<\/p>\n
\u00a0<\/strong><\/p>\n<\/a> — La Resoluci\u00f3n de 4 de abril de 2016, de la Direcci\u00f3n General de Tributos, en relaci\u00f3n con la deducibilidad de los intereses de demora tributarios<\/strong>, en aplicaci\u00f3n de la Ley 27\/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades de la cual resulta claramente que teniendo los intereses de demora tributarios la calificaci\u00f3n de gastos financieros, cuyo origen es \u00fanico y est\u00e1 regulado en el art\u00edculo 26 de la LGT, y no encuadr\u00e1ndose en ninguna de las categor\u00edas posibles del art\u00edculo 15 de la LIS, deben considerarse todos los derivados del art\u00edculo 26 citado como\u00a0gastos fiscalmente deducibles<\/strong> con los l\u00edmites del art\u00edculo 16 LIS.<\/p>\n — La Orden ECC\/570\/2016, de 18 de abril, por la que se aprueba el modelo de autoliquidaci\u00f3n y pago de la tasa<\/strong> prevista en el\u00a0art\u00edculo 87<\/a>\u00a0de la Ley 22\/2015, de 20 de julio, de Auditor\u00eda de Cuentas<\/strong> por la emisi\u00f3n de informes de auditor\u00eda.<\/p>\n — Circular 2\/2016, de 20 de abril, de la Comisi\u00f3n Nacional del Mercado de Valores<\/strong>, sobre normas contables, cuentas anuales, estados financieros p\u00fablicos y estados reservados de informaci\u00f3n estad\u00edstica de los fondos de titulizaci\u00f3n.<\/p>\n — La de 3 de marzo estableciendo que no es posible adjudicar un inmueble en pago de cuota de liquidaci\u00f3n de una sociedad si no est\u00e1 aprobado el balance final y la liquidaci\u00f3n inscrita en el Registro Mercantil ni siquiera bajo dicha condici\u00f3n.<\/p>\n — La de la misma fecha seg\u00fan la cual no cabe anotaci\u00f3n de embargo si el DNI del titular registral y el del embargado no coinciden.<\/p>\n — La de 7 de marzo que posibilita la inscripci\u00f3n del t\u00edtulo primeramente presentado frente a otro presentado despu\u00e9s y contradictorio, aunque el t\u00edtulo subsanatorio del primero sea posterior al mismo; es decir que el documento presentado en el Diario en primer lugar gana prioridad no s\u00f3lo para s\u00ed, sino tambi\u00e9n para los documentos presentados con posterioridad cuando \u00e9stos sean necesarios para su despacho.<\/p>\n — La muy importante de 9 de marzo sobre cl\u00e1usulas de vencimiento anticipado que pudiera tener aplicaci\u00f3n en cuanto a los contratos inscribibles en el RBM, considerando no inscribibles las cl\u00e1usulas relativas a que se produce el vencimiento anticipado de la obligaci\u00f3n por causas que pueden provocar la disminuci\u00f3n de la solvencia del deudor o por raz\u00f3n incumplimiento de obligaciones accesorias o falta de inscripci\u00f3n de la garant\u00eda.<\/p>\n — La de 16 de marzo estableciendo que es posible la cancelaci\u00f3n de una hipoteca anterior a un concurso si en un decreto de adjudicaci\u00f3n en cumplimiento del plan de liquidaci\u00f3n se dice que el acreedor ha percibido una cantidad, da carta de pago y consiente en su cancelaci\u00f3n. Es decir, no es necesario un consentimiento especial del acreedor en escritura p\u00fablica.<\/p>\n — La de 21 de marzo, muy interesante, pues seg\u00fan la misma a pesar de que no coincida el NIF de una transmitente con el que conste en el registro, si de la f\u00f3rmula para determinar la letra del NIF resulta que el error est\u00e1 en el registro y no existen m\u00e1s dudas a la vista de los hechos, procede la inscripci\u00f3n. En definitiva, que lo importante es que el registrador llegue al convencimiento, por una u otro v\u00eda, de que se trata de la misma persona.<\/p>\n — La de 10 de marzo que fija la doctrina de que un poder para vender la parte indivisa de un bien faculta para vender la totalidad si despu\u00e9s ese bien se adquiere por el poderdante. Es decir, hay que atender al momento en que se usa el pode y no al momento en que se otorga.<\/p>\n — Y finalmente la tambi\u00e9n muy interesante de 7 de abril en la que, en una hipoteca, se declaran abusivas<\/strong> las cl\u00e1usulas relativas a la\u00a0retenci\u00f3n de dos meses de intereses\u00a0que se devolver\u00e1n al final, pues no se recogen en la informaci\u00f3n previa ni se justifican, y tambi\u00e9n la retenci\u00f3n de cantidades para cubrir los\u00a0gastos de Notar\u00eda, gestor\u00eda, Registro e Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados. Tambi\u00e9n considera no admisible que los intereses remuneratorios sean superiores a los moratorios, aunque no entra en el car\u00e1cter abusivo o usurario de estos.<\/p>\n — La de 14 de marzo estableciendo que el consejo queda v\u00e1lidamente constituido, aunque existan vacantes, si asisten la mayor\u00eda de sus miembros, estatutaria o por la junta general establecidos.<\/p>\n — La de 15 de marzo seg\u00fan la cual, si consta inscrito un auditor social, aunque la sociedad no est\u00e9 obligada a la verificaci\u00f3n de sus cuentas anuales, para depositarlas deber\u00e1n ir acompa\u00f1adas del informe de auditor\u00eda. Resoluci\u00f3n trascendente pues para calificar si es posible el dep\u00f3sito de unas cuentas no s\u00f3lo debe manifestarse que se puede presentar balance abreviado, sino que deber\u00e1 comprobarse por el registro que la sociedad no tiene inscrito auditor alguno.<\/p>\n — La de 16 de marzo declarando procedente la suspensi\u00f3n de una calificaci\u00f3n ante la existencia de t\u00edtulos contradictorios.<\/p>\n — La de 29 de marzo sobre sociedades profesionales<\/strong> seg\u00fan la cual si el objeto que consta en el registro no deja lugar a dudas sobre el car\u00e1cter profesional de la sociedad procede su disoluci\u00f3n de pleno derecho, aunque el registrador no pueda entrar en c\u00f3mo act\u00faa la sociedad frente a terceros.<\/p>\n — La de 30 de marzo, que no compartimos, reiterando que, digan lo que digan los estatutos, si son anteriores a la reforma sobre que el cambio de domicilio lo puede llevar a cabo el administrador, este lo puede realizar sin cortapisa alguna a cualquier lugar del territorio nacional.<\/p>\n<\/a> Dado que el 30 de marzo termin\u00f3 el plazo para la solicitud de auditor por la minor\u00eda<\/strong>, de conformidad con el art\u00edculo 265.2 de la LSC<\/a>, siendo ya aplicable dicho precepto, seg\u00fan la reforma del mismo por la Ley 22\/2015 de Auditor\u00eda, nos parece interesante traer a colaci\u00f3n en este informe un m\u00ednimo resumen de la doctrina m\u00e1s reciente<\/strong> de la DGRN<\/strong> sobre dicha materia.<\/p>\n Las \u00faltimas declaraciones producidas en expedientes tramitados por la DGRN las resumimos en los siguientes puntos.<\/p>\n — Aunque la sociedad est\u00e9 disuelta<\/strong> no desaparece el derecho a solicitar auditor de cuentas por la minor\u00eda. Exped. 3\/2016<\/p>\n — No es obst\u00e1culo para el nombramiento la alegaci\u00f3n, muy frecuente por parte de la sociedad, de que carece de fondos<\/strong> para pagar la auditor\u00eda. Exped. 3\/2016.<\/p>\n — Tampoco es motivo de oposici\u00f3n por parte de la sociedad el hecho de que el socio haya aprobado las cuentas<\/strong> cuya auditor\u00eda se pide. Exped. 3\/2016.<\/p>\n — El nombramiento de un auditor voluntario<\/strong> por parte del \u00f3rgano de administraci\u00f3n<\/strong> enerva el derecho del socio a solicitar la auditor\u00eda si ese nombramiento es anterior a su solicitud y se inscribe o en su defecto se entrega el informe al solicitante. Exped. 4\/2016.<\/p>\n — Si la inscripci\u00f3n del auditor nombrado por el \u00f3rgano de administraci\u00f3n est\u00e1 pendiente de inscripci\u00f3n<\/strong>, lo precedente es suspender la tramitaci\u00f3n del expediente hasta que se inscriba. Exped. 4\/2016<\/p>\n — En estos expedientes es necesario tener flexibilidad<\/strong> en el punto relativo a la acreditaci\u00f3n de las facultades de las personas que presentan escritos o hacen peticiones. Exped. 38\/2015<\/p>\n — Las circunstancias que afecten a ejercicio anteriores<\/strong> no son relevantes en estos expedientes. Exped. 38\/2015.<\/p>\n — Tampoco es relevante que las cuentas no se hayan formulado<\/strong>. Exped. 38\/2015<\/p>\n — Basta con que la solicitud se haga en plazo<\/strong>. Por tanto, si est\u00e1 defectuosa y se subsana con posterioridad procede el nombramiento. Exped. 155\/2015.<\/p>\n — El hecho de que se aprueben las cuentas<\/strong> con posterioridad a la solicitud por el solicitante, no supone una renuncia t\u00e1cita a la auditor\u00eda. Expe. 155\/2015.<\/p>\n — Aunque la inscripci\u00f3n del auditor voluntario sea posterior a la solicitud<\/strong>, procede la denegaci\u00f3n de la auditor\u00eda. Este expediente, que es el 156\/2015,<\/strong> supone un parcial cambio en la doctrina sostenida hasta este momento por la DGRN. Por ello transcribimos de forma literal el fundamento de derecho que as\u00ed lo establece:<\/p>\n \u201cEs cierto que la solicitud de inscripci\u00f3n de la auditor\u00eda ha sido posterior a la presentaci\u00f3n de la instancia<\/strong> como resulta del escrito de oposici\u00f3n y del escrito de recurso pero si tenemos en cuenta: a) que el inter\u00e9s protegible ha sido debidamente salvaguardado por la realizaci\u00f3n de la inscripci\u00f3n de nombramiento<\/strong> anterior del auditor nombrado por la sociedad; b) que no existe indicio alguno<\/strong> que permita afirmar que la actuaci\u00f3n de la sociedad ha tenido por finalidad defraudar el derecho del solicitante, circunstancia que en cualquier caso debe ser objeto de pretensi\u00f3n ante los Tribunales de Justicia; c) que resulta innecesario y econ\u00f3micamente injustificable <\/strong>el nombramiento de un auditor para llevar a cabo el mismo cometido que el realizado por un profesional cuyo ejercicio se rige por los principios de independencia, objetividad e imparcialidad; d) que cualquier desviaci\u00f3n de la anterior conducta<\/strong> debe ser puesta en conocimiento de la administraci\u00f3n competente por el interesado para que adopte las medidas previstas en el ordenamiento; e) que como ha puesto de relieve esta Direcci\u00f3n General (vide resoluciones de 11 de marzo y 30 de julio de 2014), la objetividad, imparcialidad e independencia del auditor<\/strong> de cuentas son principios vertebradores de la actividad auditora y quedan salvaguardados por la Ley de Auditor\u00eda de Cuentas as\u00ed como por su Reglamento de Ejecuci\u00f3n y las Normas T\u00e9cnicas de Auditor\u00eda. f) que resulta en definitiva que, satisfecho el inter\u00e9s protegible,<\/strong> no procede el nombramiento solicitado. Si el interesado considera que la actuaci\u00f3n u omisi\u00f3n del auditor nombrado por la sociedad no es conforme con el cumplimiento de las obligaciones legalmente exigibles o que su independencia est\u00e1 comprometida debe dirigirse a la Autoridad competente alegando lo que a su derecho mejor convenga\u201d.<\/p>\n Debemos hacer notar, por la trascendencia del cambio producido, que el nombramiento de auditor s\u00ed fue anterior a la solicitud <\/strong>y adem\u00e1s ese nombramiento ten\u00eda fecha fehaciente<\/strong>.<\/p>\n Por tanto, parece que a partir de ahora y siempre que el nombramiento tenga fecha fehaciente anterior a la solicitud, aunque esto no queda muy claro en la resoluci\u00f3n, y en el momento de resolver un expediente<\/strong> del art\u00edculo 265.2 de la LSC, conste un auditor inscrito<\/strong>, sea en la fecha que sea, anterior o posterior<\/strong> a la solicitud, no procede el nombramiento de auditor por el Registro.<\/p>\n Si no se exigiera le fecha fehaciente en el nombramiento y teniendo en cuenta que dicho nombramiento es admisible que lo realice el \u00f3rgano de administraci\u00f3n de la sociedad, pocas sociedades perder\u00e1n esta oportunidad, pues en el momento que tengan conocimiento de la solicitud del socio proceder\u00e1 el administrador a hacer un nombramiento voluntario para evitar el nombramiento por el Registro Mercantil.<\/p>\n \u00a0<\/p>\n<\/a> Resoluci\u00f3n de 4 de abril de 2016, de la Direcci\u00f3n General de Tributos, en relaci\u00f3n con la deducibilidad de los intereses de demora tributarios, en aplicaci\u00f3n de la Ley 27\/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.<\/p>\n La actual\u00a0Ley 27\/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades<\/a>, ha modificado sustancialmente la determinaci\u00f3n de las\u00a0partidas de gastos\u00a0que tienen la consideraci\u00f3n de\u00a0no deducibles\u00a0en el IS, regulando la materia dentro el\u00a0art\u00edculo 15 de la LIS<\/a>.<\/p>\n Esta Resoluci\u00f3n intenta despejar las dudas suscitadas acerca de\u00a0si son deducibles\u00a0los intereses de demora tributarios.<\/p>\n Pero, antes de dictar criterio, recuerda el car\u00e1cter vinculante de determinadas consultas tributarias, citando los art\u00edculos\u00a0art\u00edculo 12.3<\/a>\u00a0y el\u00a0art\u00edculo 89.1 LGT<\/a>. El art\u00edculo se\u00f1ala:<\/p>\n \u00ab3. En el \u00e1mbito de las\u00a0competencias del Estado, la facultad de dictar disposiciones interpretativas o aclaratorias de las leyes y dem\u00e1s normas en materia tributaria corresponde al Ministro de Hacienda y Administraciones P\u00fablicas y a los \u00f3rganos de la Administraci\u00f3n Tributaria a los que se refiere el\u00a0<\/em>art\u00edculo 88.5 de esta Ley<\/em><\/a>.<\/em><\/p>\n Las disposiciones interpretativas o aclaratorias\u00a0dictadas por el Ministro\u00a0ser\u00e1n de obligado cumplimiento para todos los \u00f3rganos de la Administraci\u00f3n Tributaria.<\/em><\/p>\n Las disposiciones interpretativas o aclaratorias\u00a0dictadas por los \u00f3rganos de la Administraci\u00f3n Tributaria\u00a0a los que se refiere el\u00a0<\/em>art\u00edculo 88.5<\/em><\/a>\u00a0de esta Ley tendr\u00e1n\u00a0efectos vinculantes\u00a0para los\u00a0\u00f3rganos y entidades de la Administraci\u00f3n Tributaria\u00a0encargados de la aplicaci\u00f3n de los tributos.<\/em><\/p>\n Las disposiciones interpretativas o aclaratorias previstas en este apartado se publicar\u00e1n en el\u00a0bolet\u00edn oficial\u00a0que corresponda…\u00bb<\/em><\/p>\n Respecto al\u00a0car\u00e1cter vinculante, dice el\u00a0art. 89.1 LGT<\/a>:<\/p>\n \u00ab1. La contestaci\u00f3n a las\u00a0consultas tributarias\u00a0escritas tendr\u00e1 efectos vinculantes, en los t\u00e9rminos previstos en este art\u00edculo,\u00a0para los \u00f3rganos y entidades de la Administraci\u00f3n tributaria encargados de la aplicaci\u00f3n de los tributos\u00a0en su relaci\u00f3n con el\u00a0consultante.<\/em><\/p>\n En tanto no se modifique la legislaci\u00f3n o la jurisprudencia aplicable al caso,\u00a0se aplicar\u00e1n al consultante\u00a0los criterios expresados en la contestaci\u00f3n, siempre y cuando la consulta se hubiese formulado en el plazo al que se refiere el apartado 2 del art\u00edculo anterior y no se hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y dem\u00e1s datos recogidos en el escrito de consulta.<\/em><\/p>\n Los \u00f3rganos de la Administraci\u00f3n tributaria encargados de la aplicaci\u00f3n de los tributos deber\u00e1n aplicar los criterios contenidos en las consultas tributarias escritas\u00a0a cualquier obligado, siempre que exista identidad entre los hechos y circunstancias de dicho obligado y los que se incluyan en la contestaci\u00f3n a la consulta.\u00bb<\/em><\/p>\n Seguidamente, aclara que\u00a0no existe contradicci\u00f3n\u00a0entre las consultas\u00a0V4080-15, de 21 de diciembre<\/a>\u00a0y\u00a0V0603-16, de 15 de febrero<\/a>, por una parte y la\u00a0Resoluci\u00f3n TEAC de 7 de mayo de 2015<\/a>, por otra, porque \u00e9sta se refiere a la normativa anterior y las consultas, a la nueva normativa.\u00a0Esta Resoluci\u00f3n sigue el criterio de las referidas consultas.<\/p>\n El art\u00edculo 4 de la LIS define el\u00a0hecho imponible\u00a0del Impuesto sobre Sociedades, el cual estar\u00e1 constituido por la\u00a0renta\u00a0obtenida por el contribuyente, cualquiera que fuera su fuente u origen.<\/p>\n Para\u00a0determinar el importe de dicha renta, el art\u00edculo 10.3 de la LIS establece que\u00a0\u00aben el m\u00e9todo de estimaci\u00f3n directa, la base imponible se calcular\u00e1,\u00a0corrigiendo, mediante la aplicaci\u00f3n de los preceptos establecidos en esta Ley, el\u00a0resultado contable\u00a0determinado de acuerdo con las normas previstas en el C\u00f3digo de Comercio, en las dem\u00e1s leyes relativas a dicha determinaci\u00f3n y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas\u00bb.<\/em><\/p>\n Por tanto, la\u00a0base imponible\u00a0del Impuesto sobre Sociedades viene determinada a partir del\u00a0resultado contable, el cual es\u00a0corregido\u00a0a veces con preceptos espec\u00edficos establecidos en la LIS.\u00a0En caso de no existir normativa espec\u00edfica que corrija el resultado contable, este \u00faltimo es asumido desde el punto de vista\u00a0fiscal.<\/p>\n El\u00a0art\u00edculo 26<\/a>\u00a0de la LGT, en su apartado 1, define el inter\u00e9s de demora\u00a0en los siguientes t\u00e9rminos:\u00a0\u00ab1. El inter\u00e9s de demora es una prestaci\u00f3n accesoria que se exigir\u00e1 a los obligados tributarios y a los sujetos infractores como consecuencia de la realizaci\u00f3n de un pago fuera de plazo o de la presentaci\u00f3n de una autoliquidaci\u00f3n o declaraci\u00f3n de la que resulte una cantidad a ingresar una vez finalizado el plazo establecido al efecto en la normativa tributaria, del cobro de una devoluci\u00f3n improcedente o en el resto de casos previstos en la normativa tributaria.<\/em><\/p>\n La exigencia del inter\u00e9s de demora tributario no requiere la previa intimaci\u00f3n de la Administraci\u00f3n ni la concurrencia de un retraso culpable en el obligado.\u00bb<\/em><\/p>\n El\u00a0inter\u00e9s de demora\u00a0se devenga por el retraso en el pago de una deuda, teniendo un car\u00e1cter\u00a0compensatorio\u00a0que trae causa en esa dilaci\u00f3n en el pago. Tal car\u00e1cter compensatorio se da en su especie el inter\u00e9s de demora tributario, m\u00e1xime cuando\u00a0no va unido necesariamente a una sanci\u00f3n. Tal finalidad -junto a la disuasoria- est\u00e1 avalada por el\u00a0Tribunal Constitucional\u00a0en sentencias como la de\u00a026 de abril de 1990<\/a>.<\/p>\n El\u00a0car\u00e1cter financiero\u00a0del inter\u00e9s de demora tributario se deriva de la\u00a0normativa contable, como puede verse en el\u00a0art. 18.3<\/a>\u00a0de la Resoluci\u00f3n de 9 de febrero de 2016, del ICAC. La contabilizaci\u00f3n de los intereses de demora tributarios se registrar\u00e1 como\u00a0gasto del ejercicio, pues los \u00fanicos que se registran con cargo a reservas son aquellos que estar\u00edan afectados por la existencia de un error contable.<\/p>\n En conclusi\u00f3n,\u00a0los intereses de demora tributarios se califican como gastos financieros\u00a0por su sentido jur\u00eddico, teniendo en cuenta la propia calificaci\u00f3n que de los mismos hace el Tribunal Constitucional en STC 76\/1990, y la calificaci\u00f3n contable, existiendo una norma positiva, en este caso el derecho contable, que califica estos intereses con aquel car\u00e1cter, calificaci\u00f3n que vincula a la normativa fiscal salvo que esta establezca expresamente una calificaci\u00f3n distinta.<\/p>\n Pasa, a continuaci\u00f3n, a analizar\u00a0si existe esa calificaci\u00f3n distinta\u00a0para lo que repasa los diversos apartados recogidos en el\u00a0art. 15 LIS<\/a>, y, especialmente, la letra f):\u00a0Los gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jur\u00eddico.\u00a0<\/em>Pero\u00a0no considera los intereses de demora como actos contrarios al ordenamiento jur\u00eddico\u00a0-como pudiera ser un soborno- sino todo lo contrario, son gastos que vienen impuestos por \u00e9ste.<\/p>\n Las\u00a0sanciones, por ejemplo, se consideran no deducibles de forma expresa por la normativa tributaria, mientras que\u00a0nada establece la normativa fiscal respecto a los intereses de demora. Si se hubiera establecido, podr\u00eda contravenirse el principio general de \u00abnon bis in \u00eddem\u00bb y llegarse a la conclusi\u00f3n de que, en caso de concurrencia del inter\u00e9s de demora con una sanci\u00f3n tributaria, se estar\u00eda aplicando una doble sanci\u00f3n a una \u00fanica conducta, la primera a trav\u00e9s de la sanci\u00f3n propiamente dicha, y la segunda a trav\u00e9s de la no deducibilidad del inter\u00e9s de demora, inter\u00e9s que, en caso de no proceder de una deuda tributaria, s\u00ed ser\u00eda deducible, lo que contravendr\u00eda el principio se\u00f1alado. Y los intereses de demora sin sanci\u00f3n tendr\u00edan solapada una sanci\u00f3n impl\u00edcita.<\/p>\n En\u00a0conclusi\u00f3n, teniendo los intereses de demora tributarios la calificaci\u00f3n de gastos financieros, cuyo origen es \u00fanico y est\u00e1 regulado en el art\u00edculo 26 de la LGT, y no encuadr\u00e1ndose en ninguna de las categor\u00edas posibles del art\u00edculo 15 de la LIS, deben considerarse todos los derivados del art\u00edculo 26 citado como\u00a0gastos fiscalmente deducibles<\/u>.<\/p>\n No obstante, dado el car\u00e1cter financiero de los intereses de demora tributarios, estos est\u00e1n sometidos a los\u00a0l\u00edmites de deducibilidad fijados en el\u00a0art\u00edculo 16 de la LIS<\/a>:<\/p>\n \u00ab1. Los gastos financieros netos ser\u00e1n deducibles con el\u00a0l\u00edmite del 30 por ciento del beneficio operativo del ejercicio\u2026<\/em><\/p>\n En todo caso, ser\u00e1n deducibles gastos financieros netos del per\u00edodo impositivo por importe de\u00a01 mill\u00f3n de euros.<\/em><\/p>\n Los gastos financieros netos que no hayan sido objeto de deducci\u00f3n podr\u00e1n deducirse en los\u00a0per\u00edodos impositivos siguientes, conjuntamente con los del per\u00edodo impositivo correspondiente, y con el l\u00edmite previsto en este apartado (\u2026)\u00bb<\/em><\/p>\n Hay una norma espec\u00edfica de\u00a0imputaci\u00f3n temporal\u00a0prevista en el\u00a0art. 11.3 LIS<\/a>\u00a0en relaci\u00f3n con los intereses de demora.<\/p>\n – los gastos registrados\u00a0en el ejercicio en la cuenta de p\u00e9rdidas y ganancias\u00a0son deducibles con los l\u00edmites establecidos en el\u00a0art. 16 LIS<\/a>;<\/p>\n – los registrados en una\u00a0cuenta de reservas\u00a0por corresponder a un error contable, ser\u00e1n deducibles en el per\u00edodo impositivo en que se registren contablemente con cargo a reservas, siempre que de ello no derive una tributaci\u00f3n inferior, con los l\u00edmites del\u00a0art. 16<\/a>.<\/p>\n De igual manera, los intereses de demora que la\u00a0Administraci\u00f3n tributaria tenga la obligaci\u00f3n de satisfacer a los contribuyentes\u00a0tendr\u00e1n la consideraci\u00f3n de\u00a0ingresos financieros\u00a0y se integrar\u00e1n en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.<\/p>\n PDF (BOE-A-2016-3274 – 7\u00a0p\u00e1gs.\u00a0– 217\u00a0KB)<\/a> Otros formatos<\/a><\/p>\n \u00a0<\/p>\n<\/a> Orden ECC\/570\/2016, de 18 de abril, por la que se aprueba el modelo de autoliquidaci\u00f3n y pago de la tasa prevista en el\u00a0art\u00edculo 87<\/a>\u00a0de la Ley 22\/2015, de 20 de julio, de Auditor\u00eda de Cuentas.<\/p>\n Esta tasa del Instituto de Contabilidad y Auditor\u00eda de Cuentas fue creada\u00a0en 2002<\/a>\u00a0por\u00a0emisi\u00f3n de informes de auditor\u00eda de cuentas, actualmente recogida en el\u00a0art\u00edculo 87<\/a>\u00a0de la Ley 22\/2015, de 20 de julio, de Auditor\u00eda de Cuentas (ver resumen<\/a>), con la\u00a0nueva denominaci\u00f3n de tasa de control y supervisi\u00f3n de la actividad de la auditor\u00eda de cuentas.<\/p>\n Su regulaci\u00f3n fue\u00a0desarrollada\u00a0por el\u00a0Real Decreto 181\/2003, de 14 de febrero<\/a>, estableciendo asimismo la obligaci\u00f3n para los sujetos pasivos de\u00a0autoliquidaci\u00f3n e ingreso del importe.<\/p>\n La Orden ECC\/415\/2015, de 12 de\u00a0febrero, aprob\u00f3 el modelo de autoliquidaci\u00f3n y pago, pero, como la Ley 22\/2015 fija nuevos importes de la tasa,\u00a0esta orden tiene por objeto la aprobaci\u00f3n del nuevo modelo de autoliquidaci\u00f3n y pago, actualizando los importes de la tasa.<\/p>\n El modelo de autoliquidaci\u00f3n deber\u00e1\u00a0descargarse\u00a0desde la sede electr\u00f3nica del Instituto de Contabilidad y Auditor\u00eda de Cuentas:\u00a0https:\/\/sede.mineco.gob.es\/portal\/site\/sede\/icac<\/a>.<\/p>\n La\u00a0presentaci\u00f3n\u00a0de este modelo de impreso de declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n, as\u00ed como el\u00a0pago\u00a0de la tasa, se podr\u00e1 realizar de\u00a0forma telem\u00e1tica.<\/p>\n La presente orden produce efectos desde el 22 de abril de 2016.<\/p>\n PDF (BOE-A-2016-3830 – 5\u00a0p\u00e1gs.\u00a0– 305\u00a0KB)<\/a> Otros formatos<\/a><\/p>\n \u00a0<\/p>\n<\/a> Circular 2\/2016, de 20 de abril, de la Comisi\u00f3n Nacional del Mercado de Valores, sobre normas contables, cuentas anuales, estados financieros p\u00fablicos y estados reservados de informaci\u00f3n estad\u00edstica de los fondos de titulizaci\u00f3n.<\/p>\n La presente Circular regula las normas espec\u00edficas de contabilidad, las\u00a0cuentas anuales, los estados financieros p\u00fablicos y los estados reservados de informaci\u00f3n estad\u00edstica de los Fondos de Titulizaci\u00f3n.<\/p>\n Quedan sujetos al cumplimiento de esta Circular:<\/p>\n – los\u00a0Fondos de Titulizaci\u00f3n regulados por la\u00a0Ley 5\/2015, de 27 de abril<\/a>, de fomento de la financiaci\u00f3n empresarial (ver resumen<\/a>),<\/p>\n – los Fondos de Titulizaci\u00f3n Hipotecaria y Fondos de Titulizaci\u00f3n de Activos regulados mediante la\u00a0Ley 19\/1992, de 7 de julio<\/a>, y el\u00a0Real Decreto 926\/1998, de 14 de mayo<\/a>, que se hubiesen constituido con anterioridad a la aprobaci\u00f3n de la Ley 5\/2015.<\/p>\n Entre las obligaciones de informaci\u00f3n que establece la Ley 5\/2015, de 27 de abril, el\u00a0art\u00edculo 34<\/a>\u00a0se\u00f1ala que la sociedad gestora de Fondos de Titulizaci\u00f3n deber\u00e1\u00a0elaborar y publicar en su p\u00e1gina web el informe anual\u00a0y los informes trimestrales de cada uno de los Fondos que gestiona.<\/p>\n Entr\u00f3 en vigor el 1\u00ba de mayo de 2016.<\/p>\n PDF (BOE-A-2016-4141 – 75\u00a0p\u00e1gs.\u00a0– 3.389\u00a0KB)<\/a> Otros formatos<\/a><\/p>\n \u00a0<\/p>\n<\/a> CATALU\u00d1A<\/strong>.\u00a0Recurso de inconstitucionalidad n\u00ba 5459-2015, contra los art\u00edculos 3, 8, 13, 17, 18.2, 20 y la disposici\u00f3n adicional primera de la\u00a0Ley 20\/2014, de 29 de diciembre<\/a>, de modificaci\u00f3n de la\u00a0Ley 22\/2010, de 20 de julio<\/a>, del\u00a0C\u00f3digo de consumo\u00a0de Catalu\u00f1a, para la mejora de la protecci\u00f3n de las personas consumidoras en materia de cr\u00e9ditos y pr\u00e9stamos hipotecarios, vulnerabilidad econ\u00f3mica y relaciones de consumo.<\/p>\n El Pleno del TC acuerda:<\/p>\n 1.\u00ba\u00a0Mantener la suspensi\u00f3n\u00a0de los siguientes art\u00edculos:<\/p>\n a) Determinados preceptos, en cuanto resultan aplicables a los sectores energ\u00e9ticos del\u00a0gas y la electricidad,\u00a0<\/p>\n b) Apartado 4 al\u00a0art\u00edculo 263.2<\/a>de la Ley\u00a022\/2010: \u00ab4. El prestamista no puede conceder el cr\u00e9dito o pr\u00e9stamo hipotecario si el\u00a0resultado de la evaluaci\u00f3n de solvencia\u00a0de la persona consumidora es negativo. En este caso, el prestamista debe advertir por escrito a la persona consumidora de la imposibilidad de concederle el cr\u00e9dito.\u00bb<\/p>\n 2.\u00ba\u00a0Levantar la suspensi\u00f3n\u00a0de los siguientes preceptos:<\/p>\n – Definiciones de\u00a0pobreza energ\u00e9tica y de personas en situaci\u00f3n de vulnerabilidad econ\u00f3mica\u00a0(letras v) y w) del\u00a0art\u00edculo 111.2<\/a>\u00a0de la Ley 22\/2010].<\/p>\n – Respecto a\u00a0cr\u00e9ditos y pr\u00e9stamos hipotecarios, las partes en conflicto, antes de interponer cualquier reclamaci\u00f3n administrativa o demanda judicial, deben acudir a la\u00a0mediaci\u00f3n\u00a0o pueden acordar someterse al\u00a0arbitraje.\u00a0(apartado 3 del\u00a0art\u00edculo 132.4\u00a0<\/a>de la Ley 22\/2010),<\/p>\n –\u00a0Cl\u00e1usulas consideradas abusivas\u00a0en los contratos de cr\u00e9ditos y pr\u00e9stamos hipotecarios [apartado 4 al\u00a0art\u00edculo 251.6<\/a>\u00a0de la Ley 22\/2010]. Se incluyen un inter\u00e9s de demora superior a tres veces el inter\u00e9s legal del dinero y determinadas cl\u00e1usulas suelo.<\/p>\n –\u00a0interrupci\u00f3n del suministro de agua, electricidad o gas\u00a0a personas en situaci\u00f3n de vulnerabilidad econ\u00f3mica\u00a0[art\u00edculo\u00a0252.4<\/a>, apartado 7, en la parte suspendida).\u00a0<\/p>\n – La\u00a0oferta vinculante\u00a0debe ser firmada por un representante del prestamista y, salvo que existan circunstancias extraordinarias o no imputables a este \u00faltimo, tiene un plazo de validez no inferior a catorce d\u00edas naturales desde la fecha de entrega (apartado 2 del\u00a0art\u00edculo 262.6<\/a>),<\/p>\n – Los prestamistas, los intermediarios de cr\u00e9dito vinculados o sus representantes no pueden usar en ning\u00fan caso los\u00a0t\u00e9rminos\u00a0asesoramiento<\/em>,\u00a0asesor<\/em>\u00a0u otros parecidos en sus comunicaciones comerciales y en la publicidad (apartado 3 al\u00a0art\u00edculo\u00a0262.8<\/a>).<\/p>\n –\u00a0Prohibici\u00f3n de las pr\u00e1cticas\u00a0vinculadas, como la apertura de una cuenta o producto de inversi\u00f3n (art\u00edculo 262.9 a la Ley 22\/2010<\/a>),<\/p>\n – Creaci\u00f3n del\u00a0Fondo de atenci\u00f3n solidaria de suministros b\u00e1sicos.<\/p>\n PDF (BOE-A-2016-3826 – 1\u00a0p\u00e1g.\u00a0– 152\u00a0KB)<\/a> Otros formatos<\/a><\/p>\n \u00a0<\/p>\n EJECUCI\u00d3N HIPOTECARIA.\u00a0<\/strong>Sala Segunda. Sentencia 49\/2016, de 14 de marzo de 2016. Recurso de amparo 878-2014. Promovido por don Jos\u00e9 Luis Calvo Picallo en relaci\u00f3n con los Autos dictados por un Juzgado de Primera Instancia de Ferrol dictados en procedimiento de ejecuci\u00f3n hipotecaria. Vulneraci\u00f3n del derecho a la tutela judicial efectiva (resoluci\u00f3n fundada en Derecho): resoluci\u00f3n judicial que no examina una cuesti\u00f3n relativa al incumplimiento de un requisito procesal derivado del propio t\u00edtulo de ejecuci\u00f3n y apreciable de oficio (STC 39\/2015).<\/p>\n \u201cEn el caso examinado, lo que plante\u00f3 el demandante de amparo, en el incidente de oposici\u00f3n a la ejecuci\u00f3n hipotecaria por motivos procesales, fue su\u00a0falta de legitimaci\u00f3n pasiva\u00a0as\u00ed como el incumplimiento de un requisito procesal derivado del propio t\u00edtulo de ejecuci\u00f3n, en cuanto se pactaba un\u00a0inter\u00e9s variable, presupuesto y requisito apreciables de oficio por el \u00f3rgano judicial, lo que, como se\u00f1al\u00e1bamos en la citada Sentencia 39\/2015, era argumento suficiente para que tales cuestiones\u00a0hubieran sido resueltos en el seno del incidente de oposici\u00f3n, a pesar de no estar previsto as\u00ed expresamente por la norma.<\/em><\/p>\n En suma, la decisi\u00f3n de no entrar en el examen de las cuestiones planteadas no es conforme con el derecho fundamental a la tutela judicial efectiva proclamado por el art. 24.1 CE.\u201d<\/em><\/p>\n PDF (BOE-A-2016-3902 \u2013 9\u00a0p\u00e1gs.\u00a0\u2013 217\u00a0KB)<\/a> Otros formatos<\/a><\/p>\n \u00a0<\/p>\n C\u00d3DIGO DE CONSUMO DE CATALU\u00d1A.<\/strong>\u00a0Pleno. Sentencia 62\/2016, de 17 de marzo de 2016. Recurso de inconstitucionalidad 5831-2014. Interpuesto por la Presidenta del Gobierno en funciones respecto del Decreto-ley de Catalu\u00f1a 6\/2013, de 23 de diciembre, por el que se modifica la Ley 22\/2010, de 20 de julio, del C\u00f3digo de consumo de Catalu\u00f1a. Competencias sobre ordenaci\u00f3n general de la econom\u00eda y r\u00e9gimen energ\u00e9tico: nulidad de los preceptos legales auton\u00f3micos que introducen un mecanismo de protecci\u00f3n de la garant\u00eda del suministro el\u00e9ctrico o de gas al consumidor vulnerable que contraviene la regulaci\u00f3n b\u00e1sica estatal. Votos particulares.<\/p>\n El TC anula parcialmente la reforma del C\u00f3digo de Consumo de Catalu\u00f1a<\/p>\n Ver Nota de Prensa<\/a>.<\/p>\n PDF (BOE-A-2016-3915 \u2013 30\u00a0p\u00e1gs.\u00a0\u2013 457\u00a0KB)<\/a> Otros formatos<\/a><\/p>\n \u00a0<\/p>\n<\/a> Resoluci\u00f3n de 3 de marzo de 2016, de la Direcci\u00f3n General de los Registros y del Notariado, en el recurso interpuesto contra la nota de calificaci\u00f3n extendida por el registrador de la propiedad de Mah\u00f3n, por la que se suspende la inscripci\u00f3n de una escritura p\u00fablica de transmisi\u00f3n de bienes en pago de cuota de liquidaci\u00f3n de sociedad mercantil.<\/p>\n Hechos<\/strong>:\u00a0Se otorga una escritura de transmisi\u00f3n de unos inmuebles pertenecientes a una sociedad en liquidaci\u00f3n a uno de los socios en concepto de anticipo de la cuota de liquidaci\u00f3n. Sin embargo, no se ha aprobado el balance final de liquidaci\u00f3n de la sociedad y para el caso de que no se apruebe en determinado plazo se prev\u00e9 que la operaci\u00f3n se reconvierta en compraventa con obligaci\u00f3n de pago del precio.<\/p>\n El registrador\u00a0suspende la inscripci\u00f3n, ya que no se ha inscrito la liquidaci\u00f3n en el Registro Mercantil y no se ha aprobado el balance final de liquidaci\u00f3n.<\/p>\n El interesado\u00a0recurre y alega que no se trata de un acto de liquidaci\u00f3n sino de transmisi\u00f3n de un bien inmueble, conforme al art\u00edculo\u00a0387 LSC<\/a>, y que por tanto no le son aplicables las normas de liquidaci\u00f3n de sociedades. El notario no emite informe alguno.<\/p>\n La DGRN desestima el recurso. Alega que el liquidador no puede transmitir el activo social sin la aprobaci\u00f3n del balance final de liquidaci\u00f3n y posterior transcurso del plazo de dos meses sin impugnaci\u00f3n de los socios, conforme a lo dispuesto en el art\u00edculo\u00a0390 LSC<\/a>.<\/p>\n Admite que el liquidador puede te\u00f3ricamente llevar a cabo una compraventa de los bienes sociales, pero en el presente no ha sido posible por falta de liquidez de la socia compradora. Adem\u00e1s, a\u00f1ade que de la escritura resulta tambi\u00e9n que el negocio jur\u00eddico llevado a cabo es el de pago anticipado de la cuota de liquidaci\u00f3n, prohibido por el ordenamiento.<\/p>\n Finalmente se\u00f1ala que no queda salvado el negocio jur\u00eddico, aunque se sujete a la condici\u00f3n de que se apruebe el balance, pues la aprobaci\u00f3n del balance es una \u201cconditio iuris\u201d previa para la existencia del negocio jur\u00eddico. (AFS).<\/p>\n PDF (BOE-A-2016-3301 – 8\u00a0p\u00e1gs.\u00a0– 206\u00a0KB)<\/a> Otros formatos<\/a><\/p>\n \u00a0<\/p>\n Resoluci\u00f3n de 3 de marzo de 2016, de la Direcci\u00f3n General de los Registros y del Notariado, en el recurso interpuesto contra la nota de calificaci\u00f3n extendida por el registrador de la propiedad de Illescas n\u00ba 1, por la que se deniega la pr\u00e1ctica de una anotaci\u00f3n preventiva de embargo sobre una finca, por no coincidir el D.N.I. del deudor embargado con el D.N.I. del titular registral.<\/p>\n Se plantea en el presente recurso si puede anotarse un embargo, cuando el mandamiento se dirige contra persona cuyo nombre y apellidos coinciden con los del titular registral, pero no coincide el DNI que consta en el mandamiento, con el del titular registral.<\/p>\n Alega el recurrente, que debe anotarse el embargo, porque el DNI que consta en el mandamiento es el que resulta de una nota simple de la finca ahora embargada.<\/p>\n La DGRN desestima el recurso diciendo que \u00abEn el presente expediente, lo cierto es que los asientos proclaman un titular registral que no es el mismo que el demandado en el procedimiento ejecutivo, por mucho que tenga el mismo nombre y apellidos, pues no coincide el n\u00famero del DNI, seg\u00fan Registro, dato que lleva cabalmente al registrador a la denegaci\u00f3n del embargo, por falta de tracto sucesivo, al no ser la misma persona la deudora y el titular registral, por imperativo del principio constitucional de tutela judicial efectiva (art\u00edculo 24 de la Constituci\u00f3n), una de cuyas manifestaciones es el principio hipotecario de tracto sucesivo (art\u00edculo 20 de la Ley Hipotecaria). A mayor abundamiento, el registrador se\u00f1ala en el informe que el deudor embargado tiene su domicilio en Borox y el titular registral en Casarrubios del Monte.\u00bb Y a\u00f1ade que \u00abCualquiera que sea la raz\u00f3n de la expedici\u00f3n de la nota simple informativa con un DNI incorrecto, que llev\u00f3 a la confusi\u00f3n de pensar que las fincas pertenec\u00edan al demandado, lo cierto es que los asientos prevalecen sobre la publicidad formal que se pueda expedir.\u00bb\u00a0(JDR)<\/p>\n PDF (BOE-A-2016-3302 – 3\u00a0p\u00e1gs.\u00a0– 186\u00a0KB)<\/a> Otros formatos<\/a><\/p>\n \u00a0<\/p>\n Resoluci\u00f3n de 7 de marzo de 2016, de la Direcci\u00f3n General de los Registros y del Notariado, en el recurso interpuesto contra la negativa del registrador de la propiedad de Huelva n\u00ba 1 a inscribir una escritura de compraventa<\/p>\n Supuesto de hecho<\/strong>.\u00a0La sociedad A vende una finca inscrita a la sociedad B. Esta escritura (t\u00edtulo 1\u00ba) es la primera en presentarse en el Registro de la Propiedad, resultando de los asientos que la sociedad transmitente (A) no es titular registral, lo que constituye un defecto que impide la inscripci\u00f3n por imperativo del principio del tracto sucesivo (art. 20 LH). Este defecto es subsanable.<\/p>\n La sociedad A tambi\u00e9n transmiti\u00f3 la misma finca a la sociedad C por negocio de adjudicaci\u00f3n en pago. Esta escritura (t\u00edtulo 2\u00ba) es la segunda en presentarse en el Registro. L\u00f3gicamente, tambi\u00e9n adolece del mismo defecto de falta del tracto sucesivo.<\/p>\n La sociedad A y la sociedad F, que es la titular registral, hab\u00edan otorgado escritura por la que est\u00e1 \u00faltima transmit\u00eda la finca a la sociedad A. Esta escritura (t\u00edtulo 3\u00ba) se presenta en tercer lugar.<\/p>\n Cuesti\u00f3n que se plantea<\/p>\n 1 El t\u00edtulo presentado en primer lugar es calificado con defecto subsanable al no cumplirse las exigencias del tracto sucesivo registral.\u00a0<\/p>\n 2 Sin embargo, dicho tracto sucesivo queda cumplido si se inscribe primeramente el t\u00edtulo 3\u00ba, inscripci\u00f3n que posibilitar\u00eda la posterior inscripci\u00f3n del t\u00edtulo 1\u00ba.<\/p>\n 3 Para ello es necesario calificar conjuntamente los t\u00edtulos 1\u00ba y 3\u00ba aunque en el medio haya otro (t\u00edtulo 2\u00ba) incompatible o contradictorio con el t\u00edtulo 1\u00ba. De admitirse la calificaci\u00f3n conjunta se estar\u00eda alterando el orden riguroso que el principio de prioridad impone en el despacho de documentos.<\/p>\n \u00a0\u00bfCabe en este caso la calificaci\u00f3n conjunta de los t\u00edtulos 1\u00ba y 3\u00ba de modo que se posibilite la inscripci\u00f3n primeramente del T\u00edtulo 3 y a continuaci\u00f3n la inscripci\u00f3n del T\u00edtulo 1?\u00a0SI.<\/p>\n Doctrina de la DGRN<\/p>\n 1\u00a0Principio de prioridad y calificaci\u00f3n registral: \u00abLa cuesti\u00f3n planteada en el presente caso debe resolverse conforme a la doctrina de esta Direcci\u00f3n General expresada en la\u00a0Resoluci\u00f3n de 12 de noviembre de 2010<\/a>, seg\u00fan la cual (\u2026) el documento presentado en el Diario en primer lugar (la compraventa) gana prioridad no s\u00f3lo para s\u00ed, sino tambi\u00e9n para los documentos presentados con posterioridad cuando \u00e9stos sean necesarios para su despacho a fin de subsanar el concreto defecto de falta de tracto sucesivo que imped\u00eda su inscripci\u00f3n, siempre que el disponente del primer documento presentado sea causahabiente del titular registral, y ello aunque tal atribuci\u00f3n de prioridad suponga dotar al documento subsanatorio (reconstructor del tracto) de preferencia sobre el intermedio contradictorio que se present\u00f3 antes, pero despu\u00e9s del subsanado…\u00bb.\u00a0<\/p>\nResumen del resumen:<\/strong><\/span>\u00a0<\/strong><\/h6>\n
\n
\n
\n
Doctrina DGRN sobre solicitud de auditor\u00a0<\/span><\/h6>\n
\n
DISPOSICIONES GENERALES<\/strong>:<\/span><\/h6>\n<\/a>
Inter\u00e9s de demora tributario: tratamiento fiscal.<\/strong><\/span><\/h6>\n
Tasa por emisi\u00f3n de Informes de Auditor\u00eda de Cuentas<\/strong><\/span><\/h6>\n
Fondos de titulizaci\u00f3n: cuentas anuales<\/strong><\/span><\/h6>\n
Tribunal Constitucional<\/strong><\/span><\/h6>\n
RESOLUCIONES<\/strong><\/span><\/h6>\n
\n
Transmisi\u00f3n de bienes en pago de cuota de liquidaci\u00f3n de sociedad mercantil<\/strong><\/span><\/h6>\n<\/li>\n<\/ol>\n
\n
Anotaci\u00f3n de embargo. Discordancia en el D.N.I entre deudor embargado y titular registral<\/strong><\/span><\/h6>\n<\/li>\n<\/ol>\n
\n
Prioridad: Calificaci\u00f3n conjunta del primer y tercer documento presentado<\/strong><\/span><\/h6>\n<\/li>\n<\/ol>\n