{"id":48404,"date":"2018-05-20T19:43:53","date_gmt":"2018-05-20T17:43:53","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=48404"},"modified":"2022-04-05T18:38:16","modified_gmt":"2022-04-05T16:38:16","slug":"derecho-de-transmision-apuntes-fiscales-y-transfronterizos","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/articulos-fiscal\/derecho-de-transmision-apuntes-fiscales-y-transfronterizos\/","title":{"rendered":"Derecho de transmisi\u00f3n: apuntes fiscales y transfronterizos."},"content":{"rendered":"

<\/a>APUNTES FISCALES Y TRANSFRONTERIZOS SOBRE EL DERECHO DE TRANSMISI\u00d3N<\/strong>\u00a0<\/h1>\n

Vicente Martorell. Notario de Oviedo.<\/em><\/strong><\/h2>\n

ESTA VERSI\u00d3N ES DE 2018<\/span><\/strong><\/p>\n

IR A LA VERSI\u00d3N DE 2022<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

Esquema:\u00a0<\/strong><\/span><\/h2>\n
    \n
  1. INTRODUCCI\u00d3N<\/a><\/strong><\/li>\n
  2. FASES EN SU FISCALIDAD<\/a><\/strong>\n
      \n
    1. Dos sucesiones civiles y dos fiscales (hasta 2013)<\/a><\/strong><\/li>\n
    2. Una sucesi\u00f3n civil y dos fiscales (desde 2013 a 2016)<\/a><\/strong><\/li>\n
    3. Una sucesi\u00f3n civil y una fiscal (desde 2016 a 2017)<\/a><\/strong><\/li>\n
    4. Una sucesi\u00f3n <<y media>> civil y una fiscal (desde 2018 y de momento)<\/a><\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<\/li>\n
    5. CUESTIONES TRANSFRONTERIZAS<\/a><\/strong>\n
        \n
      1. Alemania<\/a><\/strong><\/li>\n
      2. Reino Unido<\/a><\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<\/li>\n<\/ol>\n

        \u00a0<\/strong><\/p>\n

        <\/a>1.- INTRODUCCI\u00d3N<\/strong><\/h2>\n

        Dos son las tesis, con todas las matizaciones que se quieran, acerca del art\u00edculo 1006 del C\u00f3digo Civil<\/a>, seg\u00fan el cual, \u201c… <\/em>Por muerte del heredero sin aceptar ni repudiar la herencia pasar\u00e1 a los suyos el mismo derecho que \u00e9l ten\u00eda…<\/em>\u201d.<\/p>\n

        – Si el transmisario sucede al primer causante (<<adquisici\u00f3n directa>>, defendida por ALBALADEJO).<\/p>\n

        – Si el transmisario sucede al transmitente y \u00e9ste al primer causante (<<doble transmisi\u00f3n>>, defendida por LACRUZ).<\/p>\n

        La controversia es tan conocida que ya cansa. Un comentario cr\u00edtico actual de la situaci\u00f3n jurisprudencial y un resumen muy claro de las consecuencias de seguirse una u otra tesis nos los ofrecen el Notario de Foz Francisco MARI\u00d1O PARDO[1]<\/strong><\/a> en \u201cDe nuevo sobre el derecho de transmisi\u00f3n<\/a><\/em>\u201d y el Notario de Madrid Carlos P\u00c9REZ RAMOS[2]<\/strong><\/a> en \u201c\u00bfQu\u00e9 le pasa a la DGRN con el derecho de transmisi\u00f3n<\/a><\/em>?\u201d.<\/p>\n

        Particularmente ninguna de ambas tesis en su estado puro llega a convencerme del todo[3]<\/strong><\/a> y mi aspiraci\u00f3n es s\u00f3lo sobrevivir, sabiendo a qu\u00e9 atenerme en mi desempe\u00f1o profesional.<\/p>\n

        Desde este punto de vista lo que aqu\u00ed interesa es precisar el estado moment\u00e1neo de la cuesti\u00f3n en la pr\u00e1ctica fiscal; y apuntar que las soluciones no han de ser necesariamente las mismas cuando son otros los Derechos aplicables… en realidad ni las soluciones ni los problemas.<\/p>\n

        \u00a0<\/p>\n

        <\/a>2.- FASES EN SU FISCALIDAD<\/strong><\/h2>\n

        <\/a>2.1. Dos sucesiones civiles y dos fiscales (hasta 2013)<\/strong><\/h3>\n

        La Circular 1\/2013 de la Agencia Tributaria de Andaluc\u00eda<\/a> opta por la tesis de la <<doble transmisi\u00f3n>>, de manera que \u00ab… Al producirse dos hechos sucesorios, procede practicar una liquidaci\u00f3n por el impuesto de sucesiones para cada uno de ellos, por una parte, el impuesto por la primera sucesi\u00f3n, con grado de parentesco el existente entre el primer fallecido y el segundo, y por otra, el impuesto de la segunda sucesi\u00f3n, que englobar\u00eda todos los bienes y derechos del segundo fallecido, e incluir\u00eda los adquiridos mortis causa por la herencia…<\/em>\u00ab.<\/p>\n

        Concorde con la Resoluci\u00f3n del TEAC de 1 de febrero de 2006<\/a>,\u00a0 la Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Andaluc\u00eda de 11 de octubre de 2011<\/a> y la Sentencia del Tribunal Supremo de 14 de diciembre de 2011 (citada expresamente por la Circular 1\/2013 de la Agencia Tributaria de Andaluc\u00eda<\/a>)[4]<\/strong><\/a>.<\/p>\n

        <\/a>2.2. Una sucesi\u00f3n civil y dos fiscales (desde 2013 a 2016)<\/strong><\/h3>\n

        Claro que toda esta construcci\u00f3n queda en fuera de juego al inclinarse la Sentencia del Tribunal Supremo de 11 de septiembre de 2013<\/a> (reiterada por la STS 20 de enero de 2014<\/a>) por la teor\u00eda de que el transmisario sucede al primer causante, lo que conlleva importantes consecuencias[5]<\/strong><\/a> fiscales, legitimarias, sustitutorias, etc. Dicho pronunciamiento es asumido tambi\u00e9n por la Resoluciones DGRN de 26 de marzo de 2014<\/a>, 11 de junio de 2014<\/a> y 6 de octubre de 2014<\/a>, que expresamente niegan que en la aceptaci\u00f3n y adjudicaci\u00f3n de la herencia del primer causante sea preciso el concurso del c\u00f3nyuge legitimario del transmitente, bastando con la intervenci\u00f3n de los transmisarios.<\/p>\n

        Por su parte, la Circular 1\/2015 de la Agencia Tributaria de Andaluc\u00eda<\/a>, con profusi\u00f3n de citas anteriores a la Sentencia del Tribunal Supremo de 11 de septiembre de 2013<\/a>, concluye que el Derecho Tributario es especial y que, independientemente de lo que se entiende que suceda en el mundo real (civil), \u201c\u2026 Al producirse dos hechos sucesorios, procede practicar liquidaci\u00f3n por el Impuesto sobre Sucesiones respecto a cada uno de ellos, por una parte, el de la primera sucesi\u00f3n con grado de parentesco el existente entre el primer fallecido y el segundo, y por otra, se liquidar\u00eda la segunda sucesi\u00f3n, que englobar\u00eda todos los bienes y derechos del segundo fallecido, e incluir\u00eda los adquiridos mortis causa del primer causante\u2026<\/em>\u201d.<\/p>\n

        <\/a>2.3 Una sucesi\u00f3n civil y una fiscal (desde 2016 a 2017)<\/strong><\/h3>\n

        Sin embargo, la propia Resoluci\u00f3n DGT de 13 de mayo de 2016<\/a> (V2063-16) admite que si el segundo causante no acept\u00f3, expresa o t\u00e1citamente[6]<\/strong><\/a>, la herencia del primer causante, tambi\u00e9n a efectos fiscales se considera que hay una sola transmisi\u00f3n entre el primer causante y el transmisarios: \u201c\u2026 En lo que se refiere al Derecho com\u00fan\u2026 si ha habido aceptaci\u00f3n\u2026 expresa o t\u00e1cita\u2026 con independencia de que se haya efectuado una adjudicaci\u00f3n de bienes a los herederos o se haya adquirido en proindiviso, se entender\u00e1 que hay dos transmisiones\u2026 sin perjuicio de que finalmente se considere que la herencia no ha sido aceptada\u2026 en cuyo caso, ser\u00edan de aplicaci\u00f3n las normas civiles sobre muerte de un heredero sin aceptaci\u00f3n ni repudiaci\u00f3n de la herencia, y en concreto, el art\u00edculo 1.006 del C\u00f3digo Civil\u2026 por lo que se entender\u00e1 que hay una \u00fanica transmisi\u00f3n\u2026<\/em>\u201d.<\/p>\n

        M\u00e1s claramente, la Resoluci\u00f3n DGT de 2 de marzo de 2017<\/a> (V0537-17) llega a las siguientes conclusiones: \u201c\u2026 Primera: En el caso de que alguno de los llamados a suceder fallezca antes de aceptar o repudiar la herencia, el fallecido todav\u00eda no era heredero del causante (tal condici\u00f3n se adquiere con la aceptaci\u00f3n de la herencia), pero como tampoco la hab\u00eda repudiado permanec\u00eda vigente el derecho del fallecido a aceptar la herencia (\u201cius delationis\u201d), derecho que es transmisible a sus herederos (\u201cius transmissionis\u201d). Segunda: Por la adquisici\u00f3n hereditaria del \u201cius delationis\u201d, el nuevo heredero adquiere el derecho a aceptar o repudiar la herencia del primer causante, de forma que si la acepta se convertir\u00e1 en heredero directo de dicho primer causante y deber\u00e1 liquidar el impuesto de sucesiones por esa herencia, de forma separada de la herencia del segundo causante, por la que tambi\u00e9n deber\u00e1 liquidar el impuesto de sucesiones, pues solo aceptando la segunda se le transmitir\u00e1 el derecho a aceptar o repudiar la primera\u2026<\/em>\u201d.<\/p>\n

        La Circular 1\/2017 de la Agencia Tributaria de Andaluc\u00eda<\/a> se pliega a esta \u00faltima doctrina de la Direcci\u00f3n General de Tributos.<\/p>\n

        <\/a>2.4 Una sucesi\u00f3n <<y media>> civil y una fiscal (desde 2018 y de momento)<\/strong><\/h3>\n

        Sin embargo, la Resoluci\u00f3n DGRN de 22 de enero de 2018<\/a> declara respetar la doctrina de la Sentencia del Tribunal Supremo de 11 de septiembre de 2013<\/a> en el sentido de que es a los herederos del transmitente, en su condici\u00f3n de transmisarios, a quienes compete aceptar o no la herencia del primer causante, de quienes pasan a ser herederos… pero exige para la adjudicaci\u00f3n de su contenido econ\u00f3mico el concurso de los legitimarios del transmitente, titulares de una <<pars bonorum>> por tratarse de una sucesi\u00f3n sujeta al Derecho com\u00fan, al entender que participan en ese contenido econ\u00f3mico. Y lo mismo la Resoluci\u00f3n DGRN de 25 de abril de 2018<\/a> en relaci\u00f3n al c\u00f3nyuge viudo del transmitente, titular de una cuota en usufructo[7]<\/strong><\/a>.<\/p>\n

        La Resoluci\u00f3n DGRN de 12 de marzo de 2018<\/a> confirma aquel respeto y esta tesis, pero matiza que en el caso de que el transmisario repudie la herencia del primer causante, acreciendo \u00e9sta a los coherederos, pueden tales coherederos proceder a la adjudicaci\u00f3n sin el concurso del legitimario del transmisario titular de una <<pars bonorum>>; sin perjuicio de que dicho legitimario pueda ejercitar frente al transmisario repudiante la acci\u00f3n del art\u00edculo 1001 del C\u00f3digo Civil<\/a>, cuando el llamado repudia una herencia en perjuicio de sus propios acreedores.<\/p>\n

        Falta por ver si esta interpretaci\u00f3n le parece tan <<respetuosa>> al Tribunal Supremo y, en consecuencia, las distintas Administraciones tributarias vuelven a gravar dos herencias; porque ahora mismo, si hacemos caso de sus respectivas Resoluciones, para el Ministerio de Hacienda, el transmisario tributa por un valor que, seg\u00fan el Ministerio de Justicia, no ha de recibir y, a la inversa, el legitimario no tributa por un valor que s\u00ed puede recibir.<\/p>\n

        Y, en cualquier caso, tener presente:<\/p>\n