\u00a0<\/p>\n<\/a> Resoluci\u00f3n de 4 de abril de 2016, de la Direcci\u00f3n General de Tributos, en relaci\u00f3n con la deducibilidad de los intereses de demora tributarios, en aplicaci\u00f3n de la Ley 27\/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.<\/p>\n La actual\u00a0Ley 27<\/strong>\/<\/strong>2014, de <\/strong>27 de noviembre<\/strong>, del Impuesto sobre Sociedades<\/a>, ha modificado sustancialmente la determinaci\u00f3n de las\u00a0partidas de gastos<\/strong>\u00a0que tienen la consideraci\u00f3n de\u00a0no deducibles<\/strong>\u00a0en el IS, regulando la materia dentro el\u00a0art\u00edculo 15 de la LIS<\/strong><\/a>.<\/strong><\/p>\n Esta Resoluci\u00f3n intenta despejar las dudas suscitadas acerca de\u00a0si son deducibles<\/strong>\u00a0los intereses de demora tributarios.<\/strong><\/p>\n Pero, antes de dictar criterio, recuerda el car\u00e1cter vinculante de determinadas consultas tributarias<\/strong>, citando los art\u00edculos\u00a0art\u00edculo 12.3<\/a>\u00a0y el\u00a0art\u00edculo 89.1 LGT<\/a>. El art\u00edculo se\u00f1ala:<\/p>\n \u00ab3. En el \u00e1mbito de las\u00a0competencias del Estado<\/strong>, la facultad de dictar disposiciones interpretativas o aclaratorias de las leyes y dem\u00e1s normas en materia tributaria corresponde al Ministro de Hacienda y Administraciones P\u00fablicas y a los \u00f3rganos de la Administraci\u00f3n Tributaria a los que se refiere el\u00a0<\/em>art\u00edculo 88.5 de esta Ley<\/em><\/a>.<\/em><\/p>\n Las disposiciones interpretativas o aclaratorias\u00a0dictadas por el Ministro<\/strong>\u00a0ser\u00e1n de obligado cumplimiento para todos los \u00f3rganos de la Administraci\u00f3n Tributaria.<\/em><\/p>\n Las disposiciones interpretativas o aclaratorias\u00a0dictadas por los \u00f3rganos de la Administraci\u00f3n Tributaria<\/strong>\u00a0a los que se refiere el\u00a0<\/em>art\u00edculo 88.5<\/em><\/a>\u00a0de esta Ley tendr\u00e1n\u00a0efectos vinculantes<\/strong>\u00a0para los\u00a0\u00f3rganos y entidades de la Administraci\u00f3n Tributaria<\/strong>\u00a0encargados de la aplicaci\u00f3n de los tributos.<\/em><\/p>\n Las disposiciones interpretativas o aclaratorias previstas en este apartado se publicar\u00e1n en el\u00a0bolet\u00edn oficial<\/strong>\u00a0que corresponda…\u00bb<\/em><\/p>\n Respecto al\u00a0car\u00e1cter vinculante<\/strong>, dice el\u00a0art. 89.1 LGT<\/a>:<\/p>\n \u00ab1. La contestaci\u00f3n a las\u00a0consultas tributarias<\/strong>\u00a0escritas tendr\u00e1 efectos vinculantes, en los t\u00e9rminos previstos en este art\u00edculo,\u00a0para los \u00f3rganos y entidades de la Administraci\u00f3n tributaria encargados de la aplicaci\u00f3n de los tributos<\/strong>\u00a0en su relaci\u00f3n con el\u00a0consultante<\/strong>.<\/em><\/p>\n En tanto no se modifique la legislaci\u00f3n o la jurisprudencia aplicable al caso,\u00a0se aplicar\u00e1n al consultante<\/strong>\u00a0los criterios expresados en la contestaci\u00f3n, siempre y cuando la consulta se hubiese formulado en el plazo al que se refiere el apartado 2 del art\u00edculo anterior y no se hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y dem\u00e1s datos recogidos en el escrito de consulta.<\/em><\/p>\n Los \u00f3rganos de la Administraci\u00f3n tributaria encargados de la aplicaci\u00f3n de los tributos deber\u00e1n aplicar los criterios contenidos en las consultas tributarias escritas\u00a0a cualquier obligado<\/strong>, siempre que exista identidad entre los hechos y circunstancias de dicho obligado y los que se incluyan en la contestaci\u00f3n a la consulta.\u00bb<\/em><\/p>\n Seguidamente, aclara que\u00a0no existe contradicci\u00f3n<\/strong>\u00a0entre las consultas\u00a0V4080-15, de 21 de diciembre<\/a>\u00a0y\u00a0V0603-16, de 15 de febrero<\/a>, por una parte y la\u00a0Resoluci\u00f3n TEAC de 7 de mayo de 2015<\/a>, por otra, porque \u00e9sta se refiere a la normativa anterior y las consultas, a la nueva normativa.\u00a0Esta Resoluci\u00f3n sigue el criterio de las referidas consultas<\/strong>.<\/p>\n El art\u00edculo 4 de la LIS define el\u00a0hecho imponible<\/strong>\u00a0del Impuesto sobre Sociedades, el cual estar\u00e1 constituido por la\u00a0renta<\/strong>\u00a0obtenida por el contribuyente, cualquiera que fuera su fuente u origen.<\/p>\n Para\u00a0determinar el importe de dicha renta<\/strong>, el art\u00edculo 10.3 de la LIS establece que\u00a0\u00aben el m\u00e9todo de estimaci\u00f3n directa, la base imponible se calcular\u00e1,\u00a0corrigiendo<\/strong>, mediante la aplicaci\u00f3n de los preceptos establecidos en esta Ley, el\u00a0resultado contable<\/strong>\u00a0determinado de acuerdo con las normas previstas en el C\u00f3digo de Comercio, en las dem\u00e1s leyes relativas a dicha determinaci\u00f3n y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas\u00bb.<\/em><\/p>\n Por tanto, la\u00a0base imponible<\/strong>\u00a0del Impuesto sobre Sociedades viene determinada a partir del\u00a0resultado contable<\/strong>, el cual es\u00a0corregido<\/strong>\u00a0a veces con preceptos espec\u00edficos establecidos en la LIS.\u00a0En caso de no existir normativa espec\u00edfica que corrija el resultado contable<\/strong>, este \u00faltimo es asumido desde el punto de vista\u00a0fiscal<\/strong>.<\/p>\n El\u00a0<\/strong>art\u00edculo 26<\/strong><\/a>\u00a0de la LGT, en su apartado 1, define el inter\u00e9s de demora<\/strong>\u00a0en los siguientes t\u00e9rminos:\u00a0\u00ab1. El inter\u00e9s de demora es una prestaci\u00f3n accesoria que se exigir\u00e1 a los obligados tributarios y a los sujetos infractores como consecuencia de la realizaci\u00f3n de un pago fuera de plazo o de la presentaci\u00f3n de una autoliquidaci\u00f3n o declaraci\u00f3n de la que resulte una cantidad a ingresar una vez finalizado el plazo establecido al efecto en la normativa tributaria, del cobro de una devoluci\u00f3n improcedente o en el resto de casos previstos en la normativa tributaria.<\/em><\/p>\n La exigencia del inter\u00e9s de demora tributario no requiere la previa intimaci\u00f3n de la Administraci\u00f3n ni la concurrencia de un retraso culpable en el obligado.\u00bb<\/em><\/p>\n El\u00a0inter\u00e9s de demora<\/strong>\u00a0se devenga por el retraso en el pago de una deuda, teniendo un car\u00e1cter\u00a0compensatorio<\/strong>\u00a0que trae causa en esa dilaci\u00f3n en el pago. Tal car\u00e1cter compensatorio se da en su especie el inter\u00e9s de demora tributario, m\u00e1xime cuando\u00a0no va unido necesariamente a una sanci\u00f3n<\/strong>. Tal finalidad -junto a la disuasoria- est\u00e1 avalada por el\u00a0Tribunal Constitucional<\/strong>\u00a0en sentencias como la de\u00a026 de abril de 1990<\/a>.<\/p>\n El\u00a0car\u00e1cter financiero<\/strong>\u00a0del inter\u00e9s de demora tributario se deriva de la\u00a0normativa contable<\/strong>, como puede verse en el\u00a0art. 18.3<\/a>\u00a0de la Resoluci\u00f3n de 9 de febrero de 2016, del ICAC. La contabilizaci\u00f3n de los intereses de demora tributarios se registrar\u00e1 como\u00a0gasto del ejercicio<\/strong>, pues los \u00fanicos que se registran con cargo a reservas son aquellos que estar\u00edan afectados por la existencia de un error contable.<\/p>\n En conclusi\u00f3n,\u00a0los intereses de demora tributarios se califican como gastos financieros<\/strong>\u00a0por su sentido jur\u00eddico, teniendo en cuenta la propia calificaci\u00f3n que de los mismos hace el Tribunal Constitucional en STC 76\/1990, y la calificaci\u00f3n contable, existiendo una norma positiva, en este caso el derecho contable, que califica estos intereses con aquel car\u00e1cter, calificaci\u00f3n que vincula a la normativa fiscal salvo que esta establezca expresamente una calificaci\u00f3n distinta.<\/p>\n Pasa, a continuaci\u00f3n, a analizar\u00a0si existe esa calificaci\u00f3n distinta<\/strong>\u00a0para lo que repasa los diversos apartados recogidos en el\u00a0art. 15 LIS<\/a>, y, especialmente, la letra f):\u00a0Los gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jur\u00eddico.\u00a0<\/em>Pero\u00a0no considera los intereses de demora como actos contrarios al ordenamiento jur\u00eddico<\/strong>\u00a0-como pudiera ser un soborno- sino todo lo contrario, son gastos que vienen impuestos por \u00e9ste.<\/p>\n Las\u00a0sanciones, por ejemplo, se consideran no deducibles de forma expresa por la normativa tributaria<\/strong>, mientras que\u00a0nada establece la normativa fiscal respecto a los intereses de demora<\/strong>. Si se hubiera establecido, podr\u00eda contravenirse el principio general de \u00abnon bis in \u00eddem\u00bb y llegarse a la conclusi\u00f3n de que, en caso de concurrencia del inter\u00e9s de demora con una sanci\u00f3n tributaria, se estar\u00eda aplicando una doble sanci\u00f3n a una \u00fanica conducta, la primera a trav\u00e9s de la sanci\u00f3n propiamente dicha, y la segunda a trav\u00e9s de la no deducibilidad del inter\u00e9s de demora, inter\u00e9s que, en caso de no proceder de una deuda tributaria, s\u00ed ser\u00eda deducible, lo que contravendr\u00eda el principio se\u00f1alado. Y los intereses de demora sin sanci\u00f3n tendr\u00edan solapada una sanci\u00f3n impl\u00edcita.<\/p>\n En\u00a0conclusi\u00f3n<\/strong>, teniendo los intereses de demora tributarios la calificaci\u00f3n de gastos financieros, cuyo origen es \u00fanico y est\u00e1 regulado en el art\u00edculo 26 de la LGT, y no encuadr\u00e1ndose en ninguna de las categor\u00edas posibles del art\u00edculo 15 de la LIS, deben considerarse todos los derivados del art\u00edculo 26 citado como\u00a0gastos fiscalmente deducibles<\/u><\/strong>.<\/p>\n No obstante, dado el car\u00e1cter financiero de los intereses de demora tributarios, estos est\u00e1n sometidos a los\u00a0l\u00edmites de deducibilidad fijados en el\u00a0<\/strong>art\u00edculo 16 de la LIS<\/strong><\/a>:<\/strong><\/p>\n \u00ab1. Los gastos financieros netos ser\u00e1n deducibles con el\u00a0l\u00edmite del 30 por ciento del beneficio operativo del ejercicio<\/strong>\u2026<\/em><\/p>\n En todo caso, ser\u00e1n deducibles gastos financieros netos del per\u00edodo impositivo por importe de\u00a01 mill\u00f3n de euros.<\/strong><\/em><\/p>\n Los gastos financieros netos que no hayan sido objeto de deducci\u00f3n podr\u00e1n deducirse en los\u00a0per\u00edodos impositivos siguientes<\/strong>, conjuntamente con los del per\u00edodo impositivo correspondiente, y con el l\u00edmite previsto en este apartado (\u2026)\u00bb<\/em><\/p>\n Hay una norma espec\u00edfica de\u00a0imputaci\u00f3n temporal<\/strong>\u00a0prevista en el\u00a0art. 11.3 LIS<\/a>\u00a0en relaci\u00f3n con los intereses de demora.<\/p>\n – los gastos registrados\u00a0en el ejercicio en la cuenta de p\u00e9rdidas y ganancias<\/strong>\u00a0son deducibles con los l\u00edmites establecidos en el\u00a0art. 16 LIS<\/a>;<\/p>\n – los registrados en una\u00a0cuenta de reservas<\/strong>\u00a0por corresponder a un error contable, ser\u00e1n deducibles en el per\u00edodo impositivo en que se registren contablemente con cargo a reservas, siempre que de ello no derive una tributaci\u00f3n inferior, con los l\u00edmites del\u00a0art. 16<\/a>.<\/p>\n De igual manera, los intereses de demora que la\u00a0Administraci\u00f3n tributaria tenga la obligaci\u00f3n de satisfacer a los contribuyentes<\/strong>\u00a0tendr\u00e1n la consideraci\u00f3n de\u00a0ingresos financieros<\/strong>\u00a0y se integrar\u00e1n en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.<\/p>\n PDF (BOE-A-2016-3274 – 7\u00a0p\u00e1gs.\u00a0– 217\u00a0KB)<\/a> Otros formatos<\/a><\/p>\n \u00a0<\/p>\n<\/a> Orden JUS\/577\/2016, de 19 de abril, sobre inscripci\u00f3n en el Registro Civil de determinados matrimonios celebrados en forma religiosa y aprobaci\u00f3n del modelo de certificado de capacidad matrimonial y de celebraci\u00f3n de matrimonio religioso.<\/p>\n La promulgaci\u00f3n de la Ley de la\u00a0Jurisdicci\u00f3n Voluntaria<\/strong>\u00a0ha supuesto la modificaci\u00f3n, entre otras materias, de la\u00a0regulaci\u00f3n del matrimonio en forma religiosa<\/strong>, pues su\u00a0disposici\u00f3n final primera<\/a>\u00a0modifica determinados art\u00edculos del\u00a0C\u00f3digo Civil<\/strong>\u00a0y, en concreto, el\u00a0art\u00edculo 60<\/a>, cuya entrada en vigor se produjo con fecha\u00a023 de julio de 2015<\/strong>. En concreto, en su apartado 2 se reconocen\u00a0efectos civiles al matrimonio celebrado en la forma religiosa<\/strong>\u00a0prevista por las iglesias, confesiones, comunidades religiosas o federaciones de las mismas que, inscritas en el Registro de Entidades Religiosas, hayan obtenido el reconocimiento de\u00a0notorio arraigo en Espa\u00f1a<\/strong>.<\/p>\n Hasta el presente, se ha declarado el\u00a0notorio arraigo en Espa\u00f1a:<\/strong><\/p>\n – de la Iglesia de Jesucristo de los Santos de los \u00daltimos D\u00edas (2003),<\/p>\n – de la Iglesia de los Testigos de Jehov\u00e1 (2006),<\/p>\n – de las Comunidades Budistas que forman parte de la Federaci\u00f3n de Comunidades Budistas de Espa\u00f1a (2007)<\/p>\n – y de la Iglesia Ortodoxa (2010).<\/p>\n La Ley de Jurisdicci\u00f3n Voluntaria tambi\u00e9n modifica las leyes que recogen los Acuerdos de Cooperaci\u00f3n del Estado con la Federaci\u00f3n de\u00a0Entidades Religiosas\u00a0Evang\u00e9licas<\/strong>\u00a0de Espa\u00f1a<\/a>, con la\u00a0Federaci\u00f3n de Comunidades\u00a0Israelitas<\/strong>\u00a0de Espa\u00f1a<\/a>\u00a0y con la\u00a0Comisi\u00f3n\u00a0Isl\u00e1mica<\/strong>\u00a0de Espa\u00f1a<\/a>. Sin embargo, estos cambios no entrar\u00e1n en vigor hasta el\u00a030 de junio de 2017<\/strong>.<\/p>\n Objeto de la orden.<\/strong><\/p>\n – Por un lado, dictar las\u00a0normas reguladoras del modo de inscribir en el Registro Civil los matrimonios celebrados en forma religiosa<\/strong>.<\/p>\n – Por otro, aprobar, para los matrimonios que se celebren con posterioridad a la entrada en vigor de la Ley de la Jurisdicci\u00f3n Voluntaria, los\u00a0modelos de certificado de capacidad matrimonial<\/strong>\u00a0y de\u00a0certificaci\u00f3n de la celebraci\u00f3n del matrimonio<\/strong>, que se incorporan como\u00a0anexos<\/strong>.<\/p>\n Matrimonios a los que se aplica.\u00a0<\/strong>Son los\u00a0celebrados en Espa\u00f1a<\/strong>\u00a0por las seis confesiones enumeradas: Iglesia de Jesucristo de los Santos de los \u00daltimos D\u00edas, Iglesia de los Testigos de Jehov\u00e1, Comunidades Budistas, Entidades Religiosas Evang\u00e9licas, Israelitas y Musulmanes.<\/p>\n Respecto a los\u00a0celebrados en el extranjero<\/strong>, si afectasen a alg\u00fan ciudadano espa\u00f1ol, podr\u00e1n inscribirse en el Registro competente si se comprueba que han concurrido los requisitos legales exigidos.<\/p>\n \u00c1mbito personal.<\/strong><\/p>\n A) Regla: Habr\u00e1n de ajustarse a la nueva regulaci\u00f3n los matrimonios\u00a0que se celebren en Espa\u00f1a si uno o ambos contrayentes tienen la nacionalidad espa\u00f1ola<\/strong>.<\/p>\n B)\u00a0Si ambos son extranjeros<\/strong>, tambi\u00e9n se ajustar\u00e1n si eligen contraer matrimonio en alguna de las formas religiosas a que se refiere el derecho espa\u00f1ol.<\/p>\n C)\u00a0Excepci\u00f3n.<\/strong>Esta regulaci\u00f3n\u00a0no ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n<\/strong>cuando los contrayentes extranjeros opten por celebrar su matrimonio en Espa\u00f1a en otra forma religiosa admitida por la ley personal de alguno de ellos (\u00a050 Cc<\/a>). En este caso, la inscripci\u00f3n en el Registro Civil ser\u00e1 m\u00e1s compleja, pues exigir\u00e1 la comprobaci\u00f3n de los requisitos sustantivos exigidos por el\u00a0 65 Cc<\/a>.<\/p>\n R\u00e9gimen de inscripci\u00f3n.<\/strong><\/p>\n La inscripci\u00f3n en el Registro Civil, en los seis casos de matrimonio religiosos enumerados, requerir\u00e1 la\u00a0previa tramitaci\u00f3n de un acta o expediente previo de capacidad matrimonial<\/strong>, a los efectos de acreditar el cumplimiento de los requisitos de capacidad de los contrayentes y la inexistencia de impedimentos exigidos por el C\u00f3digo Civil.<\/p>\n Cumplido este tr\u00e1mite, se expedir\u00e1 por triplicado\u00a0acta o resoluci\u00f3n previa de capacidad matrimonial<\/strong>\u00a0de los contrayentes, que \u00e9stos deber\u00e1n entregar al oficiante ante quien se vaya a celebrar el matrimonio.<\/p>\n El consentimiento deber\u00e1 prestarse antes de que hayan transcurrido\u00a0seis meses<\/strong>\u00a0desde la fecha del acta o resoluci\u00f3n.<\/p>\n Certificaci\u00f3n de la celebraci\u00f3n del matrimonio.\u00a0<\/strong>La extender\u00e1 el ministro de culto oficiante o el representante de la Comunidad Isl\u00e1mica, que deber\u00e1 ser firmada, adem\u00e1s de por aquel ante quien se celebre, por los contrayentes y dos testigos mayores de edad.<\/p>\n – Se remitir\u00e1 en cinco d\u00edas\u00a0al Encargado del Registro Civil<\/strong>\u00a0junto con la acreditaci\u00f3n del oficiante. En el futuro ser\u00e1 de forma electr\u00f3nica, pero hay que aprobar un reglamento.<\/p>\n \u00a0– El oficiante extender\u00e1 en las dos copias de la resoluci\u00f3n de capacidad matrimonial\u00a0diligencia expresiva de la celebraci\u00f3n del matrimonio<\/strong>, entregando una a los contrayentes y conservando la otra como acta de la celebraci\u00f3n.<\/p>\n Modelos.<\/strong><\/p>\n Las\u00a0certificaciones de capacidad matrimonial<\/strong>\u00a0y de la\u00a0celebraci\u00f3n del matrimonio<\/strong>\u00a0habr\u00e1n de adecuarse a los modelos que se incorporan como\u00a0anexo<\/strong>\u00a0a la presente orden.<\/p>\n Se editar\u00e1n\u00a0por triplicado<\/strong>, siendo los ejemplares para el Registro Civil, para el oficiante y para los contrayentes.<\/p>\n En las Comunidades Aut\u00f3nomas con lengua cooficial ser\u00e1n redactados en texto\u00a0biling\u00fce<\/strong>, esto es, en castellano y en la otra lengua oficial de la Comunidad Aut\u00f3noma.<\/p>\n Instructor.<\/strong><\/p>\n – Expedientes matrimoniales\u00a0iniciados antes del 30\u00a0de junio de 2017.\u00a0<\/strong>Ser\u00e1n instruidos por el Encargado del Registro Civil competente.<\/p>\n –\u00a0<\/strong>Expedientes matrimoniales\u00a0iniciados a partir del 30\u00a0de junio de 2017.\u00a0<\/strong>La tramitaci\u00f3n del acta o expediente previo de capacidad matrimonial competer\u00e1 al\u00a0Notario, Letrado de la Administraci\u00f3n de Justicia o Encargado del Registro Civil<\/strong>\u00a0del lugar del domicilio de alguno de los contrayentes, con arreglo a la normativa del Registro Civil.<\/p>\n La orden deroga,\u00a0<\/strong>tanto la OM de 1993 que inclu\u00eda estos mismos modelos como la Instrucci\u00f3n DGRN de 10 de febrero de 1993, sobre la inscripci\u00f3n en el Registro Civil de determinados matrimonios celebrados en forma religiosa.<\/p>\n Entr\u00f3 en vigor el 23 de abril de 2016.<\/p>\n PDF (BOE-A-2016-3874 – 4\u00a0p\u00e1gs.\u00a0– 176\u00a0KB)<\/a> Otros formatos<\/a><\/p>\n \u00a0<\/p>\n Acuerdos internacionales <\/strong><\/p>\n Resoluci\u00f3n de 13 de abril de 2016, de la Secretar\u00eda General T\u00e9cnica, sobre aplicaci\u00f3n del art\u00edculo 24.2 de la Ley 25\/2014, de 27 de noviembre, de Tratados y otros Acuerdos Internacionales.<\/p>\n De conformidad con lo establecido en el\u00a0art\u00edculo 24.2<\/a>\u00a0de la Ley 25\/2014, de 27 de noviembre, de Tratados y otros Acuerdos Internacionales, se hacen p\u00fablicas las comunicaciones relativas a Tratados Internacionales Multilaterales en los que Espa\u00f1a es parte, que se han recibido en el Ministerio de Asuntos Exteriores y de Cooperaci\u00f3n\u00a0desde la publicaci\u00f3n de la anterior<\/a>\u00a0hasta el 12 de abril de 2016.<\/p>\n PDF (BOE-A-2016-3930 – 37\u00a0p\u00e1gs.\u00a0– 545\u00a0KB)<\/a> Otros formatos<\/a><\/p>\n \u00a0<\/p>\n<\/a>DISPOSICIONES GENERALES:<\/strong><\/span><\/h6>\n<\/a>
Inter\u00e9s de demora tributario: tratamiento fiscal.<\/strong><\/span><\/h6>\n
Matrimonios celebrados en forma religiosa: instrucci\u00f3n del expediente e inscripci\u00f3n en el Registro Civil<\/strong><\/span><\/h6>\n
Tribunal Constitucional<\/strong><\/a><\/span><\/h6>\n