{"id":38459,"date":"2017-07-25T20:50:22","date_gmt":"2017-07-25T18:50:22","guid":{"rendered":"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=38459"},"modified":"2018-07-10T22:41:35","modified_gmt":"2018-07-10T20:41:35","slug":"plusvalia-municipal-un-impuesto-local-a-reinventar","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/articulos-fiscal\/plusvalia-municipal-un-impuesto-local-a-reinventar\/","title":{"rendered":"Plusval\u00eda municipal: un impuesto local a reinventar."},"content":{"rendered":"

<\/a>L<\/strong>A PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL: UN IMPUESTO LOCAL A REINVENTAR.<\/strong><\/h1>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ. <\/strong><\/h2>\n

NOTARIO DE VALENCIA Y <\/strong><\/h2>\n

MIEMBRO DE LA\u00a0<\/strong>ASOCIACI\u00d3N ESPA\u00d1OLA DE ASESORES FISCALES (AEDAF)<\/strong><\/h2>\n

\u00a0<\/u><\/strong><\/p>\n

 <\/p>\n

En memoria de mi querido compa\u00f1ero Joaqu\u00edn Zejalbo<\/strong><\/span><\/p>\n

 <\/p>\n

\u00cdNDICE:<\/h2>\n

1.- LA PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL EN LA ENCRUCIJADA:\u00a0 LA SENTENCIA DEL TC DE 11 DE MAYO DE 2017.<\/strong><\/a><\/p>\n

\u00a0 \u00a01.1.- El hecho imponible es confirmado por el TC.<\/strong><\/p>\n

\u00a0 \u00a01.2.- La base imponible no supera el juicio de constitucionalidad.<\/strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n

2.- LOS PRECEPTOS AFECTADOS POR LA DECLARACI\u00d3N DE INCONSTITUCIONALIDAD.<\/strong><\/a><\/p>\n

\u00a0 \u00a02.1.- El fallo.<\/strong><\/p>\n

\u00a0 \u00a02.2.- La declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad afecta a la determinaci\u00f3n de la base imponible en todos los supuestos constitutivos del hecho imponible.<\/strong><\/p>\n

\u00a0 \u00a02.3.- La declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad conlleva la imposible aplicaci\u00f3n del n\u00famero 4 del art. 107. Dicho n\u00famero y todo el art. 107 deber\u00eda haber sido declarado inconstitucional.<\/strong><\/p>\n

3.- LA NULIDAD COMO EFECTO INDISOLUBLE DE LA DECLARACI\u00d3N DE INCONSTITUCIONALIDAD. <\/strong><\/a><\/p>\n

\u00a0 \u00a03.1.- La inconstitucionalidad de una norma conlleva su nulidad.<\/strong><\/p>\n

\u00a0 \u00a03.2.- \u00bfEstamos ante una nulidad subjetiva relativa de una ley? Relato de un pasmo.<\/strong><\/p>\n

\u00a0 \u00a03.3.- Es una nulidad plena de las normas declaradas inconstitucionales desde el punto de vista de su expulsi\u00f3n del ordenamiento jur\u00eddico.<\/strong><\/p>\n

\u00a0 \u00a03.4.- \u00bfNulidad radical o relativa, \u00abex tunc\u00bb o \u00abex nunc\u00bb? <\/strong><\/p>\n

\u00a0 \u00a03.5.- Recapitulando acerca de la nulidad de las normas declaradas inconstitucionales: nulidad plena, impide la determinaci\u00f3n de la base imponible de cualquier hecho imponible y tiene efectos \u00abex nunc\u00bb.<\/strong><\/p>\n

4.- APLICACI\u00d3N PR\u00c1CTICA DE LA SENTENCIA RESPECTO DE HECHOS IMPONIBLES DEVENGADOS DESDE LA PUBLICACI\u00d3N.<\/strong><\/a><\/p>\n

\u00a0 \u00a04.1.- Vac\u00edo normativo, Imposibilidad de practicar liquidaciones o autoliquidaciones desde el d\u00eda siguiente de su publicaci\u00f3n. <\/strong><\/p>\n

\u00a0 \u00a04.2.- Los ayuntamientos y sujetos pasivos deben esperar.<\/strong><\/p>\n

\u00a0 \u00a04.3.- Problem\u00e1tica del car\u00e1cter retroactivo de una futura normativa de reemplazo.<\/strong><\/p>\n

5.- APLICACI\u00d3N RETROACTIVA DE LA SENTENCIA RESPECTO DE HECHOS IMPONIBLES ANTERIORES A LA PUBLICACI\u00d3N.<\/strong><\/a><\/p>\n

\u00a0 \u00a05.1.- Mi pronunciamiento por lo efectos \u00abex nunc\u00bb.de la sentencia. No aplicaci\u00f3n a liquidaciones y autoliquidaciones firmes.<\/strong><\/p>\n

\u00a0 \u00a05.2.- \u00bfEs viable el recurso en todo caso en liquidaciones o autoliquidaciones que no sean firmes?<\/strong><\/p>\n

\u00a0 \u00a05.3.- \u00bfEs imprescindible para recurrir esperar a la normativa de reemplazo?<\/strong><\/p>\n

\u00a0 \u00a05.4.- \u00bfQu\u00e9 hacer?<\/strong><\/p>\n

6.- CONCLUSI\u00d3N: DE NUEVO ANTE UN ZOMBI TRIBUTARIO A REANIMAR.<\/strong><\/a><\/p>\n

ENLACES<\/a>\u00a0<\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

<\/a>1.- LA PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL EN LA ENCRUCIJADA: LA SENTENCIA DEL TC DE 11 DE MAYO DE 2017.<\/strong><\/h2>\n

1.1.- El hecho imponible es confirmado por el TC.<\/strong><\/h3>\n

La plusval\u00eda municipal, t\u00e9cnicamente denominada Impuesto Municipal del Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IMIVTNU) ha sido objeto de la reciente sentencia del TC de 11 de mayo de 2017 (BOE 15\/6\/2017, producci\u00f3n de efectos 16\/6\/2017), de la que sirvieron de adelantadas sendas sentencias del mismo tribunal referido a la normativa foral del Pa\u00eds Vasco (sentencias 26 y 37 de 2017).<\/p>\n

Pues bien, el TC no extiende certificado de defunci\u00f3n del tributo. Al contrario, reafirma la plena constitucionalidad del mismo en cuanto a su hecho imponible. Sus pilares constitucionales son tan s\u00f3lidos como el art. 31 de nuestra Constituci\u00f3n con el refuerzo del art. 47 de la misma. Y es que es evidente que las plusval\u00edas que se generan en los suelos urbanos pueden quedar sometidas a gravamen: las mismas ponen de manifiesto una capacidad econ\u00f3mica respecto de cuya generaci\u00f3n no s\u00f3lo ha incidido la actuaci\u00f3n privada, sino tambi\u00e9n la acci\u00f3n de los poderes p\u00fablicos, especialmente los locales.<\/p>\n

Para nada pone en tela de juicio el TC el fundamento del tributo, su hecho imponible queda indemne y reafirmado. Dogm\u00e1ticamente ello pod\u00eda discutirse hasta la fecha puesto que, si las plusval\u00edas en general quedan sujetas para las personas f\u00edsicas en el IRPF y para las personas jur\u00eddicas en el IS, estamos ante un tributo redundante. Sin embargo, ello no es as\u00ed, al menos para el TC: la incidencia en la generaci\u00f3n de dichas plusval\u00edas de la Administraciones Locales justifica plenamente la existencia y exigibilidad del tributo.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

1.2.- La base imponible no supera el juicio de constitucionalidad.<\/strong><\/h3>\n

Sin embargo, un elemento tan esencial a todo tributo como la base imponible, criterio de cuantificaci\u00f3n sujeto a reserva de ley para determinar la medici\u00f3n o valoraci\u00f3n del hecho imponible (art. 50.1 LGT), merece un severo reproche.<\/p>\n

Recordemos brevemente que el c\u00e1lculo de la base imponible estaba constituido por aplicaci\u00f3n de un porcentaje sobre el valor catastral del suelo al verificarse la transmisi\u00f3n sujeta considerando un per\u00edodo m\u00e1ximo de generaci\u00f3n de 20 a\u00f1os.<\/p>\n

Por tanto, ni se comparaban magnitudes entre valor de adquisici\u00f3n ni de transmisi\u00f3n, ni se atend\u00edan a circunstancias espec\u00edficas de la transmisi\u00f3n, ni a los sujetos intervinientes. Dicha cuantificaci\u00f3n se verificaba en dos fases:<\/p>\n

.- En la primera se empleaba el valor catastral del suelo al devengo y sobre el mismo, atendiendo a la fecha de la \u00faltima adquisici\u00f3n y de la transmisi\u00f3n actual, se entend\u00eda por ficci\u00f3n legal generada un incremento sujeto a gravamen (art. 107.1 y 107.2 del TRLHL).<\/p>\n

.- Y sobre dicho valor se aplicaban unos porcentajes en funci\u00f3n del denominado per\u00edodo de generaci\u00f3n (tiempo desde la anterior transmisi\u00f3n y la presente) cuya competencia corresponde a los ayuntamientos dentro de los l\u00edmites establecidos (art. 107.4 TRLHL)<\/p>\n

A mayor abundamiento, no se admit\u00eda la posibilidad de enervar dicho incremento sujeto, ni siquiera la tasaci\u00f3n pericial contradictoria.<\/p>\n

Lo cierto es que los criterios de determinaci\u00f3n de la base imponible del TR la LHL supon\u00edan una anomal\u00eda dif\u00edcil de justificar a la vista de la Constituci\u00f3n y de la LGT. Pervivieron mientras la carga tributaria era asumida como razonable para la inmensa mayor\u00eda de obligados tributarios. Cuando se torn\u00f3 insoportable, los damnificados se contaban por millones y algunos utilizaron los resortes del ordenamiento jur\u00eddico: era una cuesti\u00f3n de tiempo su reprobaci\u00f3n constitucional.<\/p>\n

Y es que, como ya apunt\u00e9 hace a\u00f1os (http:\/\/www.notariado.org\/liferay\/c\/document_library\/get_file?folderId=12092&name=DLFE-128669.pdf<\/a>) , la tremenda depresi\u00f3n econ\u00f3mica hizo patente que las reglas de la base imponible contenidas en el RDL 2\/2004 para este tributo han sujetado a gravamen incrementos de valor ilusorios y adem\u00e1s de manera indiscriminada.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

<\/a>2.- LOS PRECEPTOS AFECTADOS POR LA DECLARACI\u00d3N DE INCONSTITUCIONALIDAD.<\/strong><\/h2>\n

2.1.- El fallo.<\/strong><\/h3>\n

El TC en su fallo declara \u00abque los art\u00edculos 107.1, 107.2 a) y 110.4, todos ellos del texto refundido de la Ley reguladora de las haciendas locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2\/2004, de 5 de marzo, son inconstitucionales y nulos, pero \u00fanicamente en la medida que someten a tributaci\u00f3n situaciones de inexistencia de incrementos de valor\u00bb.<\/p>\n

As\u00ed, el art. 107, relativo a la base imponible, aunque no nulo completamente queda decapitado al recaer la declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad sobre su apartado 1 que es el nuclear de la configuraci\u00f3n de la base imponible La declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad de la letra a) del apartado 2 del mismo no es m\u00e1s que una consecuencia l\u00f3gica de la inconstitucionalidad del anterior.<\/p>\n

De igual modo, la nulidad del apartado 4 del art. 110 del TRLHL tambi\u00e9n trae la misma causa en cuanto que compele a los sujetos pasivos a practicar la autoliquidaci\u00f3n y a los Ayuntamientos a comprobarla mediante la aplicaci\u00f3n de, entre otros, el declarado nulo apartado 1 del art. 107.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2.2.- La declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad afecta a la determinaci\u00f3n de la base imponible en todos los supuestos constitutivos del hecho imponible.<\/strong><\/h3>\n

Pues bien, como ya he anticipado, la inconstitucionalidad parcial del art. 107, restringida a al apartado 1 y la letra a) del apartado 2, se extiende a todos los supuestos constitutivos del hecho imponible en orden a la determinaci\u00f3n de su base imponible: todo tipo de transmisiones, onerosas o gratuitas, inter vivos o mortis causa de terrenos de naturaleza urbana y la constituci\u00f3n y transmisi\u00f3n igualmente por cualquier t\u00edtulo de derechos reales de goce, limitativo del dominio sobre los mismos en los t\u00e9rminos que establece el art. 104.<\/p>\n

La subsistencia de las reglas especiales para la determinaci\u00f3n de la base imponible en las letras b), c) y d) del n\u00famero 2 del art. 107 , no afectadas formalmente por la declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad es puramente testimonial en cuanto que se limitan a establecer reglas concretas para supuestos puntuales que parten de utilizar como par\u00e1metro de cuantificaci\u00f3n el declarado inconstitucional en el apartado 1 del art. 107 y en la letra a) del apartado 2. As\u00ed:<\/p>\n

.- En la constituci\u00f3n y transmisi\u00f3n de derechos reales de goce limitativos del dominio, al valor resultante de las normas declaradas inconstitucionales, se aplican las normas del ITP y AJD para dichos derechos reales.<\/p>\n

.- En la constituci\u00f3n o transmisi\u00f3n del derecho a elevar una o m\u00e1s plantas sobre un edificio o terreno, o del derecho a realizar la construcci\u00f3n bajo suelo sin implicar la existencia de un derecho real de superficie, se fija un criterio de proporcionalidad de dicho derecho en relaci\u00f3n con el valor del suelo.<\/p>\n

.- Y, finalmente, en la expropiaci\u00f3n, tambi\u00e9n el valor de referencia es el declarado inconstitucional, salvo que la parte del justiprecio que se corresponda al valor del terreno sea superior.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2.3.- La declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad conlleva la imposible aplicaci\u00f3n del n\u00famero 4 del art. 107. Dicho n\u00famero y todo el art. 107 deber\u00eda haber sido declarado inconstitucional.<\/strong><\/h3>\n

Pues bien, obviamente, al decaer el valor de referencia para la aplicaci\u00f3n de los porcentajes en funci\u00f3n del per\u00edodo de generaci\u00f3n, los mismos son de imposible aplicaci\u00f3n y, en consecuencia, el n\u00famero 4 del art. 107 queda vac\u00edo de contenido. Su premisa es un valor de referencia hoy inconstitucional y, en consecuencia, sin valor de referencia es imposible aplicar porcentajes.<\/p>\n

Y es que, insisto, el TC ha extirpado el n\u00facleo de la determinaci\u00f3n de la base imponible – valor de referencia – y ello acarrea todo el sistema de su determinaci\u00f3n, pero formalmente la inconstitucionalidad s\u00f3lo se predica del valor de referencia y no del porcentaje en funci\u00f3n del per\u00edodo de generaci\u00f3n, cuando ambos est\u00e1n indisolublemente unidos para la determinaci\u00f3n de la base imponible: valor de referencia y porcentajes para fijar el incremento gravado sin atender a circunstancias concretas de la transmisi\u00f3n que genera el hecho imponible y sin posibilidad de contradicci\u00f3n. Y es que el sometimiento a gravamen de incrementos de valor ficticios trae causa tanto del valor de referencia como de los porcentajes.<\/p>\n

Por ello, la sentencia del TC merece un primer reproche. El vicio de inconstitucionalidad afecta a todo el m\u00e9todo de determinaci\u00f3n de la base imponible en todas sus fases y en todos los supuestos que constituyen el hecho imponible y, por tanto, la declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad deber\u00eda haberse extendido a todo el art. 107.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

<\/a>3.- LA NULIDAD COMO EFECTO INDISOLUBLE DE LA DECLARACI\u00d3N DE INCONSTITUCIONALIDAD. <\/strong><\/h2>\n

3.1.- La inconstitucionalidad de una norma conlleva su nulidad.<\/strong><\/h3>\n

Como no pod\u00eda ser menos, as\u00ed resulta del art. 39 de la Ley Org\u00e1nica del TC (2\/1979), la declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad lleva aneja la nulidad de los preceptos contrarios a la Constituci\u00f3n.<\/p>\n

Ya hemos indicado los preceptos declarados inconstitucionales por el TC y, por ende, nulos. He apuntado que el TC se ha quedado corto, aunque ello no tenga consecuencias pr\u00e1cticas.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

3.2.- \u00bfEstamos ante una nulidad subjetiva relativa de una ley? Relato de un pasmo.<\/strong><\/h3>\n

Pues bien, lo primero que llama poderosamente la atenci\u00f3n es el contenido del fallo antes reproducido y que vuelvo a transcribir: \u00abque los art\u00edculos 107.1, 107.2 a) y 110.4, todos ellos del texto refundido de la Ley reguladora de las haciendas locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2\/2004, de 5 de marzo, son inconstitucionales y nulos, pero \u00fanicamente en la medida que someten a tributaci\u00f3n situaciones de inexistencia de incrementos de valor\u00bb.<\/p>\n

Y la verdad es que me he quedado pasmado con el fallo: una norma es inconstitucional porque vulnera derechos fundamentales,\u00a0 libertades p\u00fablicas o principios b\u00e1sicos de un Estado de Derecho de rango constitucional, aunque no los infrinja siempre, pero si la consecuencia de la inconstitucionalidad es su nulidad, la declaraci\u00f3n consiguiente de nulidad de la norma no puede ser relativa, acotada a los supuestos anticonstitucionales que su aplicaci\u00f3n ha ocasionado: la nulidad de una ley por anticonstitucional conlleva su expulsi\u00f3n del ordenamiento jur\u00eddico.<\/p>\n

En sus fundamentos el TC ya puntualiza que es imposible realizar una interpretaci\u00f3n acorde a la Constituci\u00f3n de los preceptos anulados que los pueda salvar, porque son incompatibles con la Constituci\u00f3n en cuanto siempre podr\u00e1n hacer tributar incrementos de valor ilusorios.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

3.3.- Es una nulidad plena de las normas declaradas inconstitucionales desde el punto de vista de su expulsi\u00f3n del ordenamiento jur\u00eddico.<\/strong><\/h3>\n

Por tanto, la nulidad de los preceptos declarados inconstitucionales era inevitable y la nulidad de\u00a0 los mismos es plena y absoluta desde el punto de vista de los destinatarios, que lo son todos los obligados tributarios y de la permanencia de la norma en el ordenamiento jur\u00eddico.<\/p>\n

Y es que una norma no puede permanecer en vigor para unos y derogada para otros, m\u00e1xime cuando la inconstitucionalidad afecta a un elemento tan esencial del tributo como es la base imponible. As\u00ed lo ratifica el apartado c) del Fundamento Jur\u00eddico 5 de la sentencia al decir que: \u00abUna vez expulsados del ordenamiento jur\u00eddico, \u00abex origine\u00bb, los arts. 107.2 y 110.4 LHL\u2026.\u00bb. Aunque se ha olvidado del art. 107.1<\/p>\n

En definitiva, el TC deber\u00eda haber matizado el fallo en el sentido de reputar el vicio de inconstitucionalidad de las normas afectadas \u00ab\u00fanicamente en la medida que someten a tributaci\u00f3n situaciones de inexistencia de incrementos de valor\u00bb, pero la nulidad se debi\u00f3 declarar sin reservas de ning\u00fan tipo, porque la nulidad ata\u00f1e a su supervivencia o extinci\u00f3n en la esfera jur\u00eddica y dichas normas deben fenecer por adolecer de vicio de inconstitucionalidad.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

3.4.- \u00bfNulidad radical o relativa, \u00abex tunc\u00bb o \u00abex nunc\u00bb? <\/strong><\/h3>\n

Sentada la premisa de su expulsi\u00f3n del ordenamiento jur\u00eddico, debemos plantearnos si estamos ante una\u00a0 nulidad absoluta o radical \u00abex tunc\u00bb (desde siempre) o relativa o \u00bb ex nunc\u00bb\u00a0 (desde ahora). Alternativa decisiva en orden a establecer los efectos retroactivos de la misma,<\/p>\n

Pues bien, para intentar descifrar \u00a0el enigma debemos atender tanto a la propia sentencia como a la LOTC:<\/p>\n

.- De una parte, la sentencia que comentamos del TC da sustento a considerar que estamos ante una nulidad absoluta con efectos retroactivos plenos. En concreto, el ya transcrito apartado c) del Fundamento Jur\u00eddico 5 de la sentencia dice\u00a0 que: \u00abUna vez expulsados del ordenamiento jur\u00eddico, \u00abex origine\u00bb, los arts. 107.2 y 110.4 LHL\u2026.\u00bb.<\/p>\n

.- Sin embargo, lo cierto es que la LOTC en su art. 40.1 establece que: \u00bb Las sentencias declaratorias de la inconstitucionalidad de Leyes, disposiciones o actos con fuerza de Ley no permitir\u00e1n revisar procesos fenecidos mediante sentencia con fuerza de cosa juzgada en los que se haya hecho aplicaci\u00f3n de las Leyes, disposiciones o actos inconstitucionales, salvo en el caso de los procesos penales o contencioso-administrativos referentes a un procedimiento sancionador en que, como consecuencia de la nulidad de la norma aplicada, resulte una reducci\u00f3n de la pena o de la sanci\u00f3n o una exclusi\u00f3n, exenci\u00f3n o limitaci\u00f3n de la responsabilidad\u00bb.<\/p>\n

Apunto como elemento de reflexi\u00f3n que en materia tributaria la pr\u00e1ctica generalidad de las sentencias del TC se han limitado a recordar el art\u00edculo 40.1 transcrito y que, en consecuencia, en el \u00e1mbito fiscal las declaraciones de inconstitucionalidad y nulidades consiguientes de normas no pueden afectar a situaciones firmes, salvo en materia de sanciones. As\u00ed, entre muchas otras, de las m\u00e1s recientes, la sentencia del TC de 18 de marzo de 2015 a prop\u00f3sito de la normativa valenciana en cuanto discriminaba en reducciones y bonificaciones a los residentes fuera de la Comunidad Valenciana en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones.<\/p>\n

El precepto de la LOTC trata de conciliar los efectos de la declaraci\u00f3n de nulidad de las normas por inconstitucionalidad con el principio de seguridad jur\u00eddica constitucional (art. 9 CE) , salvo en materia penal y sancionadora, donde deben prevalecer en todo caso los derechos fundamentales de los inconstitucionalmente penados o sancionados.<\/p>\n

Pues bien, entiendo que, para enervar los efectos ordinarios de inconstitucionalidad de una norma tributaria, no basta un pronunciamiento incidental en la propia sentencia. Creo que la sentencia en su fallo deb\u00eda de recoger expresamente que la nulidad declarada tiene efectos \u00abex tunc\u00bb, en otro caso, no hay m\u00e1s remedio que aplicar el art. 40.1 de la LOTC.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

3.5.- Recapitulando acerca de la nulidad de las normas declaradas inconstitucionales: nulidad plena, impide la determinaci\u00f3n de la base imponible de cualquier hecho imponible y tiene efectos \u00abex nunc\u00bb.<\/strong><\/h3>\n

Enlazando lo expuesto en este apartado con el anterior, procede sentar algunas conclusiones:<\/p>\n

1\u00aa.- Estamos ante una nulidad plena de las normas declaradas inconstitucionales: las mismas no forman parte desde la publicaci\u00f3n de la sentencia del ordenamiento jur\u00eddico y, en consecuencia, no pueden aplicarse ni por los ayuntamientos ni por los sujetos pasivos, sea el r\u00e9gimen de liquidaci\u00f3n o de autoliquidaci\u00f3n.<\/p>\n

2\u00aa.- Estamos ante una nulidad que afecta a la determinaci\u00f3n de la base imponible de todos los hechos imponibles del tributo, sean \u00abinter vivos\u00bb o \u00abmortis causa\u00bb, a t\u00edtulo oneroso o gratuito, afecten a transmisiones de dominio ordinarias o a los restantes supuestos que constituyen el hecho imponible.<\/p>\n

3\u00aa.- Es una nulidad respecto de la que debemos pronunciarnos, no sin dudas,\u00a0 por sus efectos \u00abex nunc\u00bb y por tanto que no puede operar ni desplegar efectos retroactivos respecto de liquidaciones tributarias firmes.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

<\/a>4.- APLICACI\u00d3N PR\u00c1CTICA DE LA SENTENCIA RESPECTO DE HECHOS IMPONIBLES DEVENGADOS DESDE LA PUBLICACI\u00d3N.<\/strong><\/h2>\n

4.1.- Vac\u00edo normativo, Imposibilidad de practicar liquidaciones o autoliquidaciones desde el d\u00eda siguiente de su publicaci\u00f3n. <\/strong><\/h3>\n

La sentencia del TC publicada el 15 de junio de 2017 y con efectos desde el d\u00eda siguiente de su publicaci\u00f3n (art. 164.1 de la CE) determina que no haya norma en vigor para realizar liquidaciones por los ayuntamientos o liquidaciones por los sujetos pasivos de este tributo:<\/p>\n

.- Las normas relativas a la base imponible est\u00e1n expulsadas del ordenamiento jur\u00eddico por su nulidad.<\/p>\n

.- La determinaci\u00f3n de si hay o no inexistencias de incremento de valor queda a expensas de desarrollo normativo con rango de ley. As\u00ed lo establece el \u00a0Fundamento Jur\u00eddico 5\u00a0 letra c) al decir que: \u00abLa forma de determinar la existencia o no de un incremento susceptible de ser sometido a tributaci\u00f3n es algo que solo corresponde al legislador, en su libertad de configuraci\u00f3n normativa, a partir de la publicaci\u00f3n de esta Sentencia, llevando a cabo las modificaciones o adaptaciones pertinentes en el r\u00e9gimen legal del impuesto que permitan arbitrar el modo de no someter a tributaci\u00f3n las situaciones de inexistencia de incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana (SSTC 26\/2017, FJ 7; y 37\/2017, FJ 5)\u00bb.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

4.2.- Los ayuntamientos y sujetos pasivos deben esperar.<\/strong><\/h3>\n

De lo dicho se desprende que ni los ayuntamientos ni los obligados tributarios pueden desde el 16 de junio de 2017 ni liquidar ni autoliquidar hechos imponibles que se hayan realizado desde tal fecha.<\/p>\n

Y es que no hay normativa aplicable para la determinaci\u00f3n del incremento sujeto a gravamen ni para la determinaci\u00f3n de la base imponible. Ha sido expulsada del ordenamiento jur\u00eddico y sin norma con rango de ley en vigor es a todas luces imposible ni girar liquidaciones ni realizar autoliquidaciones.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

4.3.- Problem\u00e1tica del car\u00e1cter retroactivo de una futura normativa de reemplazo.<\/strong><\/h3>\n

Pero el problema no termina con aguardar a la nueva normativa que forzosamente debe tener rango de ley. El efecto retroactivo de las normas tributarias ha sido enormemente discutido, aunque podemos afirmar que salvaguardado el hecho imponible que sigue en vigor, las futuras normas que regulen la base imponible podr\u00e1n aplicarse con car\u00e1cter retroactivo siempre que no sometan a gravamen de forma indirecta, a trav\u00e9s de la cuantificaci\u00f3n de la obligaci\u00f3n tributaria, supuestos de inexistencia de incrementos de valor; y, adem\u00e1s, los incrementos de valor tributen con arreglo a la capacidad econ\u00f3mica que se ponga de manifiesto en cada transmisi\u00f3n; \u00a0y, en \u00faltimo t\u00e9rmino, no supongan para ning\u00fan obligado tributario un aumento de la carga impositiva.<\/p>\n

As\u00ed, no basta que s\u00f3lo se sujeten a tributaci\u00f3n situaciones reales de incrementos de valor, sino que dichos incrementos de valor tributen de acuerdo con su cuant\u00eda.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

<\/a>5.- APLICACI\u00d3N RETROACTIVA DE LA SENTENCIA RESPECTO DE HECHOS IMPONIBLES ANTERIORES A LA PUBLICACI\u00d3N.<\/strong><\/h2>\n

5.1.- Mi pronunciamiento por lo efectos \u00abex nunc\u00bb.de la sentencia. No aplicaci\u00f3n a liquidaciones y autoliquidaciones firmes.<\/strong><\/h3>\n

Ya he indicado que, aunque el t\u00e9rmino \u00abex origine\u00bb del apartado c) del Fundamento Jur\u00eddico 5 de la sentencia da pie a mantener que estamos ante una nulidad absoluta con efectos \u00abex tunc\u00bb, sin embargo, el que no merezca una m\u00ednima referencia que ello supone eludir el art. 40.1 de la LOTC y que no conste en el fallo, me lleva a entender que hay que optar por los efectos menos en\u00e9rgicos y previstos con car\u00e1cter general. Es decir, por los efectos \u00abex nunc\u00bb.<\/p>\n

Por lo tanto, considero que no se podr\u00e1 esgrimir la misma respecto de liquidaciones o autoliquidaciones que ya sean firmes. Recordemos:<\/p>\n

.- Liquidaciones ingresadas y respecto de las que no est\u00e9n en tr\u00e1mite recursos en v\u00eda administrativa o contencioso administrativa: constituyen actos administrativos consentidos, firmes e inatacables. Si no son firmes se puede esgrimir la nulidad de la liquidaci\u00f3n en sede administrativa o contenciosa invocando la nulidad de los preceptos declarados inconstitucionales que han servido de base a la liquidaci\u00f3n.<\/p>\n

.- Autoliquidaciones que no sean firmes por no haber vencido el plazo de prescripci\u00f3n de cuatro a\u00f1os desde el ingreso: se puede instar la rectificaci\u00f3n de la autoliquidaci\u00f3n por nulidad de las normas para la determinaci\u00f3n de la base imponible y continuar en v\u00eda administrativa o contencioso administrativa seg\u00fan proceda. Si son firmes, el caso queda cerrado.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

5.2.- \u00bfEs viable el recurso en todo caso en liquidaciones o autoliquidaciones que no sean firmes?<\/strong><\/h3>\n

En mi opini\u00f3n y en principio\u00a0 s\u00ed: las normas que sirvieron de\u00a0 base para la determinaci\u00f3n de si hab\u00eda incremento de valor y la cuantificaci\u00f3n de la base imponible son nulas y dicha nulidad aprovecha a liquidaciones y autoliquidaciones que no sean firmes.<\/p>\n

Ahora bien, si en la normativa de reemplazo futura resulta que s\u00ed tengo un incremento de valor y que debo tributar, quedar\u00e9 sujeto a una nueva liquidaci\u00f3n conforme a la misma, siempre que la situaci\u00f3n tributaria no haya quedado clausurada por la prescripci\u00f3n.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

5.3.- \u00bfEs imprescindible para recurrir esperar a la normativa de reemplazo?<\/strong><\/h3>\n

De ning\u00fan modo, todo el que estime que ha soportado un tributo improcedente debe actuar cuando antes, para evitar el cierre porque devengan firmes las liquidaciones o autoliquidaciones, pero a sabiendas que se exponen a un camino largo y dif\u00edcil.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

5.4.- \u00bfQu\u00e9 hacer?<\/strong>\u00a0<\/strong><\/h3>\n

La sentencia del TC es deliberadamente ambigua, cuesti\u00f3n sobre la que luego insistir\u00e9. Creo que los que hayan soportado de manera evidente un gravamen por un incremento de valor ilusorio deben utilizar todos los resortes del ordenamiento jur\u00eddico expuestos.<\/p>\n

\u00a0Ahora bien, el resultado es incierto, deliberadamente incierto dir\u00eda yo, porque el TC, como ya he indicado,\u00a0 establece en el Fundamento Jur\u00eddico 5\u00a0 letra c) que: \u00abLa forma de determinar la existencia o no de un incremento susceptible de ser sometido a tributaci\u00f3n es algo que solo corresponde al legislador, en su libertad de configuraci\u00f3n normativa, a partir de la publicaci\u00f3n de esta Sentencia, llevando a cabo las modificaciones o adaptaciones pertinentes en el r\u00e9gimen legal del impuesto que permitan arbitrar el modo de no someter a tributaci\u00f3n las situaciones de inexistencia de incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana (SSTC 26\/2017, FJ 7; y 37\/2017, FJ 5)\u00bb.<\/p>\n

Y es que los tribunales pueden adoptar diversas posiciones en sus pronunciamientos:<\/p>\n

.- Declarar la nulidad de las liquidaciones o actos de la administraci\u00f3n tributaria contrarias a la rectificaci\u00f3n de la autoliquidaci\u00f3n improcedentes por la nulidad de las normas que le sirvieron de fundamento, Es lo procedente, pero cabr\u00eda una nueva liquidaci\u00f3n al dictarse la normativa de reemplazo, salvo que fuera firme.<\/p>\n

.- Considerar que acreditada en sede jurisdiccional la ausencia de incremento de valor o que la cuota tributaria soportada es superior al incremento de valor o tiene car\u00e1cter confiscatorio respecto del mismo la liquidaci\u00f3n o autoliquidaci\u00f3n es nula. Tendr\u00eda un sustento mayor, pero igualmente, si la normativa de reemplazo tuviera efectos retroactivos, resultar\u00eda afectada salvo que fuera firme.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

<\/a>6.- CONCLUSI\u00d3N: DE NUEVO ANTE UN ZOMBI TRIBUTARIO A REANIMAR.<\/strong><\/h2>\n

El TC a mi criterio ha realizado una sentencia t\u00e9cnicamente defectuosa y\u00a0 deliberadamente ambigua que condena al tributo a una nueva situaci\u00f3n interina de zombi tributario a la espera de una nueva regulaci\u00f3n. Para los \u00a0ya damnificados el camino para recuperar lo satisfecho es incierto y dif\u00edcil. Ten\u00eda raz\u00f3n Joaqu\u00edn Zejalbo.<\/a><\/strong><\/p>\n

 <\/p>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/p>\n

NOTARIO Y MIEMBRO DE LA AEDAF.<\/strong><\/p>\n

 <\/p>\n

<\/a>ENLACES:\u00a0<\/strong><\/h2>\n

DEVOLUCI\u00d3N DE INGRESOS INDEBIDOS POR DECLARACI\u00d3N DE INCONSTITUCIONALIDAD por JOAQU\u00cdN ZEJALBO<\/strong><\/a><\/span><\/p>\n

STC 59\/2017, DE 11 DE MAYO<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL: UN ZOMBI TRIBUTARIO<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

SENTENCIA TRIBUNAL CONSTITUCIONAL GUIP\u00daZCOA<\/a><\/span><\/strong>\u00a0<\/p>\n

ANULADA PARCIALMENTE LA REGULACI\u00d3N ESTATAL<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL Y EXTINCI\u00d3N PARCIAL DE COMUNIDAD<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

NOTA DE LA FEMP<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

INSTRUCCI\u00d3N GENERALITAT VALENCIANA<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL Y EXTINCI\u00d3N PARCIAL DE COMUNIDAD<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

SECCI\u00d3N FISCAL<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMAS: \u00a0 Cuadro general.<\/a> \u00a0 \u00a0 Por meses. <\/a>\u00a0 \u00a0 + Destacadas<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMAS: \u00a0 Res\u00famenes 2002 \u2013 2017.<\/a>\u00a0 \u00a0Futuras.<\/a>\u00a0 \u00a0Consumo<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMAS: \u00a0\u00a0Tratados internacionales<\/a>,\u00a0\u00a0Derecho Foral<\/a>, \u00a0<\/span>Uni\u00f3n Europea<\/a><\/span><\/span><\/strong><\/p>\n

RESOLUCIONES: \u00a0 \u00a0Por meses.<\/a> \u00a0 Por titulares.<\/a>\u00a0 \u00cdndice Juan Carlos Casas<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

WEB: \u00a0\u00a0Qu\u00e9 ofrecemos<\/a>\u00a0 NyR, p\u00e1gina de inicio<\/a><\/span>\u00a0 \u00a0<\/span>Ideario<\/a><\/span><\/span><\/strong><\/p>\n

CASOS PR\u00c1CTICOS: \u00a0 Madrid y Bilbao.<\/a>\u00a0 \u00a0 Internacional<\/a>.<\/span><\/strong><\/p>\n

IR ARRIBA<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

\"Plusval\u00eda<\/a>

Castillo de Chirel en el Municipio de Cortes de Pall\u00e1s (Valencia, Espa\u00f1a). De estilo G\u00f3tico del siglo XV.<\/p><\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

LA PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL: UN IMPUESTO LOCAL A REINVENTAR. JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ. NOTARIO DE VALENCIA Y MIEMBRO DE LA\u00a0ASOCIACI\u00d3N ESPA\u00d1OLA DE ASESORES FISCALES (AEDAF) \u00a0   En memoria de mi querido compa\u00f1ero Joaqu\u00edn Zejalbo   \u00cdNDICE: 1.- LA PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL EN LA ENCRUCIJADA:\u00a0 LA SENTENCIA DEL TC DE 11 DE MAYO DE 2017. \u00a0 \u00a01.1.- […]<\/p>\n","protected":false},"author":10,"featured_media":32024,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_bbp_topic_count":0,"_bbp_reply_count":0,"_bbp_total_topic_count":0,"_bbp_total_reply_count":0,"_bbp_voice_count":0,"_bbp_anonymous_reply_count":0,"_bbp_topic_count_hidden":0,"_bbp_reply_count_hidden":0,"_bbp_forum_subforum_count":0,"footnotes":""},"categories":[260],"tags":[7749,7748,1520,1256,1257,1101],"class_list":{"0":"post-38459","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-articulos-fiscal","8":"tag-castillo-de-chirel","9":"tag-cortes-de-pallas","10":"tag-impuesto-sobre-el-incremento-de-valor-de-los-terrenos-de-naturaleza-urbana","11":"tag-javier-maximo-juarez-gonzalez","12":"tag-maximo-juarez","13":"tag-plusvalia-municipal"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/38459","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/users\/10"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=38459"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/38459\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media\/32024"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=38459"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=38459"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=38459"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}