{"id":133079,"date":"2025-12-28T20:16:31","date_gmt":"2025-12-28T19:16:31","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=133079"},"modified":"2026-01-29T21:48:49","modified_gmt":"2026-01-29T20:48:49","slug":"informe-oficina-notarial-diciembre-2025-acreditacion-de-residencia-fiscal-en-espana-por-extranjeros-25-2-trlirnr","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/oficina-notarial\/informes-mensuales-o-n\/informe-oficina-notarial-diciembre-2025-acreditacion-de-residencia-fiscal-en-espana-por-extranjeros-25-2-trlirnr\/","title":{"rendered":"Informe Oficina Notarial Diciembre 2025. Acreditaci\u00f3n de Residencia Fiscal en Espa\u00f1a por Extranjeros (25.2 TRLIRNR)"},"content":{"rendered":"<h2 style=\"text-align: center;\">Shadia Nasser Garc\u00eda, Notaria de Formentera (Illes Balears)<\/h2>\n<h2><strong>\u00cdNDICE:<\/strong><\/h2>\n<ul style=\"list-style-type: square; text-align: justify;\">\n<li style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#DISPOSICIONES\"><strong><span style=\"font-size: 12pt;\">DISPOSICIONES<\/span> <span style=\"font-size: 12pt;\">DESTACADAS<\/span><\/strong><\/a><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#noticias\"><b><span style=\"font-size: 12pt;\">NOTICIAS NOTARIALES<\/span><\/b><\/a><\/li>\n<li><a href=\"#RESOLUCIONES\"><strong><span style=\"font-size: 12pt;\">RESOLUCIONES PROPIEDAD<\/span><\/strong><\/a><\/li>\n<li><a href=\"#MERCANTIL\"><strong><span style=\"font-size: 12pt;\">RESOLUCIONES MERCANTIL<\/span><\/strong><\/a><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-size: 12pt;\"><strong><a href=\"#practica\">PR\u00c1CTICA NOTARIAL:\u00a0 Acreditaci\u00f3n de Residencia Fiscal en Espa\u00f1a por Extranjeros.<\/a><\/strong><\/span><\/li>\n<li><a href=\"#enlaces\"><span style=\"font-size: 12pt;\"><strong>ENLACES<\/strong><\/span><\/a><\/li>\n<\/ul>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff; font-size: 14pt;\"><a id=\"DISPOSICIONES\"><\/a><strong>DISPOSICIONES DESTACADAS<\/strong><\/span><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/normas\/informes-mensuales\/informe-374-boe-noviembre-2025\/#instruccion-junta-electoral-central-sobre-listas-paritarias\"><strong>Instrucci\u00f3n Junta Electoral Central sobre listas paritarias.<\/strong><\/a> En las candidaturas electorales ha de constar, junto a cada candidato\/a, si es var\u00f3n o mujer, coincidiendo con el dato del DNI. No considera posible que haya excepciones a la regla de paridad fuera de lo previsto en la LOREG. El plazo de subsanaci\u00f3n es de 48 horas.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/normas\/informes-mensuales\/informe-374-boe-noviembre-2025\/#reglamento-de-matriculacion-de-aeronaves-civiles\"><strong>Reglamento de matriculaci\u00f3n de Aeronaves civiles.<\/strong><\/a>\u00a0Este RD incluye un nuevo Reglamento de matriculaci\u00f3n de aeronaves civiles. Se suprime la obligaci\u00f3n de inscripci\u00f3n previa en el Registro de Bienes Muebles sin perjuicio de mantener una coordinaci\u00f3n de la informaci\u00f3n entre ambos Registros. Se respeta expresamente la normativa que regula el Registro de Bienes Muebles. Quedan dispensadas de matr\u00edcula las aeronaves motorizadas ultraligeras (ULM), con peso inferior a 120 Kg (antes 70 kg).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/normas\/informes-mensuales\/informe-374-boe-noviembre-2025\/#reglamento-del-senado\"><strong>Reglamento del Senado<\/strong><\/a><strong>.\u00a0<\/strong>Se trata de la reforma m\u00e1s amplia aprobada del Reglamento desde 1994, afectando, entre otras materias, a las prerrogativas y obligaciones de los senadores, a la organizaci\u00f3n de la Junta de portavoces y de las Comisiones, al desarrollo de las sesiones del Pleno y de las Comisiones, al tr\u00e1mite legislativo o a la tramitaci\u00f3n de iniciativas de control e impulso pol\u00edtico.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/utilidades\/dias-habiles\/calendario-dias-inhabiles-2026\/\"><strong>D\u00edas inh\u00e1biles 2026.<\/strong><\/a>\u00a0Se publica el calendario de d\u00edas inh\u00e1biles para el a\u00f1o 2026, que est\u00e1 conectado con el calendario laboral oficial. Afecta a la Administraci\u00f3n General del Estado y sus Organismos P\u00fablicos.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/normas\/informes-mensuales\/informe-374-boe-noviembre-2025\/#medidas-para-la-palma\"><strong>Medidas para La Palma<\/strong><\/a><strong>.\u00a0<\/strong>100 millones para da\u00f1os en fincas agr\u00edcolas e infraestructuras sobre fincas expropiadas o da\u00f1adas. Se aplica a 2025 la deducci\u00f3n en el IRPF a residentes. Moratoria para determinados pr\u00e9stamos y cr\u00e9ditos. Ampliaci\u00f3n temporal de actuaciones subvencionables para proteger la biodiversidad.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/normas\/informes-mensuales\/informe-374-boe-noviembre-2025\/#contrato-formativo\"><strong>Contrato formativo<\/strong><\/a><strong>.\u00a0<\/strong>Este real decreto desarrolla las dos modalidades del contrato formativo previstas en el art. 11 ET, es decir, la formaci\u00f3n en alternancia, que compatibiliza la actividad laboral retribuida con los estudios y la formaci\u00f3n dedicada a adquirir una pr\u00e1ctica profesional relacionada con los estudios ya realizados.<\/p>\n<p><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/normas\/informes-mensuales\/informe-374-boe-noviembre-2025\/#disposiciones-autonomicas\"><strong>Disposiciones auton\u00f3micas<\/strong><\/a><strong>.\u00a0<\/strong>Arag\u00f3n (da\u00f1os por emergencias, D\u00eda del Justicia de Arag\u00f3n), Baleares (suelo residencial, promoci\u00f3n industrial, presupuestos, servicios sociales), Catalu\u00f1a (Agencia Tributaria, medidas sociales, Impuesto medio ambiente), Navarra (Impuesto financiero, medio ambiente).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/normas\/informes-mensuales\/informe-374-boe-noviembre-2025\/#tribunal-constitucional\"><strong>Tribunal Constitucional<\/strong><\/a><strong>.<\/strong>\u00a0<strong>Sentencias<\/strong>: Devoluci\u00f3n de ayudas otorgadas por la Hacienda Foral de \u00c1lava. Acreditaci\u00f3n de carrera profesional (no agotada la v\u00eda previa). Reclamaci\u00f3n de cantidad laboral (emplazamiento por edictos). Acci\u00f3n reivindicatoria sin averiguar domicilio. Prestaci\u00f3n por nacimiento y cuidado de hijos. Isla de Valdeca\u00f1as (C\u00e1ceres). Decreto Ley catal\u00e1n (impuesto sobre las instalaciones que inciden en el medio ambiente). Ley de Amnist\u00eda (2).\u00a0<strong>Recursos<\/strong>: Reglamento del Senado. Arag\u00f3n: comunidades energ\u00e9ticas. Presupuestos de Canarias. Proyectos residenciales en Baleares. Murcia: organizaciones sindicales y empresariales.\u00a0<strong>Conflicto<\/strong>\u00a0Congreso \u2013 Senado.<\/p>\n<h2><strong style=\"font-size: 14pt; text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff;\"><span style=\"font-size: 12pt;\"><a id=\"noticias\"><\/a><span style=\"font-size: 14pt;\">NOTICIAS NOTARIALES<\/span><\/span><\/span><\/strong><\/h2>\n<p><span style=\"color: #800000;\"><strong>Jubilaciones<\/strong><\/span>:<\/p>\n<ul style=\"list-style-type: circle;\">\n<li style=\"text-align: justify;\">Se declara la jubilaci\u00f3n voluntaria del notario de Madrid <strong>don Javier Navarro-Rubio Serr\u00e9s<\/strong>.<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Se declara la jubilaci\u00f3n del notario de Sabadell <strong>don Enrique Ruiz de Bustillo Pont.<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Se declara la jubilaci\u00f3n del notario de Cerdanyola del Vall\u00e8s d<strong>on Teodoro L\u00f3pez-Cuesta Fern\u00e1ndez.<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Se deja sin efecto la de 20 de octubre de 2025, por la que se declara la jubilaci\u00f3n forzosa del notario de Vitoria-Gasteiz <strong>don Fernando Jos\u00e9 Ramos Alc\u00e1zar.<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Se declara la jubilaci\u00f3n del notario de Ontinyent <strong>don Roberto Tortosa Albert.<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Se declara en situaci\u00f3n de excedencia por incompatibilidad al notario de Espejo <strong>don Miguel P\u00e9rez Paniego.<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Se declara la jubilaci\u00f3n del notario de Aranjuez <strong>don Luis Miguel Sedano Mazario.<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Se declara la jubilaci\u00f3n del notario de Barcelona <strong>don Marcos Sansalvad\u00f3 Chalaux.<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Se declara la jubilaci\u00f3n del notario de Coslada <strong>don Luis Amaro N\u00fa\u00f1ez-Villaveir\u00e1n \u00d3vilo.<\/strong><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Se declara la jubilaci\u00f3n del notario de Madrid <strong>don Juan Jos\u00e9 \u00c1lvarez-Sala Walther<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><strong style=\"color: #0000ff; font-size: 14pt; text-align: justify;\"><a id=\"RESOLUCIONES\"><\/a>RESOLUCIONES:<\/strong><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">En<strong> NOVIEMBRE <\/strong>se han publicado <strong>TRES\u00a0RESOLUCIONES <\/strong>(todas de Propiedad), dos correcciones de errores y 13 inadmisiones de expediente, que se ofrecen en\u00a0<a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/resoluciones\/por-meses\/resoluciones-noviembre-2025-direccion-general-de-seguridad-juridica-y-fe-publica\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>archivo aparte<\/strong><\/a>.<strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/resoluciones\/por-meses\/resoluciones-noviembre-2025-direccion-general-de-seguridad-juridica-y-fe-publica\/#resoluciones-rectificatorias\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>RESOLUCIONES RECTIFICATORIAS<\/strong><\/a><strong>.\u00a0<\/strong>Son dos. Se refieren a que no cabe asignaci\u00f3n de n\u00famero de alquiler tur\u00edstico si el inmueble est\u00e1 inscrito como local comercial. El texto modificado recoge argumentos para la decisi\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/resoluciones\/por-meses\/resoluciones-noviembre-2025-direccion-general-de-seguridad-juridica-y-fe-publica\/#resoluciones-de-inadmision\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>RESOLUCIONES DE INADMISI\u00d3N<\/strong><\/a><strong>.\u00a0<\/strong>No se admiten porque la DG considera que el supuesto de hecho es id\u00e9ntico al analizado en determinadas resoluciones desestimatorias anteriores. Son trece y tratan de temas diversos, todos ellos relacionados con la asignaci\u00f3n de n\u00famero de registro \u00fanico de alquiler: necesidad de terminaci\u00f3n de la obra, no cabe para los inscritos como locales comerciales, Propiedad Horizontal de hecho y necesidad de licencia municipal de uso tur\u00edstico en la Comunidad de Madrid.<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #800000;\"><strong><a id=\"PROPIEDAD\"><\/a>RESOLUCIONES PROPIEDAD<\/strong><\/span><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/resoluciones\/por-meses\/resoluciones-noviembre-2025-direccion-general-de-seguridad-juridica-y-fe-publica\/#r486\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>486.*** HERENCIA DE CIUDADANO BRIT\u00c1NICO<\/strong><\/a><strong>.\u00a0<\/strong>El \u00abprobate\u00bb no es necesario para sustanciar sucesi\u00f3n transfronteriza sujeta a derecho ingl\u00e9s y con testamento en Espa\u00f1a; analiza la \u00abprofessio iuris\u00bb del art\u00edculo 83.4 del Reglamento.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/resoluciones\/por-meses\/resoluciones-noviembre-2025-direccion-general-de-seguridad-juridica-y-fe-publica\/#r487\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>487.*** DONACI\u00d3N CON DONANTES Y DONATARIOS BELGAS.<\/strong><\/a>\u00a0Es donaci\u00f3n mortis causa aquella en que se pacta la reversi\u00f3n \u2018a favor de los donantes para cualquier caso y circunstancia, que no deber\u00e1n justificar\u2019 y a la que se a\u00f1ade la reserva de usufructo y la prohibici\u00f3n de disponer de los donatarios ya que todo ello supone la reserva de la facultad de revocaci\u00f3n\u00a0<em>ad nutum\u00a0<\/em>por parte del donante y se encuadra, dado su car\u00e1cter transfronterizo, en el Reglamento (UE) 650\/2012 de sucesiones.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/resoluciones\/por-meses\/resoluciones-noviembre-2025-direccion-general-de-seguridad-juridica-y-fe-publica\/#r488\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>488**\u00a0INSCRIPCI\u00d3N DE PROYECTO DE REPARCELACI\u00d3N. FINCAS DE ENTIDAD CONCURSADA<\/strong><\/a><strong>.\u00a0<\/strong>El registrador goza de un mayor margen en la calificaci\u00f3n de los documentos administrativos que en la de los judiciales, especialmente si se trata del examen de los tr\u00e1mites esenciales del procedimiento seguido.<\/p>\n<p>-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #800000; font-size: 14pt;\"><strong><a id=\"practica\" style=\"color: #800000;\"><\/a><span style=\"color: #000000;\"><span style=\"text-decoration: underline;\">PR\u00c1CTICA NOTARIAL<\/span>: ACREDITACI\u00d3N DE RESIDENCIA FISCAL EN ESPA\u00d1A POR EXTRANJEROS (25.2 TRLIRNR)<\/span><\/strong><\/span><\/p>\n<h3><span style=\"color: #800000; font-size: 14pt;\"><strong>I.- INTRODUCCI\u00d3N<\/strong><\/span><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">Este informe pretende ser una gu\u00eda pr\u00e1ctica centrada en un \u00fanico punto: <strong>c\u00f3mo acreditar la residencia fiscal en Espa\u00f1a para decidir si se practica, o no, la retenci\u00f3n del 3% del precio de venta de un inmueble ante un vendedor extranjero<\/strong>.\u00a0<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En la pr\u00e1ctica diaria de nuestros despachos, uno de los puntos m\u00e1s delicados y que exigen m\u00e1s cautela por su transcendencia fiscal (y por la propia inseguridad jur\u00eddica de nuestra normativa tributaria, puesta de manifiesto recientemente por Salvador Ruiz Gallud en <a href=\"https:\/\/www.elnotario.es\/practica-juridica\/12610-ser-o-no-ser-residente-fiscal-en-espana-he-ahi-la-cuestion\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">El Notario del Siglo XXI<\/a>) es la determinaci\u00f3n de la residencia fiscal del transmitente extranjero.\u00a0\u00a0<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La causa se encuentra en el art <a href=\"https:\/\/www.boe.es\/eli\/es\/rdlg\/2004\/03\/05\/5\/con#a25\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">25.2<\/a> TRLIRNR:\u00a0<\/p>\n<blockquote>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"text-align: justify; font-style: italic; font-size: 1rem;\">\u00ab<\/span><em><span style=\"text-align: justify; font-size: 1rem;\">2<\/span><span style=\"text-align: justify; font-size: 1rem;\">. Trat\u00e1ndose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espa\u00f1ol por contribuyentes que act\u00faen sin establecimiento permanente, el <strong>adquirente estar\u00e1 obligado a retener e ingresar el 3 por ciento<\/strong>, o a efectuar el ingreso a cuenta correspondiente, de la contraprestaci\u00f3n acordada, en concepto de pago a cuenta del impuesto correspondiente a aqu\u00e9llos.<\/span><\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em><span style=\"text-align: justify; font-size: 1rem;\">No proceder\u00e1 el ingreso a cuenta a que se refiere este apartado en los casos de aportaci\u00f3n de bienes inmuebles, en la constituci\u00f3n o aumento de capitales de sociedades residentes en territorio espa\u00f1ol.<\/span><\/em><\/p>\n<p class=\"parrafo\" style=\"text-align: justify;\"><em><strong>Sin perjuicio de las sanciones<\/strong> que pudieran corresponder por la infracci\u00f3n en que se hubiera incurrido, si la retenci\u00f3n o el ingreso a cuenta no se hubiesen ingresado, <strong>los bienes transmitidos quedar\u00e1n afectos<\/strong> al pago del importe que resulte menor entre dicha retenci\u00f3n o ingreso a cuenta y el impuesto correspondiente.\u00bb<\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"8\">A efectos de este informe, el punto clave es la residencia fiscal en Espa\u00f1a: su acreditaci\u00f3n es lo \u00fanico que garantiza la exoneraci\u00f3n de la retenci\u00f3n con seguridad jur\u00eddica. No importa d\u00f3nde tributa en el extranjero, sino que acredite su condici\u00f3n de contribuyente por IRPF en Espa\u00f1a.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"10,1\">Por un criterio de <strong>prudencia profesional<\/strong>, es aconsejable tratar al vendedor extranjero como no residente si no aporta una prueba clara de su residencia fiscal en Espa\u00f1a. E<span style=\"font-size: 1rem;\">s preferible que el vendedor inste, en su caso, la devoluci\u00f3n de ingresos indebidos a que el comprador asuma el riesgo de una infracci\u00f3n tributaria y la afecci\u00f3n real de la finca.\u00a0<\/span>Sin embargo, dado que no existe una norma que establezca una presunci\u00f3n legal de no residencia fiscal para el extranjero (ni de residencia para el nacional), este criterio de prudencia no debe derivar en una extralimitaci\u00f3n de la funci\u00f3n notarial imponiendo la retenci\u00f3n como condici\u00f3n <i data-path-to-node=\"4,1\" data-index-in-node=\"96\">sine qua non<\/i> para la autorizaci\u00f3n de la escritura, ni exigir una \u00abprueba diab\u00f3lica\u00bb de residencia que paralice el tr\u00e1fico jur\u00eddico<span style=\"font-size: 1rem;\">. <\/span><span style=\"font-size: 1rem;\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"10,1\">Por tanto, <span style=\"font-size: 1rem;\">esta prudencia tiene el l\u00edmite de la funci\u00f3n propia del notario: el deber de autorizar. <\/span><strong style=\"font-size: 1rem;\">E<\/strong><b style=\"font-size: 1rem;\" data-path-to-node=\"11\" data-index-in-node=\"38\">l Notario debe advertir de los riesgos fiscales, <\/b><span style=\"font-size: 1rem;\">pero no puede negarse a autorizar la escritura si el negocio jur\u00eddico es l\u00edcito y ambas partes, debidamente informadas de la normativa y de las consecuencias que asumen, est\u00e1n de acuerdo e insisten en el otorgamiento sin retenci\u00f3n, <\/span><strong style=\"font-size: 1rem;\">puesto que el notario no puede juzgar la residencia fiscal<\/strong><span style=\"font-size: 1rem;\">. Si el comprador decide asumir la responsabilidad (por ejemplo, bas\u00e1ndose en la vecindad o en pruebas de arraigo que la AEAT se niega a certificar por \u00abfalta de datos\u00bb) el Notario debe autorizar, dejando constancia de las advertencias legales realizadas.\u00a0<\/span><\/p>\n<h3 data-path-to-node=\"7\"><span style=\"font-size: 14pt;\">I<span style=\"color: #800000;\"><strong>I.- ACREDITACI\u00d3N DE LA RESIDENCIA FISCAL EN ESPA\u00d1A.\u00a0<\/strong><\/span><\/span><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-size: 12pt;\"><strong><span style=\"color: #0000ff;\">1.- MANIFESTACION DEL VENDEDOR.<\/span><\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Antes de centrarnos en los aspectos t\u00e9cnicos, nos parece conveniente despejar una duda que, con total seguridad, todos nos hemos planteado la primera vez que nos hemos encontrado con un extranjero que vende un inmueble en Espa\u00f1a: La simple manifestaci\u00f3n\/palabra\/aseveraci\u00f3n del vendedor asegurando tener residencia fiscal en Espa\u00f1a carece de valor probatorio ante la Agencia Tributaria.\u00a0\u00a0No es una cuesti\u00f3n de desconfianza hacia el vendedor, sino una cuesti\u00f3n de riesgo tributario y seguridad jur\u00eddica para el comprador quien, como obligado tributario, asume la responsabilidad de la retenci\u00f3n y la afecci\u00f3n real del inmueble ante una declaraci\u00f3n que la AEAT no est\u00e1 obligada a aceptar.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"5\">Sin embargo, esta aseveraci\u00f3n (sobre todo si hay indicios de arraigo conocidos por el comprador, como la escolarizaci\u00f3n de hijos, consumos habituales de suministros o el centro de intereses econ\u00f3micos en Espa\u00f1a, etc) es la que permitir\u00eda, en su caso, al comprador, decidir no retener el 3% bajo su responsabilidad.\u00a0<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"5\">En estos supuestos, si las partes, debidamente informadas de la normativa y del riesgo de afecci\u00f3n real que asume el adquirente, est\u00e1n de acuerdo en omitir la retenci\u00f3n, el Notario debe autorizar, porque, como hemos visto,\u00a0 no es un \u00f3rgano de la AEAT y no podemos convertir la aportaci\u00f3n del certificado en un requisito de autorizaci\u00f3n ni de eficacia o validez del negocio jur\u00eddico.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"6\">Como hemos visto, debe quedar claro que lo que garantizar\u00e1 la indemnidad tributaria del adquirente ser\u00e1 la aportaci\u00f3n del certificado de la AEAT o los documentos equivalentes que veremos a continuaci\u00f3n<b data-path-to-node=\"10\" data-index-in-node=\"0\">.\u00a0<\/b>Para los supuestos en los que el vendedor sostenga su condici\u00f3n de residente pero no pueda acreditarla documentalmente en el acto, y el comprador no acepte el riesgo de la mera manifestaci\u00f3n, en el punto IV trataremos dos alternativas posibles: practicar la retenci\u00f3n o consignar el importe mediante acta de dep\u00f3sito por un breve plazo.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"7\"><span style=\"font-size: 12pt;\"><strong><span style=\"color: #0000ff;\">2.- DOCUMENTOS QUE NO SIRVEN NI COMO INDICIO DE RESIDENCIA FISCAL.<\/span><\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"7\"><span style=\"text-decoration: underline;\"><strong>NIE EN PAPEL BLANCO<\/strong><\/span><strong>.\u00a0 <\/strong>Es un folio tama\u00f1o A4<span style=\"font-size: 1rem;\"> de color blanco, emitido por la Direcci\u00f3n General de la Polic\u00eda. Contiene los datos del ciudadano y un n\u00famero de identificaci\u00f3n personal de ciudadano extranjero que empieza por X, Y o Z y que le permite comprar, abrir cuentas o heredar en Espa\u00f1a. Se acompa\u00f1a con el documento de identidad (extranjero comunitario) o el pasaporte (extranjero comunitario o extracomunitario). <\/span><span style=\"font-size: 1rem;\">\u00a0M<\/span><span style=\"font-size: 1rem;\">uchos vendedores consideran que este NIE acredita su vinculaci\u00f3n fiscal con Espa\u00f1a, si embargo hay que atender al hecho de que el n\u00famero de NIE es <\/span>perpetuo e invariable<span style=\"font-size: 1rem;\">: un extranjero conservar\u00e1 la misma numeraci\u00f3n tanto si es un turista que adquiere una propiedad de forma ocasional (no residente), como si reside y cotiza en Espa\u00f1a de manera estable desde hace d\u00e9cadas.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"7\"><span style=\"font-size: 1rem;\">En consecuencia, no sirve para acreditar la no residencia, m\u00e1s bien al contrario,\u00a0su posesi\u00f3n suele ser el indicio m\u00e1s claro de que el sujeto no es residente fiscal.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"3,0\"><span style=\"text-decoration: underline;\"><b data-path-to-node=\"3,0\" data-index-in-node=\"0\">MODELOS CENSALES DE LA AEAT (MODELO 030 \/ 036)<\/b><\/span><b data-path-to-node=\"3,0\" data-index-in-node=\"0\">.\u00a0 <\/b>Es el documento mediante el cual cualquier persona (f\u00edsica o jur\u00eddica) comunica a Hacienda un domicilio fiscal en Espa\u00f1a a efectos de notificaciones. <span style=\"font-size: 1rem;\">Hacienda se limita a sellar esa comunicaci\u00f3n (sello o CSV) pero <\/span> eso no otorga al comunicante la condici\u00f3n de contribuyente por IRPF. No sirve para acreditar la residencia fiscal en Espa\u00f1a.<\/p>\n<p data-path-to-node=\"3,0\"><span style=\"font-size: 12pt; color: #0000ff;\"><strong>3.- DOCUMENTOS QUE POR S\u00ed SOLOS NO ACREDITAN LA RESIDENCIA FISCAL EN ESPA\u00d1A (PERO SIRVEN COMO INDICIOS DE ARRAIGO)<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"3,0\">Son documentos que prueban que el extranjero \u00abest\u00e1\u00bb en Espa\u00f1a o tiene permiso para \u00abestar\u00bb pero no prueban que tribute como residente en Espa\u00f1a. Ninguno de estos documentos, por s\u00ed solo, tiene entidad suficiente para acreditar la residencia fiscal. Es la suma o combinaci\u00f3n de algunos o varios de ellos lo que puede servir de base para que el comprador lo considere un indicio de arraigo lo suficientemente s\u00f3lido como para decidir, <span style=\"font-size: 1rem;\">bajo su responsabilidad, no practicar la retenci\u00f3n.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"3\"><strong><span style=\"text-decoration: underline;\">CERTIFICADO DE EMPADRONAMIENTO<\/span>.\u00a0<\/strong>Folio tama\u00f1o A4 con el escudo y logo\/sello del ayuntamiento. Es una prueba de residencia f\u00edsica en un municipio, pero carece de trascendencia tributaria porque no garantiza la permanencia de mas de 183 d\u00edas ni sit\u00faa el centro de intereses econ\u00f3micos en Espa\u00f1a.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"8,3,0\"><span style=\"text-decoration: underline;\"><strong>CERTIFICADO DE REGISTRO DE LA UE (TARJETA U HOJA VERDE)<\/strong><\/span><strong>.\u00a0<\/strong>Acredita la residencia legal en Espa\u00f1a de c<span style=\"font-size: 1rem;\">iudadanos de la Uni\u00f3n Europea,<\/span><span style=\"font-size: 1rem;\"> Islandia, Liechtenstein y Noruega y\u00a0 Suiza. Contiene un NIE oficial vinculado a un domicilio en Espa\u00f1a. No tienen fotograf\u00eda (no sirven para identificar) y, al no tener caducidad,<\/span> no puede garantizar que el titular no haya trasladado su residencia efectiva al extranjero tras su emisi\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"5,0,0\">Hay de dos tipos: <span style=\"font-size: 1rem;\">HOJA VERDE de tama\u00f1o A4 impresa por una sola cara (primera inscripci\u00f3n cuando el ciudadano europeo llega a Espa\u00f1a y comunica que va a residir m\u00e1s de tres meses); Y\u00a0 <\/span><span style=\"font-size: 1rem;\">TARJETA VERDE del tama\u00f1o de una tarjeta de cr\u00e9dito (permanente tras 5 a\u00f1os) .<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Acreditan el derecho a residir, y es un indicio de voluntad de permanencia, pero no acredita la residencia fiscal en Espa\u00f1a (tampoco sirven para identificar, para ello debe presentarse junto al pasaporte o documento de identidad extranjero).\u00a0<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"text-decoration: underline;\"><strong>TARJETA DE IDENTIDAD DE EXTRANJERO (TARJETA DE RESIDENCIA)<\/strong><\/span><strong>.\u00a0 <\/strong>Acredita la autorizaci\u00f3n de residencia en Espa\u00f1a para no comunitarios.\u00a0 Es un documento de identificaci\u00f3n v\u00e1lido en Espa\u00f1a que contiene fotograf\u00eda, datos personales, huella, firma y n\u00famero de NIE.\u00a0\u00a0<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Es un indicio de voluntad de permanencia, pero no acredita la residencia fiscal en Espa\u00f1a ni garantiza que el titular no haya trasladado su residencia real tras obtenerlo.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"5,2,1,1,0\"><span style=\"text-decoration: underline;\"><strong>CERTIFICADO DE TITULARIDAD BANCARIA<\/strong><\/span><strong>.\u00a0<\/strong>Es un documento expedido por el banco en el que consta que la persona es titular de una cuenta y que su domicilio, seg\u00fan los registros del banco, est\u00e1 en territorio espa\u00f1ol. Cuando el banco le abri\u00f3 la cuenta, bast\u00f3 con que el extranjero aportara su tarjeta de residencia o su NIE Verde para clasificar la cuenta como \u00abcuenta de residente\u00bb pero estos documentos solo acreditan una residencia legal o administrativa, no una residencia fiscal.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong><span style=\"text-decoration: underline;\">RECIBOS DE SUMINISTROS (LUZ, AGUA, GAS)<\/span><\/strong>. Solo prueban la titularidad de un contrato o una presencia f\u00edsica, no acreditan residencia fiscal en Espa\u00f1a aunque un hist\u00f3rico de consumos continuados puede servir como un indicio de arraigo para el comprador.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"6\"><strong><span style=\"color: #0000ff; font-size: 12pt;\">4.- DOCUMENTOS QUE ACREDITAN LA RESIDENCIA FISCAL EN ESPA\u00d1A<\/span><\/strong><\/p>\n<p data-path-to-node=\"8\"><span style=\"text-decoration: underline;\"><strong>EL CERTIFICADO DE RESIDENCIA FISCAL DE LA AEAT<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"9\">Es una certificaci\u00f3n positiva donde Hacienda afirma expresamente que: <i data-path-to-node=\"6\" data-index-in-node=\"99\">\u00abEl contribuyente tiene la condici\u00f3n de residente fiscal en Espa\u00f1a a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas (IRPF)\u00bb<\/i>. Es el \u00fanico previsto por la normativa del impuesto para exonerar de la retenci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"9\">El certificado es igualmente v\u00e1lido si hace referencia a un Convenio Internacional, pues en ocasiones el vendedor lo solicita para evitar la doble imposici\u00f3n (art <a href=\"https:\/\/www.boe.es\/buscar\/act.php?id=BOE-A-2004-14532#a7\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">7.1 RIRNR<\/a>), lo importante es que<strong> la AEAT certifique que el sujeto es residente fiscal en Espa\u00f1a.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"9\">Lo que exime de la retenci\u00f3n es el certificado emitido por la AEAT espa\u00f1ola. Si el vendedor aporta un certificado de residencia fiscal emitido por las autoridades de su pa\u00eds de origen, debemos recordar que un pa\u00eds extranjero solo puede certificar la residencia fiscal en su propio territorio y, por tanto, ese certificado ratifica su condici\u00f3n de no residente en Espa\u00f1a.\u00a0<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"9\">Este certificado, seg\u00fan el art. <a href=\"https:\/\/www.boe.es\/buscar\/act.php?id=BOE-A-2007-15984#a75\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">75<\/a> RIRNR tiene una validez de <b data-path-to-node=\"4\" data-index-in-node=\"416\">un a\u00f1o<\/b> <strong>contado desde su fecha de expedici\u00f3n <\/strong>y debe estar vigente el d\u00eda que se autorice la escritura. Y aunque el certificado asegura que el sujeto tiene residencia fiscal el a\u00f1o natural en curso, para calcular la validez del certificado debemos contar un a\u00f1o desde la fecha de la expedici\u00f3n (desde la firma electr\u00f3nica de la AEAT que conste en el documento una vez comprobado el CSV).\u00a0<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"9\">Aunque es algo que parece evidente, no est\u00e1 de m\u00e1s recordar que tambi\u00e9n hay que comprobar que el NIF del certificado coincide con el del vendedor (a veces son certificados de familiares o de sociedades de las que son administradores creyendo que les sirve a t\u00edtulo personal)<\/p>\n<h4 data-path-to-node=\"11\"><span style=\"text-decoration: underline;\">EL MODELO 100 (DECLARACI\u00d3N DEL IRPF)<\/span><\/h4>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"4\">Dado que la AEAT tiene un plazo de 20 d\u00edas para expedir el certificado de que se trate (<a href=\"https:\/\/www.boe.es\/buscar\/act.php?id=BOE-A-2007-15984#a73\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art 73\u00a0Real Decreto 1065\/2007<\/a>), como alternativa de urgencia cuando el vendedor no dispone del certificado, el comprador puede aceptar la <strong>declaraci\u00f3n\/autoliquidaci\u00f3n del IRPF del \u00faltimo ejercicio cuyo plazo de presentaci\u00f3n haya terminado<\/strong>.\u00a0<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"4\">A diferencia del certificado positivo, este modelo 100 no es un documento previsto en la Ley para exonerar de la retenci\u00f3n, por lo que su aceptaci\u00f3n queda siempre al arbitrio y responsabilidad del comprador. Debe <span style=\"font-size: 1rem;\">ser la <\/span>declaraci\u00f3n definitiva<span style=\"font-size: 1rem;\"> y contar con el <\/span>CSV<span style=\"font-size: 1rem;\"> o el justificante de ingreso\/devoluci\u00f3n con sello bancario o electr\u00f3nico (presentada y validada).\u00a0<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"4\">Es fundamental tener en cuenta que este modelo es una autoliquidaci\u00f3n que acredita que el vendedor fue residente el a\u00f1o anterior, y aunque no garantiza que mantenga la condici\u00f3n de residente fiscal en el ejercicio actual, se suele admitir como un indicio de que subsiste la condici\u00f3n de contribuyente por IRPF que existi\u00f3 el ejercicio anterior (pensemos que el certificado positivo de residencia se suele basar en la declaraci\u00f3n fiscal del a\u00f1o anterior), siempre que no existan elementos que apunten a un traslado de residencia al extranjero, si bien su validez se debilita a medida que avanza el a\u00f1o natural.\u00a0<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"4\">Por esta raz\u00f3n siempre se debe advertir a vendedor y comprador que el documento adecuado es el certificado de residencia fiscal del punto anterior. Tambi\u00e9n hay que tener en cuenta que el IRNR se devenga en el momento de la venta, si la venta es en diciembre y solo se aporta el modelo 100 del a\u00f1o anterior, el margen de incertidumbre aumenta. Pero en cualquier caso es una decisi\u00f3n que queda al arbitrio del comprador.\u00a0\u00a0<\/p>\n<p data-path-to-node=\"4\"><span style=\"font-size: 12pt;\"><strong><span style=\"color: #0000ff;\">5.- EL CERTIFICADO DE DENEGACI\u00d3N O FALTA DE DATOS.<\/span><\/strong><\/span><\/p>\n<p class=\"query-text-line ng-star-inserted\" style=\"text-align: justify;\">Los certificados que puede emitir la AEAT (seg\u00fan la informaci\u00f3n disponible en su base de datos) son <a href=\"https:\/\/www.boe.es\/buscar\/act.php?id=BOE-A-2007-15984#a72\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">(72 RD 1065\/2007<\/a>):<\/p>\n<ul style=\"list-style-type: circle;\">\n<li class=\"query-text-line ng-star-inserted\" style=\"text-align: justify;\">Certificaci\u00f3n positiva, Es el supuesto que ya hemos visto en el punto 4, se certifica que el vendedor es residente fiscal en Espa\u00f1a .\u00a0<\/li>\n<li class=\"query-text-line ng-star-inserted\" style=\"text-align: justify;\">Certificaci\u00f3n negativa: Indica <i data-path-to-node=\"6,0,0\" data-index-in-node=\"171\">\u00abNo consta que el solicitante sea contribuyente por IRPF\u00bb y <\/i>qu\u00e9 requisitos no se cumplen. Es una denegaci\u00f3n de la condici\u00f3n de residente fiscal.<\/li>\n<li class=\"query-text-line ng-star-inserted\" style=\"text-align: justify;\">Certificaci\u00f3n por inexistencia de informaci\u00f3n: Indica <i data-path-to-node=\"6,0,0\" data-index-in-node=\"83\">\u00abcon los datos obrantes, no es posible emitir certificaci\u00f3n de residencia fiscal\u00bb. Se <\/i>informa que la informaci\u00f3n solicitada no consta en sus bases de datos o es improcedente suministrarla (ser\u00eda como un \u00abno lo s\u00e9\u00bb)<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Ambas certificaciones (\u00abnegativa\u00bb y \u00abpor inexistencia de informaci\u00f3n\u00bb) tienen el mismo formato que el certificado positivo de residencia fiscal, pero en este caso, lo que certifica la AEAT es la imposibilidad de confirmar la residencia fiscal en Espa\u00f1a, es decir, que <strong>no reconoce al vendedor como residente fiscal en Espa\u00f1a<\/strong>,<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">No obstante, esto no implica necesariamente que no sea residente fiscal, sino que la AEAT carece de pruebas suficientes para afirmarlo. Ante esta situaci\u00f3n, el vendedor que asevera ser residente fiscal puede optar por alguna de estas v\u00edas<span style=\"font-size: 1rem;\">:<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>a)<\/strong> <span style=\"text-decoration: underline;\">Si el certificado es negativo o si es un certificado de \u00abinformaci\u00f3n insuficiente<\/span>\u00ab, el vendedor puede intentar el procedimiento de disconformidad con el certificado (art 73.4 RD 1065\/2007) en un plazo de 10 d\u00edas. Es decir, a<span style=\"font-size: 1rem;\">portar a la AEAT la documentaci\u00f3n que justifique su residencia fiscal (pruebas de arraigo, modelo 100, recibos, etc) y obtener, en un plazo de 10 d\u00edas, el certificado positivo que se incorporar\u00e1 a la escritura (NOTA: El simple justificante de haberlo solicitado funciona como una simple manifestaci\u00f3n del vendedor, de la que ya hemos hablado).<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>b)<\/strong> <span style=\"text-decoration: underline;\">Si el certificado es de \u00abinformaci\u00f3n insuficiente\u00bb<\/span>. En este caso el vendedor que solicita el certificado y obtiene esta respuesta ha cumplido con su deber de diligencia y dado que la AEAT reconoce un vac\u00edo de informaci\u00f3n, el comprador puede valorar el riesgo y decidir, bajo su responsabilidad, si acepta el modelo 100 como indicio de que la residencia del a\u00f1o anterior subsiste (porque la AEAT dice que \u00abno le constan datos\u00bb -pero los hay en el modelo 100 del ejercicio anterior-) y, si lo prefiere, complementarlo con otro indicios de arraigo. Siempre depender\u00e1 de la voluntad de las partes, en especial del criterio del comprador, pero esta v\u00eda no es lo m\u00e1s aconsejable si el certificado es negativo.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>c)<\/strong> <span style=\"text-decoration: underline;\">Si no hay tiempo para obtener el certificado positivo<\/span> por el procedimiento de disconformidad, y el comprador no considera que haya indicios suficientes o no quiere asumir el riesgo, practicar la retenci\u00f3n del 3% y, una vez realizada la venta, el vendedor podr\u00e1 solicitar la devoluci\u00f3n de ingresos indebidos una vez acredite que en el momento de la venta era residente fiscal.<\/p>\n<p data-path-to-node=\"4\"><span style=\"color: #800000; font-size: 14pt;\"><strong>III.- ESPA\u00d1OLES RESIDENTES FISCALES EN EL EXTRANJERO<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"4\">La retenci\u00f3n no depende de la nacionalidad, sino de la residencia fiscal. Un ciudadano con DNI espa\u00f1ol puede ser, a efectos impositivos, un no residente. Ante este supuesto, podemos encontrarnos en dos situaciones seg\u00fan la documentaci\u00f3n que el vendedor aporte:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"5,0,0\"><b data-path-to-node=\"5,0,0\" data-index-in-node=\"0\">Acreditaci\u00f3n mediante certificado:<\/b> El vendedor puede demostrar su residencia fiscal en otro pa\u00eds mediante un certificado de la Hacienda de aquel pa\u00eds. Al tratarse de un documento p\u00fablico extranjero, para que tenga validez en Espa\u00f1a debe contar con la Apostilla de la Haya (o legalizaci\u00f3n diplom\u00e1tica en pa\u00edses no firmantes) y, si no est\u00e1 en castellano, con su correspondiente traducci\u00f3n jurada. Todo ello debe testimoniarse e incorporarse a la matriz. El certificado de inscripci\u00f3n consular no acredita la residencia fiscal ante la AEAT aunque puede ser un indicio.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"5,0,0\"><strong>No acreditaci\u00f3n mediante certificado pero aseveraci\u00f3n de no residencia fiscal en Espa\u00f1a:<\/strong> Vendedor espa\u00f1ol que asevera tener residencia fiscal en el extranjero pero su DNI vigente sigue reflejando su domicilio en Espa\u00f1a y no aporta el certificado de no residencia. Ante la discrepancia entre lo manifestado por el vendedor y lo que consta en su DNI, debemos atender al hecho objetivo de que este vendedor est\u00e1 reconociendo expresamente ser un no residente fiscal a efectos del art. 25.2 TRLIRNR. En tal caso es necesario advertir a las partes de las consecuencias fiscales y recomendar la retenci\u00f3n.\u00a0Si m\u00e1s adelante resulta que en realidad el vendedor era residente fiscal en Espa\u00f1a, podr\u00e1 solicitar a la AEAT la devoluci\u00f3n de ingresos indebidos. Es la \u00fanica forma de que el comprador no asuma el riesgo de pagar de su bolsillo un impuesto que no le corresponde.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"5,0,0\">Esta diferencia de trato entre el nacional y el extranjero se justifica por la necesaria protecci\u00f3n al adquirente: si el vendedor nacional manifiesta vivir fuera, su propia declaraci\u00f3n constituye un reconocimiento de no residencia que el comprador no puede\/debe ignorar.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"8\"><span style=\"color: #800000; font-size: 14pt;\"><strong>IV.- ALTERNATIVAS ANTE LA NO ACREDITACI\u00d3N DE RESIDENCIA FISCAL .<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"4\">En el supuesto (frecuente) de que el vendedor insista en su condici\u00f3n de residente fiscal en Espa\u00f1a pero no pueda acreditarlo documentalmente en el acto de la firma, la decisi\u00f3n final sobre la pr\u00e1ctica de la retenci\u00f3n corresponde al comprador bajo alguna de las siguientes alternativas:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>A).- INDICIOS SUFICIENTES<\/strong>. Si el comprador, bajo su responsabilidad y debidamente informado, decide exonerar al vendedor de la retenci\u00f3n bas\u00e1ndose exclusivamente en sus manifestaciones o en indicios, el Notario autorizar\u00e1 la escritura siempre que exista acuerdo entre las partes, consignando las advertencias legales oportunas.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"5\">Si el comprador prefiere no basarse solo en manifestaciones o indicios, podr\u00eda optarse por:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"6\"><strong>B).- DEP\u00d3SITO NOTARIAL<\/strong>. Esta opci\u00f3n solo es viable si la obtenci\u00f3n del certificado es inminente (cuesti\u00f3n de d\u00edas); y permite evitar el tr\u00e1mite de devoluci\u00f3n de ingresos indebidos si el certificado positivo llega a tiempo.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"6\">Consiste en consignar el importe del 3% mediante un Acta de dep\u00f3sito notarial, integrada en la propia escritura de compraventa o en un Acta separada, durante <strong>un plazo muy breve<\/strong>, como m\u00e1ximo siete d\u00edas naturales. Dado que la obligaci\u00f3n de retener e ingresar nace en el momento del devengo, art <a href=\"https:\/\/www.boe.es\/buscar\/act.php?id=BOE-A-2004-14532#a12\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">12 RLIRNR<\/a>, y el ingreso del 3% debe hacerse en el plazo de un mes a partir dela fecha de la transmisi\u00f3n, art <a href=\"https:\/\/www.boe.es\/buscar\/act.php?id=BOE-A-2004-14532#a14\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">14.3 RIRNR<\/a>), debe quedar claro en el Acta de dep\u00f3sito que el mismo act\u00faa como una garant\u00eda para el comprador, y no como la retenci\u00f3n, y que en ning\u00fan caso interrumpe los plazos fiscales.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"6\">Si el vendedor aporta, dentro del plazo se\u00f1alado en el dep\u00f3sito, el certificado positivo, se le entregar\u00e1 el dinero depositado y tal certificado se incorporar\u00e1 mediante diligencia a la escritura de compraventa. Si no lo aporta dentro de ese breve plazo, el dinero se entrega al comprador para que ingrese el importe retenido en hacienda, dejando constancia tambi\u00e9n de ello mediante diligencia en la escritura de venta.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"6\">Finalmente el dep\u00f3sito solo es factible si los fondos proceden de cuentas del comprador <span style=\"font-size: 1rem;\">cuya trazabilidad est\u00e9 verificada<\/span>.\u00a0<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"8,1,0\"><strong>C).- RETENCI\u00d3N \u00abPREVENTIVA\u00bb DEL 3%. <\/strong>A pesar de la posible flexibilidad del dep\u00f3sito, si no se acredita en el acto la residencia fiscal en Espa\u00f1a, sea cual sea la causa, y el comprador prefiere no basarse en indicios, la opci\u00f3n m\u00e1s segura es practicar la retenci\u00f3n. De este modo, el comprador cumple con su obligaci\u00f3n (art. 25.2 TRLIRNR) y queda liberado de cualquier responsabilidad por afecci\u00f3n real de la finca.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"11\">En la escritura se har\u00e1 constar que, si bien el vendedor manifiesta ser residente fiscal, al no aportar la acreditaci\u00f3n documental preceptiva, el comprador procede a la retenci\u00f3n del 3% para su posterior ingreso a cuenta. Y en la propia escritura se puede recoger una \u00abhoja de ruta\u00bb para que el vendedor, en su caso, una vez acredite que en el momento de la venta era residente fiscal. pueda solicitar la devoluci\u00f3n de ingresos indebidos:<\/p>\n<blockquote>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"11\">\u00ab<em>Informo a la parte vendedora de que, en caso de acreditar su residencia fiscal en Espa\u00f1a en el momento del devengo, mediante certificaci\u00f3n de la AEAT, podr\u00e1 solicitar a la Administraci\u00f3n Tributaria la devoluci\u00f3n de ingresos indebidos. Para ello, deber\u00e1 presentar ante la delegaci\u00f3n correspondiente de la AEAT: <span style=\"font-size: 1rem;\">El certificado de residencia fiscal en Espa\u00f1a vigente a la fecha del devengo, e<\/span><span style=\"font-size: 1rem;\">l justificante de ingreso del modelo 211 ingresado por el comprador y una<\/span> copia de esta escritura\u00bb.<\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n<p style=\"text-align: justify;\" data-path-to-node=\"6\">Finalmente, es importante reiterar que el obligado legal a la retenci\u00f3n e ingreso (art 25.2 TRLIRNR) es el adquirente y, ante la falta de certificado de la AEAT, la funci\u00f3n del Notario es asesorar y advertir sobre las consecuencias de omitir la retenci\u00f3n. Al no ser el Notario un \u00f3rgano de inspecci\u00f3n, no puede imponer la retenci\u00f3n, pero debe asegurar que el comprador comprenda que, ante la falta de certificado positivo, es su patrimonio y la propia finca los que garantizan el pago del impuesto.\u00a0<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Para aquellos supuestos de especial complejidad t\u00e9cnica que exceden el objeto de este informe (daciones en pago, transmisiones judiciales, aportaciones a gananciales), se recomienda la consulta del trabajo del notario Vicente Martorell, publicado en esta web: \u00ab<a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/articulos-fiscal\/tributacion-de-ganancias-inmobiliarias-por-no-residentes\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Tributaci\u00f3n de ganancias inmobiliarias por no residentes\u00bb.<\/a><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\" data-path-to-node=\"4\">Shadia Nasser Garc\u00eda, notaria de Formentera<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\">\u00a0<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><a id=\"enlaces\"><\/a><span style=\"font-size: 14pt;\"><strong>ENLACES:<\/strong><\/span><\/h2>\n<p><span style=\"font-size: 14pt;\"><strong>INFORME GENERAL DE NOVIEMBRE:<\/strong><\/span><\/p>\n<ul>\n<li><span style=\"font-size: 12pt;\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/normas\/informes-mensuales\/informe-373-boe-octubre-2025\/#disposiciones-generales\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>PARTE I (Sec.\u00a0<\/strong><strong>I<\/strong><\/a><strong><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/normas\/informes-mensuales\/informe-374-boe-noviembre-2025\/#disposiciones-generales\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">\u00a0y II BOE)<\/a>.<\/strong><\/span><\/li>\n<li><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/resoluciones\/por-meses\/resoluciones-noviembre-2025-direccion-general-de-seguridad-juridica-y-fe-publica\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><span style=\"font-size: 12pt;\"><strong>PARTE II (Resoluciones).<\/strong><\/span><\/a><\/li>\n<li><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/normas\/informes-mensuales\/no-te-lo-pierdas-noviembre-2025\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong><span style=\"font-size: 12pt;\"><em>\u00a1No te lo pierdas!<\/em><\/span><\/strong><\/a><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"font-size: 14pt;\"><strong><a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/secciones\/oficina-notarial\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">OFICINA NOTARIAL\u00a0<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"font-size: 14pt;\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/secciones\/oficina-notarial\/modelos\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>MODELOS DE DOCUMENTOS<\/strong><\/a><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"font-size: 14pt;\"><strong><a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/secciones\/oficina-notarial\/informes-mensuales-o-n\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">INFORMES MENSUALES O. N.<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n<article class=\"post-60961 post type-post status-publish format-standard has-post-thumbnail category-informes-mensuales-o-n tag-acta-previa tag-acta-previa-prestamos-hipotecarios tag-alfonso-de-la-fuente-sancho tag-calendario-acta-previa tag-enlaces-ley-5-2019 tag-informe-oficina-notarial tag-informes-mensuales tag-la-palma tag-oficina-notarial-2 tag-paisaje-volcanico tag-tramites-acta-previa\">\n<p><strong style=\"font-size: 12pt; text-align: justify;\">RECURSOS EN ESTA WEB SOBRE: <a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/normas\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">NORMAS<\/a> \u2013 RESOLUCIONES<\/strong><\/p>\n<div class=\"pf-content\" style=\"text-align: center;\">\n<div class=\"enlacesDoc\" style=\"text-align: justify;\">\n<article class=\"post-60961 post type-post status-publish format-standard has-post-thumbnail category-informes-mensuales-o-n tag-acta-previa tag-acta-previa-prestamos-hipotecarios tag-alfonso-de-la-fuente-sancho tag-calendario-acta-previa tag-enlaces-ley-5-2019 tag-informe-oficina-notarial tag-informes-mensuales tag-la-palma tag-oficina-notarial-2 tag-paisaje-volcanico tag-tramites-acta-previa\">\n<p><span style=\"font-size: 12pt;\"><strong>OTROS RECURSOS: <a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/secciones\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Secciones<\/a>\u00a0\u2013\u00a0<a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/participa\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Participa<\/a>\u00a0\u2013\u00a0<a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/cuadros\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Cuadros<\/a>\u00a0\u2013\u00a0<a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/practica\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Pr\u00e1ctica<\/a>\u00a0\u2013\u00a0<a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/oficina-notarial\/modelos-para-documentos-notariales\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Modelos<\/a>\u00a0\u2013\u00a0<a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/utilidades\/\">Utilidades<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 12pt;\"><strong>WEB:\u00a0<a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/esta-web\/que-ofrece\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Qu\u00e9 ofrecemos<\/a>\u00a0\u2013\u00a0<a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/1198-2\/\">NyR, p\u00e1gina de inicio<\/a>\u00a0\u2013\u00a0<a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/esta-web\/ideario\/ideario-de-esta-web\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Ideario Web<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"font-size: 14pt;\"><strong><a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/\">PORTADA DE LA WEB<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n<p data-path-to-node=\"4\"><img decoding=\"async\" class=\"aligncenter\" src=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-content\/uploads\/2025\/12\/valenciano-scaled-e1766578514399.jpg\" \/><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\">\u00c1rbol de navidad. Valencia<\/p>\n<\/article>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/article>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Shadia Nasser Garc\u00eda, Notaria de Formentera (Illes Balears) \u00cdNDICE: DISPOSICIONES DESTACADAS NOTICIAS NOTARIALES RESOLUCIONES PROPIEDAD RESOLUCIONES MERCANTIL PR\u00c1CTICA NOTARIAL:\u00a0 Acreditaci\u00f3n de Residencia Fiscal en Espa\u00f1a por Extranjeros. ENLACES DISPOSICIONES DESTACADAS Instrucci\u00f3n Junta Electoral Central sobre listas paritarias. 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