u00f3n de servicios p\u00fablicos y, por lo tanto, no constituye hecho imponible.<\/strong><\/p>\n

.- SENTENCIAS TS DE 1\/10\/2025<\/strong>, RECS. 116 Y 159\/2024. TPO: El aprovechamiento especial del dominio p\u00fablico permitido a trav\u00e9s de la autorizaci\u00f3n municipal debatida, para la carga y descarga de mercader\u00edas en la v\u00eda p\u00fablica<\/strong>, en horario limitado, no constituye un hecho imponible<\/strong> del impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas, dado que no conlleva desplazamiento patrimonial.<\/p>\n

.- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 30\/10\/2025<\/strong>, N\u00ba 00\/01530\/2024\/00\/00. ITP y AJD: Para la aplicaci\u00f3n de tipos reducidos la Administraci\u00f3n no puede exigir requisitos adicionales a los establecidos en la Ley<\/strong>, ni interpretar la voluntad del legislador m\u00e1s all\u00e1 del sentido de sus palabras.<\/p>\n

.- CONSULTA DGT V1717-25,<\/strong> DE 23\/9\/2025. AJD: La escritura que documenta un cambio de uso de viviendas a apartamentos tur\u00edsticos queda sujeta a AJD<\/strong>, siendo la base imponible el valor de los inmuebles, salvo que mantengan la consideraci\u00f3n urban\u00edstica y y no var\u00ede su valor catastral.<\/strong><\/p>\n

C) IRPF.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- SENTENCIA TS DE 27\/10\/2025<\/strong>, REC. 6715\/2023. IRPF: El retorno de un solar cedido a cambio de obra por incumplimiento de la adquirente, e<\/strong>x facultad resolutoria impl\u00edcita del art. 1124 del CC, conlleva la inexistencia de alteraci\u00f3n patrimonial en la transmisi\u00f3n inicial<\/strong> y no una doble alteraci\u00f3n patrimonial (la inicial resuelta y la resultante de la resoluci\u00f3n).<\/a><\/p>\n

.- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 20\/10\/2025<\/strong>, N\u00ba 00\/02995\/2025\/00\/00. IRPF: Es posible la aplicaci\u00f3n de la deducci\u00f3n de vivienda habitual cuando un interesado que vende la que era su vivienda habitua<\/strong>l y en la que hasta entonces viv\u00eda, cancela la cantidad restante del pr\u00e9stamo hipotecario que la gravaba utilizando para ello parte del importe que ha recibido como precio<\/strong> por su venta.<\/p>\n

D) IMPUESTO DE PATRIMONIO.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- SENTENCIAS TS DE 29\/10\/2025 Y 3\/11\/2025<\/strong>, RECS. 4701 Y 7626\/2023. IP: En caso de no residentes, la inaplicaci\u00f3n del l\u00edmite de la cuota \u00edntegra prevista del IP conjuntamente con la cuota del IRPF del 60% de \u00e9ste \u00faltimo, debe considerarse discriminatoria.<\/strong> En consecuencia, tiene funcionalidad respecto de los no residentes considerando tributos an\u00e1logos al IRPF en su Estado de residencia.<\/a><\/p>\n

.- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 20\/10\/2025<\/strong>, N\u00ba 00\/11005\/2022\/00\/00. IP: A efectos de este tributo deben incluirse dentro del valor de adquisici\u00f3n de un inmueble el coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos<\/strong> inherentes a la adquisici\u00f3n, excluidos, en su caso, los intereses.<\/p>\n

.– RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 24\/9\/2025<\/strong>, N \u00ba 00\/02959\/2023\/00\/00. IP: Incluso con anterioridad a la entrada en vigor de la actual DA 4\u00aa de la LIP, los obligados tributarios, aun no siendo residentes en un Estado Miembro de la Uni\u00f3n Europea, pueden optar por la aplicaci\u00f3n de la normativa de la Comunidad Aut\u00f3noma en la que se encuentren la mayor\u00eda de sus bienes y derechos.<\/strong><\/a><\/p>\n

PARTE TERCERA.- FISCALIDAD DE LAS DONACIONES CON DESMEMBRAMIENTO ENTRE USUFRUCTO Y NUDA PROPIEDAD.<\/u><\/strong><\/a><\/h3>\n
    \n
  1. Reglas generales de aplicaci\u00f3n<\/strong><\/a><\/li>\n
  2. Donaci\u00f3n de nuda propiedad con reserva de usufructo vitalicio o temporal<\/strong><\/a><\/li>\n
  3. Consolidaci\u00f3n ordinaria del usufructo vitalicio o temporal en el nudo propietario<\/strong><\/a><\/li>\n
  4. Renuncia del usufructo vitalicio anticipada y donaci\u00f3n del mismo al nudo propietario<\/strong><\/a><\/li>\n
  5. Donaci\u00f3n de usufructo vitalicio o temporal con reserva de la nuda propiedad<\/strong><\/a><\/li>\n
  6. Retorno del usufructo al nudo propietario en los casos anteriores<\/strong><\/a><\/li>\n
  7. Donaci\u00f3n de la nuda propiedad con reserva del usufructo con facultad de disponer<\/strong><\/a><\/li>\n
  8. Donaci\u00f3n conjunta y simult\u00e1nea de usufructo y nuda propiedad<\/strong><\/a><\/li>\n
  9. Referencia a la donaci\u00f3n de los derechos de uso y habitaci\u00f3n vitalicios<\/strong><\/a><\/li>\n<\/ol>\n

     <\/p>\n

    DESARROLLO<\/span><\/h2>\n

    <\/a>PRIMERA PARTE. NORMATIVA.<\/span><\/u><\/strong><\/h2>\n

    <\/a>A) ESTADO.<\/strong><\/p>\n

    .- Orden HAC\/1198\/2025,<\/strong> de 21 de octubre (BOE 29\/10\/2025), por la que se aprueba el modelo 240<\/strong> \u00abComunicaci\u00f3n de la entidad constitutiva declarante de la declaraci\u00f3n informativa del Impuesto Complementario\u00bb, el modelo 241<\/strong> \u00abDeclaraci\u00f3n informativa del Impuesto Complementario\u00bb, y el modelo 242<\/strong> \u00abAutoliquidaci\u00f3n del Impuesto Complementario\u00bb y se establecen las condiciones y el procedimiento para su presentaci\u00f3n. Ir a resumen en la web<\/a><\/p>\n

    <\/a>B) CANARIAS.<\/strong><\/p>\n

    .- DECRETO Legislativo 1\/2025<\/strong>, de 13 de octubre (BOC 20\/10\/2025), por el que se aprueba el texto refundido<\/strong> de las normas legales aprobadas por la Comunidad Aut\u00f3noma de Canarias en relaci\u00f3n con el Impuesto General Indirecto Canario y el Arbitrio sobre Importaciones y Entregas de Mercanc\u00edas en las Islas Canarias.<\/strong><\/p>\n

    <\/a>C) CATALU\u00d1A.<\/strong><\/p>\n

    .- Decreto ley 19\/2025<\/strong>, de 30 de septiembre (DOGC 2\/10\/2025), de medidas extraordinarias en el \u00e1mbito del impuesto sobre las instalaciones que inciden en el medio ambiente.<\/strong><\/p>\n

    <\/a>.- Decreto ley 21\/2025<\/strong>, de 14 de octubre (DOGC 16\/10\/2025), de medidas urgentes de apoyo al sector agrario y forestal. ISD e ITP Y AJD.<\/strong><\/p>\n

    ISD.<\/p>\n

    (I) Se modifica la reducci\u00f3n por adquisici\u00f3n \u201cmortis causa\u201d de explotaci\u00f3n agraria (arts. 631-22, 631-23 y 631-24 del C\u00f3digo Tributario de Catalu\u00f1a).<\/p>\n

    (II) Se introduce una nueva reducci\u00f3n propia por donaci\u00f3n de explotaci\u00f3n agraria (arts. 632-27, 632-28 y 632-29 del C\u00f3digo Tributario de Catalu\u00f1a).<\/p>\n

    ITP Y AJD.<\/p>\n

    (I) Se introduce una bonificaci\u00f3n en cuota (95% o 99% seg\u00fan casos) en TPO por la transmisi\u00f3n de bienes inmuebles de naturaleza r\u00fastica integrados en una explotaci\u00f3n agraria cuando el adquirente es un agricultor profesional (art. 641-15 del C\u00f3digo Tributario de Catalu\u00f1a).<\/p>\n

    (II) Se introduce una bonificaci\u00f3n en cuota del 95% en TPO para expedientes de dominio, actos de notoriedad y actos complementarios de documentos p\u00fablicos referidos en fincas integradas en explotaciones agrarias (art. 641-16 del C\u00f3digo Tributario de Catalu\u00f1a).<\/p>\n

    (III) Se introduce una bonificaci\u00f3n en cuota del 90% en AJD de las escrituras p\u00fablicas de divisi\u00f3n, segregaci\u00f3n, agregaci\u00f3n y agrupaci\u00f3n de fincas integradas en explotaciones agrarias (art. 642-9 del C\u00f3digo Tributario de Catalu\u00f1a).<\/p>\n

    <\/a>D) NAVARRA.<\/strong><\/p>\n

    .- DECRETO FORAL 113\/2025<\/strong>, de 15 de octubre (BON 30\/10\/2025), por el que se modifica el Reglamento de Recaudaci\u00f3n <\/strong>de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 177\/2001, de 2 de julio.<\/p>\n

     <\/p>\n

    <\/a>SEGUNDA PARTE. JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/span><\/u><\/strong><\/h2>\n

    <\/a>A) ISD.<\/strong><\/p>\n

    <\/a>.- SENTENCIAS TS DE 15\/10\/2025 Y 27\/10\/2025<\/strong>, RECS. 5751\/2023, 5745\/2023, 7.302\/2025. SUCESIONES: En los casos de sustituci\u00f3n vulgar que comprenda la renuncia en el testamento, verificada la renuncia pura y simple por el sustituido se considera a los efectos del Impuesto, que el sustituto sucede al causante<\/strong>, excluyendo la aplicaci\u00f3n de los arts. 28.1 LISD y 58.1 del RISD.<\/p>\n

    (\u2026) \u201cQUINTO.- Jurisprudencia que se establece.<\/p>\n

    Atendiendo a lo hasta aqu\u00ed expuesto, y conforme ordena el art\u00edculo 93.1 LJCA, procede fijar la siguiente interpretaci\u00f3n de los art\u00edculos 20.2.a), 26.f) y 28 LISD y art\u00edculos 53.1 y 58.1 del RISD. 1.A los efectos de aplicar la reducci\u00f3n de parentesco prevista en el art\u00edculo 20.2.a) LISD en los casos en que el heredero instituido renuncia pura, simple y gratuitamente a la herencia o legado entrando en juego la sustituci\u00f3n vulgar, por haber sido establecida en el testamento por voluntad del causante, conforme al art\u00edculo 774 del C\u00f3digo Civil, el parentesco que debe ser tenido en cuenta ha de ser, en todo caso, el del sustituto respecto del causante en aplicaci\u00f3n de los art\u00edculos 26.f) LISD y 53.1 RISD.<\/p>\n

    En el resto de supuestos en los que el heredero instituido lleva a cabo la repudiaci\u00f3n o la renuncia pura, simple y gratuita sin que el testamento instituya una sustituci\u00f3n vulgar, o bien la prevea \u00fanicamente para los supuestos de premoriencia o incapacidad, pero no para los supuestos de renuncia, el parentesco que debe ser tenido en cuenta ha de ser el del renunciante o el del que repudia cuando tenga se\u00f1alado un coeficiente superior al que corresponder\u00eda al beneficiario, en aplicaci\u00f3n de los art\u00edculos 28.1 LISD y 58.1 del RISD.<\/p>\n

    Comentario:<\/em><\/p>\n

    Criterio que despacha una cuesti\u00f3n que ha llegada a casaci\u00f3n a trav\u00e9s de Javier Mart\u00ednez Fern\u00e1ndez, del despacho BK ETL Global Oviedo. Hab\u00eda que hacerlo, ya tocaba que el Reglamento es del 91 y la Ley del 87. y todav\u00eda andaban administraciones elucubrando. Obviamente, trat\u00e1ndose de adquisiciones \u201cmortis causa\u201d el factor determinante son las reglas civiles. Las normas fiscales son meramente conformadoras fiscalmente de la adquisici\u00f3n gravada, por lo que deben interpretase atendiendo a las primeras y no a la inversa.<\/em><\/p>\n

    .- SENTENCIA TS DE 15\/10\/2025<\/strong>, REC. 5673\/2023. SUCESIONES: En el r\u00e9gimen de autoliquidaci\u00f3n, es posible acogerse al r\u00e9gimen general de aplazamientos y fraccionamientos del RGR, aunque la autoliquidaci\u00f3n sea extempor\u00e1nea<\/strong>, siempre que la solicitud se presente previa o simult\u00e1neamente a la misma.<\/p>\n

    (\u2026) \u201cQUINTO.- Jurisprudencia que se establece. De conformidad con establecido el art\u00edculo 93.1 LJCA, procede, en funci\u00f3n de todo lo razonado responder a las cuestiones suscitadas en el auto de admisi\u00f3n y declarar que:<\/p>\n

    1.El art\u00edculo 38 Ley 29\/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones resulta \u00fanica y exclusivamente aplicable a los supuestos en los que en los que la gesti\u00f3n y liquidaci\u00f3n del impuesto sigue el sistema de declaraci\u00f3n, no resultando de aplicaci\u00f3n en los supuestos en los que se siga el sistema de autoliquidaci\u00f3n.<\/p>\n

    2.El articulo 37 Ley 29\/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones resulta aplicable a los supuestos en los que en los que la gesti\u00f3n y liquidaci\u00f3n del impuesto sigue tanto el sistema de declaraci\u00f3n como el de autoliquidaci\u00f3n.<\/p>\n

    3.Los art\u00edculos 37 y 38 de la LISD, art\u00edculo 81 del RISD, art\u00edculo 62.2 de la LGT y art\u00edculo 46.1.a) del RGR deben interpretarse en el sentido de que en los supuestos en los que se siga para la gesti\u00f3n y liquidaci\u00f3n del impuesto el r\u00e9gimen de declaraci\u00f3n, las solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento del pago de las liquidaciones practicadas por la administraci\u00f3n tributaria deber\u00e1 efectuarse antes de expirar el plazo de pago en per\u00edodo voluntario por lo que deber\u00e1 efectuarse antes de los siguientes plazos: a) Si la notificaci\u00f3n de la liquidaci\u00f3n se realiza entre los d\u00edas uno y 15 de cada mes, desde la fecha de recepci\u00f3n de la notificaci\u00f3n hasta el d\u00eda 20 del mes posterior o, si \u00e9ste no fuera h\u00e1bil, hasta el inmediato h\u00e1bil siguiente. b) Si la notificaci\u00f3n de la liquidaci\u00f3n se realiza entre los d\u00edas 16 y \u00faltimo de cada mes, desde la fecha de recepci\u00f3n de la notificaci\u00f3n hasta el d\u00eda cinco del segundo mes posterior o, si \u00e9ste no fuera h\u00e1bil, hasta el inmediato h\u00e1bil siguiente.<\/p>\n

    4.Del art\u00edculo 37 de la LISD, art\u00edculo 62.1 de la LGT y art\u00edculo 46.1.a) del RGR se desprende que en los supuestos en los que se siga para la gesti\u00f3n y liquidaci\u00f3n del impuesto el r\u00e9gimen de autoliquidaci\u00f3n, y, la autoliquidaci\u00f3n haya sido presentadas fuera de plazo, s\u00f3lo se entender\u00e1 que la solicitud se presenta en periodo voluntario cuando la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento se presente junto con la autoliquidaci\u00f3n extempor\u00e1nea, y, solo podr\u00e1 ser inadmitida la solicitud de aplazamiento y fraccionamiento cuando la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento no haya sido objeto de presentaci\u00f3n con anterioridad o conjuntamente con la autoliquidaci\u00f3n\u201d.<\/p>\n

    .- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 30\/10\/2025,<\/strong> N\u00ba 00\/03069\/2024\/00\/00. SUCESIONES: La disposici\u00f3n de fondos privativos del causante en cuenta de titularidad indistinta, traspas\u00e1ndolos a una cuenta del sucesor, es un supuesto de aceptaci\u00f3n t\u00e1cita<\/strong>, siendo ineficaz la ulterior renuncia.<\/p>\n

    Asunto:<\/p>\n

    Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Aceptaci\u00f3n t\u00e1cita de la herencia. Disposici\u00f3n de fondos de cuentas de titularidad indistinta<\/p>\n

    Criterio:<\/p>\n

    Se considera aceptada t\u00e1citamente la herencia del causante, al haber dispuesto de fondos privativos del causante en cuentas de titularidad indistinta.<\/p>\n

    Esta disposici\u00f3n de los fondos presupone una \u00abnecesaria voluntad de aceptar\u00bb y adem\u00e1s es un acto que \u00abno habr\u00eda derecho a ejecutar sin la cualidad de heredero\u00bb., pues solo como heredero pod\u00eda adquirir su propiedad. La consecuencia de esta retirada de fondos es la aceptaci\u00f3n t\u00e1cita de la herencia.<\/p>\n

    \u00a0No puede considerarse que se trataba de actos de gesti\u00f3n, administraci\u00f3n o custodia porque los fondos dispuestos estuviesen disponibles en otras cuentas bancarias ya que dichas cuentas eran de su titularidad, pasando del patrimonio del causante al patrimonio del recurrente constituyendo un verdadero acto de disposici\u00f3n.<\/p>\n

    \u00a0La posterior renuncia a la herencia ante Notario tras iniciarse las actuaciones de inspecci\u00f3n tributaria no es oponible a estas, pues la aceptaci\u00f3n de la herencia, aunque sea t\u00e1cita, es irrevocable.<\/p>\n

    Se reiteran criterios de Resoluciones TEAC de 30-05-2025 (RG 2286-2022), de 29-02-2024 (RG 5083-2021), entre otras, de supuestos de aceptaci\u00f3n t\u00e1cita de una herencia<\/p>\n

    (Extracto de la web oficial DYCTEA)<\/p>\n

    <\/a>B) ITP Y AJD.<\/strong><\/p>\n

    .- SENTENCIA TS DE 28\/10\/2025<\/strong>, REC. 6161\/2023. TPO: La concesi\u00f3n de servicio p\u00fablico por el que se encomienda a la UTE recurrente la prestaci\u00f3n del servicio de mantenimiento y conservaci\u00f3n de los espacios verdes y jardines municipales<\/strong>, no implica un desplazamiento patrimonial como consecuencia del otorgamiento de facultades de gesti\u00f3n de servicios p\u00fablicos y, por lo tanto, no constituye hecho imponible.<\/strong><\/p>\n

    (\u2026) \u201cTERCERO.-Jurisprudencia que se establece.<\/p>\n

    Consecuencia necesaria de lo precedentemente expuesto, la Sala fija la siguiente doctrina, respondiendo a las cuestiones de inter\u00e9s casacional, en consonancia con nuestra jurisprudencia, previamente establecida en relaci\u00f3n con la interpretaci\u00f3n acerca del contenido del art\u00edculo 13.2, en relaci\u00f3n con el art\u00edculo 7.1.B) del Texto Refundido regulador del impuesto, que queda as\u00ed ratificada y adaptada a las circunstancias de este caso:<\/p>\n

    1.-La concesi\u00f3n de servicio p\u00fablico, en las condiciones del contrato administrativo examinado, por el que se encomienda a la UTE recurrente la prestaci\u00f3n del servicio de mantenimiento y conservaci\u00f3n de los espacios verdes y jardines municipales, no implica un desplazamiento patrimonial como consecuencia del otorgamiento de facultades de gesti\u00f3n de servicios p\u00fablicos y, por lo tanto, no constituye el hecho imponible del ITPO, en aplicaci\u00f3n de los art\u00edculos 7.1.B) y 13.2 del Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados -TRLITPAJD-.<\/p>\n

    2.-El mero cumplimiento del contrato por la adjudicataria y la posesi\u00f3n, tenencia o puesta a disposici\u00f3n de la UTE de los bienes, elementos o espacios de dominio p\u00fablico sobre los que recae ese servicio de mantenimiento, no permiten establecer que se haya llevado a cabo ese desplazamiento patrimonial.<\/p>\n

    3.-La equiparaci\u00f3n que aparentemente efect\u00faa el art\u00edculo 13.2 del Texto refundido entre las concesiones administrativas -por las que se constituye un verdadero derecho real in re aliena,sobre el demanio- y el otorgamiento de facultades de gesti\u00f3n de servicios p\u00fablicos o de la atribuci\u00f3n del uso privativo o del aprovechamiento especial de bienes de dominio o uso p\u00fablico, no significa que todo contrato administrativo de prestaci\u00f3n de servicios p\u00fablicos, por el hecho de serlo, conlleve el desplazamiento patrimonial que exige el precepto.<\/p>\n

    Aplicada tal doctrina al proceso seguido, la consecuencia que se impone es la declaraci\u00f3n de haber lugar al recurso de casaci\u00f3n, por lo que procede casar y anular la sentencia de instancia, con estimaci\u00f3n del recurso de instancia y anulaci\u00f3n de los actos administrativos impugnados en dicho litigio.<\/p>\n

    .- SENTENCIAS TS DE 1\/10\/2025<\/strong>, RECS. 116 Y 159\/2024. TPO: El aprovechamiento especial del dominio p\u00fablico permitido a trav\u00e9s de la autorizaci\u00f3n municipal debatida, para la carga y descarga de mercader\u00edas en la v\u00eda p\u00fablica<\/strong>, en horario limitado, no constituye un hecho imponible<\/strong> del impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas, dado que no conlleva desplazamiento patrimonial.<\/p>\n

    (Extracto de la \u00faltima de ellas).<\/p>\n

    (\u2026) \u201cTERCERO.-Jurisprudencia que establece este Tribunal Supremo.<\/p>\n

    Consecuencia necesaria de lo precedentemente expuesto, la Sala fija la siguiente doctrina, respondiendo a las cuestiones de inter\u00e9s casacional, en consonancia con nuestra jurisprudencia, previamente establecida en relaci\u00f3n con las terrazas en dominio p\u00fablico municipal, que queda as\u00ed ratificada:<\/p>\n

    1.- El aprovechamiento especial del dominio p\u00fablico permitido a trav\u00e9s de la autorizaci\u00f3n municipal debatida, para la carga y descarga de mercader\u00edas en la v\u00eda p\u00fablica, en horario limitado, no constituye un hecho imponible del impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas, en aplicaci\u00f3n de los art\u00edculos 7.1.B) y 13.2 del Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados.<\/p>\n

    2.- La equiparaci\u00f3n que aparentemente efect\u00faa el art\u00edculo 13.2 del Texto refundido entre las concesiones administrativas -por las que se constituye un verdadero derecho real in re aliena,sobre el demanio- y las autorizaciones para el aprovechamiento especial de los bienes de dominio p\u00fablico -en este caso, la indicada carga y descarga- debe ser interpretada en el sentido de que no todo aprovechamiento especial del demanio, por s\u00ed solo, origina un desplazamiento patrimonial a favor del autorizado, a efectos de su gravamen por el impuesto cedido que nos ocupa.<\/p>\n

    3.- En todo caso, la constataci\u00f3n del requisito del desplazamiento patrimonial a efectos del gravamen por el ITP (art. 13.2 de su Texto Refundido) de una autorizaci\u00f3n para el aprovechamiento especial del dominio p\u00fablico como la debatida en este asunto, requiere un examen acerca del contenido y circunstancias presentes en dicha autorizaci\u00f3n, por ser relevante a efectos fiscales.<\/p>\n

    .- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 30\/10\/2025<\/strong>, N\u00ba 00\/01530\/2024\/00\/00. ITP y AJD: Para la aplicaci\u00f3n de tipos reducidos la Administraci\u00f3n no puede exigir requisitos adicionales a los establecidos en la Ley<\/strong>, ni interpretar la voluntad del legislador m\u00e1s all\u00e1 del sentido de sus palabras.<\/p>\n

    Asunto:<\/p>\n

    ITPAJD. Aplicaci\u00f3n del tipo reducido. Requisitos<\/p>\n

    Criterio:<\/p>\n

    Cuando la aplicaci\u00f3n de un determinado beneficio fiscal est\u00e1 condicionado por su norma reguladora al previo ejercicio de la actividad en el territorio de la Comunidad Aut\u00f3noma a la que corresponde el hecho imponible por el adquirente del bien o derecho, no puede exigirse que tambi\u00e9n esa circunstancia concurra en el transmitente con base en una interpretaci\u00f3n finalista de la norma, pues se aplicar\u00eda as\u00ed un requisito no contemplado de forma expresa en la ley, sin que tampoco pueda deducirse de forma impl\u00edcita de la normativa de aplicaci\u00f3n. No debe olvidarse la prioridad de la literalidad como criterio interpretativo (art 3.1 y 1.281 del C.C, por remisi\u00f3n de los arts. 12.1 y 7.2 de la LGT)<\/p>\n

    Referida a la aplicaci\u00f3n del tipo reducido del 1% en TPO previsto en el art\u00edculo 121.11 del Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Aut\u00f3noma de Arag\u00f3n en materia de Tributos Cedidos, aprobado por el Decreto Legislativo 1\/2005<\/p>\n

    Reitera criterio de Resoluci\u00f3n TEAC de 30-09-2024 (RG 5981-2023)<\/p>\n

    (Extracto de la web oficial DYCTEA).<\/p>\n

    .- CONSULTA DGT V1717-25,<\/strong> DE 23\/9\/2025. AJD: La escritura que documenta un cambio de uso de viviendas a apartamentos tur\u00edsticos queda sujeta a AJD<\/strong>, siendo la base imponible el valor de los inmuebles, salvo que mantengan la consideraci\u00f3n urban\u00edstica y no var\u00ede su valor catastral.<\/strong><\/p>\n

    \u201cHECHOS: La Entidad consultante es due\u00f1a de un edifico con una \u00fanica referencia catastral. Recientemente, ha realizado una escritura de rectificaci\u00f3n de distribuci\u00f3n de las viviendas de las que est\u00e1 compuesto el edifico y un cambio de uso de viviendas a apartamentos tur\u00edsticos.<\/p>\n

    CUESTI\u00d3N: Si debe tributar por la modalidad de actos jur\u00eddicos documentados del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados.<\/p>\n

    CONTESTACI\u00d3N\u201d:<\/p>\n

    (\u2026) \u201cCONCLUSI\u00d3N:<\/p>\n

    Primera: En la escritura objeto de consulta se dan dos convenciones diferentes: una declaraci\u00f3n de obra nueva y un cambio de uso de viviendas a apartamentos tur\u00edsticos.<\/p>\n

    Segunda: La declaraci\u00f3n de obra nueva es un acto jur\u00eddico unilateral que tiene por objeto la constancia documental ante Notario de la existencia de una obra nueva, a efectos de su acceso al registro de la Propiedad. La base imponible en las escrituras de declaraci\u00f3n de obra nueva estar\u00e1 constituida por el valor real de coste de la obra nueva que se declare.<\/p>\n

    Tercera: Si las viviendas y los apartamentos tur\u00edsticos tuvieran la misma consideraci\u00f3n desde el punto de vista urban\u00edstico y no variara su valor catastral, la escritura de cambio de uso no tributar\u00eda por actos jur\u00eddicos documentados; ahora bien, si las normas urban\u00edsticas consideraran que son elementos diferentes, deber\u00e1n tributar por actos jur\u00eddicos documentados al reunir todos los requisitos del art\u00edculo 31.2. El contenido valuable ser\u00eda el propio bien inmueble objeto de cambio de uso valorado conforme a lo establecido en el art\u00edculo 10 del TRITPAJD.<\/p>\n

    <\/a>C) IRPF.<\/strong><\/p>\n

    <\/a>.- SENTENCIA TS DE 27\/10\/2025<\/strong>, REC. 6715\/2023. IRPF: El retorno de un solar cedido a cambio de obra por incumplimiento de la adquirente, ex facultad resolutoria impl\u00edcita del art. 1124 del CC, conlleva la inexistencia de alteraci\u00f3n patrimonial en la transmisi\u00f3n inicial<\/strong> y no una doble alteraci\u00f3n patrimonial (la inicial resuelta y la resultante de la resoluci\u00f3n).<\/p>\n

    (\u2026) \u201cSEGUNDO.- Cuesti\u00f3n de inter\u00e9s casacional<\/p>\n

    2.1.-Por auto de 3 de julio de 2024, se fij\u00f3 como cuesti\u00f3n de inter\u00e9s casacional objetivo para la formaci\u00f3n de jurisprudencia \u00ab[1.] Determinar qu\u00e9 efectos jur\u00eddicos ocasiona la resoluci\u00f3n, conforme al art\u00edculo 1124 CC , de un contrato (aqu\u00ed una permuta de suelo por obra futura) del que inicialmente se derivaba una alteraci\u00f3n patrimonial eventualmente gravable como ganancia patrimonial conforme el art\u00edculo 33 LIRPF .<\/p>\n

    En particular, discernir si, en estos casos, la resoluci\u00f3n conlleva la inexistencia sobrevenida de alteraci\u00f3n patrimonial -sin perjuicio de la que pudiera existir por el resarcimiento de da\u00f1os y abono de intereses- o si, por el contrario, hay dos alteraciones patrimoniales fiscalmente relevantes, la surgida con el contrato inicial y otra como consecuencia de su resoluci\u00f3n. […]\u00bb.<\/p>\n

    (\u2026) \u201c5.5.-Los efectos ex tunc de la exceptio non adimpleti contractus,\u00ednsita el art\u00edculo 1124 del CC, implica la resoluci\u00f3n del contrato en su momento celebrado por las partes ante el incumplimiento de las obligaciones reciprocas y sinalagm\u00e1ticas, y equivale a su inexistencia. Sus consecuencias son equiparable a los de una condici\u00f3n resolutoria expresamente pactada por las partes que tambi\u00e9n genera efectos ex tunc, privando de validez al contrato desde su momento inicial en se celebr\u00f3. De este modo, ninguna de las obligaciones pactadas, sus efectos y, en nuestro caso, las transmisiones patrimoniales que implicaban tuvieron lugar ni produjeron efecto alguno.<\/p>\n

    (\u2026) \u201cSEXTO.- Fijaci\u00f3n de doctrina<\/p>\n

    6.1.-Tras los anteriores razonamientos estamos en condiciones de dar respuesta a la cuesti\u00f3n de inter\u00e9s casacional planteada para la fijaci\u00f3n de jurisprudencia. Podemos concluir que la resoluci\u00f3n sobrevenida de un contrato de permuta, como el que hemos examinado en el presente recurso, por el mutuo acuerdo de las partes contratantes aplicando el art\u00edculo 1124 del CC, deja sin efecto todas y cada una de las obligaciones jur\u00eddicas en su momento pactadas, determina la ineficacia del contrato y tiene efectos ex tunc,por lo que tambi\u00e9n deja sin efecto la eventual alteraci\u00f3n patrimonial que en su momento pudo dar lugar a una ganancia patrimonial del art\u00edculo 33.1 de la LIRPF.<\/p>\n

    .- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 20\/10\/2025<\/strong>, N\u00ba 00\/02995\/2025\/00\/00. IRPF: Es posible la aplicaci\u00f3n de la deducci\u00f3n de vivienda habitual cuando un interesado que vende la que era su vivienda habitua<\/strong>l y en la que hasta entonces viv\u00eda, cancela la cantidad restante del pr\u00e9stamo hipotecario que la gravaba utilizando para ello parte del importe que ha recibido como precio<\/strong> por su venta.<\/p>\n

    Asunto:<\/p>\n

    IRPF. Deducci\u00f3n por adquisici\u00f3n de vivienda habitual. Base de la deducci\u00f3n. Cantidades obtenidas por la venta de la vivienda y destinadas a la cancelaci\u00f3n del pr\u00e9stamo hipotecario que la gravaba.<\/p>\n

    Criterio:<\/p>\n

    En un supuesto de aplicaci\u00f3n de la Disposici\u00f3n Transitoria 18\u00aa de la Ley 35\/2006, del Impuesto sobre la renta de las Personas F\u00edsicas relativa a la deducci\u00f3n por adquisici\u00f3n de vivienda habitual, cuando un interesado que vende la que era su vivienda habitual y en la que hasta entonces viv\u00eda, cancela la cantidad restante del pr\u00e9stamo hipotecario que la gravaba utilizando para ello parte del importe que ha recibido como precio por su venta, ese interesado va a poder disfrutar de la deducci\u00f3n por inversi\u00f3n en la vivienda habitual, incluyendo en la base de tal deducci\u00f3n aquellas cantidades que ha obtenido por la transmisi\u00f3n de dicha vivienda y que ha destinado a la cancelaci\u00f3n del pr\u00e9stamo hipotecario que la gravaba, si cumple con los requisitos recogidos en el Fundamento de Derecho Quinto de la presente resoluci\u00f3n.<\/p>\n

    Termina el Fundamento de Derecho Quinto: \u201cAunque, naturalmente, dado el car\u00e1cter fungible del dinero, y que adem\u00e1s es en tal sentido como la norma expresamente lo prev\u00e9, no se exige que los pagos de las mensualidades del pr\u00e9stamo hipotecario se hagan con unos fondos que provengan de una determinada renta, lo que es relevante a tal efecto es la diferencia que haya entre el patrimonio \u201cneto\u201d (bienes menos deudas) al comienzo del a\u00f1o y el que exista al final del mismo; patrimonio que se tiene que haber incrementado, como m\u00ednimo, en la base de la deducci\u00f3n\u201d.<\/p>\n

    Unificaci\u00f3n de criterio<\/p>\n

    <\/a>D) IMPUESTO DE PATRIMONIO.<\/strong><\/p>\n

    <\/a>.- SENTENCIAS TS DE 29\/10\/2025 Y 3\/11\/2025<\/strong>, RECS. 4701 Y 7626\/2023. IP: En caso de no residentes, la inaplicaci\u00f3n del l\u00edmite de la cuota \u00edntegra prevista del IP conjuntamente con la cuota del IRPF del 60% de \u00e9ste \u00faltimo, debe considerarse discriminatoria.<\/strong> En consecuencia tiene funcionalidad respecto de los no residentes considerando tributos an\u00e1logos al IRPF en su Estado de residencia.<\/p>\n

    (El extracto es de la primera de las sentencias).<\/p>\n

    \u00a0(\u2026) \u201cPRIMERO.- Objeto del recurso de casaci\u00f3n<\/p>\n

    Es decir, considera que la cuota \u00edntegra a satisfacer por IP juntamente con las cuotas del impuesto sobre la renta de las personas f\u00edsicas (en B\u00e9lgica, imp\u00f4t des personnes physiques et taxes additionnelles,en lo sucesivo, IPPTA), no podr\u00e1 exceder del 60 por 100 de la suma de las bases imponibles de este \u00faltimo y fija como l\u00edmite en la letra c) del citado precepto que la reducci\u00f3n no podr\u00e1 exceder del 80 por 100 de la cuota \u00edntegra del IP.<\/p>\n

    En suma, el art\u00edculo 31. Uno de la Ley 19\/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio (\u00abLIP\u00bb), prev\u00e9 una limitaci\u00f3n en la cuota \u00edntegra del Impuesto. No obstante, los contribuyentes no residentes del IP en Espa\u00f1a, quienes tributan por obligaci\u00f3n real, no pueden aplicar dicha limitaci\u00f3n, a diferencia de los residentes, dado que deben tomarse en consideraci\u00f3n las bases imponibles y cuotas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas (\u00abIRPF\u00bb), Impuesto del que los no residentes no son contribuyentes.<\/p>\n

    La controversia reside en discernir si esta diferencia de trato es discriminatoria, y, en su caso, si es necesario o no el planteamiento de una cuesti\u00f3n prejudicial\u201d.<\/p>\n

    (\u2026) TERCERO.- Criterio de la Sala\u201d.<\/p>\n

    (\u2026) \u201cEn el presente supuesto, existe un trato diferente a los sujetos pasivos en funci\u00f3n de su residencia, estando ambos en una situaci\u00f3n comparable, pues el hecho de que la titularidad se extienda a todo el patrimonio o una parte no afecta a la delimitaci\u00f3n del sujeto pasivo, pues lo que delimita el gravamen es la titularidad de los bienes, ya sea del patrimonio en su conjunto o, de una parte.<\/p>\n

    La existencia de una obligaci\u00f3n real o personal es intranscendente pues no altera la naturaleza del impuesto ni su objeto que sigue siendo el mismo. El impuesto del patrimonio grava el patrimonio neto de las personas f\u00edsicas, es decir, el conjunto de bienes y derechos de contenido econ\u00f3mico de los sujetos pasivos, su patrimonio.<\/p>\n

    Por tanto, nos encontramos ante un contribuyente nacional y comunitario que se halla en una situaci\u00f3n comparable. Ello es constatable, adem\u00e1s, con los paralelismos que tiene nuestro supuesto de hecho con el analizado por la STJUE de 3 de septiembre de 2014, Comisi\u00f3n\/Espa\u00f1a, C-127\/12, EU:C:2014:21302; en ambos casos nos encontramos ante impuestos directos y personales que distinguen entre obligaciones reales y personales.<\/p>\n

    Por otro lado, no se ha acreditado ninguna raz\u00f3n objetiva de inter\u00e9s general que pueda justificar esta diferencia de trato\u201d.<\/p>\n

    (\u2026) CUARTO. – Doctrina que se fija Atendiendo a lo hasta aqu\u00ed expuesto, y conforme ordena el art\u00edculo 93.1 LJCA, procede fijar la siguiente interpretaci\u00f3n. \u00abLa residencia habitual, seg\u00fan sea en Espa\u00f1a o fuera de ella, no justifica el diferente trato dado a residentes y no residentes, consistente en que a estos \u00faltimos no les sea aplicable el l\u00edmite de la cuota \u00edntegra previsto en el art\u00edculo 31. Uno de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio. Esa diferencia de trato es discriminatoria y no est\u00e1 justificada\u00bb.<\/p>\n

    Comentario:<\/em><\/p>\n

    La consecuencia del resumen no es pronunciamiento expreso del TS, pero me parece inevitable.<\/em><\/p>\n

    .- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 20\/10\/2025<\/strong>, N\u00ba 00\/11005\/2022\/00\/00. IP: A efectos de este tributo deben incluirse dentro del valor de adquisici\u00f3n de un inmueble el coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos<\/strong> inherentes a la adquisici\u00f3n, excluidos, en su caso, los intereses.<\/p>\n

    Asunto:<\/p>\n

    Impuesto sobre el Patrimonio. Obligaci\u00f3n real. Base imponible. Determinaci\u00f3n del valor de los bienes inmuebles.<\/p>\n

    Criterio:<\/p>\n

    Para calcular el precio, contraprestaci\u00f3n o valor de adquisici\u00f3n de un inmueble, a efectos de determinar la base imponible de acuerdo con el art\u00edculo 10.1 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, deber\u00e1 incluirse dentro del valor de adquisici\u00f3n el coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisici\u00f3n, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente, tal y como determina el art\u00edculo 35.1 de la Ley del IRPF.<\/p>\n

    Se confirma el criterio mantenido por la DGT en consultas vinculantes, entre otras V0833-17 de 4 de abril de 2017, V0961-17 de 18 de abril de 2017 y V1343-21 de 15 de mayo de 2021.<\/p>\n

    Reitera criterio de 24-10-2022, RG 4641\/2022.<\/p>\n

    (Extracto de la web oficial DYCTEA)<\/p>\n

    <\/a>.- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 24\/9\/2025<\/strong>, N \u00ba 00\/02959\/2023\/00\/00. IP: Incluso con anterioridad a la entrada en vigor de la actual DA 4\u00aa de la LIP, los obligados tributarios, aun no siendo residentes en un Estado Miembro de la Uni\u00f3n Europea, pueden optar por la aplicaci\u00f3n de la normativa de la Comunidad Aut\u00f3noma en la que se encuentren la mayor\u00eda de sus bienes y derechos.<\/strong><\/p>\n

    Asunto:<\/p>\n

    Impuesto sobre el Patrimonio. Tributaci\u00f3n de contribuyentes no residentes en Estado miembro de la Uni\u00f3n Europea. Aplicaci\u00f3n de la DA 4\u00aa de la LIP en su redacci\u00f3n anterior a la modificaci\u00f3n efectuada por la Ley 11\/2021, de 9 de julio. CAMBIO DE CRITERIO<\/p>\n

    Criterio:<\/p>\n

    Los obligados tributarios, aun no siendo residentes en un Estado Miembro de la Uni\u00f3n Europea, pueden optar por la aplicaci\u00f3n de la normativa de la Comunidad Aut\u00f3noma en la que se encuentren la mayor\u00eda de sus bienes y derechos.<\/p>\n

    Este TEAC considera que, aunque no es aplicable retroactivamente la disposici\u00f3n adicional cuarta de la LIP, en los t\u00e9rminos en que ha sido modificada por la Ley 11\/2021, de 9 de julio, s\u00ed resulta de aplicaci\u00f3n al caso la doctrina del TS que ha motivado la precitada modificaci\u00f3n legal, en aplicaci\u00f3n de la jurisprudencia del TJUE.<\/p>\n

    CAMBIO DE CRITERIO respecto al criterio reflejado en las resoluciones de 12-12-2024 (00- 05676-2022 y 00-06114-2022) de este mismo TEAC, las cuales hab\u00edan sido resueltas para un id\u00e9ntico caso en sentido desestimatorio (rechazando la aplicaci\u00f3n de la normativa de la Comunidad Aut\u00f3noma en la que se encontraban la mayor\u00eda de sus bienes y derechos a los residentes en terceros pa\u00edses).<\/p>\n

    (Extracto de la web oficial DYCTEA).<\/p>\n

     <\/p>\n

    <\/a>PARTE TERCERA.- FISCALIDAD DE LAS DONACIONES CON DESMEMBRAMIENTO ENTRE USUFRUCTO Y NUDA PROPIEDAD.<\/span><\/u><\/strong><\/h2>\n
      \n
    1. \n

      <\/a>Reglas generales de aplicaci\u00f3n<\/strong><\/h3>\n<\/li>\n<\/ol>\n

      (I) ISD (art. 26 LISD y 51 del RISD):<\/p>\n

      \u2014 El usufructo vitalicio se valora en funci\u00f3n de la edad del usufructuario a la constituci\u00f3n en un porcentaje con un m\u00e1ximo del 70% cuando el usufructuario sea menor de 20 a\u00f1os y un m\u00ednimo del 10% cuando al usufructuario tiene 79 a\u00f1os o m\u00e1s.<\/p>\n

      \u2014 El usufructo temporal se valora en un 2% por cada a\u00f1o de duraci\u00f3n con un m\u00e1ximo del 70%.<\/p>\n

      \u2014 La nuda propiedad se calcula por la diferencia entre el valor del pleno dominio y el usufructo.<\/p>\n

      (II) IRPF.<\/p>\n

      \u2014 Transmisi\u00f3n gratuita \u00abinter vivos\u00bb del usufructo: es una alteraci\u00f3n patrimonial en el transmitente que no puede generar p\u00e9rdida patrimonial y se aplica como valor de transmisi\u00f3n el valor del usufructo que resulte de las normas del ISD, sin que parece sea de aplicaci\u00f3n la regla especial del art. 37.1.k) de la LIRPF (arts. 33.5.b) y 36 LIRPF y consulta DGT V4983-16).<\/p>\n

      \u2014 Transmisi\u00f3n gratuita \u00a8inter vivos\u00a8 de la nuda propiedad: es una alteraci\u00f3n patrimonial en el transmitente que no puede generar p\u00e9rdida patrimonial y se aplica como valor de transmisi\u00f3n el valor de la nuda propiedad que resulte de las normas del ISD (arts. 33.5.b) y 36 LIRPF).<\/p>\n

      \u2014 Extinci\u00f3n de usufructo constituido vitalicio por fallecimiento y consolidaci\u00f3n ordinaria en el nudo propietario: queda no sujeta (art. 33.3.c) LIRPF).<\/p>\n

      \u2014 Extinci\u00f3n del usufructo temporal por transcurso del plazo y consolidaci\u00f3n ordinaria en el nudo propietario: el valor de transmisi\u00f3n es nulo puesto que el derecho se ha consumido.<\/p>\n

      (III) IIVTNU.<\/p>\n

      Se aplican para calcular el valor del usufructo y la nuda propiedad las normas del ITP y AJD, independientemente que la transmisi\u00f3n sea onerosa o gratuita (art. 107.2c) del TRLHL) que a efectos de la valoraci\u00f3n de usufructo y nuda propiedad son las mismas reglas que en el ISD (art. 10.5.a) TRITPAJD.<\/p>\n

      A tener en cuenta que resultan no sujetos los supuestos de inexistencia de incremento de valor justificados en los t\u00e9rminos del art. 104.5 del TRITPAJD y limitada la base imponible al importe del importe del incremento de valor igualmente justificado (art. 107.5 TRLHL).<\/p>\n

      \u00a0<\/strong><\/p>\n

        \n
      1. <\/a>Donaci\u00f3n de nuda propiedad con reserva de usufructo vitalicio o temporal<\/strong><\/span><\/li>\n<\/ol>\n

        (I) ISD: tributa el donatario por el valor de la nuda propiedad al tipo medio de gravamen correspondiente a la adquisici\u00f3n en pleno dominio (art. 26.a) LISD)<\/p>\n

        (II) IRPF: tributa el donante siendo su valor de transmisi\u00f3n el correspondiente en el ISD al valor de la nuda propiedad (art. 36 LIRPF).<\/p>\n

        (III) IIVTNU: tributa el donatario (art. 106 TRLHL) determinando el valor de la nuda propiedad conforme a las reglas del ITP y AJD.<\/p>\n

        \u00a0<\/p>\n

          \n
        1. <\/a>Consolidaci\u00f3n ordinaria del usufructo vitalicio o temporal en el nudo propietario<\/strong><\/span><\/li>\n<\/ol>\n

          (I) ISD: tributa el donatario por el valor del usufructo al desmembramiento sin actualizaci\u00f3n de valor (art. 51 RISD) al tipo medio de gravamen correspondiente a la adquisici\u00f3n en pleno dominio (art. 26.a) LISD).<\/p>\n

          (II) IRPF: no tributa el donante fallecido ni tributa el donante en el caso de usufructo temporal pues su usufructo se ha consumido.<\/p>\n

          (III) IIVTNU: Aunque la DGT considera que s\u00ed debe tributar (consulta V2431-17, de 28-9-2017), la sentencia del TS de 16-1-1999, recurso de casaci\u00f3n en inter\u00e9s de ley 3067\/1999, lo consideran supuesto de no sujeci\u00f3n. La consulta de la DGT V1509-22 rectifica el criterio, ajust\u00e1ndose al del TS.<\/p>\n

          \u00a0<\/p>\n

            \n
          1. <\/a>Renuncia del usufructo vitalicio anticipada y donaci\u00f3n del mismo al nudo propietario<\/strong><\/span><\/li>\n<\/ol>\n

            (I) ISD: Trat\u00e1ndose de donaci\u00f3n o de renuncia, aunque sea pura y simple lo cierto es que produce como efecto natural la consolidaci\u00f3n anticipada en el nudo propietario, por lo que tributa como donaci\u00f3n del renunciante al nudo propietario (art. 51.6 RISD) y parece que tributa la mayor de las liquidaciones entre la que se encuentre pendiente por la desmembraci\u00f3n del dominio y la correspondiente al negocio jur\u00eddico en cuya virtud se extingue el usufructo – art. 51.4 RISD \u2013 (en este sentido, consulta DGT V687-23, de 3\/10\/2023).<\/p>\n

            (II) IRPF: tributa el renunciante siendo su valor de transmisi\u00f3n el correspondiente en el ISD al valor del usufructo en el momento de la renuncia, pues parte ya ha sido consumido (art. 36 LIRPF).<\/p>\n

            (III) IIVTNU: tributa el donatario (art. 106 TRLHL) determinando el valor del usufructo conforme a las reglas del ITP y AJD.<\/p>\n

            \u00a0<\/p>\n

              \n
            1. <\/a>Donaci\u00f3n de usufructo vitalicio o temporal con reserva de la nuda propiedad<\/strong><\/span><\/li>\n<\/ol>\n

              (I) ISD: tributa el donatario por el valor del usufructo donado.<\/p>\n

              (II) IRPF: Obtiene rendimientos de capital inmobiliario que, al acreditarse la gratuidad, se limitan a la imputaci\u00f3n del rendimiento neto previsto en el art\u00edculo 85 de la Ley del IRPF durante cada uno de los a\u00f1os de duraci\u00f3n de usufructo.<\/p>\n

              (III) IIVTNU: tributa el donatario (art. 106 TRLHL) determinando el valor del usufructo conforme a las reglas del ITP y AJD.<\/p>\n

              \u00a0<\/p>\n

              <\/a>6. Retorno del usufructo al nudo propietario en los casos anteriores<\/strong><\/span><\/p>\n

              (I) ISD: En este supuesto, no hay adquisici\u00f3n en dos fases por el nudo propietario (inicialmente de la nuda propiedad y ulteriormente del usufructo por la consolidaci\u00f3n) sino mera recuperaci\u00f3n del transmitido en su d\u00eda. En consecuencia, no hay incremento patrimonial gratuito que pueda incidir en el ISD (consultas DGT V0827-06, de 27-4-2006; DGT V2010-08, de 3-11-2008, y DGT V0928-12, de 26-4-2012).<\/p>\n

              (II) IRPF: No hay incidencia para el donatario pues su usufructo ya se ha consumido.<\/p>\n

              (III) IIVTNU: Por la misma raz\u00f3n no hay realizaci\u00f3n del hecho imponible.<\/p>\n

              \u00a0<\/p>\n

                \n
              1. <\/a>Donaci\u00f3n de la nuda propiedad con reserva del usufructo con facultad de disponer<\/strong><\/span><\/li>\n<\/ol>\n

                (I) ISD: El criterio inicial de la DGT (consultas V0345-07 y V3172-14) era considerarlo no sujeto, habida cuenta que al usufructuario con faculta de disponer se le considera pleno propietario (art. 26.d) de la LISD). Sin embargo, la DGT en consulta V0115-18 ha cambiado el criterio invocando la resoluci\u00f3n de la DGRN de 23 de octubre de 1980, considerando esta donaci\u00f3n como sujeta a condici\u00f3n resolutoria, lo que conlleva la tributaci\u00f3n inicial del nudo propietario conforme a las reglas generales, si bien, l\u00f3gicamente el ejercicio de la facultad de disponer por el usufructuario despojar\u00eda al nudo propietario del bien donado teniendo derecho a devoluci\u00f3n del impuesto satisfecho siempre que no hubiera prescrito tal acci\u00f3n (art. 26.d) LISD). No obstante, debe advertirse que el criterio de esta consulta entra en pugna con la letra a) del mismo art. 26 de la LISD y los arts. 49 y 52 del RISD.<\/p>\n

                (II) IRPF: Aplicando el mismo criterio en el IRPF, s\u00ed que tributar\u00eda el donante como alteraci\u00f3n patrimonial en IRPF al realizarse la donaci\u00f3n por el valor de la nuda propiedad donada.<\/p>\n

                (III) IIVTNU: Y por la misma raz\u00f3n el donatario en el IIVTNU por el valor de la nuda propiedad donada.<\/p>\n

                \u00a0<\/p>\n

                  \n
                1. <\/a>Donaci\u00f3n conjunta y simult\u00e1nea de usufructo y nuda propiedad<\/strong><\/span><\/li>\n<\/ol>\n

                  (I) ISD: El donatario tributa por el valor del pleno dominio que adquiere (art. 51.4 RISD), si bien en dos liquidaciones: una por la adquisici\u00f3n del usufructo al usufructuario y otra por la adquisici\u00f3n de la nuda propiedad al nudo propietario.<\/p>\n

                  (II) IRPF: Los donantes tienen respectivas alteraciones patrimoniales por sus transmisiones de usufructo y nuda propiedad.<\/p>\n

                  (III) IIVTNU: El donatario queda sujeta a este tributo por el pleno dominio que adquiere, si bien parece que igualmente deben realizarse dos liquidaciones: una por la adquisici\u00f3n del usufructo al usufructuario y otra por la adquisici\u00f3n de la nuda propiedad al nudo propietario.<\/p>\n

                  \u00a0<\/strong><\/p>\n

                    \n
                  1. <\/a>Referencia a la donaci\u00f3n de los derechos de uso y habitaci\u00f3n vitalicios<\/strong><\/span><\/li>\n<\/ol>\n

                    (I) Conforme al art\u00edculo 26.b) de la LISD y el art\u00edculo 50 del RISD el derecho de uso y habitaci\u00f3n se valora mediante las mismas reglas que el usufructo, aplicando al valor obtenido el porcentaje del 75%. El valor del dominio afectado por dicho se valora minor\u00e1ndolo por el valor del derecho de uso o habitaci\u00f3n y se liquida en dos fases de manera an\u00e1loga al nudo propietario. Por lo que son aplicables los criterios expuestos anteriormente, con la especialidad del valor de estos derechos y que, en principio, los derechos de uso y habitaci\u00f3n son en principio intrasmisibles.<\/p>\n

                    (II) El art\u00edculo 51.8 del RISD 1991 regula supuestos de superposici\u00f3n del derecho de uso o habitaci\u00f3n con el derecho de usufructo. Deben distinguirse los siguientes supuestos:<\/p>\n

                    \u2014 Extinci\u00f3n del derecho de uso y habitaci\u00f3n permaneciendo vigente el usufructo: se practica liquidaci\u00f3n al usufructuario por el valor del derecho de uso y habitaci\u00f3n siempre que ello suponga un aumento del valor del usufructo, no obviamente, en caso contrario.<\/p>\n

                    \u2014 Extinci\u00f3n del derecho de usufructo permaneciendo vigente el derecho de uso o habitaci\u00f3n: se practica liquidaci\u00f3n al nudo propietario siempre que ello suponga un aumento del valor de la nuda propiedad, no, obviamente, en caso contrario.<\/p>\n

                     <\/p>\n

                    ENLACES:\u00a0<\/h2>\n

                    P\u00c1GINAS POR IMPUESTOS:\u00a0GENERAL<\/a>\u00a0\u2013\u00a0ISD<\/a>\u00a0\u2013\u00a0ITPAJD<\/a>\u00a0\u2013\u00a0IRPF<\/a>\u00a0\u2013\u00a0IVA<\/a>\u00a0\u2013\u00a0PLUSVAL\u00cdA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

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                    MAPAS FISCALES<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

                    MODELOS TRIBUTARIOS M\u00c1S USADOS<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

                    PORTADA HIST\u00d3RICA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

                    JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ, NUEVO MIEMBRO DEL EQUIPO DE REDACCI\u00d3N DE NYR<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

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                    PORTADA DE LA WEB<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

                    \"\"

                    Puente de Los Santos sobre la R\u00eda del Eo (entre Asturias y Galicia), por Fernando S\u00e1nchez de Lamadrid Sicre, notario de Gij\u00f3n y piloto de drones.<\/p><\/div>\n

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                    Autor: Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, notario de Valencia. PRESENTACI\u00d3N. Informe de noviembre, ya con nieve en los altos. Se estructura en las tres partes cl\u00e1sicas: normativa, jurisprudencia y doctrina administrativa y el tema del mes. En normativa destacar Decreto Ley en Catalu\u00f1a que ampl\u00eda e introduce beneficios fiscales en el ISD e ITP y AJD […]<\/p>\n","protected":false},"author":117,"featured_media":76824,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_bbp_topic_count":0,"_bbp_reply_count":0,"_bbp_total_topic_count":0,"_bbp_total_reply_count":0,"_bbp_voice_count":0,"_bbp_anonymous_reply_count":0,"_bbp_topic_count_hidden":0,"_bbp_reply_count_hidden":0,"_bbp_forum_subforum_count":0,"footnotes":""},"categories":[259],"tags":[5547,11406,18421,9907,10268,16012,1256,1257,15680,21077,21073,21020,1142,21075,21074,21076],"class_list":{"0":"post-132797","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-informes-mensuales-fiscal","8":"tag-condicion-resolutoria-explicita","9":"tag-derecho-fiscal","10":"tag-fernando-sanchez-de-lamadrid-sicre","11":"tag-impuesto-de-actos-juridicos-documentados","12":"tag-impuesto-de-sucesiones","13":"tag-javier-maximo-juarez","14":"tag-javier-maximo-juarez-gonzalez","15":"tag-maximo-juarez","16":"tag-patrimonio-no-residentes","17":"tag-puente-de-los-santos","18":"tag-recuperacion-de-inmueble","19":"tag-ria-del-eo","20":"tag-sustitucion-vulgar","21":"tag-tribtributacion-donacion-usufructo","22":"tag-tributacion-donacion-desmembrada","23":"tag-tributacion-donacion-nuda-propiedad"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/132797","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/users\/117"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=132797"}],"version-history":[{"count":10,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/132797\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":134038,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/132797\/revisions\/134038"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media\/76824"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=132797"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=132797"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=132797"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}