- \n
- los conceptos o procedimientos que, conforme a la nueva normativa, han dejado de estar vigentes<\/strong>;<\/li>\n
- y los conceptos o procedimientos que, por su naturaleza y caracter\u00edsticas, pueden constituir hechos imponibles<\/strong> de la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del II P y AJD, por considerar que efectivamente producen efectivamente una transmisi\u00f3n patrimonial onerosa de bienes y derechos<\/strong>, que constituye el hecho imponible de dicha modalidad<\/li>\n<\/ul>\n
Vistos el art\u00edculo 7.1 y 7.2 del TRLITPAJD<\/a>; la contestaci\u00f3n de la DGT a Consulta Vinculante de 7 de octubre de 2010<\/a>; y las modificaciones introducidas por la Ley 13\/2015, de 24 de junio<\/a>, de Reforma de la Ley Hipotecaria aprobada por Decreto de 8 de febrero de 1946 y del texto refundido de la Ley de Catastro Inmobiliario, aprobado por Real Decreto Legislativo 1\/2004, de 5 de marzo, y el informe emitido por la Decana del Colegio de Registradores de la Propiedad y Mercantiles de Espa\u00f1a de ll de mayo de 2018 a solicitud de este Centro Directivo con motivo de esta consulta, esta Direcci\u00f3n General procede a realizar las siguientes consideraciones:<\/p>\n
MANTIENEN EL R\u00c9GIMEN TRIBUTARIO:<\/h2>\n
1<\/strong>0<\/strong> <\/sup>Conceptos o procedimientos<\/strong> a que hace referencia el art\u00edculo 7.2.C) del TRLITPAJD cuya regulaci\u00f3n<\/strong> procedimental e incluso competencial ha variado con la Ley 13\/2015 pero que fiscalmente deben mantenerse sometidos al mismo r\u00e9gimen tributario<\/strong> por no verse afectado el hecho imponible:<\/p>\n
\u00a0 \u00a0l.- Los expedientes de dominio para inmatriculaci\u00f3n<\/strong> (art. 203 de la Ley Hipotecaria seg\u00fan la nueva redacci\u00f3n); para la rectificaci\u00f3n de la descripci\u00f3n<\/strong> (art. 201); y para la reanudaci\u00f3n del tracto<\/strong> (art. 208).<\/p>\n
Procedimentalmente, estos expedientes que eran judiciales, pasan por imperativo de la Ley 13\/2015 a tener tramitaci\u00f3n necesariamente notarial bajo la forma documental de acta, la cual sustituye a los anteriores decretos de los letrados de la administraci\u00f3n de justicia. Tambi\u00e9n procedimentalmente se modifica su tramitaci\u00f3n, pero fiscalmente su r\u00e9gimen debe ser el mismo que estaba previsto antes de la entrada en vigor de la Ley 13\/2015, pues se mantiene el hecho imponible en sus mismos t\u00e9rminos. En este sentido, no existe aplicaci\u00f3n anal\u00f3gica de norma tributaria (prohibida en el \u00e1mbito tributario para extender m\u00e1s all\u00e1 de sus t\u00e9rminos estrictos el \u00e1mbito del hecho imponible, exenciones y dem\u00e1s beneficios o incentivos fiscales), sino subsunci\u00f3n directa en el art\u00edculo 7.2.c) del TRITPOAJD, ya que el fundamento de la sujeci\u00f3n a TPO de estos expedientes es gravar la documentaci\u00f3n supletoria que permite el acceso al Registro, salvo que se acredite el pago del impuesto de la referida documentaci\u00f3n suplida, todo lo cual se mantiene inalterado con la nueva normativa. En un caso de perfiles similares se pronunci\u00f3 el Tribunal Supremo en Sentencia de 4 de diciembre de 1997, con motivo de la creaci\u00f3n del Registro de Bienes Muebles y la sujeci\u00f3n a AJD de las operaciones que accedieran al mismo. En particular, razona el TS en la sentencia de referencia que: \u00abEsto no implica, en modo alguno, incurrir en aplicaci\u00f3n anal\u00f3gica de una norma o realizar una interpretaci\u00f3n extensiva de la misma (operaciones hermen\u00e9uticas prohibidas en el \u00e1mbito fiscal, por la Ley General Tributaria), sino tener en cuenta su sentido y alcance teleol\u00f3gico, pues la propia finalidad del Impuesto que analizamos no es otra que gravar la especial garant\u00eda que el ordenamiento jur\u00eddico concede a determinados actos en raz\u00f3n a la forma notarial adoptada, ligada especialmente a la posibilidad de\u00a0acceso a los Registros p\u00fablicos, con los efectos que de ello derivan ‘ .<\/p>\n
Las actas notariales para la rectificaci\u00f3n de la cabida y la reanudaci\u00f3n del tracto a que se refer\u00eda el art\u00edculo 203 de la Ley Hipotecaria en su anterior redacci\u00f3n, actualmente no existen como tal, quedando subsumidas en el expediente de dominio notarial.<\/p>\n
\u00a0 \u00a02.-\u00a0Las actas notariales complementarias para la inmatriculaci\u00f3n<\/strong> de fincas por t\u00edtulo p\u00fablico traslativo de dominio al amparo del art\u00edculo 205 de la Ley Hipotecaria, aunque expresamente no son mencionadas en el actual T\u00edtulo VI de la Ley Hipotecaria tras la reforma llevada a cabo por la Ley 13\/2015, no obstante siguen vigentes seg\u00fan la doctrina reiterada de esta Direcci\u00f3n General (cfr. Resoluci\u00f3n de 19 de noviembre de 2015). Al mantenerse su vigencia, su r\u00e9gimen de tributaci\u00f3n tambi\u00e9n subsiste inalterado, conforme al criterio antes sostenido en relaci\u00f3n con los expedientes notariales en el apartado anterior.<\/p>\n
\u00a0 \u00a03.- Las certificaciones administrativas del art\u00edculo 206<\/strong> de la Ley Hipotecaria, que se encuentran sujetas a nuevos requisitos de contenido, pero presentan la misma eficacia que ten\u00edan antes.<\/p>\n
NUEVOS CONCEPTOS SUJETOS:<\/h2>\n
20 <\/sup>Nuevos conceptos o procedimientos introducidos por la Ley 13\/2015 que quedan sujetos al ITPOAJD:<\/p>\n
1 Art\u00edculo 200 de la Ley Hipotecaria<\/a>. Escritura p\u00fablica de deslinde:<\/strong><\/p>\n
\u00a0 \u00a01.1.- Si no contiene permutas ni reconocimientos de dominio<\/strong>,<\/u> no cumple los presupuestos para quedar sujeta al Impuesto por actos jur\u00eddicos documentados, al carecer de objeto valuable, m\u00e1s aun atendiendo al criterio de la Consulta Vinculante de la DGT de 7 de octubre de 2010.<\/p>\n
\u00a0 \u00a01.2.- Si implica permutas o reconocimientos de dominio<\/strong>. se trata de una transmisi\u00f3n patrimonial. La base imponible habr\u00e1 de ser el valor real de cada porci\u00f3n objeto de permuta o de reconocimiento de dominio (art. 7.1.A y 7.2.D del TRLITPAJD).<\/p>\n
2.- Art\u00edculo 204 de la Ley Hipotecaria<\/a>. Inmatriculaci\u00f3n por otros medios:<\/strong><\/p>\n
\u00a0 \u00a02.l.- Inmatriculaci\u00f3n por Certificaci\u00f3n administrativa<\/strong> de reparcelaci\u00f3n, concentraci\u00f3n parcelaria, expropiaci\u00f3n forzosa o deslinde administrativo. Quedan sujetas a TPO pero exentas (art.45.I.B.6y7).<\/p>\n
\u00a0 \u00a02.2.- Inmatriculaci\u00f3n por sentencia declarativa<\/strong>. Queda sujeta a TPO\/ISD seg\u00fan la causa de la adquisici\u00f3n. La base ser\u00e1 el valor real de la finca.<\/p>\n
NO SUJETOS:<\/h2>\n
30 <\/sup>Nuevos conceptos o procedimientos<\/strong> introducidos por la Ley 13\/2015 que no<\/strong> est\u00e1n sujetos<\/strong> a ITPOAJD:<\/p>\n
\u00a0 \u00a0l.- Art\u00edculo 199<\/a> de la Ley Hipotecaria. Georrefer<\/u>encia<\/u>ci\u00f3n ante <\/u>el Registrad<\/u>or<\/strong>. No concurre el supuesto de sujeci\u00f3n al Impuesto por acto jur\u00eddico documentado al no haber escritura. Tampoco hay transmisi\u00f3n patrimonial en estos casos.<\/p>\n
\u00a0 \u00a02.- Procedimientos ante el registrador para la subsanaci\u00f3n de la doble inmatriculaci\u00f3n<\/strong>, as\u00ed como para la cancelaci\u00f3n de cargas<\/strong> extinguidas por prescripci\u00f3n, caducidad o no uso (art\u00edculos 209<\/a> y 210 de la Ley Hipotecaria<\/a>). No est\u00e1n sujetos ya que no hay transmisi\u00f3n (TPO) ni escritura (ASID).<\/p>\n
\u00a0 \u00a03.- Anotaciones preventivas de inicio de los procedimientos<\/strong> recogidos en los 201<\/a>, 203<\/a> y 208<\/a> de la Ley Hipotecaria. No concurren los presupuestos de AJD ya que son anotaciones que tienen por \u00fanico y exclusivo objeto advertir del inicio de un procedimiento cuya finalidad es la rectificaci\u00f3n de descripci\u00f3n, la inmatriculaci\u00f3n o la reanudaci\u00f3n del tracto, sin que se garantice publique por la anotaci\u00f3n ning\u00fan derecho. En este sentido, carecen estas anotaciones de objeto valuable y por tanto no son anotaciones de las previstas en el art\u00edculo 40.2 del TRITPYAJD<\/a> en cuanto alude a \u00abanotaciones preventivas que se practiquen en los Registros P\u00fablicos, cuando tengan por objeto un derecho o inter\u00e9s valuable y no vengan ordenadas de oficio por \/a autoridad judicial o administrativa\u00bb,<\/p>\n
\u00a0<\/p>\n
TEXTO DEL ART\u00cdCULO 7.2 c) LITPYAJD:<\/h2>\n
Art\u00edculo 7….<\/p>\n
2. Se considerar\u00e1n transmisiones patrimoniales a efectos de liquidaci\u00f3n y pago del impuesto:<\/p>\n
C) Los expedientes de dominio, las actas de notoriedad, las actas complementarias de documentos p\u00fablicos a que se refiere el T\u00edtulo VI de la Ley Hipotecaria<\/a> y las certificaciones expedidas a los efectos del art\u00edculo 206 de la misma Ley, a menos que se acredite haber satisfecho el impuesto o la exenci\u00f3n o no sujeci\u00f3n por la transmisi\u00f3n, cuyo t\u00edtulo se supla con ellos y por los mismos bienes que sean objeto de unos u otras, salvo en cuanto a la prescripci\u00f3n cuyo plazo se computar\u00e1 desde la fecha del expediente, acta o certificaci\u00f3n.<\/p>\n
<\/p>\n
PDF CON LA RESOLUCI\u00d3N<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n
T\u00cdTULO VI DE LA LEY HIPOTECARIA<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n
FISCALIDAD DE LOS EXPEDIENTES NOTARIALES DE ALTERACI\u00d3N REGISTRAL. Vicente Martorell<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n
REQUISITO DE LA SUSCEPTIBILIDAD DE INSCRIPCI\u00d3N. Joaqu\u00edn Zejalbo<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n
SECCI\u00d3N FISCAL<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n
ESTUDIO SOBRE LA LEY 13\/2015, CON ENLACES<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n
- y los conceptos o procedimientos que, por su naturaleza y caracter\u00edsticas, pueden constituir hechos imponibles<\/strong> de la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del II P y AJD, por considerar que efectivamente producen efectivamente una transmisi\u00f3n patrimonial onerosa de bienes y derechos<\/strong>, que constituye el hecho imponible de dicha modalidad<\/li>\n<\/ul>\n
![\"Resoluci\u00f3n](\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-content\/uploads\/2018\/05\/toledo-vista-general.jpg\")
<\/a>