{"id":141846,"date":"2026-10-30T11:44:48","date_gmt":"2026-10-30T10:44:48","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=141846"},"modified":"2026-10-30T12:00:54","modified_gmt":"2026-10-30T11:00:54","slug":"la-atribucion-particular-en-pacto-sucesorio-con-entrega-de-presente","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/oficina-notarial\/otros-temas\/la-atribucion-particular-en-pacto-sucesorio-con-entrega-de-presente\/","title":{"rendered":"La atribuci\u00f3n particular en pacto sucesorio con entrega de presente."},"content":{"rendered":"

La atribuci\u00f3n particular en pacto sucesorio con entrega de presente: razones para derogar el art\u00edculo 431-29.3 del C\u00f3digo civil de Catalu\u00f1a<\/span><\/h1>\n

Una anomal\u00eda de calificaci\u00f3n con consecuencias fiscales desproporcionadas<\/strong><\/span><\/p>\n

Jos\u00e9 Vicente Gald\u00f3n Garrido Notario de Esplugues de Llobregat<\/h2>\n

 <\/p>\n

SUMARIO<\/span><\/h2>\n
    \n
  1. Planteamiento: una excepci\u00f3n que rompe la unidad de los pactos sucesorios<\/strong><\/a><\/span><\/li>\n
  2. El punto de partida fiscal: los pactos sucesorios son t\u00edtulos sucesorios<\/strong><\/a><\/span><\/li>\n
  3. La excepci\u00f3n catalana y su verdadero origen<\/strong><\/a><\/span><\/li>\n
  4. La comparaci\u00f3n decisiva: el heredamiento cumulati<\/a>vo<\/strong><\/span><\/li>\n
  5. La donaci\u00f3n mortis causa<\/em> con entrega de presente: un contraste revelador<\/strong><\/a><\/span><\/li>\n
  6. El paso dado en Catalu\u00f1a: la reforma de julio de 2026<\/strong><\/a><\/span><\/li>\n
  7. Las consecuencias en el ISD y en el IRPF<\/strong><\/a><\/span><\/li>\n
  8. La doctrina administrativa no contradice la tesis: la confirma<\/strong><\/a><\/span><\/li>\n
  9. Propuesta de reforma: derogar el art\u00edculo 431-29.3 CCCat<\/strong><\/a><\/span><\/li>\n
  10. Conclusi\u00f3n<\/strong><\/a><\/span><\/li>\n<\/ol>\n

     <\/p>\n

    <\/a>1. Planteamiento: una excepci\u00f3n que rompe la unidad de los pactos sucesorios<\/span><\/h2>\n

    El Libro cuarto del C\u00f3digo civil de Catalu\u00f1a regula los pactos sucesorios dentro del t\u00edtulo dedicado a la sucesi\u00f3n contractual y a las donaciones por causa de muerte. El art\u00edculo 431-1 CCCat es claro: mediante pacto sucesorio, dos o m\u00e1s personas pueden ordenar la sucesi\u00f3n por causa de muerte de cualquiera de ellas, tanto instituyendo heredero como haciendo atribuciones a t\u00edtulo particular.<\/p>\n

    La atribuci\u00f3n particular no es, por tanto, una figura ajena a la sucesi\u00f3n contractual. Es una de sus modalidades legales. Puede favorecer a uno de los otorgantes o a un tercero y, como el resto del pacto, est\u00e1 sometida a su r\u00e9gimen de estabilidad, modificaci\u00f3n, resoluci\u00f3n y revocaci\u00f3n.<\/p>\n

    Sin embargo, el art\u00edculo 431-29.3 CCCat<\/a> contiene una regla especial: si en esa atribuci\u00f3n particular hay transmisi\u00f3n de presente de bienes, \u00abel acto se considera donaci\u00f3n\u00bb. La norma no se limita a fijar el momento de la adquisici\u00f3n. Va m\u00e1s all\u00e1: impone una calificaci\u00f3n legal que parte el negocio en dos. La atribuci\u00f3n sigue dentro de un pacto sucesorio, pero la transmisi\u00f3n actual se trata como una donaci\u00f3n.<\/p>\n

    Y esto no tiene f\u00e1cil justificaci\u00f3n. Entregar los bienes en vida no hace desaparecer la causa sucesoria ni el car\u00e1cter paccionado del negocio. Tampoco ocurre en el heredamiento cumulativo. El problema, por tanto, no es que el bien se entregue antes de la muerte. El problema es que el apartado 3 asocia a esa entrega una consecuencia que no existe en el r\u00e9gimen general de los pactos sucesorios.<\/p>\n

    <\/a>2. El punto de partida fiscal: los pactos sucesorios son t\u00edtulos sucesorios<\/span><\/h2>\n

    La Ley del impuesto distingue dos supuestos. El art\u00edculo 3.1.a) LISD grava las adquisiciones por herencia, legado o cualquier otro t\u00edtulo sucesorio. El art\u00edculo 3.1.b) grava las adquisiciones por donaci\u00f3n o cualquier otro negocio jur\u00eddico gratuito inter vivos<\/em>.<\/p>\n

    El art\u00edculo 11.b) del Reglamento incluye expresamente los contratos o pactos sucesorios entre los t\u00edtulos sucesorios. Y el sistema admite que estos pactos produzcan efectos en vida del causante: el art\u00edculo 24.1 LISD contempla que la adquisici\u00f3n se produzca en vida del causante como consecuencia de un contrato o pacto sucesorio y, para ese caso, adelanta el devengo al d\u00eda en que se celebra el acuerdo.<\/p>\n

    Es decir, la ley estatal ya da una respuesta completa para los pactos sucesorios con efectos de presente: siguen siendo t\u00edtulo sucesorio y el impuesto se devenga cuando se produce la adquisici\u00f3n. Eficacia actual y car\u00e1cter sucesorio no son incompatibles.<\/p>\n

    La Direcci\u00f3n General de Tributos lo ha reconocido en varias ocasiones. En la consulta V1564-23 afirma que, a efectos del ISD, no hay duda de que los contratos y pactos sucesorios son t\u00edtulos sucesorios y tributan por el art\u00edculo 3.1.a) LISD, no por el 3.1.b). Lo mismo dec\u00edan ya las consultas V4733-16 y V3195-17.<\/p>\n

    <\/a>3. La excepci\u00f3n catalana y su verdadero origen<\/span><\/h2>\n

    La excepci\u00f3n no viene de la LISD ni de su Reglamento. Viene directamente del art\u00edculo 431-29.3 CCCat, es decir, de una decisi\u00f3n del legislador civil catal\u00e1n.<\/p>\n

    La DGT sabe perfectamente que la atribuci\u00f3n particular forma parte de un pacto sucesorio. Por eso la ha calificado de figura \u00abh\u00edbrida\u00bb: sucesoria por su marco, pero inter vivos<\/em> por la entrega de presente. Ahora bien, la DGT no llega a esa conclusi\u00f3n porque fiscalmente sea imposible tratar la entrega como sucesoria. Llega a ella porque la calificaci\u00f3n fiscal sigue a la civil, y la norma civil dice que el acto \u00abse considera donaci\u00f3n\u00bb.<\/p>\n

    La consulta catalana 272\/25 confirma esta lectura. Parte de que la atribuci\u00f3n particular es una instituci\u00f3n sucesoria y de que, si la adquisici\u00f3n se difiere a la muerte, se aplican las reglas de sucesiones. Pero, si hay transmisi\u00f3n de presente, concluye que estamos ante una donaci\u00f3n porque as\u00ed lo ordena el art\u00edculo 431-29.3 CCCat.<\/p>\n

    Conviene, por tanto, centrar bien la cr\u00edtica. No se trata de reprochar a la Administraci\u00f3n una interpretaci\u00f3n extra\u00f1a de un pacto sucesorio. La Administraci\u00f3n aplica la calificaci\u00f3n que le impone la ley civil. El problema es normativo: una norma situada en la regulaci\u00f3n de los pactos sucesorios hace que, en una de sus modalidades, prevalezca el r\u00e9gimen de la donaci\u00f3n.<\/p>\n

    <\/a>4. La comparaci\u00f3n decisiva: el heredamiento cumulativo<\/span><\/h2>\n

    Donde la incoherencia se ve con m\u00e1s claridad es al comparar la atribuci\u00f3n particular con el heredamiento cumulativo.<\/p>\n

    El heredamiento cumulativo confiere la condici\u00f3n de heredero y, adem\u00e1s, atribuye todos los bienes presentes del heredante, aunque se excluyan bienes concretos. Puede producir, por tanto, una transmisi\u00f3n inmediata de enorme alcance.<\/p>\n

    Para la DGT, la transmisi\u00f3n de presente hecha mediante heredamiento cumulativo sigue siendo sucesoria: el impuesto se devenga al otorgamiento respecto de los bienes entregados y, en el IRPF del heredante, se aplica el art\u00edculo 33.3.b) LIRPF. En este sentido, la consulta vinculante DGT V0381-25 de 20 de marzo de 2025..<\/p>\n

    La atribuci\u00f3n particular con entrega de presente, en cambio, tributa como donaci\u00f3n. El resultado es llamativo: si se transmite todo o casi todo el patrimonio presente mediante heredamiento cumulativo, se aplica el r\u00e9gimen sucesorio; si se transmite un solo inmueble o unas participaciones concretas mediante atribuci\u00f3n particular, se aplica el de donaciones.<\/p>\n

    La diferencia no se explica por el volumen de lo entregado; de hecho, el resultado es justo el contrario. Tampoco por el momento de la adquisici\u00f3n, porque en los dos casos se transmite de presente. Ni por la estabilidad del negocio, porque la atribuci\u00f3n particular tiene la estructura y los mecanismos de modificaci\u00f3n y revocaci\u00f3n propios del pacto sucesorio. La diferencia depende \u00fanicamente del art\u00edculo 431-29.3 CCCat.<\/p>\n

    Con esto no se pretende, naturalmente, borrar las diferencias civiles entre heredamiento y atribuci\u00f3n particular. El primero convierte al favorecido en sucesor universal; la segunda le atribuye bienes concretos. Pero esa diferencia no justifica que, cuando la atribuci\u00f3n tiene efectos inmediatos, el t\u00edtulo sucesorio se convierta en donaci\u00f3n a efectos fiscales.<\/p>\n

    <\/a>5. La donaci\u00f3n mortis causa<\/em> con entrega de presente: un contraste revelador<\/span><\/h2>\n

    La donaci\u00f3n por causa de muerte con entrega de presente ofrece un segundo t\u00e9rmino de comparaci\u00f3n. Hay que utilizarlo con cuidado, porque la donaci\u00f3n mortis causa<\/em> y la atribuci\u00f3n particular en pacto sucesorio no son la misma instituci\u00f3n.<\/p>\n

    En la donaci\u00f3n por causa de muerte, el donante no queda vinculado y puede revocarla en todo caso (art. 432-5 CCCat). En el pacto sucesorio, por regla general, la modificaci\u00f3n y la resoluci\u00f3n exigen el acuerdo de los otorgantes en escritura p\u00fablica.<\/p>\n

    Esta diferencia civil no impide la comparaci\u00f3n fiscal. En la consulta vinculante DGT V0304-25, de 17 de marzo de 2025<\/a>, la DGT considera que la donaci\u00f3n mortis causa<\/em> con transmisi\u00f3n inmediata sigue siendo t\u00edtulo sucesorio a efectos del ISD. Por tanto, aplica las reglas de las adquisiciones por causa de muerte, aunque el impuesto se devengue al otorgar la donaci\u00f3n, que es cuando se produce la adquisici\u00f3n.<\/p>\n

    La misma consulta concluye que la transmisi\u00f3n est\u00e1 amparada por el art\u00edculo 33.3.b) LIRPF. Es decir, la entrega de presente no genera por s\u00ed sola una ganancia patrimonial para el donante cuando el negocio conserva su car\u00e1cter sucesorio.<\/p>\n

    Hasta julio de 2026, este era solo el criterio de la DGT. Hoy, como veremos en el apartado siguiente, es tambi\u00e9n el de la Administraci\u00f3n tributaria catalana.<\/p>\n

    La conclusi\u00f3n no es que la atribuci\u00f3n particular deba convertirse en una donaci\u00f3n mortis causa<\/em>. Es m\u00e1s sencilla: el ordenamiento tributario admite que un t\u00edtulo sucesorio produzca una transmisi\u00f3n actual sin perder por ello su r\u00e9gimen sucesorio. No es f\u00e1cil explicar que una donaci\u00f3n por causa de muerte con eficacia inmediata reciba este tratamiento y que una atribuci\u00f3n hecha en pacto sucesorio \u2014normalmente m\u00e1s estable y vinculante\u2014 se trate como donaci\u00f3n por obra de una ficci\u00f3n legal.<\/p>\n

    <\/a>6. El paso dado en Catalu\u00f1a: la reforma de julio de 2026<\/span><\/h2>\n

    6.1. Antes de la reforma: dos administraciones, dos criterios<\/h3>\n

    Hasta el 13 de julio de 2026, la donaci\u00f3n mortis causa<\/em> con entrega de presente recib\u00eda en Catalu\u00f1a un tratamiento distinto seg\u00fan qu\u00e9 administraci\u00f3n la examinara.<\/p>\n

    Para la DGT era un t\u00edtulo sucesorio. Tributaba por el impuesto de sucesiones y no produc\u00eda ganancia patrimonial en el IRPF del donante (consultas V1648-24 y V0304-25).<\/p>\n

    Para la Ag\u00e8ncia Tribut\u00e0ria de Catalunya, en cambio, la entrega de presente la acercaba a una donaci\u00f3n inter vivos<\/em> y la sujetaba al impuesto de donaciones. Este criterio proced\u00eda de la sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Catalu\u00f1a de 28 de septiembre de 2009 y de la Resoluci\u00f3n 6\/2010, y ten\u00eda su reflejo normativo en el art\u00edculo 632-1.4 del C\u00f3digo tributario de Catalu\u00f1a, que asimilaba estas donaciones a las adquisiciones lucrativas inter vivos<\/em> a la hora de aplicar las reducciones.<\/em><\/p>\n

    El resultado era una misma operaci\u00f3n con dos calificaciones: donaci\u00f3n en el ISD, seg\u00fan la ATC, y transmisi\u00f3n por causa de muerte en el IRPF, seg\u00fan la DGT. Con la inseguridad jur\u00eddica que eso supon\u00eda para el donante y para el donatario.<\/p>\n

    6.2. La reforma: Ley 11\/2026 y Resoluci\u00f3n 3\/2026<\/h3>\n

    La Ley 11\/2026, de 9 de julio, de medidas fiscales, financieras, administrativas y del sector p\u00fablico (DOGC n\u00fam. 9706, de 13 de julio de 2026), deroga el apartado 4 del art\u00edculo 632-1 del C\u00f3digo tributario de Catalu\u00f1a. La derogaci\u00f3n est\u00e1 en vigor desde el 14 de julio de 2026.<\/p>\n

    Ese mismo d\u00eda, la Direcci\u00f3 General de Tributs i Joc dict\u00f3 la Resoluci\u00f3n 3\/2026, de 14 de julio. Su conclusi\u00f3n es clara: la donaci\u00f3n por causa de muerte del art\u00edculo 432-1 CCCat conserva su naturaleza de adquisici\u00f3n mortis causa<\/em> aunque haya entrega de presente, y se le aplican las reglas de las adquisiciones sucesorias del ISD. Y no solo en materia de reducciones, sino en todos los elementos del impuesto: base imponible, reducciones, tarifa, coeficientes, cuota y obligaciones formales. Si hay transmisi\u00f3n actual de la propiedad, el impuesto se devenga al formalizarse la donaci\u00f3n, y no al fallecer el donante.<\/p>\n

    La ATC ya est\u00e1 aplicando este criterio. As\u00ed lo muestran las consultas 133\/26, de 22 de julio de 2026, sobre una donaci\u00f3n por causa de muerte con entrega de presente de dos inmuebles, de una madre a su hija, y 142\/26, de 27 de julio de 2026, sobre participaciones sociales, de un padre a sus hijos. Y la respuesta de la ATC a la consulta 19\/2026 del Col\u00b7legi Notarial de Catalunya, de 4 de septiembre de 2026, lo dice sin rodeos: la donaci\u00f3n por causa de muerte es una instituci\u00f3n de derecho sucesorio, con independencia del momento en que se transmitan los bienes.<\/p>\n

    6.3. El resultado: la DGT y la ATC coinciden<\/h3>\n

    Desde el 14 de julio de 2026, las dos administraciones dicen lo mismo. La donaci\u00f3n mortis causa<\/em> con entrega de presente es un t\u00edtulo sucesorio: tributa por el impuesto de sucesiones y no genera ganancia patrimonial en el IRPF del donante (art\u00edculo 33.3.b LIRPF).<\/p>\n

    La reforma no toca el IRPF, que es un impuesto estatal, y la Resoluci\u00f3n 3\/2026 no se refiere a \u00e9l. Pero, al desaparecer la calificaci\u00f3n auton\u00f3mica contradictoria, ya no puede sostenerse que la operaci\u00f3n sea inter vivos<\/em> en el ISD y mortis causa<\/em> en el IRPF. La contradicci\u00f3n ha desaparecido.<\/p>\n

    Y la DGT lo ha confirmado despu\u00e9s de la reforma. En la consulta V5333-26, de 28 de julio de 2026, reitera que la donaci\u00f3n mortis causa<\/em> catalana con transmisi\u00f3n de presente est\u00e1 amparada por el art\u00edculo 33.3.b) LIRPF y no genera ganancia ni p\u00e9rdida patrimonial para el donante.<\/p>\n

    Si repasamos ahora las figuras del Derecho civil catal\u00e1n que ordenan una transmisi\u00f3n por causa de muerte, el panorama es este:<\/p>\n