{"id":28833,"date":"2016-10-20T21:00:32","date_gmt":"2016-10-20T19:00:32","guid":{"rendered":"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=28833"},"modified":"2016-10-22T00:40:23","modified_gmt":"2016-10-21T22:40:23","slug":"tema-13-fiscal-notarias-impuesto-sobre-sucesiones-y-donaciones-i","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/oposiciones\/temas\/tema-13-fiscal-notarias-impuesto-sobre-sucesiones-y-donaciones-i\/","title":{"rendered":"Tema 13 Fiscal Notar\u00edas: Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones I."},"content":{"rendered":"

\u00a0<\/a>JOSE MANUEL MISAS BARBA, NOTARIO<\/h2>\n

(DEMETRIO DE FALERO)<\/h2>\n

\u00a0<\/p>\n

ACTUALIZADO A 19 DE OCTUBRE\u00a0DE 2016<\/strong><\/p>\n

Correspondencia parcial con el tema 15 de Registros<\/strong>\u00a0<\/span>(que tiene enumeraci\u00f3n de ep\u00edgrafes id\u00e9ntica):\u00a0Tema 15. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: naturaleza y objeto. Obligaci\u00f3n personal y real de tributar: criterio diferenciador. Hecho imponible. Presunciones de hecho imponible. Sujetos pasivos y responsables.)<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n<\/a>

PREGUNTAS\u00a0TEMA 13 FISCAL NOTARIAS NUEVO PROGRAMA.:<\/strong><\/span><\/h6>\n

I. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: naturaleza y objeto.<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

II. Obligaci\u00f3n personal y real de tributar: criterio diferenciador.<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

III. Hecho imponible.<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

IV. Presunciones de hechos imponibles.<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

V. Sujetos pasivos y responsables.<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

<\/a>I.- IMPUESTO SOBRE SUCESIONES\u00a0Y DONACIONES NATURALEZA Y OBJETO<\/span><\/strong><\/h2>\n

DERECHO POSITIVO.-<\/u><\/strong><\/p>\n

En lo que se refiere a la legislaci\u00f3n estatal, el ISD, se encuentra regulado en la LEY\u00a029\/1987, de 18 de diciembre, Y EL REGLAMENTO 1629\/1991, de 8 de noviembre.<\/p>\n

FUNDAMENTO.- <\/u><\/strong><\/p>\n

El Impuesto de Sucesiones es una Instituci\u00f3n discutida y cuya pervivencia est\u00e1 siendo replanteada actualmente en Espa\u00f1a, con comunidades a favor y en contra.<\/p>\n

Entre las \u00faltimas Canarias, Madrid, Catalu\u00f1a\u2026<\/p>\n

La determinaci\u00f3n de los fundamentos <\/em>de un impuesto es importante dentro de la imposici\u00f3n directa, cuando, adem\u00e1s, convive con otras figuras tributarias. Se han enunciado m\u00faltiples y variados argumentos para justificar un impuesto clave del sistema impositivo, desde la teor\u00eda del beneficio para compensar al Estado por el disfrute pac\u00edfico y la protecci\u00f3n de la normal transmisi\u00f3n de bienes, hasta la participaci\u00f3n de los poderes p\u00fablicos en los patrimonios de los particulares, motivado por que esa misma actividad p\u00fablica ha ayudado a las acumulaciones individuales de riqueza. Si bien, hoy d\u00eda, son los argumentos fundamentalmente tributarios<\/em>, como los que se\u00f1alan la adquisici\u00f3n de riqueza como un elemento determinante de la capacidad econ\u00f3mica en una transmisi\u00f3n gratuita, los que principalmente <\/em>deben servir de fundamento del gravamen.<\/p>\n

Podr\u00edamos as\u00ed fundamentar el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones si coadyuva a la constituci\u00f3n de un sistema tributario justo con el cumplimiento de una manera sistem\u00e1tica de los principios enumerados en el art\u00edculo 31.1 de la Constituci\u00f3n Espa\u00f1ola.<\/p>\n

NAtURALEZA<\/u><\/strong><\/p>\n

Es un impuesto:<\/p>\n

    \n
  1. -Directo, personal, subjetivo y progresivo.<\/li>\n
  2. -Complementario del IRPF, en cuanto sujeta a gravamen incrementos patrimoniales que no tributan por el IRPF.<\/li>\n
  3. -Cedido a las CCAA, que gozan de cierta capacidad normativa, en virtud de la ley DE 2001, (que regula el nuevo sistema de financiaci\u00f3n de las comunidades aut\u00f3nomas y ciudades con Estatuto de Autonom\u00eda).<\/li>\n<\/ol>\n

    OBJETO<\/span><\/span><\/strong><\/span><\/p>\n

    Seg\u00fan el art\u00edculo 1 de la Ley, su objeto es\u00a0<\/span><\/span>gravar los incrementos patrimoniales obtenidos a t\u00edtulo lucrativo por personas f\u00edsicas, en los t\u00e9rminos previstos en la presente Ley. Lo desarrollaremos al tratar del hecho imponible.<\/p>\n

    \u00a0<\/p>\n

    <\/a>II. OBLIGACI\u00d3N PERSONAL Y REAL DE TRIBUTAR: CRITERIO DIFERENCIADOR<\/span><\/strong><\/h2>\n

    \u00c1MBITO TERRITORIAL (art\u00edculo 2).<\/u><\/strong><\/p>\n

    El impuesto se exigir\u00e1 en todo el territorio espa\u00f1ol.<\/p>\n

    As\u00ed dice el Art\u00edculo 2:\u00a0El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se exigir\u00e1 en todo el territorio espa\u00f1ol<\/strong> sin perjuicio de lo dispuesto en los Reg\u00edmenes Tributarios Forales de Concierto y Convenio Econ\u00f3mico vigentes en los Territorios Hist\u00f3ricos del Pa\u00eds Vasco y la Comunidad Foral de Navarra, respectivamente, y de lo dispuesto en los Tratados o Convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno.<\/p>\n

    En Navarra<\/strong> y el\u00a0Pa\u00eds Vasco<\/strong> han aprobado su propia normativa, estableciendo exenciones totales a favor de determinados familiares.<\/p>\n

    Por lo que respecta al resto de las CCAA,<\/strong> el ISD es un impuesto estatal<\/strong>, cuyo rendimiento<\/u> se cede<\/strong> a las mismas, haci\u00e9ndose cargo por delegaci\u00f3n del Estado, de la gesti\u00f3n y liquidaci\u00f3n, recaudaci\u00f3n, inspecci\u00f3n y revisi\u00f3n en v\u00eda administrativa.<\/p>\n

    Est\u00e1 muy bonificado<\/strong> (casi suprimido) en varias Comunidades Aut\u00f3nomas: Madrid, NO EN ANDALUCIA.<\/p>\n

    En CANARIAS<\/u> estuvo suprimido hasta las MEDIDAS FISCALES 2012. PERO LA Ley 4\/2012, de 25 de junio<\/a>, de medidas administrativas y fiscales, LO RESTABLECI\u00d3.\u00a0DE NUEVO EST\u00c1 BONIFICADO.<\/p>\n

    Para determinar la Legislaci\u00f3n aplicable<\/strong> a cada acto impositivo, y teniendo en cuenta que se puede atender a tres factores: lugar de situaci\u00f3n de los bienes, residencia habitual del adquirente y residencia habitual del transmitente,<\/u> el legislador lo soluciona a trav\u00e9s de lo que se llama PUNTO DE CONEXI\u00d3N.<\/u><\/p>\n

    PUNTO DE CONEXI\u00d3N EN SUCESIONES<\/u><\/strong><\/p>\n

    El punto de conexi\u00f3n cuando se trata de sucesiones<\/u>, es e<\/strong>l DE la residencia habitual DEL CAUSANTE.<\/u><\/strong><\/p>\n

    Cuando se trata de donaciones, hay que distinguir:<\/u><\/strong><\/p>\n

      \n
    1. Inmuebles: el lugar donde radiquen.<\/strong><\/li>\n
    2. Muebles y otros derechos: residencia habitual del donatario al devengo.<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n

      LA DETERMINACION DEL PUNTO DE CONEXI\u00d3N <\/u><\/strong>LO ACLARA la Ley DE 2009, por la que se regula el sistema de financiaci\u00f3n de las Comunidades Aut\u00f3nomas.<\/p>\n

      Y as\u00ed para determinar la conexi\u00f3n hay que partir de la RESIDENCIA HABITUAL.<\/p>\n

      Y en su Art\u00edculo 28 dice que para determinar la Residencia habitual de las personas f\u00edsicas se considerar\u00e1 que las personas f\u00edsicas residentes en Espa\u00f1a, son residentes del territorio de la Comunidad:<\/p>\n

      \u00a0\u00a0\u00a0 En la que permanezcan un mayor n\u00famero de d\u00edas<\/u><\/strong>:<\/p>\n

      \u00a0\u00a0\u00a0 Del per\u00edodo de los cinco a\u00f1os inmediatos anteriores<\/u><\/strong>, contados de fecha a fecha, que finalice el d\u00eda anterior al de devengo, en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones<\/p>\n

      PUNTOS DE CONEXI\u00d3N:<\/strong><\/p>\n

      A.- SUCESIONES Y SEGUROS DE VIDA.-<\/u><\/strong> En el caso del impuesto que grava las adquisiciones mortis causa<\/em> y las cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integran la porci\u00f3n hereditaria del beneficiario, en el territorio donde el causante tenga su residencia habitual<\/strong> a la fecha del devengo.<\/p>\n

      B.- DONACIONES DE INMUEBLES. –<\/u><\/strong> En el caso del impuesto que grava las donaciones de bienes inmuebles, la CONEXI\u00d3N es la COMUNIDAD donde \u00e9stos inmuebles radiquen<\/strong>.<\/p>\n

      C.- DONACIONES DE MUEBLES. –<\/u><\/strong> En el caso del impuesto que grava las donaciones de los dem\u00e1s bienes y derechos, el punto de CONEXI\u00d3N es el territorio donde el donatario<\/strong> tenga su residencia habitual<\/strong> a la fecha del devengo.<\/p>\n

      \u00a0<\/p>\n

      <\/a>III. HECHO IMPONIBLE<\/span><\/strong><\/h2>\n

      El impuesto grava:<\/strong><\/p>\n

      a) la adquisici\u00f3n de bienes y derechos por herencia, legado<\/u>, o cualquier otro t\u00edtulo sucesorio.<\/p>\n

      b) la adquisici\u00f3n de bienes y derechos por donaci\u00f3n<\/u> o cualquier otro negocio jur\u00eddico a t\u00edtulo gratuito e inter vivos.<\/strong><\/p>\n

      c) la percepci\u00f3n de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros<\/u> de vida<\/strong>, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario.\u00a0<\/strong><\/p>\n

      El art. 3.2 de la Ley aclara que los incrementos de patrimonio referidos, obtenidos por personas jur\u00eddicas<\/strong>, no est\u00e1n sujetos a este impuesto y se someter\u00e1n al Impuesto sobre Sociedades.<\/p>\n

      \u00a0<\/p>\n

      <\/a>IV. PRESUNCIONES DE HECHO IMPONIBLE.<\/strong><\/span><\/h2>\n

      <\/u>(muy importante<\/u><\/strong>)<\/u><\/strong><\/p>\n

      Sacar dinero del banco para d\u00e1rselo a un hijo…<\/p>\n

      PERO<\/strong>\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026. <\/strong> mira lo que dice la ley fiscal, aparte del incremento de patrimonio no justificado que se produce en el hijo.<\/p>\n

      1\u00aa.- Se presumir\u00e1 la existencia de una transmisi\u00f3n lucrativa cuando de los registros fiscales resulte la disminuci\u00f3n del patrimonio de una persona y simult\u00e1neamente, <\/u>o con posterioridad (pero siempre dentro del plazo de prescripci\u00f3n del art\u00edculo 25), el incremento patrimonial correspondiente en el c\u00f3nyuge, descendientes, herederos o legatarios<\/u> (art\u00edculos 4 de la ley y 15 del reglamento).<\/p>\n

      2\u00aa.- En las adquisiciones onerosas (Compras \u2026) realizadas por los ascendientes como representantes de los descendientes menores de edad, se presumir\u00e1 la existencia de una transmisi\u00f3n lucrativa, a menos que se apruebe la previa existencia de bienes o medios suficientes del menor para realizarla y su aplicaci\u00f3n a este fin. Es decir que TRIBUTA LA COMPRA POR TRANSMISIONES Y LA DONACION AL HIJO POR \u201c\u201d DONACION DEL PRECIO DE COMPRA AL HIJO.<\/p>\n

      HAY OTRAS DOS PRESUNCIONES CONTENIDAS EN TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL <\/u>IMPuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados<\/u>.<\/u><\/p>\n

      1.- CESION DE BIENES A CAMBIO DE ALIMENTOS O PENSIONES<\/u><\/strong>.-<\/u><\/p>\n

      \u00a0Cuando en las cesiones de bienes a cambio de pensiones vitalicias o temporales, la base imponible a efectos de la cesi\u00f3n sea superior en m\u00e1s del 20 % y en 2.000.000 de pesetas a la de la pensi\u00f3n, la liquidaci\u00f3n a cargo del cesionario de los bienes se girar\u00e1 por el valor en que ambas bases coincidan y por la diferencia se le practicar\u00e1 otra por el concepto de donaci\u00f3n.<\/strong><\/p>\n

      2.- VALOR COMPROBADO EXCEDIDO<\/u><\/strong>.-<\/u><\/p>\n

      Cuando en las transmisiones onerosas por actos inter vivos de bienes y derechos, el valor comprobado a efectos de la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas exceda del consignado por las partes en el correspondiente documento en m\u00e1s del 20 % de \u00e9ste y dicho exceso sea superior a <\/strong>12.020,21 euros.<\/strong> Ello, sin perjuicio de la tributaci\u00f3n que corresponda por la modalidad expresada, tendr\u00e1 para el transmitente y para el adquirente las repercusiones tributarias de los incrementos patrimoniales derivados de transmisiones a t\u00edtulo lucrativo.<\/p>\n

      \u00bfCabr\u00eda A\u00d1ADIR A LAS PRESUNCIONES LEGALES DE HECHO IMPONIBLE LA SIGUIENTE?<\/p>\n

      LA DE EXIGIR EL IMPUESTO DE DONACIONES A LAS DACIONES EN PAGO DE DEUDA, que se extinguen con la Daci\u00f3n, siendo la deuda DE un VALOR SUPERIOR AL BIEN<\/strong>?<\/p>\n

      Si la deuda es de 100 euros y el bien vale 80, es indudable que el DEUDOR se beneficia en 20 euros. \u00bfEsos 20 euros suponen una donaci\u00f3n del Banco al Deudor sujeta al impuesto de sucesiones y donaciones? Seg\u00fan\u00a0Joaqu\u00edn Zejalbo Mart\u00edn<\/strong><\/a>,\u00a0en<\/strong> la daci\u00f3n de un bien en pago de un deuda, que se extingue CON LA DACI\u00d3N, SIENDO LA DEUDA de valor superior al del bien, s\u00f3lo hay una causa, la onerosa, y no dos<\/strong>, una onerosa, y otra gratuita. Con independencia de la redacci\u00f3n del contrato y la exigencia legal de hacer constar el valor de tasaci\u00f3n del bien con la consiguiente necesidad de que figure la quita por el resto de lo adeudado, la escritura p\u00fablica que lo documenta recoge un \u00fanico negocio jur\u00eddico destinado de forma esencial a cancelar el pr\u00e9stamo hipotecario a cambio del inmueble, en los t\u00e9rminos admitidos por el art. 1175 CC<\/a> .Ser\u00eda recomendable, para evitar equ\u00edvocos, que se excluyera la palabra condonaci\u00f3n y explicar que la extinci\u00f3n total de la deuda como consecuencia de la daci\u00f3n en pago no se ha verificado por causa de liberalidad, que queda excluida.<\/p>\n

      \u00a0<\/strong><\/p>\n

      <\/a>V. SUJETOS PASIVOS Y RESPONSABLES.<\/strong><\/span><\/h2>\n

      Est\u00e1n obligados al pago del impuesto a t\u00edtulo de CONTRIBUYENTES, cuando sean personas f\u00edsicas:<\/p>\n