{"id":136979,"date":"2026-05-02T12:21:10","date_gmt":"2026-05-02T10:21:10","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=136979"},"modified":"2026-05-02T19:45:31","modified_gmt":"2026-05-02T17:45:31","slug":"informe-fiscal-abril-2026-tc-isd-e-itp-y-comunidades-autonomas","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/informes-mensuales-fiscal\/informe-fiscal-abril-2026-tc-isd-e-itp-y-comunidades-autonomas\/","title":{"rendered":"Informe fiscal abril 2026. TC, ISD e ITP y Comunidades Aut\u00f3nomas"},"content":{"rendered":"

Autor: Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, notario de Valencia.<\/h2>\n

PRESENTACI\u00d3N.<\/strong><\/span><\/h2>\n

Informe fiscal de abril, con las lluvias y el sol. Se estructura en las tres partes cl\u00e1sicas: normativa, jurisprudencia y doctrina administrativa y el tema del mes.<\/p>\n

En normativa<\/strong><\/a> destacar RDL estatal de medidas por la guerra de Ir\u00e1n<\/a>, con una curiosa exenci\u00f3n en TPO<\/strong>; tambi\u00e9n del Estado RD que desarrolla el sistema de facturaci\u00f3n electr\u00f3nica<\/strong>;<\/a> en las CCAA, remarcar la Ley de medidas de Castilla La Mancha.<\/a><\/strong><\/p>\n

Muy interesante la jurisprudencia y doctrina administrativa<\/strong><\/a>. Menci\u00f3n especial merece sentencia del TS sobre los efectos respecto de los adquirentes de inmuebles de las afecciones fiscales<\/a><\/strong>,<\/a> referidas en el caso al ISD; la cuesti\u00f3n tiene enorme transcendencia y ser\u00e1 objeto de un an\u00e1lisis m\u00e1s sosegado en el pr\u00f3ximo informe. Adem\u00e1s, resoluci\u00f3n TEAC y consulta DGT sobre la exenci\u00f3n en el IP y reducci\u00f3n de participaciones en entidades en el ISD<\/strong><\/a>; consulta DGT sobre las transmisiones en subastas forzosas por sujetos pasivos de IVA<\/strong><\/a>; y resoluci\u00f3n del TEAC sobre la aplicaci\u00f3n del m\u00e9todo FIFO a las transmisiones gratuitas \u00abinter vivos\u00bb de valores en el IRPF.<\/strong><\/a><\/p>\n

El tema del mes <\/a><\/strong>enlaza con el apartado anterior, a la vista de la reciente sentencia del TC que tambi\u00e9n es objeto de rese\u00f1a<\/strong><\/a>: Doctrina del TC referente a la acci\u00f3n normativa de las CCAA en el ISD y en el ITP y AJD.<\/strong><\/a><\/p>\n

 <\/p>\n

ESQUEMA<\/strong><\/span><\/h2>\n

PARTE PRIMERA. NORMATIVA<\/span>.<\/u><\/strong><\/a><\/h3>\n

A) ESTADO<\/strong><\/a><\/p>\n

.- Real Decreto Ley 7\/2026<\/strong>, de 20 de marzo (BOE 21\/3\/2026), por el que se aprueba el Plan Integral de Respuesta a la Crisis en Oriente Medio. IRPF, IVA e ITP y AJD. Ir a resumen en la web<\/strong><\/a><\/p>\n

.- Real Decreto 240\/2026<\/strong>, de 25 de marzo (BOE 26\/3\/2026), por el que se modifica el Real Decreto 789\/2022, de 27 de septiembre, por el que se regula la compatibilidad del Ingreso M\u00ednimo Vital con los ingresos procedentes de rentas del trabajo o de la actividad econ\u00f3mica por cuenta propia<\/strong> con el fin de mejorar las oportunidades reales de inclusi\u00f3n social y laboral de las personas beneficiarias de la prestaci\u00f3n.\u00a0<\/p>\n

.- Orden HAC\/277\/2026<\/strong>, de 25 de marzo (BOE 27\/3\/2026), por la que se aprueban los modelos de declaraci\u00f3n del Impuesto sobre el IRPF e IP, ejercicio 2025. Ir a resumen en la web<\/a><\/strong><\/p>\n

.- Real Decreto 238\/2026<\/strong>, de 25 de marzo (BOE 31\/3\/2026) , por el que se desarrolla el sistema de facturaci\u00f3n electr\u00f3nica obligatoria entre empresarios <\/strong>(<\/a>IVA)<\/a>. Ir a resumen en la web.<\/a><\/strong><\/p>\n

B) CASTILLA LA MANCHA.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- Ley 1\/2026<\/strong>, de 26 de marzo (DOCLM 30\/3\/2026), de Medidas <\/strong>Administrativas y Tributarias de Castilla-La Mancha. IRPF, ITP Y AJD, ISD.<\/strong><\/p>\n

C) CATALU\u00d1A.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- Ley 2\/2026<\/strong>, de 6 de marzo (DOGC 10\/3\/2026), de modificaci\u00f3n del impuesto sobre las estancias en establecimientos tur\u00edsticos<\/strong> y de creaci\u00f3n de la tasa por el servicio de gesti\u00f3n y recaudaci\u00f3n del recargo municipal del impuesto.<\/p>\n

.- Decreto ley 3\/2026, de 24 de marzo<\/strong> (DOGC 25\/3\/2026), de medidas urgentes en materia fiscal, de simplificaci\u00f3n y agilizaci\u00f3n en la gesti\u00f3n, en el \u00e1mbito del urbanismo y la vivienda.<\/strong><\/p>\n

D) GALICIA.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- LEY 2\/2026<\/strong>, de 27 de febrero (DOG 2\/3\/2026), de medida excepcional de car\u00e1cter fiscal. IRPF.<\/strong><\/p>\n

E) PA\u00cdS VASCO.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Decreto Foral 5\/2026<\/strong>, de 24 de febrero (BOTHA 4\/3\/2026). Aprobar los precios medios de venta de veh\u00edculos autom\u00f3viles y embarcaciones, a efectos del ITP y AJD, ISD \u00a0y del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte. ITP y AJD e ISD.<\/strong><\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Norma Foral 5\/2026<\/strong>, de 25 de febrero (BOTHA 10\/3\/2026), de convalidaci\u00f3n del Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 1\/2026<\/strong>, de 10 de febrero, por el que se aprueba la modificaci\u00f3n del Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 1\/1999, de 16 de febrero, de Impuestos Especiales.<\/strong><\/p>\n

.- GIPUZKOA. Decreto Foral-Norma 1\/2026<\/strong>, de 10 de marzo (BOG 12\/3\/2026), por el que se modifica la Norma Foral 1\/2013, de 8 de febrero, por la que se desarrolla la competencia de tutela financiera en materia de estabilidad presupuestaria y sostenibilidad financiera de las entidades locales de Gipuzkoa.<\/strong><\/p>\n

F) VALENCIA.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- DECRETO LEY 2\/2026<\/strong>, de 6 de marzo (DOGV 6\/3\/2026), del Consell, de modificaci\u00f3n de la Ley 13\/1997<\/strong>, de 23 de diciembre, para la creaci\u00f3n de una deducci\u00f3n por gastos vinculados al fomento y a la formaci\u00f3n musicales. IRPF<\/strong><\/p>\n

.- DECRETO LEY 4\/2026,<\/strong> de 27 de marzo (DOGV 30\/3\/2026), del Consell, de modificaci\u00f3n de la Ley 13\/1997, , en materia de incentivos para las transmisiones de explotaciones de ganader\u00eda extensiva y para las adquisiciones de viviendas por las personas afectadas por el incendio de Campanar. ITP y AJD.<\/strong><\/p>\n

SEGUNDA PARTE. JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/u><\/strong><\/a><\/span><\/h3>\n

A) ISD, ITP Y AJD E IRPF.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- SENTENCIA TS DE 20\/3\/2026<\/strong>, REC. 422\/2024. ISD, ITP y AJD e IRPF: Las autoliquidaciones<\/strong> son actos de colaboraci\u00f3n de los obligados tributarios, que pueden ser rectificadas de conformidad con el art\u00edculo 120 LGT, sin que quepa considerarlas como administrativos presuntos, y, en consecuencia, no son susceptibles de declaraci\u00f3n de nulidad por el procedimiento de revisi\u00f3n de actos nulos de pleno derecho<\/strong><\/p>\n

B) ISD E ITP Y AJD.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- SENTENCIA TS DE 6\/4\/2026, REC. 210\/2024. ISD: Las afecciones fiscales en el registro de la propiedad permiten la derivaci\u00f3n de responsabilidad subsidiaria al adquirente, que no puede ser considerado tercero del art. 34 de la LH si estaban vigentes al inscribir su adquisici\u00f3n, aunque con posterioridad caduque su constancia registral.<\/strong><\/p>\n

C) ISD e IRPF.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V2610-25<\/strong>, DE 23\/12\/2025. ISD e IRPF: Las p\u00e9rdidas patrimoniales en el IRPF no son transmisibles \u201cmortis causa\u201d<\/strong>, extingui\u00e9ndose si no han podido ser compensadas por el contribuyente en vida.<\/p>\n

D) ISD E IMPUESTO DE PATRIMONIO.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 19\/2\/2026<\/strong>, N\u00ba \u00a000\/00089\/2026\/00\/00. IP e ISD: A efectos del c\u00f3mputo de participaci\u00f3n en la exenci\u00f3n en el IP solo se ha de tener en cuenta la participaci\u00f3n directa.<\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V2461-25<\/strong>, DE 11\/12\/2025. ISD e IP: Para que una sociedad dedicada al arrendamiento de inmuebles resulte exenta en el IP debe tener una persona con contrato laboral a jornada completa<\/strong>, aunque sea familiar; cumplirse los requisitos de participaci\u00f3n computados individualmente o por \u201cgrupo familiar\u201d y, de computarse por \u201cgrupo familiar\u201d, que un miembro del mismo ejerza funciones de direcci\u00f3n y perciba retribuciones que constituyan su principal fuente de renta, aunque no titule participaci\u00f3n.<\/strong><\/p>\n

E) ITP Y AJD.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- SENTENCIA TC 20\/2026,<\/strong> DE 25\/2\/2026 (BOE 27\/3\/2026). ITP y AJD: Los tipos reducidos auton\u00f3micos no pueden imponer para su aplicaci\u00f3n el requisito de la residencia en la CA<\/strong> pues introduce un factor de diferenciaci\u00f3n carente de justificaci\u00f3n en un inter\u00e9s constitucional prevalente y protegible.<\/p>\n

F) ITP Y AJD E IVA.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 24\/3\/2026<\/strong>, N\u00ba 00\/03613\/2024\/00\/00. TPO e IVA: Para la renuncia a la exenci\u00f3n de IVA <\/strong>en una transmisi\u00f3n inmobiliaria por un sujeto pasivo de IVA (lo que conlleva inversi\u00f3n del sujeto pasivo), basta con que conste en la la escritura p\u00fablica que el adquirente es sujeto pasivo y que tenga derecho a deducci\u00f3n, lo que supone una renuncia t\u00e1cita.<\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V2446-25<\/strong>, DE 11\/12\/2025. ITP y AJD e<\/strong> IVA: Las transmisiones de inmuebles por sujetos pasivos de IVA en subastas p\u00fablicas forzosas, quedan sujetas al IVA conforme a las reglas generales<\/strong>, pudiendo renunciarse a la exenci\u00f3n con la consiguiente inversi\u00f3n del sujeto pasivo. De acuerdo a la DA 6\u00aa de la LIVA y DA 5\u00aa del RIVA, el adquirente sujeto pasivo de IVA puede expedir la factura, repercutir el tributo y presentar la autoliquidaci\u00f3n por nombre y cuenta del transmitente. Tambi\u00e9n puede efectuar la renuncia a la exenci\u00f3n. <\/strong><\/a><\/p>\n

G) IVA.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 27\/2\/2026<\/strong>, N\u00ba 00\/01454\/2023\/00\/00. IVA: Las entregas de inmuebles como consecuencia de un proceso de expropiaci\u00f3n forzosa de un sujeto pasivo de IVA constituyen entregas de bienes a efectos de la Ley del IVA<\/strong>, de acuerdo con lo dispuesto en el art\u00edculo 8.Dos.3\u00ba, las cuales est\u00e1n comprendidas en la actividad habitual de una empresa dedicada a la promoci\u00f3n inmobiliaria. Por tanto, no quedan excluidas del c\u00e1lculo de la prorrata.<\/p>\n

H) IRPF.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 19\/2\/2026<\/strong>, N\u00ba 00\/01535\/2024\/00\/00. IRPF: Para el c\u00e1lculo de la ganancia patrimonial derivada de una donaci\u00f3n de participaciones sociales homog\u00e9neas se consideran transmitidas las m\u00e1s antiguas (m\u00e9todo FIFO).<\/strong><\/p>\n

TERCERA PARTE. TEMA DEL MES. TRIBUNAL CONSTITUCIONAL, CCAA E ISD E ITP.<\/u><\/strong><\/a><\/span><\/h3>\n

1.- LA CAPACIDAD NORMATIVA DE LAS CCAA EN LAS LEYES DE CESI\u00d3N.<\/strong><\/a><\/p>\n

2.- EL EJERCICIO DE LA CAPACIDAD NORMATIVA POR LAS CCAA. TANTOS IMPUESTOS COMO CCAA.<\/strong><\/a><\/p>\n

3.- LA ESPECIAL COMPLEJIDAD DEL ISD Y LA ACCI\u00d3N NORMATIVA DE LAS CCAA.<\/a> \u00a0<\/strong><\/p>\n

4.- L\u00cdMITES CONSTITUCIONALES A LA ACCI\u00d3N NORMATIVA DE LAS CCAA.<\/strong><\/a><\/p>\n

4.1.- Las leyes de las CCAA est\u00e1n sujetas a control de constitucionalidad. <\/strong><\/p>\n

4.2.- La sentencia del TC 60\/2015, de 18\/3\/2015. Inconstitucionalidad del precepto legal que supedita el disfrute de una bonificaci\u00f3n tributaria a la residencia habitual en la Comunidad Valenciana en el ISD.<\/strong><\/p>\n

4.3.- La sentencia del TC 20\/2026, de 25\/2\/2026 (BOE 27\/3\/2026). Inconstitucionalidad del inciso que acota la aplicaci\u00f3n de un tipo reducido del 0,1% en la cuota gradual de AJD a los actos relativos a derechos reales de garant\u00eda cuando el sujeto pasivo sea una SGR con domicilio social en Galicia (normativa auton\u00f3mica gallega).<\/strong><\/p>\n

4.4.- LA NECESARIA REVISI\u00d3N DE LA NORMATIVA AUTON\u00d3MICA EN ESTOS TRIBUTOS.<\/strong><\/p>\n

4.1.- Los l\u00edmites constitucionales a la acci\u00f3n normativa de las CCAA.<\/strong><\/p>\n

4.2.- La revisi\u00f3n urgente de las normativas auton\u00f3micas.<\/strong><\/p>\n

 <\/p>\n

DESARROLLO<\/span><\/strong><\/span><\/h2>\n

<\/a>PARTE PRIMERA. NORMATIVA.<\/span><\/h2>\n

<\/a>A) ESTADO<\/strong><\/p>\n

<\/a>.- Real Decreto Ley 7\/2026<\/strong>, de 20 de marzo (BOE 21\/3\/2026), por el que se aprueba el Plan Integral de Respuesta a la Crisis en Oriente Medio. IRPF, IVA e ITP y AJD.\u00a0 Ir a resumen en la web<\/a><\/strong><\/p>\n

ITP y AJD: Quedan exentas las transmisiones de ahorros energ\u00e9ticos en el marco del Sistema de Certificados de Ahorro Energ\u00e9tico regulado en el Real Decreto 36\/2023, de 24 de enero, por el que se establece un sistema de Certificados de Ahorro Energ\u00e9tico.<\/p>\n

.- Real Decreto 240\/2026<\/strong>, de 25 de marzo (BOE 26\/3\/2026), por el que se modifica el Real Decreto 789\/2022, de 27 de septiembre, por el que se regula la compatibilidad del Ingreso M\u00ednimo Vital con los ingresos procedentes de rentas del trabajo o de la actividad econ\u00f3mica por cuenta propia<\/strong> con el fin de mejorar las oportunidades reales de inclusi\u00f3n social y laboral de las personas beneficiarias de la prestaci\u00f3n. I<\/p>\n

.- Orden HAC\/277\/2026<\/strong>, de 25 de marzo (BOE 27\/3\/2026), por la que se aprueban los modelos de declaraci\u00f3n del Impuesto sobre el IRPF e IP, ejercicio 2025<\/strong>, se determinan el lugar, forma y plazos de presentaci\u00f3n de los mismos, se establecen los procedimientos de obtenci\u00f3n, modificaci\u00f3n, confirmaci\u00f3n y presentaci\u00f3n del borrador de declaraci\u00f3n del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y se determinan las condiciones generales y el procedimiento para la presentaci\u00f3n de ambos por medios electr\u00f3nicos. IRPF e IP. Ir a resumen en la web<\/a><\/strong><\/p>\n

<\/a>.- Real Decreto 238\/2026<\/strong>, de 25 de marzo (BOE 31\/3\/2026) , por el que se desarrolla el sistema de facturaci\u00f3n electr\u00f3nica obligatoria entre empresarios y profesionales<\/strong> y por el que se modifica el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci\u00f3n, aprobado por el Real Decreto 1619\/2012, de 30 de noviembre (IVA). Ir a resumen en la web<\/a><\/strong><\/p>\n

<\/a>B) CASTILLA LA MANCHA.<\/strong><\/p>\n

.- Ley 1\/2026<\/strong>, de 26 de marzo (DOCLM 30\/3\/2026), de Medidas <\/strong>Administrativas y Tributarias de Castilla-La Mancha. IRPF, ITP Y AJD, ISD.<\/strong><\/p>\n

(I) ITP y AJD e ISD.<\/p>\n

Se modifica el deber de informaci\u00f3n de los notarios, estableciendo remisi\u00f3n de copia electr\u00f3nica de documentos que contengan hechos imponibles y declaraci\u00f3n informativa de elementos b\u00e1sicos.<\/p>\n

(II) ITP y AJD.<\/p>\n

.- TPO: Se retoca la regulaci\u00f3n de los tipos reducidos aplicables a las adquisiciones de primera vivienda habitual, destacando el aumento del valor m\u00e1ximo de la vivienda a 240.000 euros\u00a0 y la introducci\u00f3n de un tipo superreducido del 3% para las adquisiciones de primera vivienda habitual por menores de 36 a\u00f1os.<\/p>\n

.- AJD: Se retoca la regulaci\u00f3n de los tipos reducidos aplicables a las escrituras que formalicen \u00a0adquisiciones de primera vivienda habitual, destacando el aumento del valor m\u00e1ximo de la vivienda a 240.000 euros\u00a0 y la introducci\u00f3n de un tipo superreducido del 0,25% para las adquisiciones de primera vivienda habitual por menores de 36 a\u00f1os.<\/p>\n

<\/a>C) CATALU\u00d1A.<\/strong><\/p>\n

.- Ley 2\/2026<\/strong>, de 6 de marzo (DOGC 10\/3\/2026), de modificaci\u00f3n del impuesto sobre las estancias en establecimientos tur\u00edsticos<\/strong> y de creaci\u00f3n de la tasa por el servicio de gesti\u00f3n y recaudaci\u00f3n del recargo municipal del impuesto.<\/p>\n

.- Decreto ley 3\/2026, de 24 de marzo<\/strong> (DOGC 25\/3\/2026), de medidas urgentes en materia fiscal, de simplificaci\u00f3n y agilizaci\u00f3n en la gesti\u00f3n, en el \u00e1mbito del urbanismo y la vivienda<\/strong>, en el \u00e1mbito de personal y otras medidas urgentes en pr\u00f3rroga presupuestaria.<\/p>\n

<\/a>D) GALICIA.<\/strong><\/p>\n

.- LEY 2\/2026<\/strong>, de 27 de febrero (DOG 2\/3\/2026), de medida excepcional de car\u00e1cter fiscal. IRPF.<\/strong><\/p>\n

<\/a>E) PA\u00cdS VASCO.<\/strong><\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Decreto Foral 5\/2026<\/strong>, de 24 de febrero (BOTHA 4\/3\/2026), del Consejo de Gobierno Foral. Aprobar los precios medios de venta de veh\u00edculos autom\u00f3viles y embarcaciones, a efectos del ITP y AJD, ISD \u00a0y del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte. ITP y AJD e ISD.<\/strong><\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Norma Foral 5\/2026<\/strong>, de 25 de febrero (BOTHA 10\/3\/2026), de convalidaci\u00f3n del Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 1\/2026<\/strong>, de 10 de febrero, por el que se aprueba la modificaci\u00f3n del Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 1\/1999, de 16 de febrero, de Impuestos Especiales.<\/strong><\/p>\n

.- GIPUZKOA. Decreto Foral-Norma 1\/2026<\/strong>, de 10 de marzo (BOG 12\/3\/2026), por el que se modifica la Norma Foral 1\/2013, de 8 de febrero, por la que se desarrolla la competencia de tutela financiera en materia de estabilidad presupuestaria y sostenibilidad financiera de las entidades locales de Gipuzkoa.<\/strong><\/p>\n

<\/a>F) VALENCIA.<\/strong><\/p>\n

.- DECRETO LEY 2\/2026<\/strong>, de 6 de marzo (DOGV 6\/3\/2026), del Consell, de modificaci\u00f3n de la Ley 13\/1997<\/strong>, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo auton\u00f3mico del impuesto sobre la renta de las personas f\u00edsicas y de los restantes tributos cedidos, para la creaci\u00f3n de una deducci\u00f3n por gastos vinculados al fomento y a la formaci\u00f3n musicales. IRPF<\/strong><\/p>\n

.- DECRETO LEY 4\/2026,<\/strong> de 27 de marzo (DOGV 30\/3\/2026), del Consell, de modificaci\u00f3n de la Ley 13\/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo auton\u00f3mico del IRPF y restantes tributos cedidos, en materia de incentivos para las transmisiones de explotaciones de ganader\u00eda extensiva y para las adquisiciones de viviendas por las personas afectadas por el incendio de Campanar. ITP y AJD.<\/strong><\/p>\n

ITP y AJD<\/p>\n

(I) Nueva bonificaci\u00f3n en TPO del 100% en cuota aplicable a las transmisiones onerosas de la totalidad de una explotaci\u00f3n de ganader\u00eda extensiva, o de terrenos afectos a la misma.<\/p>\n

(II) Ampliaci\u00f3n al a\u00f1o 2026 del \u00e1mbito temporal de aplicaci\u00f3n de las bonificaciones en cuota en TPO y AJD aplicable a las adquisiciones de viviendas realizadas por las personas afectadas por el incendio de Campanar del a\u00f1o 2024<\/p>\n

 <\/p>\n

<\/a>PARTE SEGUNDA. JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/span><\/h2>\n

<\/a>A) ISD, ITP Y AJD E IRPF.<\/strong><\/p>\n

.- SENTENCIA TS DE 20\/3\/2026<\/strong>, REC. 422\/2024. ISD, ITP y AJD e IRPF: Las autoliquidaciones<\/strong> son actos de colaboraci\u00f3n de los obligados tributarios, que pueden ser rectificadas de conformidad con el art\u00edculo 120 LGT, sin que quepa considerarlas como administrativos presuntos, y, en consecuencia, no son susceptibles de declaraci\u00f3n de nulidad por el procedimiento de revisi\u00f3n de actos nulos de pleno derecho<\/strong><\/p>\n

(\u2026) \u201c E (sic) principio de efectividad garantiza que los derechos derivados del Derecho de la Uni\u00f3n Europea no sean imposibles o excesivamente dif\u00edciles de ejercer en la pr\u00e1ctica por los ciudadanos. Por tanto, impone a los tribunales nacionales la obligaci\u00f3n de asegurar la plena eficacia de las normas comunitarias, prevaleciendo sobre normas procedimentales internas que obstaculicen dicha protecci\u00f3n.<\/p>\n

En este sentido, debemos remarcar que el obligado tributario dispone de un cauce legal espec\u00edfico para hacer efectivo el derecho a la devoluci\u00f3n de ingresos indebidos en el caso de que hubiera incurrido en error al efectuar su autoliquidaci\u00f3n, sin que la negativa a la revisi\u00f3n directa de la autoliquidaci\u00f3n le genere por tanto ninguna indefensi\u00f3n que lesiona el principio de efectividad al constatarse una v\u00eda espec\u00edfica para lograr su objetivo.<\/p>\n

La existencia de este mecanismo espec\u00edfico en el caso de las autoliquidaciones descarta vulneraci\u00f3n alguna del principio de efectividad, pues no se puede obviar que la UE reconoce a los Estados miembros autonom\u00eda procedimental. No se observa ninguna limitaci\u00f3n a los particulares en alcanzar la devoluci\u00f3n del ingreso indebido. No se olvide, adem\u00e1s, como se insisti\u00f3 durante la vista por parte de la Abogac\u00eda del Estado, que, adem\u00e1s, la parte recurrida puede acudir a la v\u00eda de la responsabilidad patrimonial del Estado.<\/p>\n

Cuarto.-Doctrina que se fija. Por todos los argumentos expuestos, la doctrina que fijamos es la siguiente: Las autoliquidaciones son actos de colaboraci\u00f3n de los obligados tributarios, que pueden ser rectificadas de conformidad con el art\u00edculo 120 LGT, sin que quepa considerarlas como administrativos presuntos, y, en consecuencia, no son susceptibles de declaraci\u00f3n de nulidad por el procedimiento de revisi\u00f3n de actos nulos de pleno derecho del art\u00edculo 217 LGT.\u201d (\u2026)<\/p>\n

Comentario:<\/em><\/p>\n

Argumentalmente irreprochable, sin embargo deja sabor amargo. Si la autoliquidaci\u00f3n sustituye a la liquidaci\u00f3n en la gesti\u00f3n tributaria, no parece que deba tener peor trato que la liquidaci\u00f3n en aspecto tan esencial como la nulidad de pleno derecho.<\/em><\/p>\n

<\/a>B) ISD E ITP Y AJD.<\/strong><\/p>\n

.- SENTENCIA TS DE 6\/4\/2026, REC. 210\/2024. ISD: Las afecciones fiscales en el registro de la propiedad permiten la derivaci\u00f3n de responsabilidad subsidiaria al adquirente, que no puede ser considerado tercero del art. 34 de la LH si estaban vigentes al inscribir su adquisici\u00f3n, aunque con posterioridad caduque su constancia registral.<\/strong><\/p>\n

(\u2026) \u201cSEXTO.- Fijaci\u00f3n de la doctrina jurisprudencial y resoluci\u00f3n de las pretensiones.<\/p>\n

Por tanto, cabe concluir, como doctrina jurisprudencial, que s\u00ed procede iniciar el procedimiento de responsabilidad subsidiaria respecto a un bien o derecho afectado legalmente al pago de la deuda tributaria en los t\u00e9rminos que establece el art. 79 LGT, aun cuando haya transcurrido el plazo de caducidad de cinco a\u00f1os desde la pr\u00e1ctica de la nota marginal de afecci\u00f3n legal del referido bien, siempre que el tercero adquiriera el bien dentro de dicho plazo y, posteriormente, se haya declarado fallido al deudor principal. La afecci\u00f3n prevista en el art. 79 LGT constituye una garant\u00eda real de origen legal, cuya vigencia no queda limitada por la caducidad registral establecida en el art. 100.4 RISD, pues esta afecta solo al asiento y a la oponibilidad registral, pero no extingue la carga legal. La valoraci\u00f3n de la condici\u00f3n de tercero hipotecario protegido debe referirse al momento de la adquisici\u00f3n, de modo que quien compra con la afecci\u00f3n vigente no queda amparado por el art. 34 LH. Por \u00faltimo, el ejercicio de la acci\u00f3n de derivaci\u00f3n se rige por el r\u00e9gimen propio de la responsabilidad subsidiaria establecida en el art. 43.1.d) LGT, cuyo dies a quo se sit\u00faa en la declaraci\u00f3n de fallido ( arts. 174, 176 y 67.2 LGT), sin que la caducidad de la nota marginal condicione ni limite dicho ejercicio\u201d.(\u2026)<\/p>\n

Comentario:<\/em><\/p>\n

Importante sentencia que merece un estudio sosegado. Ser\u00e1 objeto del tema del mes del informe de mayo.<\/em><\/p>\n

<\/a>C) ISD E IRPF.<\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V2610-25<\/strong>, DE 23\/12\/2025. ISD e IRPF: Las p\u00e9rdidas patrimoniales en el IRPF no son transmisibles \u201cmortis causa\u201d<\/strong>, extingui\u00e9ndose si no han podido ser compensadas por el contribuyente en vida.<\/p>\n

\u201cHECHOS: El padre del consultante falleci\u00f3 en septiembre de 2024 teniendo pendientes de compensar unas p\u00e9rdidas patrimoniales derivadas de la quiebra de una empresa que hubiera podido aplicar en los ejercicios 2025 y 2026<\/p>\n

CUESTI\u00d3N: Si tiene derecho a heredar el importe que le corresponda del saldo negativo de las p\u00e9rdidas patrimoniales pendientes de compensar.<\/p>\n

CONTESTACI\u00d3N\u201d:<\/p>\n

(\u2026) \u201cPor tanto, dado que se trata de p\u00e9rdidas patrimoniales que no derivan de la transmisi\u00f3n de elementos patrimoniales, estas se encuentran integradas en la base imponible general\u201d.<\/p>\n

(\u2026) \u201cAl fallecer el padre del consultante en septiembre de 2024, en dicha fecha termin\u00f3 el per\u00edodo impositivo 2024 para el mismo, por lo que sus sucesores estar\u00e1n obligados a presentar, en el a\u00f1o siguiente al fallecimiento y durante el plazo reglamentario, la declaraci\u00f3n por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, per\u00edodo impositivo 2024, correspondiente al fallecido, en los t\u00e9rminos que establecen los art\u00edculos 96 y 97 de la LIRPF.<\/p>\n

Las p\u00e9rdidas patrimoniales que el fallecido tuviera pendientes de compensar en 2024 pueden compensarse, total o parcialmente, en la declaraci\u00f3n por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas correspondiente al per\u00edodo 2024, en los t\u00e9rminos antes expuestos.<\/p>\n

El art\u00edculo 11 de la LIRPF, regula los criterios de individualizaci\u00f3n de rentas, y dispone que:<\/p>\n

\u00ab1. La renta se entender\u00e1 obtenida por los contribuyentes en funci\u00f3n del origen o fuente de aqu\u00e9lla, cualquiera que sea, en su caso, el r\u00e9gimen econ\u00f3mico del matrimonio.<\/p>\n

5. Las ganancias y p\u00e9rdidas patrimoniales se considerar\u00e1n obtenidas por los contribuyentes que sean titulares de los bienes, derechos y dem\u00e1s elementos patrimoniales de que provengan seg\u00fan las normas sobre titularidad jur\u00eddica establecidas para los rendimientos del capital en el apartado 3 anterior.<\/p>\n

Por tanto, las p\u00e9rdidas patrimoniales no compensadas corresponden \u00fanicamente al contribuyente que las ha obtenido, no siendo objeto de transmisi\u00f3n, por lo que no existe ning\u00fan derecho transmisible \u00abmortis causa\u00bb que integre la herencia del fallecido, ni sus herederos pueden compensar dichos rendimientos en sus declaraciones individuales por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas\u201d.<\/p>\n

Comentario: <\/em><\/p>\n

Entiendo justificable el criterio de la DGT, pues las p\u00e9rdidas patrimoniales no constituyen en s\u00ed mismas cr\u00e9dito tributario, aunque su no compensaci\u00f3n puede suponer un enriquecimiento injusto.<\/em><\/p>\n

<\/a>D) ISD E IMPUESTO DE PATRIMONIO.<\/strong><\/p>\n

.- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 19\/2\/2026<\/strong>, N\u00ba \u00a000\/00089\/2026\/00\/00. IP e ISD: A efectos del c\u00f3mputo de participaci\u00f3n en la exenci\u00f3n en el IP solo se ha de tener en cuenta la participaci\u00f3n directa.<\/strong><\/p>\n

Asunto:<\/p>\n

Impuesto sobre el Patrimonio. Exenci\u00f3n de participaciones en entidades. Porcentaje de participaci\u00f3n directa. Aplicaci\u00f3n de la sentencia del Tribunal Supremo de 18 de junio de 2020 (recurso 5159\/2017).<\/p>\n

Criterio:<\/p>\n

De acuerdo con la interpretaci\u00f3n fijada por el Tribunal Supremo en sentencia de 18 de junio de 2020 (recurso 5159\/2017), a los efectos de entender cumplido los porcentajes de participaci\u00f3n previstos en la letra b) del citado art\u00edculo 4.Ocho.dos LIP, s\u00f3lo ha de computarse la participaci\u00f3n directa en la entidad.<\/p>\n

(Extracto web oficial DYCTEA).<\/p>\n

.- CONSULTA DGT V2461-25<\/strong>, DE 11\/12\/2025. ISD e IP: Para que una sociedad dedicada al arrendamiento de inmuebles resulte exenta en el IP debe tener una persona con contrato laboral a jornada completa<\/strong>, aunque sea familiar; \u00a0cumplirse los requisitos de participaci\u00f3n computados individualmente o por \u201cgrupo familiar\u201d y, de computarse por \u201cgrupo familiar\u201d, que un miembro del mismo ejerza funciones de direcci\u00f3n y perciba retribuciones que constituyan su principal fuente de renta, aunque no titule participaci\u00f3n.<\/strong><\/p>\n

\u201cHECHOS: El consultante es socio de una sociedad de responsabilidad limitada dedicada a la actividad inmobiliaria y cuenta con un porcentaje de participaci\u00f3n del 97,75 por ciento en el capital social. La actividad principal de dicha sociedad es el alquiler de bienes inmobiliarios por cuenta propia. Las funciones de direcci\u00f3n son ejercidas por el hijo del consultante quien, adem\u00e1s, ostenta la representaci\u00f3n legal de la misma, percibiendo por dichas funciones de direcci\u00f3n una retribuci\u00f3n que representa m\u00e1s del 50 por ciento sus rendimientos del trabajo y de actividades econ\u00f3micas. La sociedad cuenta con dos trabajadores contratados a jornada completa y con contrato laboral indefinido, siendo uno de ellos el hermano del consultante y socio minoritario de la entidad.<\/p>\n

CUESTI\u00d3N: Cumplimiento de los requisitos para aplicar la exenci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 4.Ocho.Dos de la Ley 19\/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.<\/p>\n

CONTESTACI\u00d3N\u201d:<\/p>\n

(\u2026) Como ha se\u00f1alado este Centro directivo en reiteradas resoluciones de la Direcci\u00f3n General de Tributos en respuesta a consultas vinculantes (V0638-13, de 1 de marzo de 2013; V0953-17, de 17 de abril de 2017; V2513-18, de 18 de septiembre de 2018) para que el arrendamiento de inmuebles constituya actividad econ\u00f3mica, debe tener al menos una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa; estos requisitos s\u00f3lo se entender\u00e1n cumplidos si dicho contrato es calificado como laboral por la normativa laboral vigente, cuesti\u00f3n ajena al \u00e1mbito tributario, y es a jornada completa, con independencia de que la persona empleada sea un familiar. En el presente caso, de acuerdo con la informaci\u00f3n facilitada en el escrito de la consulta, la sociedad cuenta con dos trabajadores, uno de ellos socio minoritario de la entidad, con contrato laboral indefinido y a jornada completa, por lo tanto, se entender\u00e1 cumplido el requisito a efectos de aplicar la exenci\u00f3n, siempre que, al menos uno de ellos, se dedique de forma exclusiva a la gesti\u00f3n de la actividad de arrendamiento.<\/p>\n

Por otro lado, de acuerdo con la informaci\u00f3n facilitada en el escrito de consulta, se cumplir\u00eda la condici\u00f3n prevista en el apartado b) del art\u00edculo 4.Ocho.Dos de la LIP ya que el consultante tiene el 97,75 por ciento de las participaciones en la entidad.<\/p>\n

En relaci\u00f3n con el \u00faltimo de los requisitos para el acceso a la exenci\u00f3n, esto es, el previsto en la letra c) referente a las \u201cfunciones de direcci\u00f3n en la entidad, percibiendo por ello una remuneraci\u00f3n que represente m\u00e1s del 50 por 100 de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal\u201d, de acuerdo con la mencionada informaci\u00f3n, el hijo del consultante ostenta el cargo de administrador de la sociedad, percibiendo por ello una remuneraci\u00f3n que representa m\u00e1s del 50 por ciento del total de los rendimientos del trabajo y de actividades econ\u00f3micas.<\/p>\n

De acuerdo con la doctrina de este Centro Directivo (V2317-17, de 13 de septiembre de 2017; V0036-18, de 11 de enero de 2018; V0094-19, de 15 de enero de 2019) y la jurisprudencia del Tribunal Supremo (STS 1776\/2016, de 14 de julio de 2016 y STS 1198\/2016, de 26 de mayo de 2016), no se exige que el sujeto que ejerza las funciones de direcci\u00f3n tenga que ser titular de las participaciones, pudiendo corresponder estas a cualquier integrante del grupo familiar. Este requisito se entender\u00eda cumplido en el grupo de parentesco, formado en este caso por el consultante, su hermano y su hijo, en la medida en que al menos uno de sus miembros ejerza funciones de direcci\u00f3n en la entidad, percibiendo por ello una retribuci\u00f3n que representa m\u00e1s del 50 por ciento de la totalidad de sus rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal\u201d. (\u2026)<\/p>\n

<\/a>E) ITP Y AJD.<\/strong><\/p>\n

.- SENTENCIA TC 20\/2026,<\/strong> DE 25\/2\/2026 (BOE 27\/3\/2026). ITP y AJD: Los tipos reducidos auton\u00f3micos no pueden imponer para su aplicaci\u00f3n el requisito de la residencia en la CA<\/strong> \u00a0pues introduce un factor de diferenciaci\u00f3n carente de justificaci\u00f3n en un inter\u00e9s constitucional prevalente y protegible.<\/p>\n

(\u2026) \u201c4. Enjuiciamiento: estimaci\u00f3n de la cuesti\u00f3n de inconstitucionalidad.<\/p>\n

a)\u2003De acuerdo con la doctrina sintetizada en el fundamento jur\u00eddico anterior, debemos comenzar analizando si las sociedades de garant\u00eda rec\u00edproca que realizan las operaciones a que se refiere el art. 15.6 del Decreto Legislativo 1\/2011 y est\u00e1n domiciliadas en Galicia se hallan en una situaci\u00f3n comparable a la aquellas que, con id\u00e9ntica actividad, no tienen su domicilio social en dicha comunidad.<\/p>\n

La respuesta ha de ser afirmativa, ya que tanto unas como otras conceden avales (u otras garant\u00edas personales) a empresas que, como \u00abcontragarant\u00eda\u00bb, constituyen a su favor un derecho real de garant\u00eda \u2013habitualmente una hipoteca de m\u00e1ximo\u2013 inscribible en un registro ubicado en Galicia. Ambos tipos de sociedades \u2013domiciliadas en o fuera de Galicia\u2013 prestan el mismo servicio de aval y, en contrapartida, adquieren un derecho real de garant\u00eda. El criterio del domicilio social, que recoge el inciso discutido, no guarda relaci\u00f3n alguna con la capacidad de pago sometida a gravamen en el impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jur\u00eddicos documentados, que es la adquisici\u00f3n en documento notarial de un derecho real de garant\u00eda sobre un bien sito en Galicia.<\/p>\n

b)\u2003A continuaci\u00f3n, hemos de preguntarnos si existe una finalidad objetiva y razonable que legitime el trato desigual de las situaciones comparables descritas. Al respecto, ni el vigente Decreto Legislativo 1\/2011 ni la Ley 16\/2008, que por primera vez introdujo el tipo reducido para las sociedades de garant\u00eda rec\u00edproca en el ordenamiento gallego, aclaran nada sobre la justificaci\u00f3n de la medida. En el pre\u00e1mbulo de esta \u00faltima norma tan solo se afirma que \u00abse modifica el tipo de gravamen de los documentos notariales que formalicen la constituci\u00f3n y cancelaci\u00f3n de derechos de garant\u00eda para determinados sujetos pasivos\u00bb, sin mayor explicaci\u00f3n.<\/p>\n

Por su parte, tanto la Xunta como el Parlamento de Galicia justifican la medida en la necesidad de apoyar al tejido empresarial gallego y fomentar el desarrollo econ\u00f3mico regional. Aducen que, al incentivar la domiciliaci\u00f3n de sociedades de garant\u00eda rec\u00edproca en Galicia, se asegura que su actividad beneficie principalmente a ese territorio.<\/p>\n

Ninguno de estos argumentos puede acogerse. Sobre el apoyo al tejido empresarial gallego y el fomento del desarrollo econ\u00f3mico regional, no se vislumbra qu\u00e9 incidencia puede tener que el lugar de domiciliaci\u00f3n de la sociedad de garant\u00eda rec\u00edproca que presta avales a las peque\u00f1as y medianas empresas de Galicia radique en esta comunidad. Lo relevante para las empresas es recibir la asistencia financiera que le presta la sociedad de garant\u00eda rec\u00edproca\u2026\u201d<\/p>\n

(\u2026) \u201cEn suma, al circunscribir la aplicaci\u00f3n del tipo de gravamen reducido de la modalidad actos jur\u00eddicos documentados a las sociedades de garant\u00eda rec\u00edproca con domicilio social en Galicia, se introduce un factor de diferenciaci\u00f3n carente de justificaci\u00f3n en un inter\u00e9s constitucional prevalente y protegible, lo que determina, sin necesidad de proseguir con el juicio de proporcionalidad, que se infrinja el principio de igualdad ante la ley tributaria de los arts. 14 y 31.1 CE y la prohibici\u00f3n de que las comunidades aut\u00f3nomas adopten medidas que afecten a la libertad de circulaci\u00f3n y de establecimiento de personas y bienes que se establece en los arts. 139.2 y 157.2 CE y 9 c) LOFCA. No desdice la conclusi\u00f3n anterior, como pretende el Parlamento de Galicia, que otras comunidades aut\u00f3nomas hayan establecido reglas an\u00e1logas a la aqu\u00ed enjuiciada, lo que resulta ajeno al presente proceso.<\/p>\n

Por todo lo expuesto, procede estimar la presente cuesti\u00f3n de inconstitucionalidad y declarar la inconstitucionalidad y nulidad del inciso \u00abcon domicilio social en el territorio de la Comunidad Aut\u00f3noma de Galicia\u00bb del art. 15.6 del Decreto Legislativo 1\/2011.<\/p>\n

<\/a>F) ITP Y AJD E IVA.<\/strong><\/p>\n

.- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 24\/3\/2026<\/strong>, N\u00ba 00\/03613\/2024\/00\/00. TPO e IVA: Para la renuncia a la exenci\u00f3n de IVA <\/strong>en una transmisi\u00f3n inmobiliaria por un sujeto pasivo de IVA (lo que conlleva inversi\u00f3n del sujeto pasivo), basta con que conste en la la escritura p\u00fablica que el adquirente es sujeto pasivo y que tenga derecho a deducci\u00f3n, lo que supone una renuncia t\u00e1cita.<\/strong><\/p>\n

Asunto:<\/p>\n

IVA. Exenciones inmobiliarias. Renuncia a la exenci\u00f3n. Inversi\u00f3n del sujeto pasivo. Deducciones.<\/p>\n

Criterio:<\/p>\n

Constando en la escritura p\u00fablica de compraventa que se ha efectuado la repercusi\u00f3n del IVA, y concurriendo la condici\u00f3n de empresario con derecho a deducci\u00f3n del adquirente, puede considerarse efectuada la renuncia t\u00e1cita a la exenci\u00f3n del IVA prevista en el art\u00edculo 20.Dos de la Ley del IVA.<\/p>\n

No es \u00f3bice a lo anterior el hecho de que la repercusi\u00f3n que se hubiera realizado y manifestado en escritura p\u00fablica sea improcedente, al ser de aplicaci\u00f3n la regla de inversi\u00f3n del sujeto pasivo prevista en el art\u00edculo 84.Uno.2\u00ba.e) segundo gui\u00f3n de la Ley del IVA, por lo que el impuesto indebidamente repercutido no ser\u00eda deducible por quien lo soport\u00f3.<\/p>\n

Reitera el criterio de la resoluci\u00f3n TEAC de 15 de julio de 2019, RG 00-02448-2016.<\/p>\n

(Extracto web oficial DYCTEA).<\/p>\n

<\/a>.- CONSULTA DGT V2446-25<\/strong>, DE 11\/12\/2025. ITP y AJD e<\/strong> IVA: Las transmisiones de inmuebles por sujetos pasivos de IVA en subastas p\u00fablicas forzosas, quedan sujetas al IVA conforme a las reglas generales<\/strong>, pudiendo renunciarse a la exenci\u00f3n con la consiguiente inversi\u00f3n del sujeto pasivo. De acuerdo a la DA 6\u00aa de la LIVA y DA 5\u00aa del RIVA, el adquirente sujeto pasivo de IVA puede expedir la factura, repercutir el tributo y presentar la autoliquidaci\u00f3n por nombre y cuenta del transmitente. Tambi\u00e9n puede efectuar la renuncia a la exenci\u00f3n. <\/strong><\/p>\n

\u201cHECHOS: La consultante es una persona f\u00edsica que ha adquirido mediante subasta administrativa un local comercial y dos plazas de garaje de un empresario o profesional a efectos del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido.<\/p>\n

CUESTI\u00d3N: Si la adjudicaci\u00f3n de los inmuebles se encontrar\u00eda sujeta y, en su caso, exenta del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido. Posibilidad de renunciar, en su caso, a la referida exenci\u00f3n.<\/p>\n

CONTESTACI\u00d3N\u201d:<\/p>\n

(\u2026) \u201c2.- Por otra parte, en relaci\u00f3n con la transmisi\u00f3n de los inmuebles objeto de consulta, el art\u00edculo 8.Dos.3\u00ba de la Ley 37\/1992 establece que se considerar\u00e1n entregas de bienes las transmisiones de bienes en virtud de una norma o de una resoluci\u00f3n administrativa o jurisdiccional, incluida la expropiaci\u00f3n forzosa.<\/p>\n

Por tanto, la transmisi\u00f3n de una edificaci\u00f3n efectuada por un empresario o profesional como consecuencia de un procedimiento de subasta administrativa estar\u00e1 sujeta al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido si el inmueble se encontraba afecto al desarrollo de las actividades empresariales o profesionales del transmitente\u201d.<\/p>\n

(\u2026) \u201cEn consecuencia con lo expuesto, si las edificaciones transmitidas en virtud del procedimiento de subasta objeto de consulta constituyen una segunda o ulterior transmisi\u00f3n de las mismas resultar\u00eda de aplicaci\u00f3n lo dispuesto en el art\u00edculo 20.Uno.22\u00ba de la Ley 37\/1992 y dichas transmisiones se encontrar\u00edan exentas del Impuesto.<\/p>\n

Lo anterior se entiende sin perjuicio de la posibilidad de renuncia a la exenci\u00f3n contenida en el art\u00edculo 20.Dos de la Ley 37\/1992 seg\u00fan el cual:\u2026\u201d<\/p>\n

(\u2026) De acuerdo con lo dispuesto anteriormente, en los supuestos de adjudicaci\u00f3n de bienes en virtud de subasta judicial o administrativa, como es el caso que nos ocupa, el adjudicatario puede efectuar, en su caso, la renuncia a las exenciones previstas en el apartado dos del art\u00edculo 20 de la Ley 37\/1992, as\u00ed como expedir factura, presentar, en nombre y por cuenta del sujeto pasivo, la declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n correspondiente e ingresar el importe del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido resultante. El ejercicio de dicha facultad por parte del adjudicatario determina la obligaci\u00f3n de presentar la autoliquidaci\u00f3n del Impuesto conforme al modelo aprobado por la Orden 3625\/2003, de 23 de diciembre (modelo 309).<\/p>\n

Uno de los requisitos necesarios para el ejercicio de dicha facultad es que el destinatario-adjudicatario del bien inmueble tenga la consideraci\u00f3n de empresario o profesional en los t\u00e9rminos previstos en esta contestaci\u00f3n. La no consideraci\u00f3n como empresario o profesional impide el ejercicio de dicha facultad.<\/p>\n

Por \u00faltimo, resulta conveniente se\u00f1alar que de resultar aplicable la regla de inversi\u00f3n del sujeto pasivo prevista en el art\u00edculo 84.Uno.2\u00ba de la Ley 37\/1992, anteriormente desarrollado, el adjudicatario resultar\u00e1 ser el sujeto pasivo de la operaci\u00f3n por lo que viene obligado a presentar la autoliquidaci\u00f3n ordinaria del Impuesto en nombre propio, sin actuar en nombre y por cuenta del subastado. Asimismo, de optar por dicha facultad en los t\u00e9rminos establecidos reglamentariamente, la entidad consultante podr\u00e1 emitir, en nombre y por cuenta del transmitente, la correspondiente factura en la que se documente la operaci\u00f3n\u201d.(\u2026)<\/p>\n

<\/a>G) IVA.<\/strong><\/p>\n

.- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 27\/2\/2026<\/strong>, N\u00ba 00\/01454\/2023\/00\/00. IVA: Las entregas de inmuebles como consecuencia de un proceso de expropiaci\u00f3n forzosa de un sujeto pasivo de IVA constituyen entregas de bienes a efectos de la Ley del IVA<\/strong>, de acuerdo con lo dispuesto en el art\u00edculo 8.Dos.3\u00ba, las cuales est\u00e1n comprendidas en la actividad habitual de una empresa dedicada a la promoci\u00f3n inmobiliaria. Por tanto, no quedan excluidas del c\u00e1lculo de la prorrata.<\/p>\n

Asunto:<\/p>\n

IVA. C\u00e1lculo de la prorrata general. Inclusi\u00f3n de las entregas de inmuebles por expropiaci\u00f3n efectuadas por una entidad dedicada a la promoci\u00f3n inmobiliaria.<\/p>\n

Criterio:<\/p>\n

Las entregas de inmuebles como consecuencia de un proceso de expropiaci\u00f3n forzosa constituyen entregas de bienes a efectos de la Ley del IVA, de acuerdo con lo dispuesto en el art\u00edculo 8.Dos.3\u00ba, las cuales est\u00e1n comprendidas en la actividad habitual de una empresa dedicada a la promoci\u00f3n inmobiliaria. Por tanto, no quedan excluidas del c\u00e1lculo de la prorrata en aplicaci\u00f3n del art\u00edculo 104.Tres.4\u00ba de la Ley del IVA.<\/p>\n

Reitera el criterio de la resoluci\u00f3n TEAC de 23 de mayo de 2023, RG: 00-03566-2021.<\/p>\n

(Extracto web oficial DYCTEA).<\/p>\n

<\/a>H) IRPF.<\/strong><\/p>\n

.- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 19\/2\/2026<\/strong>, N\u00ba 00\/01535\/2024\/00\/00. IRPF: Para el c\u00e1lculo de la ganancia patrimonial derivada de una donaci\u00f3n de participaciones sociales homog\u00e9neas se consideran transmitidas las m\u00e1s antiguas (m\u00e9todo FIFO).<\/strong><\/p>\n

Asunto:<\/p>\n

IRPF. Ganancias patrimoniales derivadas de la donaci\u00f3n de participaciones sociales. Aplicaci\u00f3n del art\u00edculo 37.2 LIRPF, m\u00e9todo FIFO, para el c\u00e1lculo de la ganancia.<\/p>\n

Criterio:<\/p>\n

Para el c\u00e1lculo de la ganancia patrimonial derivada de una donaci\u00f3n de participaciones sociales homog\u00e9neas, es de aplicaci\u00f3n la regla de identificaci\u00f3n de los valores objeto de transmisi\u00f3n prevista en el art\u00edculo 37.2 LIRPF, tanto en las transmisiones onerosas como en las lucrativas, consider\u00e1ndose por lo tanto que los transmitidos por el contribuyente son aqu\u00e9llos que adquiri\u00f3 en primer lugar (m\u00e9todo FIFO).<\/p>\n

Reitera criterio de resoluci\u00f3n de 25 de febrero de 2025 (RG 3001\/2022).<\/p>\n

(Extracto web oficial DYCTEA)<\/p>\n

Comentario:<\/em><\/p>\n

No lo veo. Y es que el art. 37.2 dice: \u201cA efectos de lo dispuesto en las letras a), b) y c) del apartado anterior, cuando existan valores homog\u00e9neos se considerar\u00e1 que los transmitidos por el contribuyente son aqu\u00e9llos que adquiri\u00f3 en primer lugar\u201d. Y dichas letras se refieren siempre a transmisiones onerosas.<\/em><\/p>\n

 <\/p>\n

<\/a>PARTE TERCERA. TEMA DEL MES. TRIBUNAL CONSTITUCIONAL, CCAA E ISD E ITP.<\/span><\/h2>\n

<\/a>1.- LA CAPACIDAD NORMATIVA DE LAS CCAA EN LAS LEYES DE CESI\u00d3N.<\/strong><\/h3>\n

Desde la ya lejana Ley de Cesi\u00f3n de 1996, las sucesivas Leyes de Cesi\u00f3n, hoy Ley 22\/2009, han atribuido a las CCAA en R\u00e9gimen Com\u00fan, capacidad normativa en materias absolutamente decisivas para determinar la carga efectiva de ambos tributos.<\/p>\n

As\u00ed:<\/p>\n

a) En el ISD, son competentes para (art. 48 Ley 22\/2009): (I) Establecer reducciones en la base propias o espec\u00edficas e que respondan a circunstancias de car\u00e1cter econ\u00f3mico o social propias de la Comunidad Aut\u00f3noma (II) Regular las reducciones estatales en la base \u201cmanteni\u00e9ndolas en condiciones an\u00e1logas a las establecidas por \u00e9ste o mejor\u00e1ndolas mediante el aumento del importe o del porcentaje de reducci\u00f3n, la ampliaci\u00f3n de las personas que puedan acogerse a la misma o la disminuci\u00f3n de los requisitos para poder aplicarla\u201d y (III) Tarifa, coeficientes multiplicadores y deducciones y bonificaciones en la cuota.<\/p>\n

b) En el ITP y AJD, son competentes para (art. 49 Ley 22\/2009): (I) Regular tipos de gravamen en la mayor\u00eda de los hechos imponibles en TPO y los aplicables a la cuota gradual de AJD de los documentos notariales (II) Deducciones y bonificaciones en cuota en los hechos imponibles cedidos en TPO y en la cuota gradual de AJD.<\/p>\n

<\/a>2.- EL EJERCICIO DE LA CAPACIDAD NORMATIVA POR LAS CCAA. TANTOS IMPUESTOS COMO CCAA.<\/strong><\/h3>\n

Todas las CCAA han ejercitado su capacidad normativa constat\u00e1ndose que a efectos de la carga tributaria tanto en el ISD como en el ITP y AJD existen tantos tributos como CCAA.<\/p>\n

As\u00ed:<\/p>\n

(I) En el ITP y AJD, junto con los tipos generales han proliferado tipos especiales reducidos o reforzados y bonificaciones y deducciones en cuota.<\/p>\n

(II) En el ISD, se han establecido reducciones propias y regulado las troncales estatales, implantado deducciones y bonificaciones en cuota; y, la inmensa mayor\u00eda establecido tarifa y coeficientes multiplicados propios.<\/p>\n

<\/a>3.- LA ESPECIAL COMPLEJIDAD DEL ISD Y LA ACCI\u00d3N NORMATIVA DE LAS CCAA. \u00a0<\/strong><\/h3>\n

Especialmente complejo es el caso del ISD en las reducciones en la base, donde la coexistencia de reducciones estatales, reducciones auton\u00f3micas an\u00e1logas y\/o de mejora a las estatales y reducciones auton\u00f3micas propias conlleva una enorme dificultad.<\/p>\n

Normativamente, la propia Ley 22\/2009 (art. 48) y la LISD (art. 20) establecen los siguientes criterios:<\/p>\n

.- Trat\u00e1ndose de reducciones auton\u00f3micas de mejora de una reducci\u00f3n estatal, la reducci\u00f3n mejorada auton\u00f3mica sustituye a la estatal.<\/p>\n

.- Trat\u00e1ndose de reducciones auton\u00f3micas propias, se aplican con posterioridad a las estatales.<\/p>\n

Y deben las CCAA especificar si la reducci\u00f3n es propia o consiste en una mejora de la del Estado<\/p>\n

Sin embargo, la cuesti\u00f3n no es tan sencilla:<\/p>\n

(I) En el caso de las reducciones objetivas (aquellas que se aplican en funci\u00f3n de la adquisici\u00f3n \u201cmortis causa\u201d o \u201cinter vivos\u201d de un determinado bien), puede ser de aplicaci\u00f3n concurrente una reducci\u00f3n estatal (por ejemplo, la de empresa individual) con una reducci\u00f3n auton\u00f3mica propia (por ejemplo, de empresa individual agraria). En estos casos, la norma auton\u00f3mica suele indicar que la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n auton\u00f3mica propia es incompatible y excluye la reducci\u00f3n estatal. Ahora bien, en mi opini\u00f3n no hay obst\u00e1culo para que se coordine su aplicaci\u00f3n mediante una prelaci\u00f3n subsidiaria de una respecto de la otra, para el caso que se considerase por la administraci\u00f3n la improcedencia de la primera en rango.<\/p>\n

(II) La imprecisi\u00f3n del segundo p\u00e1rrafo de la letra a) de apartado 1 del art. 48 de la Ley 22\/2009, que apunta a diferenciar entre reducciones auton\u00f3micas an\u00e1logas de las estatales y auton\u00f3micas de mejora, ha llevado al TS, desafortunadamente a mi juicio, a considerar:<\/p>\n

.- Que las reducciones an\u00e1logas a las estatales de las normativas auton\u00f3micas previstas en el art. 48.1.a) de la Ley 22\/2009, de 18 de diciembre, las CCAA pueden introducir restricciones al beneficio fiscal establecido en la normativa estatal (sentencia TS de 27-3-2019 rec. 888\/2017).<\/p>\n

.- Que las CCAA pueden, de acuerdo con arts. 45 y 48 de la Ley 22\/2009, de 18 de diciembre, de Cesi\u00f3n de Tributos, regular aspectos de gesti\u00f3n y liquidaci\u00f3n para la aplicaci\u00f3n tanto de las reducciones propias como de las an\u00e1logas o de mejora (sentencia TS de 20-3-2019 rec. 2425\/2017).<\/p>\n

En fin, en todo caso, comparto el criterio de la DGT que en la V2719-18, de 15-10-2018, considera que es posible la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n estatal en sus t\u00e9rminos cuando la an\u00e1loga de la CA es m\u00e1s restrictiva. Y es que la sustituci\u00f3n que predica el tercer p\u00e1rrafo de la letra a) del apartado 1 del art. 48 de la Ley 22\/2009, solo es aplicable si la reducci\u00f3n auton\u00f3mica es de mejora.<\/p>\n

<\/a>4.- L\u00cdMITES CONSTITUCIONALES A LA ACCI\u00d3N NORMATIVA DE LAS CCAA.<\/strong><\/h3>\n

4.1.- Las leyes de las CCAA est\u00e1n sujetas a control de constitucionalidad. <\/strong><\/p>\n

Como no puede ser de otra forma, esto es obvio; sin embargo, este control de constitucionalidad solo puede obtenerse a trav\u00e9s de (I) El recurso de inconstitucionalidad, que compete exclusivamente a \u00f3rganos del Estado \u2013 art. 32 LOTC \u00a0– (II) La cuesti\u00f3n de inconstitucionalidad promovida por Jueces o Tribunales y (III) Muy excepcionalmente, mediante recurso de amparo de acuerdo al n\u00famero 2 del art. 55 de la LOTC.<\/p>\n

Las dos sentencias que aqu\u00ed se refieren traen causa de sendas cuestiones de inconstitucionalidad.<\/p>\n

4.2.- La sentencia del TC 60\/2015, de 18\/3\/2015. Inconstitucionalidad de del precepto legal que supedita el disfrute de una bonificaci\u00f3n tributaria a la residencia habitual en la Comunidad Valenciana en el ISD.<\/strong><\/p>\n

La norma valenciana acotaba la bonificaci\u00f3n en cuota en adquisiciones \u201cmortis causa\u201d por parientes de grupos I y II a sujetos pasivos residentes en la Comunidad Valenciana, quedando excluidos los sujetos pasivos no residentes en la CV. Tal discriminaci\u00f3n flagrante a mi juicio fue declarada inconstitucional sosteniendo que vulnera el general principio de igualdad del art. 14 y el principio de igualdad ante la ley tributaria del art. 31.1, ambos de la CE.<\/p>\n

En s\u00edntesis apretada, considera el TC que tal diferenciaci\u00f3n no responde a un fin constitucionalmente leg\u00edtimo, pues todos son sujetos pasivos respecto de una misma herencia y causante por lo que considera la residencia por s\u00ed sola en la raz\u00f3n del trato diferente. Y que si bien, la introducci\u00f3n del privilegio tributario (la bonificaci\u00f3n en cuota) puede ampararse en la finalidad social de protecci\u00f3n a la familia, la exclusi\u00f3n de los familiares no residentes subvierte el objeto del beneficio, pues aparta a familiares de la misma condici\u00f3n y grado.<\/p>\n

4.3.- La sentencia del TC 20\/2026, de 25\/2\/2026 (BOE 27\/3\/2026). Inconstitucionalidad del inciso que acota la aplicaci\u00f3n de un tipo reducido del 0,1% en la cuota gradual de AJD a los actos relativos a derechos reales de garant\u00eda cuando el sujeto pasivo sea una SGR con domicilio social en Galicia (normativa auton\u00f3mica gallega).<\/strong><\/p>\n

Y de nuevo afirma el TC que \u201cal circunscribir la aplicaci\u00f3n del tipo de gravamen reducido de la modalidad actos jur\u00eddicos documentados a las sociedades de garant\u00eda rec\u00edproca con domicilio social en Galicia, se introduce un factor de diferenciaci\u00f3n carente de justificaci\u00f3n en un inter\u00e9s constitucional prevalente y protegible, lo que determina, sin necesidad de proseguir con el juicio de proporcionalidad, que se infrinja el principio de igualdad ante la ley tributaria de los arts. 14 y 31.1 CE y la prohibici\u00f3n de que las comunidades aut\u00f3nomas adopten medidas que afecten a la libertad de circulaci\u00f3n y de establecimiento de personas y bienes que se establece en los arts. 139.2 y 157.2 CE y 9 c) LOFCA\u201d.<\/p>\n

4.4.- LA NECESARIA REVISI\u00d3N DE LA NORMATIVA AUTON\u00d3MICA EN ESTOS TRIBUTOS.<\/strong><\/p>\n

4.1.- Los l\u00edmites constitucionales a la acci\u00f3n normativa de las CCAA.<\/strong><\/p>\n

Sienta el TC los siguientes principios:<\/p>\n

(I) Imperio del principio de igualdad general (art. 14 CE) y de igualdad tributaria (art. 31.1 CE).<\/p>\n

(II) Las excepciones a dicha igualdad deben sustentarse en un inter\u00e9s constitucional prevalente y protegible que las justifique.<\/p>\n

(III) Los beneficios fiscales son excepciones al principio de igualdad que tienen amparo constitucional siempre que respondan a una finalidad pol\u00edtica, social o econ\u00f3mica que redunden en el cumplimiento del principio de justicia tributaria y traten a todos los sujetos pasivos de la misma condici\u00f3n de igual manera.<\/p>\n

(IV) La exclusi\u00f3n de beneficios fiscales a sujetos pasivos de la misma condici\u00f3n por raz\u00f3n de residencia o localizaci\u00f3n vulnera el principio de igualdad.<\/p>\n

(V) Cuesti\u00f3n distinta son los beneficios fiscales que excepcionalmente se pueden establecer a favor de determinados residentes o localizaciones por raz\u00f3n de circunstancias extraordinarias (por ejemplo, cat\u00e1strofes), que s\u00ed tienen amparo constitucional.<\/p>\n

4.2.- La revisi\u00f3n urgente de las normativas auton\u00f3micas.<\/strong><\/p>\n

Ambas sentencias destacan que:<\/p>\n

(\u2026) \u201cNo desdice la anterior conclusi\u00f3n, como pretenden la Generalitat y las Cortes Valencianas, la circunstancia de que otras Comunidades Aut\u00f3nomas hayan establecido otros beneficios fiscales en el impuesto sobre sucesiones, que se condicionen al hecho de la residencia en su territorio, porque ni esas otras medidas constituyen el objeto del presente proceso constitucional, ni el hecho de que se anuden a la residencia es raz\u00f3n suficiente para dotarlas de legitimidad desde un punto de vista constitucional, pues no s\u00f3lo la medida deber\u00e1 responder a un fin constitucionalmente leg\u00edtimo, sino que la eventual diferencia de trato que introduzcan deber\u00e1 contar, como se ha se\u00f1alado, con una raz\u00f3n suficiente que justifique el trato dispar (sentencia TC 60\/2015).<\/p>\n

Y \u201cNo desdice la conclusi\u00f3n anterior, como pretende el Parlamento de Galicia, que otras comunidades aut\u00f3nomas hayan establecido reglas an\u00e1logas a la aqu\u00ed enjuiciada, lo que resulta ajeno al presente proceso\u201d (sentencia TC\u00a0 20\/2026).<\/p>\n

Es evidente la conclusi\u00f3n. Las hay a patadas.<\/p>\n

 <\/p>\n

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Autor: Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, notario de Valencia. PRESENTACI\u00d3N. Informe fiscal de abril, con las lluvias y el sol. Se estructura en las tres partes cl\u00e1sicas: normativa, jurisprudencia y doctrina administrativa y el tema del mes. En normativa destacar RDL estatal de medidas por la guerra de Ir\u00e1n, con una curiosa exenci\u00f3n en TPO; tambi\u00e9n […]<\/p>\n","protected":false},"author":117,"featured_media":48747,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_bbp_topic_count":0,"_bbp_reply_count":0,"_bbp_total_topic_count":0,"_bbp_total_reply_count":0,"_bbp_voice_count":0,"_bbp_anonymous_reply_count":0,"_bbp_topic_count_hidden":0,"_bbp_reply_count_hidden":0,"_bbp_forum_subforum_count":0,"footnotes":""},"categories":[259],"tags":[937,21411,6934,21410,21351,936,6804,1256,21412,6975,21413],"class_list":{"0":"post-136979","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-informes-mensuales-fiscal","8":"tag-actualidad-fiscal","9":"tag-afecciones-fiscales","10":"tag-ajd","11":"tag-exencion-tpo","12":"tag-facturacion-electronica","13":"tag-informe-fiscal","14":"tag-isd","15":"tag-javier-maximo-juarez-gonzalez","16":"tag-sentencia-sobre-afecciones-fiscales","17":"tag-tpo","18":"tag-transmisiones-de-valores-e-irpf"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/136979","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/users\/117"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=136979"}],"version-history":[{"count":10,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/136979\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":137048,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/136979\/revisions\/137048"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media\/48747"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=136979"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=136979"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=136979"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}