{"id":45739,"date":"2018-02-25T13:15:19","date_gmt":"2018-02-25T12:15:19","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=45739"},"modified":"2018-06-05T14:20:22","modified_gmt":"2018-06-05T12:20:22","slug":"informe-actualidad-fiscal-febrero-2018-usufructo-y-nuda-propiedad-desmembramiento-en-isd","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/informes-mensuales-fiscal\/informe-actualidad-fiscal-febrero-2018-usufructo-y-nuda-propiedad-desmembramiento-en-isd\/","title":{"rendered":"Informe Actualidad Fiscal Febrero 2018. Usufructo y nuda propiedad: desmembramiento en ISD"},"content":{"rendered":"<h1>\u00a0<\/h1>\n<h1 style=\"text-align: center;\"><a id=\"arriba\"><\/a><strong>INFORME FISCAL FEBRERO 2018<\/strong><\/h1>\n<h2 style=\"text-align: center;\"><strong>JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ<\/strong>\u00a0<\/h2>\n<h2 style=\"text-align: center;\">Notario de Valencia<\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-size: 12pt;\"><strong>Nota:<\/strong>\u00a0Este es el octavo informe para una nueva etapa de la secci\u00f3n, que debe de continuar, pues Joaqu\u00edn Zejalbo, de seguro que as\u00ed lo hubiese deseado. <\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-size: 12pt;\">Tras mi toma del relevo, los informes no ser\u00e1n tan extensos como los elaboraba Joaqu\u00edn, sino que se concentrar\u00e1n con tres apartados b\u00e1sicos:<\/span><\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-size: 12pt;\">Apuntes sobre <strong>novedades normativas<\/strong> del mes anterior.<\/span><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-size: 12pt;\">Rese\u00f1a de la <strong>jurisprudencia y doctrina administrativa<\/strong> m\u00e1s destacable.<\/span><\/li>\n<li><span style=\"font-size: 12pt;\">Un <strong>tema del mes<\/strong> a modo de breve informe monogr\u00e1fico.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Los informes fiscales son elaborados con la colaboraci\u00f3n de mis compa\u00f1eros Jos\u00e9 Mar\u00eda Carrau Carbonell, Jes\u00fas Beneyto Feliu, Jaime Fern\u00e1ndez Tussy, Juan Gald\u00f3n L\u00f3pez, Conrado G\u00f3mez Bravo, Federico Palasi Roig y Jos\u00e9 Antonio P\u00e9rez \u00c1lvarez, a los que agradezco su contribuci\u00f3n.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-size: 12pt;\">Espero que os sea de utilidad.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-size: 12pt;\">Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-size: 12pt;\">\u00a0<\/span><\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-size: 18pt;\"><b>ESQUEMA:<\/b><\/span><\/h2>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#p1\">PARTE PRIMERA: NOVEDADES NORMATIVAS DE ENERO.<\/a><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#estado\"><strong>A) ESTADO. <\/strong><\/a>Ninguna disposici\u00f3n de especial inter\u00e9s.<\/p>\n<p><a href=\"#extremadura\"><strong>B) EXTREMADURA.<\/strong><\/a><\/p>\n<p><a href=\"#rioja\"><strong>C) LA RIOJA.<\/strong><\/a><\/p>\n<p><a href=\"#navarra\"><strong>D) NAVARRA.<\/strong><\/a><\/p>\n<p><a href=\"#euskadi\"><strong>E) PA\u00cdS VASCO<\/strong>.<\/a><\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#p2\">PARTE SEGUNDA: RESE\u00d1A DE JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/a><\/h2>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#isd\">1.- IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES.<\/a><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- TRIBUNAL SUPREMO. SENTENCIA DE 22\/1\/2008, ROJ 237\/2018. <strong>Comprobaci\u00f3n de valores<\/strong>,\u00a0 procedimiento tributario y prescripci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- TEAC, RESOLUCI\u00d3N DE 12\/11\/2017, N\u00daMERO DE RESOLUCI\u00d3N 00862\/2016\/00\/00. <strong>Renuncia a la herencia posterior a liquidaci\u00f3n tributaria firme<\/strong>. Posibilidad de recurso extraordinario de revisi\u00f3n para la devoluci\u00f3n de ingresos indebidos.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- CONSULTA DGT V2930-17, DE 15\/11\/2017. <strong>Donaci\u00f3n por no residentes a residente<\/strong> de participaciones sociales. Aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n de participaciones en entidades.<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-size: 12pt;\"><a href=\"#itp\">2.- IMPUESTO DE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JUR\u00cdDICOS DOCUMENTADOS.<\/a><\/span><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- TJS DE <strong>GALICIA<\/strong>, SENTENCIA 15\/11\/2017, ROJ 7204\/2017.\u00a0<strong> Valor de referencia<\/strong> conforme al art. 90 de la LGT e informaci\u00f3n facilitada por la oficina virtual tributaria de la hacienda gallega del valor aplicable a determinados bienes inmuebles.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- TSJ <strong>CATALU\u00d1A<\/strong>, SENTENCIA DE 4\/10\/2017, ROJ 9491\/2017. Posibilidad de <strong>comprobaci\u00f3n de valores<\/strong> por la administraci\u00f3n auton\u00f3mica de Catalu\u00f1a, aunque el sujeto pasivo declare un valor igual o superior al que resulta de la Instrucci\u00f3n de la Consejer\u00eda de Hacienda de la Generalitat.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- CONSULTA DGT 2833-17, DE 2\/11\/2017. Sujeci\u00f3n a TPO de las <strong>ventas por promotor de edificaci\u00f3n terminadas<\/strong> para viviendas que han estado m\u00e1s de dos a\u00f1os arrendadas a una empresa de alquiler tur\u00edstico.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- CONSULTA DGT 3092-17, DE 28\/11\/2017.\u00a0 AJD. <strong>Rectificaci\u00f3n de divisi\u00f3n horizontal<\/strong>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- CONSULTA DGT V3116-17, DE 30\/11\/2017. <strong>Expediente de dominio notarial<\/strong> y TPO.<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#irpf\"><span style=\"font-size: 12pt;\">3.<\/span><span style=\"font-size: 12pt;\"><strong>&#8211; IRPF.<\/strong><\/span>\u00a0<\/a><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- CONSULTA DGT V2935-17, \u00a0DE 15\/11\/2017. Tributaci\u00f3n en IRPF del <strong>seguro que cubre riesgo de invalidez<\/strong> siendo beneficiario el banco acreedor hipotecario del tomador-contratante-deudor en cuanto al saldo pendiente del pr\u00e9stamo hipotecario.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- CONSULTA DGT V2820-17, DE\u00a0 2\/11\/2017. <strong>Cesi\u00f3n de cr\u00e9dito por honorarios profesionales<\/strong>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- CONSULTA DGT V3135-17, DE 4\/12\/2017. <strong>Herencia yacente<\/strong>, imputaci\u00f3n de rendimientos por arrendamiento en IRPF.<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#p3\">PARTE TERCERA: INFORME DEL MES: Aplicaci\u00f3n de reducciones en la base imponible en el ISD en los casos de desmembramiento entre usufructo y nuda propiedad. <\/a><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>\u00a0PONENTE: JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/p>\n<p><a href=\"#ENLACES\"><span style=\"font-size: 14pt;\"><strong>ENLACES<\/strong><\/span><\/a><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-size: 18pt;\">DESARROLLO DEL INFORME:<\/span><\/h2>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"p1\"><\/a>PARTE PRIMERA: NOVEDADES NORMATIVAS ENERO.<\/strong><\/h2>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"estado\"><\/a>A) ESTADO. Ninguna disposici\u00f3n de especial inter\u00e9s.<\/strong><\/h3>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"extremadura\"><\/a>B) EXTREMADURA.<\/strong><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"http:\/\/www.boe.es\/buscar\/doc.php?id=BOE-A-2018-1918\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Ley 1\/2018, de 23 de enero<\/a>, de Presupuestos Generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de Extremadura para 2018 (DOE 24\/01\/2018 ).<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"rioja\"><\/a>C) LA RIOJA.<\/strong><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"http:\/\/www.boe.es\/buscar\/doc.php?id=BOE-A-2018-1917\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Ley 2\/2018, de 30 de enero<\/a>, de Medidas Fiscales y Administrativas para el a\u00f1o 2018 (BOR\u00a0 31\/01\/2018 ).<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"navarra\"><\/a>D) NAVARRA.<\/strong><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/611826-d-foral-114-2017-de-20-dic-cf-navarra-reglamento-del-impuesto-sobre-sociedades.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Decreto Foral 114\/2017, de 20 de diciembre<\/a>, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (BON 3\/1\/2018).<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"euskadi\"><\/a>E) PA\u00cdS VASCO<\/strong>.<\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- <strong>VIZCAYA.<\/strong> <a href=\"http:\/\/www.bizkaia.eus\/Ogasuna\/Zerga_Arautegia\/Indarreko_arautegia\/pdf\/ca_2304_2017.pdf?hash=3ff0439893b56f561f984b590347ea66&amp;idioma=CA\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Orden Foral 2304\/2017, de 22 de diciembre<\/a>, del diputado foral de Hacienda y Finanzas, por la que se aprueban los precios medios de venta aplicables en la gesti\u00f3n del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones e Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte (BOV 12\/1\/2018).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- <strong>GUIPUZCOA.<\/strong> <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/613179-orden-foral-hacienda-y-finanzas-15-2018-de-16-ene-gipuzkoa-precios-medios.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Orden Foral 15\/2018, de 16 de enero<\/a>, por la que se aprueban los precios medios de venta de veh\u00edculos y embarcaciones aplicables en la gesti\u00f3n del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jur\u00eddicos documentados, impuesto sobre sucesiones y donaciones, impuesto especial sobre determinados medios de transporte e impuesto sobre la riqueza y las grandes fortunas (BOG 23\/1\/2018).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- <strong>GUIPUZCUA<\/strong>. <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/613469-of-27-2018-de-21-ene-guipuzcoa-modelo-198-declaracion-anual-de-operaciones.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Orden Foral 27\/2018 de 21 de enero<\/a>, por la que se aprueba el modelo 198 \u00abDeclaraci\u00f3n anual de operaciones con activos financieros y otros valores mobiliarios\u00bb, y sus formas de presentaci\u00f3n (BOG 26\/1\/2018).<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/h2>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"p2\"><\/a>PARTE SEGUNDA: RESE\u00d1A DE JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/strong><\/h2>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"isd\"><\/a>1.- IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES.<\/strong><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>.- TRIBUNAL SUPREMO. SENTENCIA DE 22\/1\/2008, ROJ 237\/2018. Comprobaci\u00f3n de valores,\u00a0 procedimiento tributario y prescripci\u00f3n.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Los procedimientos que se inician mediante \u00abdeclaraci\u00f3n tributaria\u00bb son\u00a0 efectivamente, procedimientos complejos, como se sigue del an\u00e1lisis detallado del art\u00edculo 74 del Real Decreto 1629\/1991 , por el que se aprueba el reglamento del impuesto sobre sucesiones y\u00a0 donaciones.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">A tenor de dicho precepto, una vez presentado el documento o la declaraci\u00f3n en la oficina competente (en nuestro caso, el 8 de enero de 2004), caben dos posibilidades: La primera, que la oficina gire directamente una liquidaci\u00f3n (o consigne una declaraci\u00f3n de exenci\u00f3n o no sujeci\u00f3n) cuando el contribuyente hubiera presentado todos los datos y antecedentes necesarios para la calificaci\u00f3n de los hechos imponibles o los hubiera aportado como consecuencia de los requerimientos efectuados por la Administraci\u00f3n siempre que, en ambos casos, \u00abno tenga que practicarse comprobaci\u00f3n de valores\u00bb.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La segunda, que -a tenor de los datos aportados con o sin requerimiento al efecto- \u00abse tuviera que practicar comprobaci\u00f3n de valores\u00bb, en cuyo caso se dictar\u00e1 la liquidaci\u00f3n en atenci\u00f3n a los valores obtenidos.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">De este precepto -y del art\u00edculo 129 de la Ley General Tributaria respecto de los procedimientos iniciados mediante declaraci\u00f3n- se sigue, ciertamente, que no nos hallamos ante un procedimiento de comprobaci\u00f3n de valores en sentido estricto, aunque, eso s\u00ed, puede ser necesario -como aqu\u00ed ha sucedido- realizar actuaciones de comprobaci\u00f3n de valores o, en los t\u00e9rminos del propio reglamento, \u00abpracticar comprobaci\u00f3n de valores\u00bb.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Dicho esto, el abogado del Estado acepta expresamente que el procedimiento que nos ocupa est\u00e1 sujeto a las exigencias temporales derivadas del art\u00edculo 32.3 del Real Decreto 939\/1986 y normas concordantes, concretamente a la necesidad de que las actuaciones del \u00f3rgano de gesti\u00f3n no est\u00e9n interrumpidas \u00abinjustificadamente\u00bb durante m\u00e1s de seis meses pues, en tal caso, el procedimiento perder\u00eda todo efecto interruptivo de la prescripci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Y si ello es as\u00ed, las posturas al respecto son claras: para el abogado del Estado y el TEAC las solicitudes de informes de valoraci\u00f3n (a la mercantil TASACIONES HIPOTECARIAS, S.A.) \u00abconstituyen per\u00edodos de interrupci\u00f3n justificada\u00bb, mientras que para la sentencia impugnada y el demandante en la instancia son actuaciones necesarias del procedimiento que han de reputarse comprendidas en el plazo de caducidad previsto para su resoluci\u00f3n, como se\u00f1al\u00f3 la sentencia de esta Sala de 12 de julio de 2016, dictada en el recurso de casaci\u00f3n n\u00fam. 2447\/2017.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Ciertamente, el procedimiento de gesti\u00f3n concernido en aquel proceso era el estricto de comprobaci\u00f3n de valores (cuyo objeto -como recuerda la Sala- es precisamente el que se encarga a los servicios de valoraci\u00f3n), mientras que el que ahora nos ocupa es un procedimiento de gesti\u00f3n \u00abiniciado mediante declaraci\u00f3n\u00bb en el que ha sido necesario &#8211; como la normativa aplicable autoriza- \u00abpracticar comprobaci\u00f3n de valores\u00bb.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En contra del criterio expresado por el abogado del Estado en su segundo motivo de casaci\u00f3n, no entendemos que existan diferencias relevantes entre ambos supuestos como para no considerar aplicable el criterio jurisprudencial establecido en aquella sentencia. En efecto:<\/p>\n<ol style=\"text-align: justify;\">\n<li>La tesis sostenida por el recurrente supondr\u00eda, en la pr\u00e1ctica, que la comprobaci\u00f3n de valores en supuestos como este se sujetar\u00eda a un r\u00e9gimen jur\u00eddico distinto del general por el solo hecho de que esa comprobaci\u00f3n \u00abse inserta\u00bb en un procedimiento de gesti\u00f3n iniciado por declaraci\u00f3n. En otras palabras, si la comprobaci\u00f3n de valores tiene lugar tras la autoliquidaci\u00f3n del tributo (supuesto contemplado en la sentencia de 12 de julio de 2016 ), la solicitud de un informe de valoraci\u00f3n no constituir\u00eda una interrupci\u00f3n justificada del procedimiento a efectos de determinar su duraci\u00f3n. Si, por el contrario, esa comprobaci\u00f3n -id\u00e9ntica en su finalidad- se produce tras una declaraci\u00f3n sin autoliquidaci\u00f3n del contribuyente, la petici\u00f3n de un informe de valoraci\u00f3n no se incluir\u00e1 en el c\u00f3mputo del plazo de duraci\u00f3n del procedimiento.<\/li>\n<li>No consideramos que exista raz\u00f3n alguna que justifique esta diferencia de trato en los casos -como el analizado- en los que la actuaci\u00f3n de la Administraci\u00f3n consiste \u00fanica y exclusivamente en determinar, comprob\u00e1ndola, la valoraci\u00f3n del inmueble. Al igual que sucede cuando el contribuyente opta por la autoliquidaci\u00f3n, la Administraci\u00f3n practica tambi\u00e9n aqu\u00ed unas actuaciones para determinar el valor de los bienes con id\u00e9ntica finalidad: practicar una liquidaci\u00f3n una vez comprobado el valor del bien que constituye el objeto del tributo en cuesti\u00f3n.<\/li>\n<li>Si ello es as\u00ed, forzoso ser\u00e1 convenir que tambi\u00e9n en este caso resulta aplicable nuestra doctrina anterior seg\u00fan la cual el informe de valoraci\u00f3n es una actuaci\u00f3n necesaria del procedimiento ya comprendida en el plazo de caducidad previsto para su resoluci\u00f3n, de manera que su pr\u00e1ctica no integra un supuesto de interrupci\u00f3n justificada.<\/li>\n<\/ol>\n<p style=\"text-align: justify;\">Y es que, en efecto, ha de estarse a la verdadera finalidad de la actuaci\u00f3n administrativa de que se trata, que no es otra -contemos previamente con una \u00abdeclaraci\u00f3n\u00bb o con una \u00abautoliquidaci\u00f3n- que determinar al valor de los bienes transmitidos a t\u00edtulo sucesorio para efectuar una liquidaci\u00f3n tributaria.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Es correcta, pues, la decisi\u00f3n adoptada por la Sala de instancia al declarar prescrito el derecho de la Administraci\u00f3n a liquidar el impuesto sobre sucesiones de no residentes al carecer el procedimiento de gesti\u00f3n tramitado de efecto interruptivo de la prescripci\u00f3n y al constar en autos, adem\u00e1s, que ha transcurrido el per\u00edodo de cuatro a\u00f1os que resulta de aplicaci\u00f3n.<\/p>\n<table>\n<tbody>\n<tr>\n<td width=\"576\">\n<p><strong><span style=\"font-size: 10pt;\">COMENTARIO:<\/span><\/strong><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\">La sentencia relaciona el procedimiento tributario con la comprobaci\u00f3n de valores. En definitiva, se trata de que, sea en r\u00e9gimen de autoliquidaci\u00f3n ( hoy absolutamente prevalente en el\u00a0 ISD) o liquidaci\u00f3n, lo decisivo es que desde el traslado de alegaciones al sujeto pasivo no transcurran m\u00e1s de seis meses en toda la actuaci\u00f3n administrativa de comprobaci\u00f3n de valores, incluida la notificaci\u00f3n de la misma.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\">Vencido el per\u00edodo de comprobaci\u00f3n sin que sea efectivo por vencimiento del plazo transcurridos seis meses, el mismo carece de efectos para interrumpir la prescripci\u00f3n, debi\u00e9ndose computar la misma desde la fecha de presentaci\u00f3n o autoliquidaci\u00f3n.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>.- TEAC, RESOLUCI\u00d3N DE 12\/11\/2017, N\u00daMERO DE RESOLUCI\u00d3N 00862\/2016\/00\/00. Renuncia a la herencia posterior a liquidaci\u00f3n tributaria firme.\u00a0 Posibilidad de recurso extraordinario de revisi\u00f3n para la devoluci\u00f3n de ingresos indebidos.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Cabe la posibilidad de solicitar la devoluci\u00f3n de ingresos indebidos cuando con posterioridad a firmeza de liquidaci\u00f3n, ya en v\u00eda de apremio, del Impuesto de Sucesiones y Donaciones los interesados aportan escritura de repudiaci\u00f3n de herencia.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Tiene su fundamento en que, con posterioridad a la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n por parte del albacea, es formalizado un documento que pone de manifiesto la no realizaci\u00f3n del hecho imponible tal y como \u00e9ste es definido en el art 1 de la Ley 29\/1987 del Impuesto sobre Sucesiones.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Se utiliza el recurso extraordinario de revisi\u00f3n del art. 244.1 LGT sobre la base de que han aparecido \u201cdocumentos de valor esencial para la decisi\u00f3n del asunto que fueran posteriores al acto o resoluci\u00f3n recurridos o de imposible aportaci\u00f3n al tiempo de dictarse los mismos y que evidencien el error cometido\u201d.<\/p>\n<table>\n<tbody>\n<tr>\n<td width=\"576\">\n<p><strong><span style=\"font-size: 10pt;\">Comentario:<\/span><\/strong><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\">Se parte de una manifestaci\u00f3n de herencia \/partici\u00f3n realizada por albacea contador-partidor y presentada la correspondiente declaraci\u00f3n tributaria de los sucesores.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\">Dicho sucesor renuncia con posterioridad a devenir firme la liquidaci\u00f3n a la herencia, reconociendo el TEAC el que el renunciante pueda acudir a la v\u00eda del recurso extraordinario de revisi\u00f3n para obtener la devoluci\u00f3n de su cuota tributaria, consecuencia de su renuncia abdicativa realizada en tiempo y forma conforme a la legislaci\u00f3n civil.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>.- CONSULTA DGT V2930-17, DE 15\/11\/2017. Donaci\u00f3n por no residentes a residente de participaciones sociales. Aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n de participaciones en entidades.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">HECHOS: Donaci\u00f3n por no residentes a residente en Espa\u00f1a de la nuda propiedad de participaciones en sociedad mercantil con domicilio fiscal y social en Madrid.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">CUESTION PLANTEADA: Aplicabilidad de la reducci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 20.6 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Procedencia de las normas de valoraci\u00f3n del art\u00edculo 26 de la misma ley.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">CONTESTACI\u00d3N: \u00a0El Centro Directivo, tras un repaso combinado de la regulaci\u00f3n aplicable en la Ley del Impuesto de Sucesiones y Donaciones y la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, concluye que \u201cla aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 20.6 de la Ley 29\/1987 exige la \u201cexenci\u00f3n en el Impuesto sobre el Patrimonio, ser\u00e1 preciso que respecto de la sociedad \u201cA\u201d, referida en el escrito de consulta, los padres de la consultante, que al ser no residentes tributar\u00edan al impuesto por obligaci\u00f3n real, cumpliesen los requisitos del art\u00edculo 4.Ocho.Dos reproducido, en particular por lo que respecta al ejercicio de funciones directivas y percepci\u00f3n del nivel legal de remuneraciones. Requisito que podr\u00eda cumplirse por una persona del grupo de parentesco a que se refiere la letra b), con independencia de que fuese titular de participaciones en la entidad, de acuerdo con la doctrina sentada por el Tribunal Supremo en sus Sentencias de 24 de mayo y 14 de julio de 2016.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La base imponible de la donaci\u00f3n ser\u00e1 el valor real minorado en las cargas y deudas deducibles de las participaciones (art\u00edculo 9 c) de la Ley 29\/1987), con aplicaci\u00f3n de las normas del art\u00edculo 26 de la misma ley, comput\u00e1ndose el valor de la nuda propiedad por diferencia entre el valor del usufructo y el total de los bienes\u201d.<\/p>\n<table>\n<tbody>\n<tr>\n<td width=\"576\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\"><strong>Comentario<\/strong>:<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\">Doble\u00a0 inter\u00e9s tiene esta consulta:<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\">.- Reconoce que los requisitos en el donante para la aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n en el Impuesto de Patrimonio y consiguiente reducci\u00f3n en el Impuesto de Donaciones por participaciones en entidades pueden verificarse en el propio donante, aunque sea no residente, o\u00a0 en cualquiera de los integrantes de su grupo familiar.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\">.- Y, adem\u00e1s, ratifica administrativamente el criterio sentado por las sentencias del TS de 24 de mayo y 14 de julio de 2016, en el sentido que para formar parte del grupo de parentesco\u00a0 no es necesario que el pariente titule participaciones en la entidad.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<h3 style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/h3>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"itp\"><\/a>2.- IMPUESTO DE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JUR\u00cdDICOS DOCUMENTADOS.<\/strong><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>.- TJS DE GALICIA, SENTENCIA 15\/11\/2017, ROJ 7204\/2017.\u00a0 Valor de referencia conforme al art. 90 de la LGT e informaci\u00f3n facilitada por la oficina virtual tributaria de la hacienda gallega del valor aplicable a determinados bienes inmuebles.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La primera cuesti\u00f3n a resolver es si, como la demanda pretende, se puede llegar a la conclusi\u00f3n de que dicha informaci\u00f3n es diferente a la que facilita la Axencia Tributaria de Galicia mediante la oficina virtual tributaria\u00a0 en tanto que el art\u00edculo 69 del RGAT indica que la solicitud de valoraci\u00f3n se efectuar\u00e1 por escrito y con determinados datos, indicaci\u00f3n que, por lo dem\u00e1s, es coincidente con la prevista en el art\u00edculo precedente, en el que igualmente se refiere a que la Administraci\u00f3n informar\u00e1 a solicitud del interesado en relaci\u00f3n con los tributos cuya gesti\u00f3n le corresponde y, esencialmente, del valor a efectos fiscales de los bienes inmuebles.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Debemos se\u00f1alar que dichos preceptos no amparan la tesis de la demanda en orden a que solamente existe un procedimiento de valoraci\u00f3n a efectos del art\u00edculo 90 LGT que se inicia por solicitud escrita del interesado y otro, distinto y de menor alcance, que se vertebra en la p\u00e1gina web de la Axencia a trav\u00e9s de la utilidad de la Oficina virtual tributaria. Ni el RGAT ampara dicha diferencia ni parece que pueda sostenerse que la misma Administraci\u00f3n puede dar dos valoraciones diferentes, seg\u00fan el valor se solicite por escrito o mediante la utilidad de la p\u00e1gina web. Afirmaci\u00f3n que ya hemos anticipado precisamente en la sentencia que invoca la demanda, de 24\/9\/14, dictada en el recurso 15095\/14 , en cuanto a que &lt;&lt;En sentencias de esta Sala de fecha 26 de febrero de 2014, reca\u00eddas en los procedimientos ordinarios n\u00fameros 15235\/2013 y 15395\/2012 ) se ha dicho, a prop\u00f3sito del resultado que arroja la aplicaci\u00f3n de este programa inform\u00e1tico, que cuando el art\u00edculo 69.5 del Real Decreto 1065\/2007, de 27 de julio , por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti\u00f3n e inspecci\u00f3n tributaria, establece que \u00bb Las solicitudes podr\u00e1n presentarse utilizando<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">medios electr\u00f3nicos, inform\u00e1ticos o telem\u00e1ticos siempre que la identificaci\u00f3n de las personas o entidades a que se refiere el apartado 2.a) quede garantizada\u00bb; precepto que ha de ponerse en relaci\u00f3n con lo dispuesto en el art\u00edculo 96.1 de la LGT citada \u00bb La Administraci\u00f3n tributaria promover\u00e1 la utilizaci\u00f3n de las t\u00e9cnicas y medios electr\u00f3nicos, inform\u00e1ticos y telem\u00e1ticos necesarios para el desarrollo de su actividad y el ejercicio de sus competencias, con las limitaciones que la Constituci\u00f3n y las leyes establezcan \u00ab, prev\u00e9 la posibilidad de que la Administraci\u00f3n ofrezca al ciudadano una herramienta que le permita obtener el resultado para el ha sido dise\u00f1ada (en este caso, para conseguir informaci\u00f3n sobre el valor de bienes inmuebles a efectos fiscales)&gt;&gt;.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Se\u00f1alado lo anterior, la cuesti\u00f3n se desplaza a la vinculaci\u00f3n del valor as\u00ed obtenido, para lo cual, ya en anteriores ocasiones, nos hemos referido ampliamente a la necesidad de la certeza de los datos facilitados. En la misma sentencia se\u00f1al\u00e1bamos que &lt;&lt;A rengl\u00f3n seguido, se dice en las mismas sentencias que la Administraci\u00f3n debe presentar ante el ciudadano una herramienta de uso claro y sencillo. No puede ofrecerle un programa que, tal como suced\u00eda en los casos analizados en ambas, se revelaba con fallos desde el momento en que manejaba datos que no se correspond\u00edan con los de ubicaci\u00f3n de los inmuebles litigiosos, de los que dispon\u00eda el interesado, a quien adem\u00e1s el programa le permit\u00eda completar su valoraci\u00f3n a pesar de que a juicio de la Administraci\u00f3n que lo ha creado, la valoraci\u00f3n final no era la correcta, cuando lo l\u00f3gico, como ya se\u00f1alaba la Abogada del Estado en el escrito de contestaci\u00f3n a las demandas presentadas en esos procedimientos, es que el sistema o programa le advierta del fallo cometido si es que el ciudadano se confunde en la ubicaci\u00f3n del bien&gt;&gt;. En nuestra sentencia de 11\/10\/16 (recurso 15029\/16 ) hemos recordado nuevamente los t\u00e9rminos de esta sentencia.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Pues bien, llegado a este punto, la cuesti\u00f3n pivota sobre la facultad que asiste a la Administraci\u00f3n de comprobar el valor en la medida en que el contribuyente haya suministrado datos insuficientes o incorrectos. Y en punto a ello hemos de convenir con la Abogac\u00eda del Estado en que ya deber\u00eda de ser concluyente la identificaci\u00f3n de la referencia catastral para que el valor fuese el \u00fanico posible, pues no parece comprenderse que a una misma identificaci\u00f3n catastral le correspondan diferentes valores; pero, con independencia de ello, si lo que se discute es el acceso, entonces, resulta incontestable que la menci\u00f3n de \u00abn\u00facleo poblado (aldea)\u00bb que es la propuesta por la Administraci\u00f3n demandante, no se corresponde con la exigencia de que se identifique el \u00abacceso\u00bb de la finca y s\u00ed, por el contrario, la menci\u00f3n de \u00abv\u00eda asfaltada\u00bb. De manera, pues, que el tipo de acceso de la finca no es interpretable: o es una v\u00eda asfaltada o no lo es. Y que s\u00ed lo es se desprende igualmente de los datos capturados en la demanda y que proceden de la Sede Electr\u00f3nica del Catastro.<\/p>\n<table>\n<tbody>\n<tr>\n<td width=\"576\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\"><strong>Comentario<\/strong>:<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\">Resoluci\u00f3n jurisdiccional que concilia el deber-derecho de la administraci\u00f3n tributaria de conformar un valor a efectos fiscales de los inmuebles previsto en el art, 90 de la LGT con efectos vinculantes en el\u00a0 plazo de tres meses con los criterios y determinaci\u00f3n del valor que resulta de la p\u00e1gina web de la Hacienda competente.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\">Pues bien, la sentencia afirma que la informaci\u00f3n del valor que proporciona la p\u00e1gina web de la hacienda gallega surte todos los efectos previstos en el art, 90 de la LGT, salvo que los par\u00e1metros para la aplicaci\u00f3n de la misma (b\u00e1sicamente identificaci\u00f3n catastral del inmueble)\u00a0 no se correspondan con las bases de aplicaci\u00f3n.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>.- TSJ CATALU\u00d1A, SENTENCIA DE 4\/10\/2017, ROJ 9491\/2017. Posibilidad de comprobaci\u00f3n de valores por la administraci\u00f3n auton\u00f3mica de Catalu\u00f1a, aunque el sujeto pasivo declare un valor\u00a0 igual o superior al que resulta de la Instrucci\u00f3n de la Consejer\u00eda de Hacienda de la Generalitat.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Tampoco puede limitar la facultad de comprobaci\u00f3n que tiene la Administraci\u00f3n tributaria la mencionada Instrucci\u00f3 referenciada en autos, Instrucci\u00f3 que la Administraci\u00f3n auton\u00f3mica publica en cada ejercicio fiscal y cuyo alcance ha sido limitado por la Secci\u00f3n 1\u00aa de este mismo Tribunal en su sentencia de fecha 8\/11\/2013 en el sentido de que <em>\u00abse trata de un acto interno de la Administraci\u00f3n, dirigido a las Oficinas Gestoras de Catalunya y cuya aplicaci\u00f3n \u00fanicamente deber\u00eda comportar que la comprobaci\u00f3n del valor declarado fuera considerada o no como prioritaria por la Administraci\u00f3n de la Generalitat\u00bb <\/em>, consideraci\u00f3n pues prioritaria pero no excluyente\u00a0 del empleo de los medios de comprobaci\u00f3n previstos en el art. 57 de la LGT . En este sentido, se ha venido ya pronunciando esta misma Secci\u00f3n en sentencias de fecha 27\/2\/2015 , 19\/6\/2015 , 8\/10\/2015 , 30\/10\/2015\u00a0 26\/11\/2015 y 22\/5\/2015 , entre otras. La Instrucci\u00f3 que nos ocupa deja bien claro el \u00e1mbito interno de la misma, adem\u00e1s de otorgar a las oficinas gestoras del impuesto la facultad de proponer a la Direcci\u00f3 General de Tributs \u00abfer les modificacions o els complements a aquesta Instrucci\u00f3 que considerin convenients\u00bb, algo impensable si la consider\u00e1ramos una disposici\u00f3n de car\u00e1cter general.<\/p>\n<table>\n<tbody>\n<tr>\n<td width=\"576\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\"><strong>Comentario<\/strong>:<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\">Resoluci\u00f3n judicial que contrasta con la anterior del TSJ de Galicia. Partiendo que tiene raz\u00f3n el TSJ de Catalu\u00f1a en cuanto al alcance de la normativa administrativa catalana,\u00a0 para el sujeto pasivo &#8211; nunca mejor dicho &#8211; no deja de sorprender la actuaci\u00f3n administrativa.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>.- CONSULTA DGT 2833-17, DE 2\/11\/2017. Sujeci\u00f3n a TPO de las ventas por promotor de edificaci\u00f3n terminadas para viviendas que han estado m\u00e1s de dos a\u00f1os\u00a0 arrendadas a una empresa de alquiler tur\u00edstico.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">HECHOS: La consultante, una promotora inmobiliaria, construy\u00f3 una finca de viviendas cuyo destino final era la venta. Terminadas las obras en 2009, y puestas las viviendas a la venta, no se ha vendido ninguna desde entonces, debido a la crisis. Desde 2012 la finca est\u00e1 arrendada a una empresa de alquiler de pisos para turistas. En este momento hay una persona interesada en comprar uno de los referidos pisos.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">CUESTION: Primera. Si la transmisi\u00f3n del citado piso estar\u00eda sujeta al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido o exenta del mismo, o si, teniendo en cuenta que la posible adquirente no es sujeto pasivo del IVA y que han transcurrido m\u00e1s de dos a\u00f1os desde su construcci\u00f3n, se considera una segunda transmisi\u00f3n que debe gravarse por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimonials y Actos Jur\u00eddicos Documentados.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Segunda. Si habr\u00eda que regularizar el IVA soportado en la promoci\u00f3n y, en tal caso, como deber\u00eda prorratearse dado que el deducido en su d\u00eda corresponde a la totalidad de la promoci\u00f3n y ahora solo se pretende enajenar una de las viviendas.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">CONTESTACI\u00d3N: Primera. La transmisi\u00f3n de una vivienda arrendada a un tercero (sin opci\u00f3n de compra) por un plazo superior a dos a\u00f1os, no tendr\u00eda la consideraci\u00f3n de primera entrega y, por lo tanto, se encontrar\u00eda exenta del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, sin que sea posible la renuncia a la exenci\u00f3n al ser la adquirente una persona f\u00edsica que no tiene la condici\u00f3n de empresario o profesional a efectos del IVA. Por lo tanto, dado que se trata de una entrega de un bien de inversi\u00f3n dentro de su per\u00edodo de regularizaci\u00f3n, deber\u00e1 procederse a la regularizaci\u00f3n de las cuotas deducibles soportadas en la construcci\u00f3n de la vivienda, La forma de prorratear el importe de dichas cuotas constituye una cuesti\u00f3n de hecho que no puede determinarse por este Centro directivo sino que deber\u00e1 ser acreditada por el consultante por cualquier medio de prueba admitido en Derecho, pudiendo utilizarse alg\u00fan criterio razonable como podr\u00eda la superficie construida que represente dicha vivienda respecto del total de la promoci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Segunda. La transmisi\u00f3n de la vivienda planteada, al estar exenta del IVA y sin posibilidad de renunciar a la exenci\u00f3n, queda sujeta a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas del ITP y AJD, en virtud de lo dispuesto en el p\u00e1rrafo segundo del art\u00edculo 7.5 del Texto Refundido del ITP y AJD. En tal caso, aun cuando se documentase la operaci\u00f3n en escritura p\u00fablica, no resultar\u00eda de aplicaci\u00f3n la cuota variable del Documento Notarial, del ITP y AJD, dada la incompatibilidad entre dicho concepto y la modalidad Transmisiones Patrimoniales Onerosas establecida en el art\u00edculo 31.2 del citado texto legal.<\/p>\n<table>\n<tbody>\n<tr>\n<td width=\"576\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\"><strong>Comentario<\/strong>:<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\">La consulta merece rese\u00f1arse en cuanto que aclara que en el caso de arrendamiento de viviendas por el promotor a empresa que las destinan a su vez a arrendamientos tur\u00edsticos, siempre que sea superior a dos a\u00f1os,\u00a0 las ulteriores compraventas ya no constituyen primeras entregas de edificaciones\u00a0 terminadas sujetas y no exentas, sino sujetas y exentas. Al tratarse de viviendas y ser el destinatario final un particular no cabe renuncia a la exenci\u00f3n.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\">Sin embargo, deja de resolver la cuesti\u00f3n de qu\u00e9 sucede cuando la empresa de alquileres tur\u00edsticos no es arrendataria, sino mero intermediaria entre la promotora y los inquilinos tur\u00edsticos. La cuesti\u00f3n no es f\u00e1cil: de una parte, los alquileres tur\u00edsticos individualmente considerados son discontinuos por naturaleza; pero de otro lado en su conjunto s\u00ed que pueden suponer una utilizaci\u00f3n permanente por arrendatarios superior a dos a\u00f1os.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>.- CONSULTA DGT 3092-17, DE 28\/11\/2017.\u00a0 AJD. Rectificaci\u00f3n de\u00a0 divisi\u00f3n horizontal.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">HECHOS: La consultante y su marido realizaron en los a\u00f1os 1993 y 1996 una promoci\u00f3n de viviendas, garajes y un local comercial. A su conclusi\u00f3n se elev\u00f3 a escritura p\u00fablica la correspondiente divisi\u00f3n horizontal, abonando los impuestos pertinentes. Posteriormente se advirti\u00f3 que en la divisi\u00f3n horizontal figuraban 19 plazas de garaje cuando desde el principio solo hab\u00eda habido 18. Para subsanar dicho error se agrup\u00f3 la plaza de garaje inexistente con otra pr\u00f3xima, de propiedad de la consultante y su marido, quedando, por tanto, reducido el n\u00famero de plazas de garaje a 18, aunque sigue siendo err\u00f3nea la divisi\u00f3n horizontal dado que el porcentaje de titularidad real es distinto del que refleja la escritura. En este momento, y advertidos otros errores de porcentajes, la consultante planea efectuar una planimetr\u00eda correcta de la promoci\u00f3n y modificar ante notario la divisi\u00f3n horizontal err\u00f3nea realizada en su momento, a efectos de que coincida con la realidad del Registro de la Propiedad y del Catastro.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">CONTESTACI\u00d3N: La DG, despu\u00e9s de hacer un recorrido por la legislaci\u00f3n civil y registral en la materia, y determinar la naturaleza de los actos en cuesti\u00f3n, llega a las siguientes conclusiones:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Primera. La modificaci\u00f3n de la obra nueva o la divisi\u00f3n horizontal no est\u00e1 sujeta a la modalidad de transmisiones patrimoniales del ITP y AJD. Tampoco estar\u00e1 sujeta a la cuota variable del documento notarial de Actos Jur\u00eddicos Documentados mientras la modificaci\u00f3n si la referida modificaci\u00f3n no suponga una alteraci\u00f3n del coste de la obra nueva o el valor del terreno.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Segunda. La conversi\u00f3n de determinadas fincas, elementos privativos, en elementos comunes, o viceversa, constituye una transmisi\u00f3n de bienes inmuebles que deber\u00e1 tributar por el ITP y AJD en su modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas o por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, en funci\u00f3n del medio jur\u00eddico que se utilice para llevar a cabo el traspaso de la titularidad de los bienes, transmisi\u00f3n onerosa o gratuita de los bienes.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Tercera. La escritura p\u00fablica en la que se formalice la operaci\u00f3n de afectaci\u00f3n de un elemento privativo del edificio, para convertirlo en elemento com\u00fan, o viceversa, estar\u00e1 sujeta a la cuota gradual de actos jur\u00eddicos documentados, documentos notariales, por cumplir los cuatro requisitos exigidos por el art\u00edculo 31.2 del Texto Refundido del ITP y AJD dado el car\u00e1cter valuable del objeto de la escritura en cuanto a este punto y el acceso al Registro de la Propiedad que establece el art\u00edculo 8 de la Ley Hipotecaria.<\/p>\n<table>\n<tbody>\n<tr>\n<td width=\"576\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\"><strong>Comentario<\/strong>:<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\">Las rectificaciones de escrituras de obra nueva y propiedad horizontal tienen un alto riesgo fiscal. La administraci\u00f3n tributaria parte de la premisa que el t\u00edtulo constitutivo integrado por la obra nueva y la divisi\u00f3n horizontal\u00a0 constituye una base inalterable desde que accede al registro.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\">Las operaciones jur\u00eddicas subsiguientes, salvo que sean rectificaciones de errores materiales, pueden constituir actos sujetos a AJD e incluso transmisiones en IVA o TPO.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"v3116\"><\/a>.- CONSULTA DGT V3116-17, DE 30\/11\/2017. Expediente de dominio notarial y TPO.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">HECHOS: La consultante pretende adquirir dos parcelas catastrales, que carecen de inmatriculaci\u00f3n, por compraventa formalizada en escritura p\u00fablica. Una vez autoliquidada e ingresada la referida transmisi\u00f3n, solicitar\u00e1n del notario correspondiente el inicio del procedimiento de expediente de dominio del art\u00edculo 203 de la Ley Hipotecaria.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">CUESTI\u00d3N: Primero. Confirmaci\u00f3n de que, habiendo ya satisfecho el impuesto de Transmisiones Patrimoniales, el expediente de dominio tributar\u00e1 por Actos Jur\u00eddicos Documentados. Segundo. Cu\u00e1ndo debe presentarse la autoliquidaci\u00f3n del expediente de dominio, si en el otorgamiento del acto de inicio del expediente, o cu\u00e1ndo se otorgue el acta notarial que declare el car\u00e1cter definitivo del expediente de dominio, que es la que se remite al registro para su inmatriculaci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">CONTESTACI\u00d3N: Primera. El expediente de dominio instado para inmatricular una finca, supliendo la falta de t\u00edtulo de la transmisi\u00f3n anterior a la de la consultante, constituye hecho imponible del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas del ITP y AJD, en virtud del art\u00edculo 7.2.C del Texto Refundido de dicho impuesto, salvo que se acredite el pago del impuesto por dicha transmisi\u00f3n. La sujeci\u00f3n por la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas determina la incompatibilidad con la cuota variable del documento notarial de la modalidad de Actos Jur\u00eddicos Documentados al faltar uno de los requisitos establecidos en dicho precepto. Segunda. El devengo del impuesto, fecha a la que debe estarse para determinar el plazo de autoliquidaci\u00f3n, se produce en la fecha del expediente de dominio, debiendo entender por tal la fecha del acta de finalizaci\u00f3n del expediente a que se refiere la regla sexta del art\u00edculo 203.1 de la ley Hipotecaria.<\/p>\n<table>\n<tbody>\n<tr>\n<td width=\"576\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\"><strong>Comentario<\/strong>:<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\">La tributaci\u00f3n por TPO del expediente de dominio para inmatriculaci\u00f3n no est\u00e1 vinculada a la transmisi\u00f3n de presente\u00a0 que tributa de acuerdo con las reglas generales del ITP y AJD. Tiene su fundamento en el t\u00edtulo que suple y que, a falta de la acreditaci\u00f3n de su sujeci\u00f3n\/tributaci\u00f3n por el ISD o el ITP, debe tributar por TPO.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"irpf\"><\/a>3.-<\/strong><strong>\u00a0IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS F\u00cdSICAS.<\/strong><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>.- CONSULTA DGT V2935-17, \u00a0DE 15\/11\/2017. Tributaci\u00f3n en IRPF del seguro que cubre riesgo de invalidez siendo beneficiario el banco acreedor hipotecario del tomador-contratante-deudor en cuanto al saldo pendiente del pr\u00e9stamo hipotecario.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">HECHOS: El consultante contrat\u00f3 un pr\u00e9stamo hipotecario y suscribi\u00f3 un seguro de vida que cubr\u00eda el riesgo de invalidez absoluta. Como consecuencia de producirse dicha contingencia, la entidad aseguradora abon\u00f3 la prestaci\u00f3n correspondiente, pagando a la entidad de cr\u00e9dito el importe correspondiente al pr\u00e9stamo pendiente de amortizar y al consultante el importe restante.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">CUESTI\u00d3N: Tributaci\u00f3n en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas de la mencionada prestaci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">CONTESTACI\u00d3N: \u201cEn relaci\u00f3n con la cancelaci\u00f3n del pr\u00e9stamo hipotecario del consultante, resulta aplicable la disposici\u00f3n adicional cuadrag\u00e9sima de la Ley 35\/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y de modificaci\u00f3n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, que dispone lo siguiente:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u201cLas rentas derivadas de la prestaci\u00f3n por la contingencia de incapacidad cubierta en un seguro, cuando sea percibida por el acreedor hipotecario del contribuyente como beneficiario del mismo, con la obligaci\u00f3n de amortizar total o parcialmente la deuda hipotecaria del contribuyente, tendr\u00e1n el mismo tratamiento fiscal que el que hubiera correspondido de ser el beneficiario el propio contribuyente. No obstante, estas rentas en ning\u00fan caso se someter\u00e1n a retenci\u00f3n [\u2026]\u201d. El tratamiento fiscal de tales rentas viene determinado por el tratamiento que hubiera correspondido de ser el beneficiario el propio contribuyente. Al respecto, conforme al art\u00edculo 25.3. a) de la LIRPF, tendr\u00e1n la consideraci\u00f3n de rendimientos del capital mobiliario [\u2026]. La cancelaci\u00f3n del pr\u00e9stamo hipotecario determinar\u00e1 para el consultante la obtenci\u00f3n de rendimientos del capital mobiliario conforme al art\u00edculo 25.3 a) de la LIRPF, que se computar\u00e1n por la diferencia entre el importe total de la prestaci\u00f3n del seguro correspondiente a la entidad de cr\u00e9dito y el importe de las primas satisfechas en el a\u00f1o en curso. Tales rendimientos constituyen renta del ahorro y se integrar\u00e1n en la base imponible del ahorro del consultante en la forma prevista en el art\u00edculo 49 de la LIRPF.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">El importe del remanente percibido por el consultante tendr\u00e1 asimismo la consideraci\u00f3n de rendimiento del capital mobiliario conforme al art\u00edculo 25.3 a) de la LIRPF y se integrar\u00e1 igualmente en su base imponible del ahorro.<\/p>\n<table>\n<tbody>\n<tr>\n<td width=\"576\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\"><strong>COMENTARIO<\/strong>:<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\">La consulta detalla el r\u00e9gimen en IRPF de los seguros de vida contratados por el deudor hipotecario cuando adem\u00e1s de asegurar el fallecimiento, asegura la invalidez, siendo este \u00faltimo supuesto mucho menos frecuente en la\u00a0 pr\u00e1ctica.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\">Al respecto, establece las siguientes reglas:<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\">.- En cuanto a las cantidades que percibe el acreedor hipotecario para saldar el pr\u00e9stamo en su condici\u00f3n de beneficiario del mismo: constituyen rendimientos del capital mobiliario para el contratante, pero no sujetos a retenci\u00f3n porque las percibe la entidad de cr\u00e9dito.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\">.- En cuanto al posible remanente que corresponda al contratante, se integra en su base imponible del ahorro sujeta a retenci\u00f3n conforme a las reglas generales.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>.- CONSULTA DGT V2820-17, DE\u00a0 2\/11\/2017. Cesi\u00f3n de cr\u00e9dito por honorarios profesionales.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">HECHOS: El consultante, profesional independiente, viene prestando servicios de asesoramiento jur\u00eddico a una sociedad. En determinada fecha, la entidad reconoce adeudar un importe por los honorarios no satisfechos hasta ese momento, comprometi\u00e9ndose a su abono. Ante las dificultades econ\u00f3micas de la deudora, el consultante cede a un tercero (otra sociedad) por un 65% de su importe su derecho de cr\u00e9dito.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">CUESTI\u00d3N: Sujeci\u00f3n al IVA y a retenci\u00f3n a cuenta del IRPF de la cesi\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">CONTESTACI\u00d3N: En cuanto a la sujeci\u00f3n al IVA, la DG sienta las siguientes conclusiones:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">1\u00ba\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Ex Art\u00edculos 4 y 11.UNO de la Ley 37\/1992, la transmisi\u00f3n, venta o cesi\u00f3n de cr\u00e9ditos que integran el patrimonio empresarial o profesional constituye una prestaci\u00f3n de servicios sujeta a este impuesto.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">2\u00ba \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Resulta de aplicaci\u00f3n al supuesto consultado de lo dispuesto por la letra e) del art\u00edculo 20.Uno.18\u00ba de la Ley, por lo que se concluye que la venta de los derechos de cr\u00e9dito se encuentra sujeta pero exenta del impuesto. Teniendo como contraprestaci\u00f3n esta nueva operaci\u00f3n la cantidad pactada, es decir, el importe del cr\u00e9dito menos la quita pactada con el cesionario del cr\u00e9dito (ref. n\u00ba V2342-08).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">3\u00ba\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 En cuanto a la repercusi\u00f3n del impuesto, debe se\u00f1alarse que no se producir\u00e1 por estar ante una operaci\u00f3n exenta.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Por otra parte, esta cesi\u00f3n no altera la posici\u00f3n derivada de la operaci\u00f3n sujeta al impuesto que gener\u00f3 este derecho de cr\u00e9dito, por lo que no variar\u00e1 tampoco el sujeto destinatario de la repercusi\u00f3n que se gener\u00f3 por \u00e9sta, que seguir\u00e1 siendo el destinatario de la misma.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En cuanto a la retenci\u00f3n a cuenta del IRPF:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">El consultante va a transmitir a un tercero la titularidad del derecho de cr\u00e9dito que tiene frente a una mercantil (por los honorarios no cobrados) a cambio de un \u201cprecio\u201d inferior al adeudado. Desde esta perspectiva y en consideraci\u00f3n a los referidos preceptos legales, tal transmisi\u00f3n comporta una alteraci\u00f3n en la composici\u00f3n del patrimonio del consultante que dar\u00e1 lugar a una variaci\u00f3n patrimonial por diferencia entre su valor de transmisi\u00f3n (importe real por el que se efect\u00fae la enajenaci\u00f3n: el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecer\u00e1 este) y su valor de adquisici\u00f3n (en este caso, el importe adeudado), ello de acuerdo con lo establecido en los art\u00edculos 34 y 35 de la Ley del Impuesto.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Partiendo de esta calificaci\u00f3n como ganancia o p\u00e9rdida patrimonial, en lo que respecta al sometimiento a retenci\u00f3n del importe a percibir por la cesi\u00f3n, cabe indicar que no proceder\u00e1 realizar retenci\u00f3n sobre tal importe debido a que no se trata de ninguna de las rentas que el art\u00edculo 75 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, aprobado por el Real Decreto 439\/2007, de 30 de marzo (BOE del d\u00eda 31) somete a retenci\u00f3n o ingreso a cuenta.<\/p>\n<table>\n<tbody>\n<tr>\n<td width=\"576\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\"><strong>Comentario<\/strong>:<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\">La cesi\u00f3n a un tercero de un cr\u00e9dito que titula un profesional por prestaci\u00f3n de servicios a una sociedad tiene un doble tratamiento en el IVA y en el IRPF del cedente:<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\">.- En el IVA constituye una prestaci\u00f3n de servicios financiera sujeta y exenta (arts.4, 11.1 y 20.118 de la Ley del IVA) \u00a0y todo ello sin perjuicio de que el cr\u00e9dito para el cedente tenga la consideraci\u00f3n de operaci\u00f3n sujeta y no exenta de IVA consecuencia de la prestaci\u00f3n de servicios profesionales.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\">.- En el IRPF la transmisi\u00f3n comporta una alteraci\u00f3n en la composici\u00f3n del patrimonio del consultante que dar\u00e1 lugar a una variaci\u00f3n patrimonial por diferencia entre su valor de transmisi\u00f3n (importe real por el que se efect\u00fae la enajenaci\u00f3n: el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecer\u00e1 este) y su valor de adquisici\u00f3n (en este caso, el importe adeudado), ello de acuerdo con lo establecido en los art\u00edculos 34 y 35 de la Ley del Impuesto. Y todo ello sin que proceda realizar retenci\u00f3n debido a que no se trata de ninguna de las rentas previstas en el art\u00edculo 75 del Reglamento del IRPF.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>.- CONSULTA DGT V3135-17, DE 4\/12\/2017. Herencia yacente, imputaci\u00f3n de rendimientos por arrendamiento en IRPF.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En primer lugar, cabe se\u00f1alar que la aceptaci\u00f3n de una herencia es el medio por el cual el heredero adquiere el derecho a los bienes del difunto. En este sentido, no se asume la condici\u00f3n de heredero por el hecho de fallecer una persona y haber sido nombrado en el testamento. Por tanto, la aceptaci\u00f3n es una declaraci\u00f3n de voluntad expresa o t\u00e1cita del heredero, por el que manifiesta que asume tal cualidad.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La aceptaci\u00f3n t\u00e1cita es la que tiene lugar sin documento escrito, y que se produce por la realizaci\u00f3n de determinados actos que suponen necesariamente la voluntad de aceptar, o por la realizaci\u00f3n de alg\u00fan acto que no habr\u00eda derecho a ejecutar sino con la cualidad de heredero.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Desde este punto de vista, no cabe ninguna duda que el hecho de percibir los rendimientos derivados de los arrendamientos y, en su caso, haber presentado declaraci\u00f3n del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, supone haber aceptado t\u00e1citamente la herencia, la cual se encuentra pendiente de partici\u00f3n y adjudicaci\u00f3n, existiendo por tanto una comunidad de bienes sobre la herencia.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">De acuerdo con lo anteriormente expuesto, a los rendimientos de capital inmobiliario derivados del arrendamiento de los inmuebles les resulta de aplicaci\u00f3n el r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas recogido en el art\u00edculo 8.3 de la Ley 35\/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y de modificaci\u00f3n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del d\u00eda 29), donde se establece que \u201cno tendr\u00e1n la consideraci\u00f3n de contribuyente las sociedades civiles (\u2026), herencias yacentes, comunidades de bienes y dem\u00e1s entidades a que se refiere el art\u00edculo 35.4 de la Ley 58\/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Las rentas correspondientes a las mismas se atribuir\u00e1n a los socios, herederos, comuneros o part\u00edcipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la secci\u00f3n 2.\u00aa del t\u00edtulo X de esta Ley\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Las rentas derivadas del arrendamiento de los inmuebles se atribuir\u00e1n a cada uno de los herederos y legatarios en funci\u00f3n de su correspondiente participaci\u00f3n.<\/p>\n<table>\n<tbody>\n<tr>\n<td width=\"576\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\"><strong>Comentario<\/strong>:<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt;\">Abierta una herencia y desaparecido el sujeto pasivo objeto de imputaci\u00f3n, el traslado de los frutos civiles (rentas) a sus sucesores conlleva la correspondiente obligaci\u00f3n de tributaci\u00f3n. La percepci\u00f3n de los mismos es un supuesto de aceptaci\u00f3n t\u00e1cita con las consiguientes repercusiones fiscales.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"p3\"><\/a>PARTE TERCERA: INFORME DEL MES<\/strong><strong>:\u00a0<\/strong><strong>TRIBUTACI\u00d3N DEL FIDEICOMISO DE RESIDUO.<\/strong><\/h2>\n<h3 style=\"text-align: justify;\">1) REDUCCIONES EN LA BASE IMPONIBLE PARA LA DETERMINACI\u00d3N DE LA BASE LIQUIDABLE<strong>.<\/strong><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">La aplicaci\u00f3n de las\u00a0 reducciones en la base imponible en el ISD, obteniendo la denominada base liquidable, es un elemento b\u00e1sico para determinar la carga tributaria efectiva en este tributo, especialmente en sucesiones.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Como es sabido, las reducciones pueden clasificarse en subjetivas y objetivas:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- Las subjetivas se aplican por la concurrencia de\u00a0 una determinada condici\u00f3n o cualidad del sujeto pasivo. Las m\u00e1s importantes son las de parentesco y minusval\u00eda.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- Las objetivas se aplican por la inclusi\u00f3n en la adquisici\u00f3n lucrativa de determinados bienes cuyo valor es objeto de reducci\u00f3n en un porcentaje. Su car\u00e1cter objetivo no impide que para su aplicaci\u00f3n se exijan determinados requisitos subjetivos como parentesco con el adquirente. Las m\u00e1s importantes son las de vivienda habitual, empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\">2) ESPECIALIDADES EN EL IMPUESTO\u00a0 DE LAS LIQUIDACIONES DE ADQUISICIONES EN USUFRUCTO Y NUDA PROPIEDAD.<\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">Pues bien, en los casos de desmembramiento de la adquisici\u00f3n lucrativa en usufructo y nuda propiedad, se plantea la cuesti\u00f3n de la aplicaci\u00f3n de dichas reducciones a usufructuario y nudo propietario; respecto de este \u00faltimo tanto en su adquisici\u00f3n inicial en nuda propiedad como al consolidarse el usufructo y devenir pleno propietario, habitualmente por fallecimiento del usufructuario.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Recordemos que de acuerdo con la normativa del Impuesto (b\u00e1sicamente, art. 51 del Reglamento del ISD):<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">a) Para el usufructuario se trata de una adquisici\u00f3n lucrativa que se rige por las reglas generales: una \u00fanica liquidaci\u00f3n en la que se obtiene la cuota aplicando a la base liquidable la tarifa y coeficientes multiplicadores que le correspondan.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">b) Para el nudo propietario su adquisici\u00f3n es \u00fanica en cuanto que siempre adquiere del causante o del donante, pero se escinde en dos liquidaciones:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- Cuando adquiere la nuda propiedad (que coincide y se devenga con el fallecimiento del causante o la fecha de la donaci\u00f3n) en la que debe tributar por el valor correspondiente a la nuda propiedad, pero aplicando el tipo medio de gravamen correspondiente a la adquisici\u00f3n del pleno dominio.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- Cuando se consolida el usufructo y deviene pleno propietario ( que coincide y se devenga a la extinci\u00f3n ordinaria del usufructo, que suele coincidir con el fallecimiento del usufructuario).\u00a0 En esta liquidaci\u00f3n se debe tributar por el valor del usufructo a la fecha del desmembramiento, sin actualizaci\u00f3n de valores (art. 51 del Reglamento del ISD) y aplicando igualmente el tipo medio de gravamen correspondiente a la adquisici\u00f3n en pleno dominio. Las condiciones de liquidaci\u00f3n son las vigentes al fallecimiento del causante o a la fecha del t\u00edtulo que ocasiona el desmembramiento en las donaciones.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Pues bien, lo cierto es que el Reglamento del ISD s\u00f3lo se refiere a las reducciones subjetivas en el art. 42 al que se remite el art. 51del mismo cuerpo normativo. La raz\u00f3n no es otra que a la fecha de dictarse el Reglamento (noviembre de 1991) no exist\u00edan las reducciones objetivas en la normativa del Impuesto).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Ahora bien, no es menos cierto que el nudo propietario que deviene pleno propietario realiza su adquisici\u00f3n en dos fases: la primera al adquirir la nuda propiedad y la segunda al consolidarse el usufructo y, en consecuencia, puede aplicar las reducciones objetivas correspondientes a cada \u00abparte\u00bb o \u00abfracci\u00f3n\u00bb de su\u00a0 \u00fanica adquisici\u00f3n global del pleno dominio. As\u00ed resulta claramente de la Resoluci\u00f3n 2\/1999 de la DGT (BOE 10\/4\/1999) dictada precisamente para establecer los criterios de aplicaci\u00f3n de las reducciones objetivas &#8211; apartado III.1.d) &#8211; . Criterio ratificado por las consultas de la DGT V3388-14 y V1123-15.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\">3) APLICACI\u00d3N DE LAS REDUCCIONES SUBJETIVAS Y OBJETIVAS EN LAS ADQUISICIONES DE USUFRUCTO Y NUDA PROPIEDAD.<\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">De acuerdo con lo expuesto, en el momento de adquisici\u00f3n inicial por usufructuario y nudo propietario por desmembramiento, el r\u00e9gimen de aplicaci\u00f3n de las reducciones ser\u00e1 el siguiente:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">a) Adquisici\u00f3n por usufructuario:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- Reducciones subjetivas: aplicaci\u00f3n m\u00e1xima de las mismas, hasta donde alcance su base imponible.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- Reducciones objetivas: aplicaci\u00f3n de las mismas en su base imponible en la parte correspondiente al valor de los bienes con derecho a reducci\u00f3n de su usufructo.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">b) Adquisici\u00f3n por nudo propietario:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- Reducciones subjetivas: aplicaci\u00f3n m\u00e1xima de las mismas, hasta donde alcance su base imponible. Si no las agota, las pendientes las podr\u00e1 aplicar a la consolidaci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- Reducciones objetivas: aplicaci\u00f3n de las mismas en su base imponible en la parte correspondiente al valor de los bienes con derecho a reducci\u00f3n de su nuda propiedad.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">El nudo propietario respecto de su base liquidable tributa al tipo medio de gravamen correspondiente a su adquisici\u00f3n te\u00f3rica en pleno dominio.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\">4) APLICACI\u00d3N DE LAS REDUCCIONES SUBJETIVAS Y OBJETIVAS EN LA CONSOLIDACI\u00d3N ORDINARIA EN EL NUDO PROPIETARIO DEL USUFRUCTO.<\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">Cuando el nudo propietario consolida de manera ordinaria el pleno dominio por extinci\u00f3n del usufructo, se deben seguir los siguientes criterios:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.-\u00a0 Reducciones subjetivas: si no se hubieran agotado\u00a0 en la adquisici\u00f3n de la nuda propiedad, la parte no consumida podr\u00e1 aplicarla el nudo propietario en la segunda liquidaci\u00f3n por consolidaci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- Reducciones objetivas: podr\u00e1 aplicar las mismas en cuanto al valor del usufructo objeto de consolidaci\u00f3n puesto que no las pudo aplicar al adquirir la nuda propiedad.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Y, en fin, el per\u00edodo de permanencia, al que se sujetan pr\u00e1cticamente todas las reducciones objetivas, se refiere siempre a la fecha del desmembramiento, en las sucesiones, a la del fallecimiento del causante; pues, en definitiva, el inicial nudo propietario y luego propietario adquiere del causante en todo caso, aunque sea en dos fases.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">E igualmente, el nudo propietario respecto de su base liquidable en la consolidaci\u00f3n tributa al tipo medio de gravamen correspondiente a su adquisici\u00f3n te\u00f3rica en pleno dominio.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\">5) EJEMPLO.<\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">Herencia con un total caudal relicto de 300.000 euros, en el que se incluye la vivienda habitual del causante con un valor de 100.000 euros. Los sucesores son dos: la viuda de 80 a\u00f1os de edad y un hijo. Seg\u00fan el testamento a la viuda le corresponde el usufructo universal y el hijo es heredero. El causante era residente en la Comunidad Valenciana, donde a la fecha de devengo en la normativa auton\u00f3mica hay prevista una reducci\u00f3n de parentesco grupo II de 100.000 euros. Se prescinde del ajuar.<\/p>\n<p>a) Al fallecer el causante:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- Viuda:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Base imponible (valor del usufructo &#8211; 80 a\u00f1os -: 10%). 30.000<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Reducci\u00f3n parentesco\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026- 100.000<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Base liquidable\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..0<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Para obtener la cuota se aplica la tarifa ordinaria y los coeficientes multiplicadores que le corresponden..<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- Hijo heredero:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Base imponible ( nuda propiedad 90%)\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.270.000<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Reducci\u00f3n parentesco\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.-100.000<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Reducci\u00f3n vivienda habitual\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026-.85.500<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">(95% de valor nuda propiedad &#8211; 90% &#8211; de vivienda habitual).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Base liquidable\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u202684.500<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Para obtener la cuota se aplica el tipo medio de gravamen correspondiente a la adquisici\u00f3n del pleno dominio.<\/p>\n<p>b) Al fallecer la usufructuaria.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Hijo heredero:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- Base imponible (usufructo que se consolida 10%)\u2026\u202630.000<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- Reducci\u00f3n de parentesco agotada\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.0<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- Reducci\u00f3n de vivienda habitual\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..9.500<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">(95% del valor del usufructo &#8211; 10% &#8211; de la vivienda habitual).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Base liquidable\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.20.500<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Para obtener la cuota se aplica el tipo medio de gravamen correspondiente a la adquisici\u00f3n del pleno dominio.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>PONENTE: JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-size: 14pt;\"><a id=\"ENLACES\"><\/a>ENLACES:<\/span>\u00a0<\/h2>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"font-size: 14pt;\"><strong><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/participa\/noticias\/emma-rojo-y-maximo-juarez-nuevos-miembros-del-equipo-de-redaccion-de-nyr\/\">JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ, NUEVO MIEMBRO DEL EQUIPO DE REDACCI\u00d3N DE NYR<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"font-size: 14pt;\"><a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/sc\/javier-maximo-juarez-colaborara-con-nyr\/\"><strong>JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ COLABORAR\u00c1 CON NyR<\/strong><\/a><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"font-size: 14pt;\"><strong>P\u00c1GINAS POR IMPUESTOS: \u00a0<a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/lo-mas-destacado-de-cada-impuesto\/\">GENERAL<\/a> \u00a0&#8211; \u00a0<a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/lo-mas-destacado-del-impuesto-sobre-sucesiones-y-donaciones\/\">ISD<\/a> \u00a0&#8211; \u00a0<a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/lo-mas-destacado-del-impuesto-sobre-transmisiones-patrimoniales-y-actos-juridicos-documentados\/\">ITPAJD<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"font-size: 14pt;\"><strong><a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/secciones\/fiscal\/\">IR A LA SECCI\u00d3N<\/a>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"font-size: 14pt;\"><strong><a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/secciones\/fiscal\/informes-mensuales-fiscal\/\">INFORMES MENSUALES<\/a> \u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"font-size: 14pt;\"><strong><a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/ACTUALIDAD%20FISCAL\/INICIO.htm\">PORTADA HIST\u00d3RICA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 14pt;\"><strong>NORMAS: \u00a0 <a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/cuadros\/normas-basicas\/\">Cuadro general.<\/a> \u00a0 \u00a0 <a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/normas\/cuadro-de-informes-mensuales-generales-de-lo-publicado-en-el-boe\/\">Por meses. <\/a>\u00a0 \u00a0 <a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=1241\">+ Destacadas<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 14pt;\"><strong>NORMAS: \u00a0 <a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/normas\/titulares-boe-normas-2015\/\">Res\u00famenes 2002 \u2013 2018.<\/a>\u00a0 \u00a0<a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/normas\/futuras-normas\/\">Futuras.<\/a>\u00a0 <a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/secciones\/consumo-y-derecho\/normas-cyd\/\">\u00a0Consumo<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 14pt;\"><strong>NORMAS: \u00a0\u00a0<a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/cuadros\/tratados_\/tratados-internacionales-y-acuerdos-internacionales-cuadros\/\">Tratados internacionales<\/a>,\u00a0\u00a0<span style=\"font-family: 'comic sans ms', sans-serif;\"><a class=\"style110\" href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/cuadros\/forales\/\" target=\"_top\">Derecho Foral<\/a>, \u00a0<\/span><span class=\"style11\" lang=\"es\" style=\"font-family: 'comic sans ms', sans-serif;\"><a class=\"style9\" href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/cuadros\/europeas\/\" target=\"_top\">Uni\u00f3n Europea<\/a><\/span><\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 14pt;\"><strong>RESOLUCIONES: \u00a0 \u00a0<a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/resoluciones\/cuadro-resoluciones-dgrn-por-meses\/\">Por meses.<\/a> \u00a0 <a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/resoluciones\/titulares-de-resoluciones\/\">Por titulares.<\/a>\u00a0 <a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/practica\/indice-jc-casas\/\">\u00cdndice Juan Carlos Casas<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 14pt;\"><strong>WEB: \u00a0\u00a0<span style=\"font-family: 'comic sans ms', sans-serif;\"><a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/esta-web\/que-ofrece\/\" target=\"_top\">Qu\u00e9 ofrecemos<\/a>\u00a0 <a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/1198-2\/\">NyR, p\u00e1gina de inicio<\/a><\/span><span style=\"font-family: 'comic sans ms', sans-serif;\">\u00a0 \u00a0<\/span><span style=\"font-family: 'comic sans ms', sans-serif;\"><a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/esta-web\/ideario\/ideario-de-esta-web\/\" target=\"_top\">Ideario<\/a><\/span><\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 14pt;\"><strong>CASOS PR\u00c1CTICOS: \u00a0 <a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/practica\/casos-practicos\/\">Madrid y Bilbao.<\/a>\u00a0 \u00a0 <a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/secciones\/internacional\/dictamenes-derecho-internacional-privado\/\">Internacional<\/a>.<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"font-size: 14pt;\"><strong><a href=\"#arriba\">IR ARRIBA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<div id=\"attachment_45748\" style=\"width: 1034px\" class=\"wp-caption alignnone\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/informes-mensuales-fiscal\/informe-actualidad-fiscal-febrero-2018-usufructo-y-nuda-propiedad-desmembramiento-en-isd\/attachment\/valle_de_alcudia_en_primavera-valencia\/\"><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" aria-describedby=\"caption-attachment-45748\" class=\"size-full wp-image-45748\" src=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-content\/uploads\/2018\/02\/Valle_de_Alcudia_en_primavera-Valencia.jpg\" alt=\"Informe Actualidad Fiscal Febrero 2018. Usufructo y nuda propiedad: desmembramiento en ISD\" width=\"1024\" height=\"690\" srcset=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-content\/uploads\/2018\/02\/Valle_de_Alcudia_en_primavera-Valencia.jpg 1024w, https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-content\/uploads\/2018\/02\/Valle_de_Alcudia_en_primavera-Valencia-300x202.jpg 300w, https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-content\/uploads\/2018\/02\/Valle_de_Alcudia_en_primavera-Valencia-768x518.jpg 768w, https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-content\/uploads\/2018\/02\/Valle_de_Alcudia_en_primavera-Valencia-500x337.jpg 500w\" sizes=\"auto, (max-width: 1024px) 100vw, 1024px\" \/><\/a><p id=\"caption-attachment-45748\" class=\"wp-caption-text\"><strong><span style=\"font-size: 10pt;\">Valle de_Alcudia en_primavera (Valencia). Por Ameliacsj<\/span><\/strong><\/p><\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>\u00a0 INFORME FISCAL FEBRERO 2018 JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ\u00a0 Notario de Valencia \u00a0 Nota:\u00a0Este es el octavo informe para una nueva etapa de la secci\u00f3n, que debe de continuar, pues Joaqu\u00edn Zejalbo, de seguro que as\u00ed lo hubiese deseado. Tras mi toma del relevo, los informes no ser\u00e1n tan extensos como los elaboraba Joaqu\u00edn, sino [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":10,"featured_media":44805,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_bbp_topic_count":0,"_bbp_reply_count":0,"_bbp_total_topic_count":0,"_bbp_total_reply_count":0,"_bbp_voice_count":0,"_bbp_anonymous_reply_count":0,"_bbp_topic_count_hidden":0,"_bbp_reply_count_hidden":0,"_bbp_forum_subforum_count":0,"footnotes":""},"categories":[259],"tags":[8854,7242,7881,8844,8847,8846,8852,7882,2536,7879,1256,7878,8714,1329,7880,1257,8851,8853,8845,1108,8848,8849,8850],"class_list":{"0":"post-45739","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-informes-mensuales-fiscal","8":"tag-cesion-de-credito-por-honorarios-profesionales","9":"tag-comprobacion-de-valores","10":"tag-conrado-gomez-bravo","11":"tag-desmembramiento","12":"tag-desmembramiento-nuda-propiedad","13":"tag-desmembramiento-usufructo","14":"tag-expediente-de-dominio-notarial","15":"tag-federico-palasi-roig","16":"tag-herencia-yacente","17":"tag-jaime-fernandez-tussy","18":"tag-javier-maximo-juarez-gonzalez","19":"tag-jesus-beneyto-feliu","20":"tag-jose-antonio-perez-alvarez","21":"tag-jose-maria-carrau-carbonell","22":"tag-juan-galdon-lopez","23":"tag-maximo-juarez","24":"tag-rectificacion-de-division-horizontal","25":"tag-seguro-invalidez","26":"tag-usufructo-y-nuda-propiedad","27":"tag-valencia","28":"tag-valle-de-alcudia","29":"tag-ventas-por-promotor","30":"tag-ventas-por-promotor-de-edificacion-terminadas"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/45739","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/users\/10"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=45739"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/45739\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media\/44805"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=45739"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=45739"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=45739"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}