{"id":135231,"date":"2026-03-02T11:57:43","date_gmt":"2026-03-02T10:57:43","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=135231"},"modified":"2026-03-02T11:57:43","modified_gmt":"2026-03-02T10:57:43","slug":"informe-fiscal-febrero-2026-constitucionalidad-del-valor-de-referencia","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/informes-mensuales-fiscal\/informe-fiscal-febrero-2026-constitucionalidad-del-valor-de-referencia\/","title":{"rendered":"Informe fiscal febrero 2026. Constitucionalidad del \u00abvalor de referencia\u00bb"},"content":{"rendered":"

Autor: Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, notario de Valencia.<\/h2>\n

PRESENTACI\u00d3N.<\/span><\/h2>\n

Informe de febrero de 2006, ya pasadas las borrascas. Se estructura en las tres partes cl\u00e1sicas: normativa, jurisprudencia y doctrina administrativa y el tema del mes.<\/p>\n

En normativa<\/a>,<\/strong> se recuperan normas auton\u00f3micas<\/strong> de finales de diciembre, omitidas (pido perd\u00f3n) en el informe del mes anterior que inciden sobre los tributos cedidos, entre otros IRPF, ISD e ITP: de Andaluc\u00eda<\/a>, Asturias<\/a>, Madrid<\/a> y Valencia.<\/a><\/strong><\/p>\n

En jurisprudencia y doctrina administrativa<\/strong> <\/a>destacar: (I) Sentencia del TS sobre el devengo en Sucesiones<\/strong> que no se retrasa por el hecho que el t\u00edtulo sucesorio sea un testamento ol\u00f3grafo<\/a> (II) Consulta muy interesante de la DGT que equipara a la cesi\u00f3n global de activo y pasivo con la fusi\u00f3n<\/strong><\/a> pudi\u00e9ndose acoger al r\u00e9gimen de neutralidad fiscal y (III) Sentencia del TS que respecto del IIVTNU afirma que en caso de inconstitucionalidad o ilegalidad de las normas que dan cobertura a los actos de aplicaci\u00f3n, el interesado puede interponer directamente el recurso contencioso-administrativo<\/strong>;<\/a> siendo \u00a0ello es aplicable a las situaciones no consolidadas, de acuerdo a la sentencia del TC 182\/2021.<\/p>\n

El tema del mes<\/strong> se dedica a la superaci\u00f3n del juicio de constitucionalidad del \u201cvalor de referencia<\/strong>\u201d por reciente sentencia del TC<\/a>. Sin\u00a0 embargo, en mi opini\u00f3n no puede afirmarse que estemos ante un caso cerrado. <\/strong><\/a><\/p>\n

 <\/p>\n

ESQUEMA<\/strong><\/span><\/h2>\n

PARTE PRIMERA. NORMATIVA.<\/u><\/strong><\/a><\/h3>\n

A) ESTADO.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- Orden HAC\/1568\/2025<\/strong>, de 11 de diciembre (BOE 1\/1\/2026), sobre resoluci\u00f3n de expedientes por incumplimiento de las condiciones establecidas en la concesi\u00f3n de incentivos<\/strong>.<\/p>\n

.- Orden HAC\/27\/2026<\/strong>, de 22 de enero (BOE 26\/1\/2026) , modelos 322<\/strong> y 353; modelo 303<\/strong> modelo 390<\/strong> . IVA. Ir a resumen en la web<\/a><\/strong><\/p>\n

B) ANDALUC\u00cdA.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- Ley 8\/2025<\/strong>, de 22 de diciembre (BOJA 31\/12\/2025), del Presupuesto <\/strong>de la Comunidad Aut\u00f3noma de Andaluc\u00eda para el a\u00f1o 2026. IRPF, ISD, ITP Y AJD<\/strong>.<\/p>\n

C) ASTURIAS.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- Ley 5\/2025<\/strong>, de 31 de diciembre, de Presupuestos Generales para 2026. IRPF, ITP y AJD.<\/strong><\/p>\n

D) MADRID.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- Ley 6\/2025,<\/strong> de 23 de diciembre (BOCM 29\/12\/2025), de Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad de Madrid para el a\u00f1o 2026. IRPF, ITP y AJD<\/strong>.<\/p>\n

E) VALENCIA.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- Decreto Ley 14\/2025<\/strong>, de 26 de diciembre (DOGV 30\/12\/2025) , del Consell, de medidas <\/strong>urgentes frente a la hiperregulaci\u00f3n, la agilizaci\u00f3n de procedimientos y la garant\u00eda de la unidad de mercado. IRPF, ISD e ITP y AJD.<\/strong><\/p>\n

PARTE SEGUNDA. JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/u><\/strong><\/a><\/h3>\n

A) ISD.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- SENTENCIA TS 2\/2\/2026<\/strong>, REC. 6890\/2023. SUCESIONES: El devengo en las adquisiciones \u201cmortis causa\u201d se verifica a la fecha del fallecimiento del causante, aunque el t\u00edtulo sucesorio sea un testamento ol\u00f3grafo<\/strong> que precise de actuaciones de jurisdicci\u00f3n voluntaria para su reconocimiento.<\/a><\/p>\n

(\u2026) \u201c1.El objeto de este recurso de casaci\u00f3n, desde la perspectiva del inter\u00e9s casacional<\/p>\n

.- CONSULTA DGT 1579-25<\/strong>, de 8\/9\/2025. SUCESIONES: En adquisiciones \u201cmortis causa\u201d no hay p\u00e9rdida sobrevenida de la reducci\u00f3n por participaciones en entidades, aunque la sociedad se liquide, siempre que se mantenga el valor,<\/strong> pudi\u00e9ndose materializar la reinversi\u00f3n en inmuebles o activos financieros. \u00a0<\/p>\n

.- CONSULTA DGT V1700-25<\/strong>, de 18\/9\/2025. SUCESIONES: En un \u201ctrust\u201d en que constituyente es \u201csettlor\u201d, \u201ctrustee\u201d y beneficiario mientras viva, al fallecimiento del mismo hay una transmisi\u00f3n \u201cmortis causa\u201d sujeta al ISD, siendo transmitente el constituyente y sujetos pasivos los beneficiarios<\/strong>, conforme a las reglas generales del tributo.<\/p>\n

B) ITP y AJD.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- SENTENCIA DEL TS DE 9\/2\/2026, <\/strong>REC. 4671\/2024. ITP y AJD: La administraci\u00f3n puede aplicar el valor de tasaci\u00f3n de la finca hipotecada sin que le sea exigible ninguna carga adicional (siempre que no haya \u201cvalor de referencia\u201d). <\/strong><\/p>\n

C) ITP y AJD, IVA e IIVTNU.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V1772-25,<\/strong> de 30\/9\/2025. ITP y AJD, IVA e IIVTNU: La cesi\u00f3n global de activo y pasivo de una sociedad mercantil a una Asociaci\u00f3n que titula la totalidad de su capital social puede acogerse al r\u00e9gimen de neutralidad fiscal del IS <\/strong>de operaciones de reestructuraci\u00f3n empresarial al equiparse a la fusi\u00f3n. En el IVA, resultar\u00e1 la transmisi\u00f3n no sujeta solo si constituye una unidad econ\u00f3mica aut\u00f3noma. En ITP y AJD no habr\u00e1 tributaci\u00f3n efectiva. En el IIVTNU, queda en principio no sujeta<\/strong>; de resultar sujeta ser\u00eda sujeto pasivo la Asociaci\u00f3n como adquirente a t\u00edtulo lucrativo.<\/p>\n

D) ITP<\/strong>D Y AJD E IVA.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V1719-25<\/strong>, de 23\/9\/2025. IVA Y TPO: La transmisi\u00f3n por un sujeto pasivo de IVA a otro de dos edificaciones de uso industrial que han sido utilizadas ininterrumpidamente por la transmitente m\u00e1s de dos a\u00f1os queda sujeta y exenta de IVA y sujeta a TPO, salvo renuncia a la exenci\u00f3n<\/strong> con la consiguiente inversi\u00f3n de sujeto pasivo. La renuncia a la exenci\u00f3n precisa que el adquirente tenga derecho a la deducci\u00f3n total o parcial del Impuesto soportado en su adquisici\u00f3n.<\/p>\n

E) IVA.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V1573-2025<\/strong>, de 5\/9\/2025. IVA: El arrendamiento por una persona f\u00edsica particular de una vivienda a una sociedad que lo subarrendar\u00e1 a alquiler tur\u00edstico, queda sujeto y no exento de IVA.<\/strong><\/p>\n

F) IRPF.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V1631-25,<\/strong>\u00a0 de 15\/9\/2025. IRPF: Siempre que de hecho una edificaci\u00f3n y sus anejos y terrenos sean una unidad que integren la vivienda habitual de una persona mayor de edad, <\/strong>aunque registralmente no sean una \u00fanica finca registral, su transmisi\u00f3n por el titular mayor de 65 a\u00f1os queda sujeta y exenta en el IRPF.<\/strong><\/p>\n

G) IIVTNU (PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL).<\/strong><\/a><\/p>\n

.- SENTENCIA TS DE 22\/12\/2025,<\/strong> REC. 7341\/2023. IIVTNU: cuando se discute \u00fanicamente la inconstitucionalidad o ilegalidad de las normas <\/strong>que dan cobertura a los actos de aplicaci\u00f3n, el interesado puede interponer directamente el recurso contencioso-administrativo. Ello es aplicable a las situaciones no consolidadas, de acuerdo a la sentencia del TC 182\/2021.<\/strong><\/p>\n

TERCERA PARTE. TEMA DEL MES. CONSTITUCIONALIDAD DEL VALOR DE REFERENCIA.<\/u><\/strong><\/h3>\n

1.- Sentencia del TC de 12 de febrero de 2026. Justificaci\u00f3n de constitucionalidad. Pendiente de publicar en el BOE.<\/strong><\/p>\n

1.1.- \u00c1mbito material. Referida a las normas del \u201cvalor de referencia\u201d en el ITP y AJD, debe considerarse aplicable el juicio de constitucionalidad a las normas del ISD.<\/strong><\/p>\n

1.2.- Motivaci\u00f3n de la sentencia del TC.<\/strong><\/p>\n

2.- OTROS ASPECTOS RELEVANTES DE LA SENTENCIA. <\/strong><\/a><\/p>\n

3.- \u00bfCASO CERRADO?<\/strong><\/a><\/p>\n

3.1.- La superaci\u00f3n del juicio de constitucionalidad de las normas con rango de ley reguladoras del \u201cvalor de referencia\u201d.<\/strong><\/p>\n

3.2.- El apunte del TC sobre la ausencia de desarrollo reglamentario. La cuesti\u00f3n es competencia de los \u00f3rganos jurisdiccionales.<\/strong><\/p>\n

 <\/p>\n

DESARROLLO<\/span><\/h2>\n

<\/a>PARTE PRIMERA. NORMATIVA.<\/u><\/strong><\/span><\/h2>\n

<\/a>A) ESTADO.<\/strong><\/p>\n

.- Orden HAC\/1568\/2025<\/strong>, de 11 de diciembre (BOE 1\/1\/2026), sobre resoluci\u00f3n de expedientes por incumplimiento de las condiciones establecidas en la concesi\u00f3n de incentivos<\/strong> al amparo de la Ley 50\/1985, de 27 de diciembre, de Incentivos Regionales.<\/p>\n

.- Orden HAC\/27\/2026<\/strong>, de 22 de enero (BOE 26\/1\/2026) , por la que se modifican la Orden EHA\/3434\/2007, de 23 de noviembre, por la que se aprueban los modelos 322<\/strong> de Autoliquidaci\u00f3n mensual, modelo individual, y 353 <\/strong>de Autoliquidaci\u00f3n mensual, modelo agregado; la Orden EHA\/3786\/2008, de 29 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 303<\/strong> IVA, autoliquidaci\u00f3n; la Orden EHA\/3111\/2009, de 5 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 390<\/strong> de Declaraci\u00f3n-resumen anual del IVA; y la Orden HFP\/417\/2017, de 12 de mayo, por la que se regulan las especificaciones normativas y t\u00e9cnicas que desarrollan la llevanza de los libros registro del IVA a trav\u00e9s de la Sede electr\u00f3nica de la Agencia Estatal de Administraci\u00f3n Tributaria establecida en el art\u00edculo 62.6 del Reglamento del IVA, aprobado por el Real Decreto 1624\/1992, de 29 de diciembre. IVA. Ir a resumen en la web<\/a><\/strong><\/p>\n

<\/a>B) ANDALUC\u00cdA.<\/strong><\/p>\n

.- Ley 8\/2025<\/strong>, de 22 de diciembre (BOJA 31\/12\/2025), del Presupuesto <\/strong>de la Comunidad Aut\u00f3noma de Andaluc\u00eda para el a\u00f1o 2026. IRPF, ISD, ITP Y AJD<\/strong>.<\/p>\n

(I) ISD.<\/p>\n

Nueva redacci\u00f3n de la bonificaci\u00f3n en cuota para adquisiciones \u201cinter vivos\u201d por parientes de los grupos I y II.<\/p>\n

(II) ITP y AJD<\/p>\n

Nueva redacci\u00f3n de los tipos reducidos del 3,5% en TPO y 0,1% en AJD aplicable a la adquisici\u00f3n de vivienda habitual por persona con discapacidad incluyendo en su aplicaci\u00f3n el \u201cn\u00facleo familiar\u201d.<\/p>\n

.- Nueva redacci\u00f3n, m\u00e1s restrictiva, \u00a0del tipo reducido del 2% en TPO para la adquisici\u00f3n de viviendas para su reventa por profesionales inmobiliarios<\/p>\n

<\/a>C) ASTURIAS.<\/strong><\/p>\n

.- Ley 5\/2025<\/strong>, de 31 de diciembre, de Presupuestos Generales para 2026. IRPF, ITP y AJD.<\/strong><\/p>\n

Se modifica la regulaci\u00f3n del tipo reducido en TPO para las adquisiciones de vivienda habitual en zonas rurales de concejos en riesgo de despoblamiento o en crisis demogr\u00e1fica.<\/p>\n

<\/a>D) MADRID.<\/strong><\/p>\n

.- Ley 6\/2025,<\/strong> de 23 de diciembre (BOCM 29\/12\/2025), de Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad de Madrid para el a\u00f1o 2026. IRPF, ITP y AJD<\/strong>.<\/p>\n

ITP y AJD: Se introduce una nueva bonificaci\u00f3n en cuota en TPO y AJD del 95% para contribuyentes titulares de un comercio o negocio de hosteler\u00eda con solera en la adquisici\u00f3n de inmuebles para afectarlo y arrendamientos con la misma finalidad.<\/p>\n

<\/a>E) VALENCIA.<\/strong><\/p>\n

.- Decreto Ley 14\/2025<\/strong>, de 26 de diciembre (DOGV 30\/12\/2025) , del Consell, de medidas <\/strong>urgentes frente a la hiperregulaci\u00f3n, la agilizaci\u00f3n de procedimientos y la garant\u00eda de la unidad de mercado. IRPF, ISD e ITP y AJD.<\/strong><\/p>\n

(I) ISD. Retoques en las reducciones y bonificaciones en cuota en adquisiciones \u201cmortis causa\u201d e \u201cinter vivos\u201d por personas con grado de discapacidad.<\/p>\n

(II) ITP y AJD: Retoques en la aplicaci\u00f3n de los tipos reducidos en TPO en adquisiciones de vivienda habitual por personas con grado de discapacidad.<\/p>\n

(III) En ambos tributos: Nueva regulaci\u00f3n de las reglas relativas a las personas con discapacidad (DA 6\u00aa Ley 13\/1997).<\/p>\n

 <\/p>\n

<\/a>PARTE SEGUNDA. JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/span><\/h2>\n

<\/a>A) ISD.<\/strong><\/p>\n

<\/a>.- SENTENCIA TS 2\/2\/2026<\/strong>, REC. 6890\/2023. SUCESIONES: El devengo en las adquisiciones \u201cmortis causa\u201d se verifica a la fecha del fallecimiento del causante, aunque el t\u00edtulo sucesorio sea un testamento ol\u00f3grafo<\/strong> que precise de actuaciones de jurisdicci\u00f3n voluntaria para su reconocimiento.<\/p>\n

(\u2026) \u201c1. El objeto de este recurso de casaci\u00f3n, desde la perspectiva del inter\u00e9s casacional objetivo para formar jurisprudencia, consiste en determinar el momento del devengo del impuesto sobre sucesiones cuando la instituci\u00f3n de heredero se haya hecho por testamento ol\u00f3grafo y precisar, a estos efectos, la relevancia de su protocolizaci\u00f3n, en orden a fijar el comienzo del plazo de prescripci\u00f3n de la deuda tributaria\u201d.(\u2026)<\/p>\n

(\u2026) \u201c4. Por otra parte este criterio fue el mantenido por el Tribunal Supremo en su STS de 7 de mayo de 2013 (recurso n.\u00ba 6305\/2010, ECLI:ES:TS:2013:2995) que se detiene a precisar el momento de la sucesi\u00f3n hereditaria generadora del hecho imponible a efectos de determinar si es aplicable un beneficio sucesorio establecido en virtud de una norma que entr\u00f3 en vigor despu\u00e9s de la muerte del causante pero antes de la protocolizaci\u00f3n del testamento ol\u00f3grafo\u00bb.<\/p>\n

Finalmente se estableci\u00f3 la siguiente doctrina jurisprudencial:<\/p>\n

\u00abAtendiendo a lo hasta aqu\u00ed expuesto, y conforme ordena el art\u00edculo 93.1 LJCA, procede fijar la siguiente interpretaci\u00f3n del art\u00edculo 24 de la Ley 29\/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en relaci\u00f3n con los art\u00edculos 47 y 69 del Real Decreto 1629\/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.<\/p>\n

En el Impuesto sobre Sucesiones cuando la instituci\u00f3n de heredero se realice en testamento ol\u00f3grafo y las actuaciones de jurisdicci\u00f3n voluntaria para su protocolizaci\u00f3n no adquieran car\u00e1cter contencioso el dies a quodel devengo del impuesto se producir\u00e1 el d\u00eda del fallecimiento del causante o cuando adquiera firmeza la declaraci\u00f3n de fallecimiento del ausente, en ese momento se inicia el plazo de seis meses para la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n o autoliquidaci\u00f3n del impuesto respecto de los instituidos herederos en el testamento ol\u00f3grafo, y, cuando finaliza dicho plazo de seis meses se inicia un nuevo plazo de cuatro a\u00f1os de prescripci\u00f3n previsto en el art\u00edculo 67.1 LGT\u00bb. (\u2026)<\/p>\n

.- CONSULTA DGT 1579-25<\/strong>, de 8\/9\/2025. SUCESIONES: En adquisiciones \u201cmortis causa\u201d no hay p\u00e9rdida sobrevenida de la reducci\u00f3n por participaciones en entidades, aunque la sociedad se liquide, siempre que se mantenga el valor,<\/strong> pudi\u00e9ndose materializar la reinversi\u00f3n en inmuebles o activos financieros. \u00a0<\/p>\n

\u201cHECHOS:<\/p>\n

En marzo de 2023 falleci\u00f3 la madre del consultante. En la escritura de herencia aceptada por el consultante y su hermana fue solicitada la reducci\u00f3n del 95 por ciento de la base imponible en relaci\u00f3n a las 5.040 acciones de la sociedad A que constaban en la masa hereditaria de la madre, en virtud de lo dispuesto en el art\u00edculo 20.2.c) de la LISD. En la liquidaci\u00f3n realizada ante la Agencia Tributaria Valenciana se aplic\u00f3 dicha reducci\u00f3n del 95 por ciento en el c\u00e1lculo de la cuant\u00eda definitiva a pagar.<\/p>\n

En relaci\u00f3n con la aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n regulada en el art\u00edculo 4.Ocho de la LIP el consultante, as\u00ed como el resto de los accionistas, siempre han cumplido los requisitos que establece la LIP para tener acceso a la referida exenci\u00f3n en dicho impuesto.<\/p>\n

En el momento actual el consultante es accionista del 24,98 por ciento de la sociedad A. El resto de los accionistas de la sociedad A son la hermana del consultante con el 24,91 por ciento de participaci\u00f3n y tres primos hermanos de los anteriores. Por \u00faltimo, existen 16 acciones (de las 26.000 que comprenden la totalidad del capital social) de las que se desconoce su titularidad.<\/p>\n

En julio de 2025 la sociedad A, cuya actividad siempre ha estado vinculada con el sector el\u00e9ctrico, ha vendido a la sociedad B las filiales que pose\u00eda al 100 por ciento, con lo que en el momento actual ya no desarrolla ninguna actividad empresarial teniendo en su patrimonio b\u00e1sicamente dinero y una \u00faltima filial de comercializaci\u00f3n de energ\u00eda el\u00e9ctrica donde se titula un 5,82 por ciento de participaci\u00f3n que ser\u00e1 vendida en breve a un comprador distinto del anterior.<\/p>\n

El consultante, su hermana y sus tres primos hermanos se est\u00e1n planteando la disoluci\u00f3n y liquidaci\u00f3n de la sociedad A.<\/p>\n

CUESTI\u00d3N: Se consulta si podr\u00eda entenderse cumplido el requisito de mantenimiento de los diez a\u00f1os en el caso de que el importe obtenido en la extinci\u00f3n de la sociedad A, en la parte de las acciones que vienen por la herencia de su madre, se reinvierta en otros activos perfectamente identificados y siempre distintos de una simple cuenta corriente, manteni\u00e9ndose el valor del importe recibido durante el periodo de diez a\u00f1os que establece la LISD.<\/p>\n

CONTESTACI\u00d3N\u201d:<\/p>\n

(\u2026) \u201cAs\u00ed pues, de acuerdo con la consulta vinculante V2720-18 anteriormente mencionada y la sentencia del Tribunal Supremo de 2 de junio de 2021, el requisito de mantenimiento del art\u00edculo 20.2.c) de la LISD no exige la continuidad de la actividad sino el mantenimiento del valor de adquisici\u00f3n sobre el que se practic\u00f3 la reducci\u00f3n, pudi\u00e9ndose materializar la reinversi\u00f3n en bienes inmuebles, acciones, fondos de inversi\u00f3n, dep\u00f3sitos bancarios u otros activos o productos financieros que se estimen convenientes. No obstante, cabe advertir que, aunque no existe un plazo determinado para realizar la reinversi\u00f3n, \u00e9sta deber\u00e1 realizarse de la forma m\u00e1s inmediata que sea posible para mantener el valor de adquisici\u00f3n correspondiente\u201d.<\/p>\n

.- CONSULTA DGT V1700-25<\/strong>, de 18\/9\/2025. SUCESIONES: En un \u201ctrust\u201d en que constituyente es \u201csettlor\u201d, \u201ctrustee\u201d y beneficiario mientra viva, al fallecimiento del mismo hay una transmisi\u00f3n \u201cmortis causa\u201d sujeta al ISD, siendo transmitente el constituyente y sujetos pasivos los beneficiarios<\/strong>, conforme a las reglas generales del tributo.<\/p>\n

\u201cHECHOS:<\/p>\n

El padre de la consultante, residente fiscal en Panam\u00e1, ha constituido varios \u00abtrust\u00bb actuando como \u00absettlor\u00bb. Estos \u00abtrust\u00bb tienen como caracter\u00edstica com\u00fan que el \u00absettlor\u00bb es tambi\u00e9n el \u00abtrustee\u00bb y el \u00fanico beneficiario del \u00abtrust\u00bb mientras este viva. A la muerte del \u00absettlor\u00bb, los beneficiarios de los \u00abtrust\u00bb pasan a ser, entre otros, la consultante y sus descendientes. Los \u00abtrust\u00bb carecen de bienes y derechos situados en Espa\u00f1a, y es intenci\u00f3n del padre de la consultante que, si los tuvieren, el mayor valor proporcional de los situados en Espa\u00f1a estar\u00e1 en la Comunidad de Madrid.<\/p>\n

La consultante es residente fiscal en Espa\u00f1a seg\u00fan las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, tributando en este impuesto en el r\u00e9gimen especial para trabajadores desplazados previsto en el art\u00edculo 93 de la Ley 35\/2006 de dicho impuesto. La consultante permanece en el territorio de la Comunidad de Madrid, donde tiene su domicilio, un mayor n\u00famero de d\u00edas dentro de cada a\u00f1o. Aplicar\u00e1 el r\u00e9gimen especial para trabajadores desplazados del IRPF durante los a\u00f1os 2024 a 2029.<\/p>\n

CUESTI\u00d3N: Si, en caso de fallecimiento de su padre, la consultante en la declaraci\u00f3n correspondiente del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, las bonificaciones, reducciones y coeficientes multiplicadores por raz\u00f3n del parentesco que estuvieran previstas en la normativa auton\u00f3mica se aplicar\u00edan para el grado de parentesco que corresponde a la relaci\u00f3n de la consultante con su padre.<\/p>\n

CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\n

En relaci\u00f3n con las cuestiones planteadas este Centro Directivo informa lo siguiente:<\/p>\n

Este Centro Directivo, en la respuesta a la consulta vinculante V0986-25, 10 de junio de 2025, a la que se hace referencia en el escrito de consulta, se pronunci\u00f3 sobre la tributaci\u00f3n de la consultante en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones como beneficiaria de los \u201ctrust\u201d constituidos por su padre, con motivo del fallecimiento de este\u201d.<\/p>\n

(\u2026) \u201cPor lo tanto, conforme a la contestaci\u00f3n transcrita, con el fallecimiento del padre de la consultante se producir\u00e1 la adquisici\u00f3n por la consultante de la cuota correspondiente de los bienes y derechos aportados al \u201ctrust\u201d, teniendo la consideraci\u00f3n de adquisici\u00f3n mortis causa sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, conforme al art\u00edculo 1.3 a) de la Ley 29\/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE de 19 de diciembre) \u2013en adelante, LISD\u2013, transmisi\u00f3n que se entiende realizada directamente por parte del \u201csettlor\u201d (padre de la consultante) a la consultante. En esta adquisici\u00f3n mortis causa la consultante podr\u00e1 aplicar la normativa propia de la Comunidad Aut\u00f3noma que corresponda conforme a lo previsto en el apartado Uno 1.a) la DA segunda de la LISD.<\/p>\n

En consecuencia, al considerarse una transmisi\u00f3n directa del aportante de los bienes a la beneficiaria, en este caso, del padre de la consultante a la misma, podr\u00edan aplicarse las bonificaciones, reducciones y coeficientes multiplicadores previstos en la normativa correspondiente por raz\u00f3n de parentesco, siempre que se cumplan el resto de los requisitos exigidos. No obstante, tal y como se indica en la contestaci\u00f3n referida, este Centro Directivo carece de competencia para contestar aspectos relativos a la aplicaci\u00f3n de las disposiciones concretas que sobre bonificaciones, reducciones y coeficientes multiplicadores por raz\u00f3n del parentesco hayan sido dictadas por la Comunidad Aut\u00f3noma que corresponda en el ejercicio de sus competencias, tal y como recoge el art\u00edculo 55.2 a) de la Ley 22\/2009 de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiaci\u00f3n de las Comunidades Aut\u00f3nomas de R\u00e9gimen Com\u00fan y Ciudades con Estatuto de Autonom\u00eda y se modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19 de diciembre).<\/p>\n

<\/a>B) ITP y AJD.<\/strong><\/p>\n

.- SENTENCIA DEL TS DE 9\/2\/2026, <\/strong>REC. 4671\/2024. ITP y AJD: La administraci\u00f3n puede aplicar el valor de tasaci\u00f3n de la finca hipotecada sin que le sea exigible ninguna carga adicional (siempre que no haya \u201cvalor de referencia\u201d). <\/strong><\/p>\n

(\u2026) \u201cCUARTO.- Juicio de la Sala en el presente recurso. Remisi\u00f3n al criterio fijado en la sentencia n\u00ba 1915\/2024, de 4 de diciembre de 2024 (RCA 2810\/2023 ).<\/p>\n

1.La controversia que se suscita en el presente recurso es an\u00e1loga a la resuelta por esta Sala en la sentencia de 4 de diciembre de 2024 reca\u00edda en el RCA 2810\/2023, por lo que, por preservaci\u00f3n de la unidad de doctrina y por seguridad jur\u00eddica, debemos llegar a la misma soluci\u00f3n a la que se lleg\u00f3 en ella.<\/p>\n

2.El Auto de admisi\u00f3n ya advierte de la identidad del presente caso con lo dilucidado en la sentencia de 4 de diciembre de 2024, la cual, a las mismas cuestiones en las que se apreci\u00f3 inter\u00e9s casacional objetivo para la formaci\u00f3n de la jurisprudencia, respondi\u00f3 de la siguiente manera (FD 5\u00ba)\u201d:<\/p>\n

(\u2026) Esto es, que esa exigencia a la Administraci\u00f3n tributaria de justificar la apertura de la comprobaci\u00f3n, que mantenemos, puede entenderse suficientemente cumplida cuando de la comparaci\u00f3n entre el valor declarado por el sujeto pasivo y el valor asignado para la tasaci\u00f3n de las fincas hipotecadas, en cumplimiento de lo previsto en la legislaci\u00f3n hipotecaria ( art. 57.1.g) LGT ), resulte una diferencia relevante de valor, m\u00e1xime cuando ambos datos son conocidos por el interesado al mismo tiempo -en la escritura de adquisici\u00f3n y en la consecutiva de pr\u00e9stamo hipotecario, donde figura esa tasaci\u00f3n- y no ha reaccionado frente a este \u00faltimo valor.<\/p>\n

La Administraci\u00f3n, advertida la falta de concordancia entre el valor declarado por el obligado tributario y el fijado en la tasaci\u00f3n hipotecaria, acreditado mediante certificaci\u00f3n emitida conforme a la legislaci\u00f3n hipotecaria, puede, utilizando el medio de comprobaci\u00f3n del art\u00edculo 57.1.g) de la Ley General Tributaria , que resulta apto e id\u00f3neo atendiendo a las caracter\u00edsticas del bien, comprobar el valor real del bien transmitido, sin que le sea exigible ninguna carga adicional respecto a los dem\u00e1s medios de comprobaci\u00f3n de valores, y sin que venga obligada a justificar con car\u00e1cter previo que el valor asignado para la tasaci\u00f3n de las fincas hipotecadas coincide con el valor ajustado a la base imponible del impuesto, ni la existencia de alg\u00fan elemento de defraudaci\u00f3n que deba corregirse.<\/p>\n

<\/a>C) ITP y AJD, IVA e IIVTNU.<\/strong><\/p>\n

<\/a>.- CONSULTA DGT V1772-25,<\/strong> de 30\/9\/2025. ITP y AJD, IVA e IIVTNU: La cesi\u00f3n global de activo y pasivo de una sociedad mercantil a una Asociaci\u00f3n que titula la totalidad de su capital social puede acogerse al r\u00e9gimen de neutralidad fiscal del IS <\/strong>de operaciones de reestructuraci\u00f3n empresarial al equiparse a la fusi\u00f3n. En el IVA, resultar\u00e1 la transmisi\u00f3n no sujeta solo si constituye una unidad econ\u00f3mica aut\u00f3noma. En ITP y AJD no habr\u00e1 tributaci\u00f3n efectiva. En el IIVTNU, queda en principio no sujeta<\/strong>; de resultar sujeta ser\u00eda sujeto pasivo la Asociaci\u00f3n como adquirente a t\u00edtulo lucrativo.<\/p>\n

\u201cHECHOS\u201d:<\/p>\n

(\u2026) \u201cEn cuanto al modo en que jur\u00eddicamente se pretende llevar a cabo la reorganizaci\u00f3n descrita, teniendo en cuenta que la entidad A no es una sociedad mercantil (\u201casociaci\u00f3n sin \u00e1nimo de lucro\u201dy que por tanto no es viable la realizaci\u00f3n de una fusi\u00f3n por absorci\u00f3n en ese sentido, las consultantes tienen previsto realizar una operaci\u00f3n de cesi\u00f3n global de activo y pasivo. De este modo, se producir\u00eda la disoluci\u00f3n sin liquidaci\u00f3n de la entidad B, como resultado de la transmisi\u00f3n de la totalidad de su patrimonio, en bloque y en el marco de una sucesi\u00f3n universal de derechos y obligaciones, a su \u00fanico socio la entidad A. Esta cesi\u00f3n global de activo y pasivo no conllevar\u00eda contraprestaci\u00f3n puesto que la entidad A, precisamente por su condici\u00f3n de socio \u00fanico de la entidad cedente, ver\u00eda extinguidos por confusi\u00f3n su obligaci\u00f3n y su derecho de pagar y recibir, respectivamente, esa hipot\u00e9tica contraprestaci\u00f3n.<\/p>\n

CUESTI\u00d3N:<\/p>\n

    \n
  1. Si la operaci\u00f3n descrita puede acogerse al r\u00e9gimen fiscal previsto en el Cap\u00edtulo VII del T\u00edtulo VII de la Ley 27\/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades y si existen motivos econ\u00f3micos v\u00e1lidos.<\/li>\n
  2. Tributaci\u00f3n a efectos del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados e Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana.<\/li>\n<\/ol>\n

    CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\n

    IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES\u201d<\/p>\n

    (\u2026) Al respecto, el art\u00edculo 76.1.c) de la LIS considera como fusi\u00f3n la operaci\u00f3n por la cual \u201cuna entidad transmite, como consecuencia y en el momento de su disoluci\u00f3n sin liquidaci\u00f3n, el conjunto de su patrimonio social a la entidad que es titular de la totalidad de los valores representativos de su capital social\u201d.<\/p>\n

    Por otra parte, el art\u00edculo 76.6 de la LIS, a\u00f1ade:<\/p>\n

    \u201c(..) 6. El r\u00e9gimen tributario previsto en este cap\u00edtulo ser\u00e1 igualmente aplicable a las operaciones en las que intervengan sujetos pasivos de este impuesto que no tengan la forma jur\u00eddica de sociedad mercantil, siempre que produzcan resultados equivalentes a los derivados de las operaciones mencionadas en los apartados anteriores.\u201d<\/p>\n

    (\u2026) \u201cPor tanto, en el supuesto concreto planteado a la operaci\u00f3n planteada le resultar\u00e1 de aplicaci\u00f3n el r\u00e9gimen de neutralidad fiscal regulado en el Cap\u00edtulo VII del T\u00edtulo VII de la LIS.<\/p>\n

    IMPUESTO SOBRE EL VALOR A\u00d1ADIDO\u201d<\/p>\n

    (\u2026) \u201cEn el supuesto objeto de consulta se va a transmitir la totalidad del patrimonio de una sociedad an\u00f3nima que, seg\u00fan se se\u00f1ala en el propio escrito de consulta, est\u00e1 constituido en su pr\u00e1ctica totalidad por varios bienes inmuebles y unos saldos bancarios. Se a\u00f1ade en el escrito de consulta que la sociedad an\u00f3nima no cuenta con medios personales dedicados a la gesti\u00f3n del arrendamiento de esos bienes.<\/p>\n

    En estas circunstancias, la referida transmisi\u00f3n que se va a poner de manifiesto como consecuencia de la operaci\u00f3n objeto de consulta no constituye una unidad econ\u00f3mica aut\u00f3noma en los t\u00e9rminos establecidos en los apartados anteriores de esta contestaci\u00f3n y tendr\u00e1 la consideraci\u00f3n de una mera cesi\u00f3n de bienes, sujeta al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, al no verse acompa\u00f1ada de la necesaria estructura organizativa de factores de producci\u00f3n en los t\u00e9rminos se\u00f1alados en el art\u00edculo 7.1\u00ba de la LIVA\u201d.<\/p>\n

    IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES Y ACTOS JUR\u00cdDICOS DOCUMENTADOS<\/p>\n

    (\u2026) \u201cConforme a los preceptos transcritos, a partir del 1 de enero de 2009, las operaciones definidas en los art\u00edculos 83, apartados 1, 2, 3 y 5, y 94 del TRLIS (actualmente, art\u00edculos 76 y 87 de la LIS) tienen, a efectos del ITPAJD, la calificaci\u00f3n de operaciones de reestructuraci\u00f3n, lo cual conlleva su no sujeci\u00f3n a la modalidad de operaciones societarias de dicho impuesto.<\/p>\n

    Ahora bien, la no sujeci\u00f3n a esta modalidad del impuesto podr\u00eda ocasionar su sujeci\u00f3n a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas. No obstante, para que esto no suceda, la no sujeci\u00f3n a la modalidad de operaciones societarias ha sido complementada con la exenci\u00f3n de las operaciones de reestructuraci\u00f3n de las otras dos modalidades del impuesto, transmisiones patrimoniales onerosas y actos jur\u00eddicos documentados, en los t\u00e9rminos que resultan del art\u00edculo 45.I.B) 10 del texto refundido, anteriormente transcrito.<\/p>\n

    Por lo tanto, al tener la operaci\u00f3n planteada la consideraci\u00f3n de operaci\u00f3n de reestructuraci\u00f3n, estar\u00e1 no sujeta a la modalidad de operaciones societarias del ITPAJD y exenta de las modalidades de transmisiones patrimoniales onerosas y actos jur\u00eddicos documentados de dicho impuesto.<\/p>\n

    IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA\u201d<\/p>\n

    (\u2026) \u201cEn caso de que no concurran las circunstancias descritas en la disposici\u00f3n adicional segunda de la LIS, se producir\u00e1 el devengo del IIVTNU como consecuencia de la transmisi\u00f3n del terreno de naturaleza urbana\u201d.(\u2026)<\/p>\n

    \u201cPor tanto, en dicho caso, dado que se indica que la transmisi\u00f3n del patrimonio de la sociedad mercantil se realizar\u00eda sin contraprestaci\u00f3n alguna por parte de la asociaci\u00f3n adquirente, se tratar\u00eda de una transmisi\u00f3n de la propiedad de los terrenos de naturaleza urbana a t\u00edtulo lucrativo, por lo que ser\u00eda sujeto pasivo, a t\u00edtulo de contribuyente, la asociaci\u00f3n, al adquirir la propiedad de los terrenos, de acuerdo con lo dispuesto en el art\u00edculo 106.1.a) del TRLRHL\u201d.(\u2026)<\/p>\n

    <\/a>D) ITP Y AJD E IVA.<\/strong><\/p>\n

    .- CONSULTA DGT V1719-25<\/strong>, de 23\/9\/2025. IVA Y TPO: La transmisi\u00f3n por un sujeto pasivo de IVA a otro \u00a0de dos edificaciones de uso industrial que han sido utilizadas ininterrumpidamente por la transmitente m\u00e1s de dos a\u00f1os queda sujeta y exenta de IVA y sujeta a TPO, salvo renuncia a la exenci\u00f3n<\/strong> con la consiguiente inversi\u00f3n de sujeto pasivo. La renuncia a la exenci\u00f3n precisa que el adquirente tenga derecho a la deducci\u00f3n total o parcial del Impuesto soportado en su adquisici\u00f3n.<\/p>\n

    \u201cHECHOS: La consultante es una entidad mercantil que va a adquirir de una entidad cooperativa dedicada a la actividad inmobiliaria dos edificaciones enclavadas en dos parcelas de uso industrial.<\/p>\n

    CUESTI\u00d3N: Si la transmisi\u00f3n de dichas edificaciones se encontrar\u00eda sujeta y, en su caso, exenta del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido.<\/p>\n

    CONTESTACI\u00d3N\u201d:<\/p>\n

    (\u2026) De la informaci\u00f3n aportada parece inferirse que las edificaciones objeto de consulta habr\u00edan sido utilizadas por su propietario de forma ininterrumpida por un plazo igual o superior a dos a\u00f1os de manera que su transmisi\u00f3n tendr\u00eda la consideraci\u00f3n de segunda o ulterior entrega de las mismas, en los t\u00e9rminos expuestos en el art\u00edculo 20.Uno.22\u00ba de la Ley del Impuesto.<\/p>\n

    En estas circunstancias, en la medida en que no resultara de aplicaci\u00f3n ninguno de los supuestos de exclusi\u00f3n de la exenci\u00f3n prevista en el referido art\u00edculo, la transmisi\u00f3n de las edificaciones objeto de consulta se encontrar\u00eda sujeta, pero exenta del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido.<\/p>\n

    Lo anterior debe entenderse sin perjuicio de la posibilidad de renunciar a la referida exenci\u00f3n en los t\u00e9rminos previstos en el art\u00edculo 20.Dos de la Ley del Impuesto, que dispone lo siguiente:\u2026\u201d<\/p>\n

    En consecuencia con lo anterior, debe destacarse que s\u00f3lo resultar\u00e1 procedente la renuncia a la exenci\u00f3n cuando el adquirente del inmueble tenga derecho a la deducci\u00f3n total o parcial del Impuesto soportado en su adquisici\u00f3n.<\/p>\n

    <\/a>E) IVA.<\/strong><\/p>\n

    .- CONSULTA DGT V1573-2025<\/strong>, de 5\/9\/2025. IVA: El arrendamiento por una persona f\u00edsica particular de una vivienda a una sociedad que lo subarrendar\u00e1 a alquiler tur\u00edstico, queda sujeto y no exento de IVA.<\/strong><\/p>\n

    \u201cHECHOS: La consultante es una persona f\u00edsica que realiz\u00f3 la compra de una vivienda nueva que va a arrendar a una sociedad limitada que la destinar\u00e1 al alquiler tur\u00edstico.<\/p>\n

    CUESTI\u00d3N: Posibilidad de deducir las cuotas soportadas en la adquisici\u00f3n de la vivienda a efectos del Impuesto sobre el Valor a\u00f1adido y forma de acreditar que dicha adquisici\u00f3n se realiz\u00f3 con la intenci\u00f3n de afectarla a una actividad de arrendamiento.<\/p>\n

    CONTESTACI\u00d3N\u201d: (\u2026)<\/p>\n

    (\u2026) \u201cDe la informaci\u00f3n suministrada en el escrito de consulta parece inferirse que el mencionado inmueble va a ser arrendado a una entidad mercantil, siendo esta \u00faltima quien lo arrienda para fines tur\u00edsticos, en nombre propio, a los clientes finales.<\/p>\n

    En estas circunstancias, al arrendamiento que efect\u00faa la consultante no le ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n la exenci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 20.Uno.23\u00ba de la Ley del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, por lo que el citado arrendamiento estar\u00e1 sujeto y no exento de dicho Impuesto. El tipo impositivo aplicable al mismo ser\u00e1 el general del 21 por ciento que deber\u00e1 ser repercutido en factura por la consultante a la entidad mercantil\u201d.<\/p>\n

    <\/a>F) IRPF.<\/strong><\/p>\n

    .- CONSULTA DGT V1631-25,<\/strong>\u00a0 de 15\/9\/2025. IRPF: Siempre que de hecho una edificaci\u00f3n y sus anejos y terrenos sean una unidad que integren la vivienda habitual de una persona mayor de edad, <\/strong>aunque registralmente no sean una \u00fanica finca registral, su transmisi\u00f3n por el titular mayor de 65 a\u00f1os queda sujeta y exenta en el IRPF.<\/strong><\/p>\n

    \u201cHECHOS: El consultante es titular de dos parcelas contiguas y unidas interiormente que poseen referencias catastrales diferentes, en una de ellas se encuentra la vivienda habitual en la que lleva residiendo desde 1995 y en la otra tiene su garaje, jard\u00edn, huerto y piscina. Est\u00e1 valorando transmitir ambas parcelas una vez cumplida la edad de 65 a\u00f1os.<\/p>\n

    CUESTI\u00d3N: Si podr\u00eda resultar de aplicaci\u00f3n la exenci\u00f3n del art. 33.4 b) de la LIRPF sobre ambas parcelas pese a que su vivienda habitual solamente se encuentra en una de ellas.<\/p>\n

    CONTESTACI\u00d3N\u201d:<\/p>\n

    (\u2026) En el caso planteado, el consultante manifiesta que ha tenido su residencia habitual desde 1995 en un inmueble formado por dos fincas contiguas y unidas interiormente, encontr\u00e1ndose en una de ellas su vivienda propiamente dicha y en la otra el garaje, jard\u00edn, huerto y piscina privativa. Actualmente, habiendo cumplido la edad de 65 a\u00f1os, se plantea su transmisi\u00f3n.<\/p>\n

    Dentro del concepto de vivienda habitual regulado en el IRPF se incluye todo tipo de edificaci\u00f3n, aun cuando \u00e9sta no cumpla con la normativa urban\u00edstica propia de la misma o se ubique en un suelo que no disponga de la calificaci\u00f3n requerida para edificar, con independencia de la calificaci\u00f3n que pudiera tener en el Registro de la Propiedad. Ahora bien, para que la edificaci\u00f3n pueda ser considerada como vivienda habitual ha de estar acondicionada o susceptible de ser acondicionada como vivienda, y reunir los requisitos de titularidad, residencia efectiva y permanencia por parte del contribuyente requeridos por la normativa del Impuesto; una vez acondicionado como vivienda, podr\u00e1 disfrutar de cuantos beneficios fiscales establezca el IRPF para las viviendas habituales con car\u00e1cter general, con los mismos requisitos, condiciones y limitaciones.<\/p>\n

    Por tanto, a los efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, no existe ning\u00fan impedimento en considerar como vivienda habitual dos viviendas contiguas unidas entre s\u00ed interiormente, incluso aunque no est\u00e9n unidas registralmente, siempre que se resida en ellas de forma habitual. Al tener cada una de las viviendas su correspondiente referencia catastral, en la cumplimentaci\u00f3n de los datos referidos a la vivienda habitual se deber\u00e1n consignar las dos referencias catastrales.<\/p>\n

    <\/a>G) IIVTNU (PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL).<\/strong><\/p>\n

    .- SENTENCIA TS DE 22\/12\/2025,<\/strong> REC. 7341\/2023. IIVTNU: cuando se discute \u00fanicamente la inconstitucionalidad o ilegalidad de las normas <\/strong>que dan cobertura a los actos de aplicaci\u00f3n, el interesado puede interponer directamente el recurso contencioso-administrativo. Ello es aplicable a la situaciones no consolidadas, de acuerdo a la sentencia del TC 182\/2021.<\/strong><\/p>\n

    (\u2026) \u201cSEXTO.- Fijaci\u00f3n de doctrina<\/p>\n

    Tras los anteriores razonamientos estamos en condiciones de dar respuesta la pregunta que se nos formulaba en el auto, fijando como doctrina que, cuando se discute \u00fanicamente la inconstitucionalidad o ilegalidad de las normas que dan cobertura a los actos de aplicaci\u00f3n y efectividad de los tributos locales, no es obligatorio agotar con car\u00e1cter previo la v\u00eda administrativa, formulando recurso de reposici\u00f3n o, en su caso, reclamaci\u00f3n. En estos casos el interesado puede interponer directamente el recurso contencioso-administrativo\u201d. (\u2026)<\/p>\n

    \u00a0<\/p>\n

    <\/a>TERCERA PARTE. TEMA DEL MES. CONSTITUCIONALIDAD DEL VALOR DE REFERENCIA.<\/span><\/h2>\n

    <\/a>1.- Sentencia del TC de 12 de febrero de 2026. Justificaci\u00f3n de constitucionalidad. Pendiente de publicar en el BOE.<\/strong><\/p>\n

    1.1.- \u00c1mbito material. Referida a las normas del \u201cvalor de referencia\u201d en el ITP y AJD, debe considerarse aplicable el juicio de constitucionalidad a las normas del ISD.<\/strong><\/p>\n

    La cuesti\u00f3n de constitucionalidad se ci\u00f1e, seg\u00fan la providencia de admisi\u00f3n (3631-2025 DEL TC, BOE 14\/7\/2025) al art. 10.2, 3 y 4, y art. 46.1 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, aprobado por Real Decreto Legislativo 1\/1993, de 24 de septiembre, y disposici\u00f3n final tercera del Texto Refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por Real Decreto Legislativo 1\/2004, de 5 de marzo.<\/p>\n

    Ello no obstante, es evidente sus efectos expansivos al ISD. Por tanto, es absolutamente prescindible mantener que el \u201cvalor de referencia\u201d en \u00e9ste \u00faltimo tributo queda sujeto a \u201cduda de constitucionalidad\u201d.<\/p>\n

    1.2.- Motivaci\u00f3n de la sentencia del TC.<\/strong><\/p>\n

    La resumen el \u00faltimo apartado del \u00faltimo Fundamento de Derecho:<\/p>\n

    \u201c7. Conclusi\u00f3n: desestimaci\u00f3n<\/p>\n

    Siendo la adquisici\u00f3n de un bien inmueble un \u00edndice de capacidad econ\u00f3mica real, la opci\u00f3n legislativa dirigida a su cuantificaci\u00f3n a trav\u00e9s de un sistema objetivo como es el del \u201cvalor de referencia\u201d, puede reputarse constitucionalmente leg\u00edtima al haberse articulado con pleno respeto al principio de capacidad econ\u00f3mica como medida del gravamen. En contra de lo se\u00f1alado por la Sala de lo Contencioso-Administrativo del Tribunal Superior de Justicia de Andaluc\u00eda, Ceuta y Melilla, con sede en M\u00e1laga, nos hallamos ante un sistema de cuantificaci\u00f3n objetiva de capacidades econ\u00f3micas potenciales que cuenta con una justificaci\u00f3n razonable y suficiente desde el punto de vista constitucional, respetando el medio articulado para alcanzar el fin los l\u00edmites sentados en la doctrina de este tribunal, no solo por gravar valores medios o potenciales cercanos a los de mercado, sino tambi\u00e9n por haber arbitrado el legislador la posibilidad de la estimaci\u00f3n directa de las bases imponibles\u201d<\/p>\n

    <\/a>2.- OTROS ASPECTOS RELEVANTES DE LA SENTENCIA. <\/strong><\/p>\n

    \u00a0(I) Opera como base imponible objetiva \u201cm\u00ednima\u201d y fija, pero es susceptible de ser enervado por los sujetos pasivos, que tienen derecho a su rectificaci\u00f3n o anulaci\u00f3n y a una estimaci\u00f3n directa, tanto en v\u00eda administrativa como jurisdiccional.<\/p>\n

    (II) Sienta el TC que cabe su impugnaci\u00f3n tanto por v\u00eda de la rectificaci\u00f3n de la autoliquidaci\u00f3n, como por v\u00eda de refutaci\u00f3n de los actos de regularizaci\u00f3n de la administraci\u00f3n (caso de haberse autoliquidado por valor inferior al valor de referencia), citando el art. 10.4 del TRITPAJD. En parecidos t\u00e9rminos se expresa el art. 9.4 de la LISD.<\/p>\n

    (III) Secuela de ello, aunque no lo declara expresamente el TC, es que la autoliquidaci\u00f3n por valor inferior al de referencia, no es constitutiva de infracci\u00f3n tributaria. \u00a0<\/u><\/p>\n

    (IV) Dicha m\u00e9todo objetivo contribuye a la simplificaci\u00f3n tributaria y a la seguridad jur\u00eddica, siendo razonable para la cuantificaci\u00f3n inicial de una evidente capacidad econ\u00f3mica.<\/p>\n

    (IV) Sin embargo, se constata por el TC que en la formaci\u00f3n interna administrativa del \u201cvalor de referencia\u201d, no se ha observado el desarrollo reglamentario previsto en la DF 3\u00aa de la Ley del Catastro Inmobiliario. Sin embargo, ello no empece al juicio de constitucionalidad de las normas con rango de ley (\u201cel enjuiciamiento de la ley \u00abno puede depender o estar condicionado por [su] desarrollo reglamentario\u00bb (STC 337\/1994, de 23 de diciembre, FJ 3))\u201d.<\/p>\n

    (V) El \u201cvalor de referencia\u201d no es medio de comprobaci\u00f3n de valores, es un m\u00e9todo objetivo de cuantificaci\u00f3n de la base imponible que excluye la comprobaci\u00f3n de valores y la tasaci\u00f3n pericial contradictoria.<\/p>\n

    <\/a>3.- \u00bfCASO CERRADO?<\/strong><\/p>\n

    3.1.- La superaci\u00f3n del juicio de constitucionalidad de las normas con rango de ley reguladoras del \u201cvalor de referencia\u201d.<\/strong><\/p>\n

    3.2.- El apunte del TC sobre la ausencia de desarrollo reglamentario. La cuesti\u00f3n es competencia de los \u00f3rganos jurisdiccionales.<\/strong><\/p>\n

    Ya se ha dicho que el TC indica una posible tara en la acci\u00f3n de la administraci\u00f3n en la conformaci\u00f3n \u00a0del \u201cvalor de referencia\u201d, en concreto se refiere a la necesidad de un adecuado desarrollo reglamentario y a la insuficiencia de los actuales instrumentos empleados (Circulares, resoluciones, etc\u2026)<\/p>\n

    Ello plantea pues razonables dudas sobre la posible ineficacia sobrevenida de los \u201cvalores de referencia\u201d aplicados hasta la fecha. Cuesti\u00f3n que queda sujeta al juicio de la Audiencia Nacional donde est\u00e1n vigentes sendos recursos planteados por la AEDAF, a la que me honro en pertenecer, seg\u00fan nota que consta en su web, donde tambi\u00e9n se puede leer la sentencia \u00edntegra<\/a><\/p>\n

     <\/p>\n

    ENLACES:\u00a0<\/span><\/h2>\n

    P\u00c1GINAS POR IMPUESTOS:\u00a0GENERAL<\/a>\u00a0\u2013\u00a0ISD<\/a>\u00a0\u2013\u00a0ITPAJD<\/a>\u00a0\u2013\u00a0IRPF<\/a>\u00a0\u2013\u00a0IVA<\/a>\u00a0\u2013\u00a0PLUSVAL\u00cdA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    IR A LA SECCI\u00d3N<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    INFORMES MENSUALES<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    PORTADA HIST\u00d3RICA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ, NUEVO MIEMBRO DEL EQUIPO DE REDACCI\u00d3N DE NYR<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    NUEVO LIBRO: FISCALIDAD DE LAS INSTITUCIONES PATRIMONIALES, SUCESORIAS, MERCANTILES Y REGISTRALES<\/b><\/a><\/span><\/p>\n

    RECURSOS EN ESTA WEB SOBRE:\u00a0NORMAS<\/a>\u00a0\u2013\u00a0RESOLUCIONES<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    OTROS RECURSOS:\u00a0Secciones<\/a>\u00a0\u2013\u00a0Participa<\/a>\u00a0\u2013\u00a0Cuadros<\/a>\u00a0\u2013\u00a0Pr\u00e1ctica<\/a>\u00a0\u2013\u00a0Modelos<\/a>\u00a0\u2013\u00a0Utilidades<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    WEB:\u00a0Qu\u00e9 ofrecemos<\/a>\u00a0\u2013\u00a0NyR, p\u00e1gina de inicio<\/a>\u00a0\u2013\u00a0Ideario Web<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    PORTADA DE LA WEB<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    \"\"

    Mercado Central de Valencia. Por Diego Delso.<\/p><\/div>\n

     <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    Autor: Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, notario de Valencia. PRESENTACI\u00d3N. Informe de febrero de 2006, ya pasadas las borrascas. Se estructura en las tres partes cl\u00e1sicas: normativa, jurisprudencia y doctrina administrativa y el tema del mes. En normativa, se recuperan normas auton\u00f3micas de finales de diciembre, omitidas (pido perd\u00f3n) en el informe del mes anterior que […]<\/p>\n","protected":false},"author":117,"featured_media":76824,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_bbp_topic_count":0,"_bbp_reply_count":0,"_bbp_total_topic_count":0,"_bbp_total_reply_count":0,"_bbp_voice_count":0,"_bbp_anonymous_reply_count":0,"_bbp_topic_count_hidden":0,"_bbp_reply_count_hidden":0,"_bbp_forum_subforum_count":0,"footnotes":""},"categories":[259],"tags":[],"class_list":{"0":"post-135231","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-informes-mensuales-fiscal"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/135231","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/users\/117"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=135231"}],"version-history":[{"count":8,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/135231\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":135330,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/135231\/revisions\/135330"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media\/76824"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=135231"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=135231"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=135231"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}