Notario de Ourense.<\/em><\/strong><\/h2>\n <\/p>\n
\n- INTRODUCCI\u00d3N<\/a><\/strong><\/li>\n
- IRPF<\/a><\/strong>\n
\n- Requisitos<\/a><\/strong><\/li>\n
- No residentes fiscales y retenci\u00f3n 3%<\/a><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n
- IIVTNU<\/a><\/strong>\n
\n- Requisitos<\/a><\/strong><\/li>\n
- Acreditaci\u00f3n<\/a><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n
- MODELOS NOTARIALES<\/a><\/strong>\n
\n- Declaraci\u00f3n<\/a><\/strong><\/li>\n
- Advertencia<\/a><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ol>\n
\u00a0<\/a><\/em><\/strong><\/p>\n1. INTRODUCCI\u00d3N<\/strong><\/h3>\nEn los \u00faltimos tiempos hemos asistido a ejecuciones hipotecarias y daciones en pago en las que, a la desgracia de la p\u00e9rdida del inmueble, muchas veces la vivienda habitual, se ha sumado cierta insensibilidad por parte de las distintas Administraciones tributarias en el tratamiento fiscal de la transmisi\u00f3n[1]<\/strong><\/strong><\/a>, pues abusar del contribuyente no abre telediarios.<\/p>\nAs\u00ed la Circular 1\/2011, de 3 de febrero, de la Agencia Tributaria de Andaluc\u00eda<\/a>, que en las daciones en pago consideraba gravable como donaci\u00f3n la quita al deudor persona f\u00edsica por parte de la entidad de cr\u00e9dito. No obstante, la Circular 1\/2013, de 1 de julio, de la Agencia Tributaria de Andaluc\u00eda<\/a> rectific\u00f3 este criterio[2]<\/strong><\/strong><\/a>, para reconducir la cuesti\u00f3n al r\u00e9gimen general de las ganancias y p\u00e9rdidas en el IRPF.<\/p>\nEn esta l\u00ednea es de destacar el Decreto-ley 6\/2012, de 9 de marzo, de medidas urgentes de protecci\u00f3n de deudores hipotecarios sin recursos<\/a> (en vigor desde el 11 de marzo de 2012), aplicable s\u00f3lo a deudores y sus garantes situados en el \u201cumbral de exclusi\u00f3n\u201d definido en el mismo[3]<\/strong><\/strong><\/a>.<\/p>\nY ahora, con car\u00e1cter general, sendas exenciones de la eventual plusval\u00eda en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y en el Impuesto sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, establecidas por el Decreto-ley 8\/2014<\/a>, recogido en la Ley 18\/2014<\/a>, con efectos retroactivos al 1 de enero de 2014, para las ejecuciones hipotecarias, judiciales y notariales[4]<\/strong><\/strong><\/a>, y daciones en pago de la vivienda habitual.<\/p>\n<\/a>2. IRPF<\/strong><\/h3>\n<\/a>2.1 Requisitos<\/strong><\/h4>\nEl art. 122-Uno del Decreto-ley 8\/2014<\/a>, recogido en el art. 122-Uno de la Ley 18\/2014<\/a>, con efectos desde el 1 de enero de 2014 y ejercicios anteriores no prescritos, modifica el art. 33-4-d de la Ley 35\/2006 del IRPF<\/a> estableciendo la exenci\u00f3n de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi\u00f3n de la transmisi\u00f3n de la vivienda habitual del deudor o su garante, en virtud de daciones en pago de deudas garantizadas con hipoteca o ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales.<\/p>\nSe requiere:<\/p>\n
Que se trate de deudas \u00ab… contra\u00eddas con entidades de cr\u00e9dito o de cualquier otra entidad que, de manera profesional, realice la actividad de concesi\u00f3n de pr\u00e9stamos o cr\u00e9ditos hipotecarios…<\/em>\u00ab.<\/p>\nSeg\u00fan la Resoluci\u00f3n DGT de 29 de enero de 2015<\/a> (V0324-15), \u201c\u2026 la daci\u00f3n en pago no queda desnaturalizada ni muta su naturaleza por el hecho de que se haga a favor de un tercero, distinto del acreedor hipotecario, siempre que sea \u00e9ste el que imponga tal condici\u00f3n para acceder a la daci\u00f3n y la acepte como extintiva de la obligaci\u00f3n\u2026<\/em>\u201d.<\/p>\nQue el bien ejecutado o dado en pago sea \u201c\u2026 <\/em>la vivienda habitual del deudor o garante del deudor\u2026<\/em>\u201d.<\/p>\nRespecto a lo que deba entenderse por vivienda habitual, parece que habr\u00e1 que estar a su definici\u00f3n en el art. 41 bis del Decreto 439\/2007 aprobatorio del Reglamento del IRPF<\/a> y a toda la jurisprudencia generada alrededor de este concepto.<\/p>\nQue la transmisi\u00f3n se haga \u201c\u2026 <\/em>para la cancelaci\u00f3n de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la misma<\/em> [la vivienda habitual del deudor o su garante]\u2026<\/em>\u201d.<\/p>\nQue \u201c\u2026 el propietario de la vivienda habitual no disponga de otros bienes o derechos en cuant\u00eda suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda y evitar la enajenaci\u00f3n de la vivienda…<\/em>\u201d.<\/p>\n<\/a>2.2 No residentes fiscales y retenci\u00f3n 3%<\/strong><\/p>\nEn relaci\u00f3n a los no residentes fiscales podr\u00eda darse el caso en que la duraci\u00f3n del procedimiento hiciese compatible tal condici\u00f3n con el car\u00e1cter habitual de la vivienda, plante\u00e1ndose si para el adquirente habr\u00eda obligaci\u00f3n de retenci\u00f3n[5]<\/strong><\/strong><\/a> en los t\u00e9rminos del art. 25-2 del Decreto-legislativo 5\/2004 aprobatorio del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes<\/a>, seg\u00fan el cual, \u00ab… Trat\u00e1ndose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espa\u00f1ol por contribuyentes que act\u00faen sin establecimiento permanente, el adquirente estar\u00e1 obligado a retener e ingresar el 3 %, o a efectuar el ingreso a cuenta correspondiente, de la contraprestaci\u00f3n acordada, en concepto de pago a cuenta del impuesto correspondiente a aqu\u00e9llos…<\/em>\u00ab.<\/p>\nDado el subjetivismo de la norma, su finalidad y que normalmente no habr\u00e1 sobrante, entiendo que trat\u00e1ndose de no residentes fiscales no habr\u00e1 obligaci\u00f3n de retener el 3%.<\/p>\n
Aunque podr\u00eda darse el caso de daci\u00f3n o ejecuci\u00f3n en que el propietario de la vivienda habitual obtuviese una cantidad superior al importe de la deuda y que, adem\u00e1s, le representase una ganancia patrimonial. Si nos atenemos al texto de la norma, estar\u00eda exenta, pues el beneficio se condiciona a la inexistencia de \u00ab… otros bienes o derechos…<\/em>\u00bb que eviten la enajenaci\u00f3n.<\/p>\n\u00a0<\/p>\n
<\/a>3. IIVTNU<\/strong><\/h3>\n<\/a>3.1 Requisitos<\/strong><\/h4>\nEl art. 123-Uno del Decreto-ley 8\/2014<\/a>, recogido en el art. 123-Uno de la Ley 18\/2014<\/a>, con efectos desde el 1 de enero de 2014 y ejercicios anteriores no prescritos, modifica el art. 105-1-c del Decreto-legislativo 2\/2004 aprobatorio del texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales<\/a>, estableciendo la exenci\u00f3n del Impuesto sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (la llamada \u00abplusval\u00eda municipal\u00bb) de tales pretendidos incrementos[6]<\/strong><\/strong><\/a> que se pongan de manifiesto con ocasi\u00f3n de la transmisi\u00f3n de la vivienda habitual del deudor o su garante en virtud de daciones en pago de deudas garantizadas con hipoteca o ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales.<\/p>\nAdem\u00e1s de los requisitos anteriormente se\u00f1alados:<\/p>\n
Exige empadronamiento en la vivienda durante los dos a\u00f1os anteriores o desde su adquisici\u00f3n.<\/p>\n
Parece, adem\u00e1s, que tal exigencia no es cumulativa a la definici\u00f3n que de la vivienda habitual hace el art. 41 bis del Decreto 439\/2007 aprobatorio del Reglamento del IRPF<\/a>, sino que la sustituye, pues lo que dice es que \u201c\u2026 <\/em>A estos efectos, se considerar\u00e1 vivienda habitual aquella en la que haya figurado empadronado el contribuyente de forma ininterrumpida durante, al menos, los dos a\u00f1os anteriores a la transmisi\u00f3n o desde el momento de la adquisici\u00f3n si dicho plazo fuese inferior a los dos a\u00f1os\u2026<\/em>\u201d<\/p>\nY extiende la indisponibilidad de otros bienes a los miembros de la unidad familiar, pues \u201c\u2026 Para tener derecho a la exenci\u00f3n se requiere que el deudor o garante transmitente o cualquier otro miembro de su unidad familiar no disponga, en el momento de poder evitar la enajenaci\u00f3n de la vivienda, de otros bienes o derechos en cuant\u00eda suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda hipotecaria\u2026<\/em>\u201d.<\/p>\nRespecto a lo que deba entenderse por unidad familiar, se remite a la Ley 35\/2006 del IRPF<\/a> y \u201c\u2026 se <\/em>equiparar\u00e1 el matrimonio con la pareja de hecho legalmente inscrita\u2026<\/em>\u201d.<\/p>\n<\/a>3.2 Acreditaci\u00f3n<\/strong><\/h4>\nEn el anterior art. 123-Uno del Decreto-ley 8\/2014<\/a> para gozar de tal exenci\u00f3n se le exig\u00eda al transmitente la acreditaci\u00f3n de la concurrencia de tales requisitos ante la Administraci\u00f3n tributaria municipal.<\/p>\nEn el actual art. 123-Uno de la Ley 18\/2014<\/a> desaparece tal exigencia general y expresamente se dice en relaci\u00f3n al requisito de la indisponibilidad de otros bienes por el propietario u otros miembros de la unidad familiar, que \u201c\u2026 Se presumir\u00e1 el cumplimiento de este requisito. No obstante, si con posterioridad se comprobara lo contrario, se proceder\u00e1 a girar la liquidaci\u00f3n tributaria correspondiente\u2026<\/em>\u201d.<\/p>\n\u00a0<\/p>\n
<\/a>4. MODELOS NOTARIALES<\/strong><\/h3>\nDesde el punto de vista notarial, aunque no se condiciona el disfrute de tales beneficios fiscales a declaraci\u00f3n alguna en la escritura, siempre es mejor la consignaci\u00f3n expresa de que los interesados se acogen a ellos[7]<\/strong><\/strong><\/a> y, en su defecto, la de la correspondiente advertencia[8]<\/strong><\/strong><\/a>.<\/p>\n<\/a>4.1 Declaraci\u00f3n<\/strong><\/h4>\n\u201cPrimera.- Exenci\u00f3n del IRPF.-<\/span> A los efectos previstos en el art. 122-Uno del Decreto-ley 8\/2014<\/a>, recogido en el art. 122-Uno de la Ley 18\/2014<\/a>, con efectos desde el 1 de enero de 2014 y ejercicios anteriores no prescritos, que modifica el art. 33-4-d de la Ley 35\/2006 del IRPF<\/a> estableciendo la exenci\u00f3n de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi\u00f3n de la transmisi\u00f3n de la vivienda habitual del deudor o su garante en virtud de daciones en pago de deudas garantizadas con hipoteca o ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales, por deudas contra\u00eddas con entidades de cr\u00e9dito o de cualquier otra entidad que, de manera profesional, realice la actividad de concesi\u00f3n de pr\u00e9stamos o cr\u00e9ditos hipotecarios, los sujetos pasivos *** solicitan que se les aplique dicha exenci\u00f3n.<\/p>\nSegunda.- Exenci\u00f3n del IIVTNU.-<\/span> A los efectos previstos en el art. 123-Uno del Decreto-ley 8\/2014<\/a>, recogido en el art. 123-Uno de la Ley 18\/2014<\/a>, con efectos desde el 1 de enero de 2014 y ejercicios anteriores no prescritos, que modifica el art. 105-1-c del Decreto-legislativo 2\/2004 aprobatorio del texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales<\/a>, en orden a la exenci\u00f3n del Impuesto sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (la llamada \u00abplusval\u00eda municipal\u00bb) que se ponga de manifiesto con ocasi\u00f3n de la transmisi\u00f3n de la vivienda habitual del deudor o su garante en virtud de daciones en pago de deudas garantizadas con hipoteca o ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales, por deudas contra\u00eddas con entidades de cr\u00e9dito o de cualquier otra entidad que, de manera profesional, realice la actividad de concesi\u00f3n de pr\u00e9stamos o cr\u00e9ditos hipotecarios, los sujetos pasivos *** solicitan que se les aplique dicha exenci\u00f3n y manifiestan:<\/p>\n– Que han estado empadronados en la vivienda transmitida durante los dos a\u00f1os anteriores o desde su adquisici\u00f3n.<\/p>\n
– <\/em>Que ni ellos ni los otros miembros de la unidad familiar disponen de otros bienes o derechos en cuant\u00eda suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda hipotecaria\u201d.<\/p>\n<\/a>4.2 Advertencia<\/strong><\/h3>\n\u201cLas hago a los intervinientes, entre ellas las fiscales (tanto las que afectan a la tributaci\u00f3n indirecta por el acto o negocio formalizado, como a las consecuencias que del mismo se derivan en la tributaci\u00f3n directa), y en particular:..<\/p>\n
\u2026 La posible exenci\u00f3n de la eventual ganancia patrimonial en el impuesto que grave la renta de los transmitentes, prevista en el art. 33-4-d de la Ley 35\/2006 del IRPF<\/a>; y en el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (\u201cplusval\u00eda municipal\u201d), en los t\u00e9rminos que resultan art. 105-1-c del Decreto-legislativo 2\/2004 aprobatorio del texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales<\/a>\u201d.<\/p>\n\u00a0<\/p>\n
\n\u00a0<\/p>\n
[1]<\/a> Recordemos que tales transmisiones siguen en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados su r\u00e9gimen normal, incluidos los posibles beneficios para el adquirente, frecuentemente ligados al destino a vivienda habitual de lo adquirido, as\u00ed como a su juventud, discapacidad, cuant\u00eda de lo adquirido y\/o patrimonio (puede verse al respecto \u201cVariaciones fiscales gallegas en la operativa notarial 2015\u201d, en www.notariaponteourense.com<\/a>; o \u201cVariaciones fiscales andaluzas en la operativa notarial 2014, en sites.google.com\/site\/levantenot<\/a>).<\/p>\nMientras que en \u00e1mbito del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido pueden darse supuestos de inversi\u00f3n del sujeto pasivo (art. 84-Uno-2\u00ba-e Ley IVA<\/a>, tras su reforma por la Ley 7\/2012, en vigor desde el 31 de octubre de 2012).<\/p>\n\u00a0<\/p>\n
[2]<\/a> Porque no le qued\u00f3 m\u00e1s remedio. Ya lo anticip\u00f3 el Notario de Vera Jorge Cad\u00f3rniga \u00abLa diferencia condonada en la daci\u00f3n en pago: No hay donaci\u00f3n. Incidencia en el IRPF<\/em>\u00ab, BIN Andaluc\u00eda, agosto de 2012, n\u00famero 32… y ello al hilo de la Resoluci\u00f3n del TEAR Andaluc\u00eda de 1 de junio de 2012 (que puede verse en BIN 32) y de un Informe de la DGT de 10 de mayo de 2012 (que puede verse en BIT 133<\/a>).<\/p>\n\u00a0<\/p>\n
[3]<\/a> Por lo que a este tema ata\u00f1e, establec\u00eda para tales daciones en pago una exenci\u00f3n de la ganancia en el IRPF; mientras que en el IIVTNU convert\u00eda en sustituto a la entidad de cr\u00e9dito sin derecho de repetici\u00f3n contra el contribuyente.<\/p>\n\u00a0<\/p>\n
[4]<\/a> En 1885, el Notario catal\u00e1n Juan Soler Vilarasau, mi tatarabuelo, escrib\u00eda \u00ab… los contratos pueden tener nombre legal y nombre vulgar. Legal, el que es dado o admitido por la ley. Vulgar, el que se le ha dado por el pueblo…<\/em>\u00ab. Con ello quiero decir que no voy a perder m\u00e1s tiempo con ciertos remilgos, unos interesados y otros de gente bien saciada, acerca de la consideraci\u00f3n que la intervenci\u00f3n notarial deba tener en tales procedimientos y si hay que llamarla \u201cventa extrajudicial\u201d o \u201cinterrupci\u00f3n de la convivencia con el inmueble\u201d. El resultado es el mismo, m\u00e1s r\u00e1pido y barato, y en la pr\u00e1ctica las garant\u00edas mayores si cabe.<\/p>\n\u00a0<\/p>\n
[5]<\/a> Puede parecer extra\u00f1o, pero la actitud adoptada por algunas entidades de cr\u00e9dito en las recientes daciones en pago, ante la correspondiente advertencia notarial, es negarse por sistema a la retenci\u00f3n, pues aunque en algunos de los casos argumentan que, como no hay ganancia, es indiferente, olvidan que el incumplimiento de las obligaciones fiscales es sancionable en s\u00ed mismo.<\/p>\nY todav\u00eda se entiende menos cuando la Resoluci\u00f3n TEAC de 6 de febrero de 2014<\/a> reconoce impl\u00edcitamente que hay tal obligaci\u00f3n de retenci\u00f3n en las daciones en pago efectuadas por no residentes fiscales.<\/p>\n\u00a0<\/p>\n
[6]<\/a> Cuando hablo de \u201cpretendidos\u201d me refiero a la exacci\u00f3n autom\u00e1tica del impuesto por parte de las Haciendas Locales, sin importarles que en estos tiempos de crisis inmobiliaria haya habido o no tal incremento y, mucho menos, el goteo constante de resoluciones judiciales que, antes de la f\u00f3rmula de c\u00e1lculo, que tambi\u00e9n se discute, proclaman que el hecho imponible tiene como presupuesto la existencia de un efectivo incremento. No entenderlo as\u00ed es abonar el campo a la correspondiente cuesti\u00f3n de inconstitucionalidad.<\/p>\nExplica muy bien la situaci\u00f3n, incertidumbres y consecuencias, el Catedr\u00e1tico de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad Aut\u00f3noma de Madrid Diego Mar\u00edn-Barnuevo Fabo en \u201cPlanteada la cuesti\u00f3n de inconstitucionalidad del IIVTNU<\/a>\u201d.<\/p>\n\u00a0<\/p>\n
[7]<\/a> Pues negativas de las Administraciones tributarias a reconocer beneficios fiscales hemos visto por motivos tan peregrinos como \u00e9ste, que \u201cuna cosa es predicar y otra dar trigo\u201d. Y luego ponte a recurrir\u2026 el que sepa\u2026 y pueda.<\/p>\n\u00a0<\/p>\n
[8]<\/a> M\u00e1xime cuando cada vez son m\u00e1s frecuentes comportamientos como los que relata el Notario de Palma de Mallorca \u00c1lvaro Delgado Truyols en el post \u201cT\u00fa d\u00ed que la culpa es del profesional (y a ver qu\u00e9 pasa)<\/a><\/em>\u201d, publicado en el blog \u201c\u00bfHay Derecho?, el 28 de marzo de 2015;\u00a0 y lo que es peor, resoluciones judiciales en que se despoja al Notario y su actuaci\u00f3n de las presunciones inherentes en favor de la misma, para reducirlos a un \u201cseguro de responsabilidad civil con patas\u201d.<\/p>\n\u00a0<\/p>\n
Vicente Martorell, notario<\/em><\/strong><\/p>\n\u00a04\u00a0 de mayo \u00a0de 2015<\/em><\/strong><\/p>\nTRABAJOS DE VICENTE MARTORELL<\/a><\/span><\/h3>\nART\u00cdCULOS FISCAL<\/a><\/span><\/h3>\nMODELOS NOTARIALES<\/a><\/span><\/h3>\n\u00a0<\/p>\n
\u00a0<\/p>\n
![\"Ourense.](\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-content\/uploads\/2015\/05\/Ourense_Puente_Romano.jpg\")
<\/a>Ourense. Puente romano.<\/p><\/div>\n
<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<\/p>\n
<\/p>\n
por\u00a0Vicente Martorell, notario de Ourense
\n<\/b><\/p>\n
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- \n
- Requisitos<\/a><\/strong><\/li>\n
- No residentes fiscales y retenci\u00f3n 3%<\/a><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n
- IIVTNU<\/a><\/strong>\n
- \n
- Requisitos<\/a><\/strong><\/li>\n
- Acreditaci\u00f3n<\/a><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n
- MODELOS NOTARIALES<\/a><\/strong>\n
- \n
- Declaraci\u00f3n<\/a><\/strong><\/li>\n
- Advertencia<\/a><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ol>\n
\u00a0<\/a><\/em><\/strong><\/p>\n
1. INTRODUCCI\u00d3N<\/strong><\/h3>\n
En los \u00faltimos tiempos hemos asistido a ejecuciones hipotecarias y daciones en pago en las que, a la desgracia de la p\u00e9rdida del inmueble, muchas veces la vivienda habitual, se ha sumado cierta insensibilidad por parte de las distintas Administraciones tributarias en el tratamiento fiscal de la transmisi\u00f3n[1]<\/strong><\/strong><\/a>, pues abusar del contribuyente no abre telediarios.<\/p>\n
As\u00ed la Circular 1\/2011, de 3 de febrero, de la Agencia Tributaria de Andaluc\u00eda<\/a>, que en las daciones en pago consideraba gravable como donaci\u00f3n la quita al deudor persona f\u00edsica por parte de la entidad de cr\u00e9dito. No obstante, la Circular 1\/2013, de 1 de julio, de la Agencia Tributaria de Andaluc\u00eda<\/a> rectific\u00f3 este criterio[2]<\/strong><\/strong><\/a>, para reconducir la cuesti\u00f3n al r\u00e9gimen general de las ganancias y p\u00e9rdidas en el IRPF.<\/p>\n
En esta l\u00ednea es de destacar el Decreto-ley 6\/2012, de 9 de marzo, de medidas urgentes de protecci\u00f3n de deudores hipotecarios sin recursos<\/a> (en vigor desde el 11 de marzo de 2012), aplicable s\u00f3lo a deudores y sus garantes situados en el \u201cumbral de exclusi\u00f3n\u201d definido en el mismo[3]<\/strong><\/strong><\/a>.<\/p>\n
Y ahora, con car\u00e1cter general, sendas exenciones de la eventual plusval\u00eda en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y en el Impuesto sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, establecidas por el Decreto-ley 8\/2014<\/a>, recogido en la Ley 18\/2014<\/a>, con efectos retroactivos al 1 de enero de 2014, para las ejecuciones hipotecarias, judiciales y notariales[4]<\/strong><\/strong><\/a>, y daciones en pago de la vivienda habitual.<\/p>\n
<\/a>2. IRPF<\/strong><\/h3>\n
<\/a>2.1 Requisitos<\/strong><\/h4>\n
El art. 122-Uno del Decreto-ley 8\/2014<\/a>, recogido en el art. 122-Uno de la Ley 18\/2014<\/a>, con efectos desde el 1 de enero de 2014 y ejercicios anteriores no prescritos, modifica el art. 33-4-d de la Ley 35\/2006 del IRPF<\/a> estableciendo la exenci\u00f3n de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi\u00f3n de la transmisi\u00f3n de la vivienda habitual del deudor o su garante, en virtud de daciones en pago de deudas garantizadas con hipoteca o ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales.<\/p>\n
Se requiere:<\/p>\n
Que se trate de deudas \u00ab… contra\u00eddas con entidades de cr\u00e9dito o de cualquier otra entidad que, de manera profesional, realice la actividad de concesi\u00f3n de pr\u00e9stamos o cr\u00e9ditos hipotecarios…<\/em>\u00ab.<\/p>\n
Seg\u00fan la Resoluci\u00f3n DGT de 29 de enero de 2015<\/a> (V0324-15), \u201c\u2026 la daci\u00f3n en pago no queda desnaturalizada ni muta su naturaleza por el hecho de que se haga a favor de un tercero, distinto del acreedor hipotecario, siempre que sea \u00e9ste el que imponga tal condici\u00f3n para acceder a la daci\u00f3n y la acepte como extintiva de la obligaci\u00f3n\u2026<\/em>\u201d.<\/p>\n
Que el bien ejecutado o dado en pago sea \u201c\u2026 <\/em>la vivienda habitual del deudor o garante del deudor\u2026<\/em>\u201d.<\/p>\n
Respecto a lo que deba entenderse por vivienda habitual, parece que habr\u00e1 que estar a su definici\u00f3n en el art. 41 bis del Decreto 439\/2007 aprobatorio del Reglamento del IRPF<\/a> y a toda la jurisprudencia generada alrededor de este concepto.<\/p>\n
Que la transmisi\u00f3n se haga \u201c\u2026 <\/em>para la cancelaci\u00f3n de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la misma<\/em> [la vivienda habitual del deudor o su garante]\u2026<\/em>\u201d.<\/p>\n
Que \u201c\u2026 el propietario de la vivienda habitual no disponga de otros bienes o derechos en cuant\u00eda suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda y evitar la enajenaci\u00f3n de la vivienda…<\/em>\u201d.<\/p>\n
<\/a>2.2 No residentes fiscales y retenci\u00f3n 3%<\/strong><\/p>\n
En relaci\u00f3n a los no residentes fiscales podr\u00eda darse el caso en que la duraci\u00f3n del procedimiento hiciese compatible tal condici\u00f3n con el car\u00e1cter habitual de la vivienda, plante\u00e1ndose si para el adquirente habr\u00eda obligaci\u00f3n de retenci\u00f3n[5]<\/strong><\/strong><\/a> en los t\u00e9rminos del art. 25-2 del Decreto-legislativo 5\/2004 aprobatorio del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes<\/a>, seg\u00fan el cual, \u00ab… Trat\u00e1ndose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espa\u00f1ol por contribuyentes que act\u00faen sin establecimiento permanente, el adquirente estar\u00e1 obligado a retener e ingresar el 3 %, o a efectuar el ingreso a cuenta correspondiente, de la contraprestaci\u00f3n acordada, en concepto de pago a cuenta del impuesto correspondiente a aqu\u00e9llos…<\/em>\u00ab.<\/p>\n
Dado el subjetivismo de la norma, su finalidad y que normalmente no habr\u00e1 sobrante, entiendo que trat\u00e1ndose de no residentes fiscales no habr\u00e1 obligaci\u00f3n de retener el 3%.<\/p>\n
Aunque podr\u00eda darse el caso de daci\u00f3n o ejecuci\u00f3n en que el propietario de la vivienda habitual obtuviese una cantidad superior al importe de la deuda y que, adem\u00e1s, le representase una ganancia patrimonial. Si nos atenemos al texto de la norma, estar\u00eda exenta, pues el beneficio se condiciona a la inexistencia de \u00ab… otros bienes o derechos…<\/em>\u00bb que eviten la enajenaci\u00f3n.<\/p>\n
\u00a0<\/p>\n
<\/a>3. IIVTNU<\/strong><\/h3>\n
<\/a>3.1 Requisitos<\/strong><\/h4>\n
El art. 123-Uno del Decreto-ley 8\/2014<\/a>, recogido en el art. 123-Uno de la Ley 18\/2014<\/a>, con efectos desde el 1 de enero de 2014 y ejercicios anteriores no prescritos, modifica el art. 105-1-c del Decreto-legislativo 2\/2004 aprobatorio del texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales<\/a>, estableciendo la exenci\u00f3n del Impuesto sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (la llamada \u00abplusval\u00eda municipal\u00bb) de tales pretendidos incrementos[6]<\/strong><\/strong><\/a> que se pongan de manifiesto con ocasi\u00f3n de la transmisi\u00f3n de la vivienda habitual del deudor o su garante en virtud de daciones en pago de deudas garantizadas con hipoteca o ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales.<\/p>\n
Adem\u00e1s de los requisitos anteriormente se\u00f1alados:<\/p>\n
Exige empadronamiento en la vivienda durante los dos a\u00f1os anteriores o desde su adquisici\u00f3n.<\/p>\n
Parece, adem\u00e1s, que tal exigencia no es cumulativa a la definici\u00f3n que de la vivienda habitual hace el art. 41 bis del Decreto 439\/2007 aprobatorio del Reglamento del IRPF<\/a>, sino que la sustituye, pues lo que dice es que \u201c\u2026 <\/em>A estos efectos, se considerar\u00e1 vivienda habitual aquella en la que haya figurado empadronado el contribuyente de forma ininterrumpida durante, al menos, los dos a\u00f1os anteriores a la transmisi\u00f3n o desde el momento de la adquisici\u00f3n si dicho plazo fuese inferior a los dos a\u00f1os\u2026<\/em>\u201d<\/p>\n
Y extiende la indisponibilidad de otros bienes a los miembros de la unidad familiar, pues \u201c\u2026 Para tener derecho a la exenci\u00f3n se requiere que el deudor o garante transmitente o cualquier otro miembro de su unidad familiar no disponga, en el momento de poder evitar la enajenaci\u00f3n de la vivienda, de otros bienes o derechos en cuant\u00eda suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda hipotecaria\u2026<\/em>\u201d.<\/p>\n
Respecto a lo que deba entenderse por unidad familiar, se remite a la Ley 35\/2006 del IRPF<\/a> y \u201c\u2026 se <\/em>equiparar\u00e1 el matrimonio con la pareja de hecho legalmente inscrita\u2026<\/em>\u201d.<\/p>\n
<\/a>3.2 Acreditaci\u00f3n<\/strong><\/h4>\n
En el anterior art. 123-Uno del Decreto-ley 8\/2014<\/a> para gozar de tal exenci\u00f3n se le exig\u00eda al transmitente la acreditaci\u00f3n de la concurrencia de tales requisitos ante la Administraci\u00f3n tributaria municipal.<\/p>\n
En el actual art. 123-Uno de la Ley 18\/2014<\/a> desaparece tal exigencia general y expresamente se dice en relaci\u00f3n al requisito de la indisponibilidad de otros bienes por el propietario u otros miembros de la unidad familiar, que \u201c\u2026 Se presumir\u00e1 el cumplimiento de este requisito. No obstante, si con posterioridad se comprobara lo contrario, se proceder\u00e1 a girar la liquidaci\u00f3n tributaria correspondiente\u2026<\/em>\u201d.<\/p>\n
\u00a0<\/p>\n
<\/a>4. MODELOS NOTARIALES<\/strong><\/h3>\n
Desde el punto de vista notarial, aunque no se condiciona el disfrute de tales beneficios fiscales a declaraci\u00f3n alguna en la escritura, siempre es mejor la consignaci\u00f3n expresa de que los interesados se acogen a ellos[7]<\/strong><\/strong><\/a> y, en su defecto, la de la correspondiente advertencia[8]<\/strong><\/strong><\/a>.<\/p>\n
<\/a>4.1 Declaraci\u00f3n<\/strong><\/h4>\n
\u201cPrimera.- Exenci\u00f3n del IRPF.-<\/span> A los efectos previstos en el art. 122-Uno del Decreto-ley 8\/2014<\/a>, recogido en el art. 122-Uno de la Ley 18\/2014<\/a>, con efectos desde el 1 de enero de 2014 y ejercicios anteriores no prescritos, que modifica el art. 33-4-d de la Ley 35\/2006 del IRPF<\/a> estableciendo la exenci\u00f3n de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi\u00f3n de la transmisi\u00f3n de la vivienda habitual del deudor o su garante en virtud de daciones en pago de deudas garantizadas con hipoteca o ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales, por deudas contra\u00eddas con entidades de cr\u00e9dito o de cualquier otra entidad que, de manera profesional, realice la actividad de concesi\u00f3n de pr\u00e9stamos o cr\u00e9ditos hipotecarios, los sujetos pasivos *** solicitan que se les aplique dicha exenci\u00f3n.<\/p>\n
Segunda.- Exenci\u00f3n del IIVTNU.-<\/span> A los efectos previstos en el art. 123-Uno del Decreto-ley 8\/2014<\/a>, recogido en el art. 123-Uno de la Ley 18\/2014<\/a>, con efectos desde el 1 de enero de 2014 y ejercicios anteriores no prescritos, que modifica el art. 105-1-c del Decreto-legislativo 2\/2004 aprobatorio del texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales<\/a>, en orden a la exenci\u00f3n del Impuesto sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (la llamada \u00abplusval\u00eda municipal\u00bb) que se ponga de manifiesto con ocasi\u00f3n de la transmisi\u00f3n de la vivienda habitual del deudor o su garante en virtud de daciones en pago de deudas garantizadas con hipoteca o ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales, por deudas contra\u00eddas con entidades de cr\u00e9dito o de cualquier otra entidad que, de manera profesional, realice la actividad de concesi\u00f3n de pr\u00e9stamos o cr\u00e9ditos hipotecarios, los sujetos pasivos *** solicitan que se les aplique dicha exenci\u00f3n y manifiestan:<\/p>\n
– Que han estado empadronados en la vivienda transmitida durante los dos a\u00f1os anteriores o desde su adquisici\u00f3n.<\/p>\n
– <\/em>Que ni ellos ni los otros miembros de la unidad familiar disponen de otros bienes o derechos en cuant\u00eda suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda hipotecaria\u201d.<\/p>\n
<\/a>4.2 Advertencia<\/strong><\/h3>\n
\u201cLas hago a los intervinientes, entre ellas las fiscales (tanto las que afectan a la tributaci\u00f3n indirecta por el acto o negocio formalizado, como a las consecuencias que del mismo se derivan en la tributaci\u00f3n directa), y en particular:..<\/p>\n
\u2026 La posible exenci\u00f3n de la eventual ganancia patrimonial en el impuesto que grave la renta de los transmitentes, prevista en el art. 33-4-d de la Ley 35\/2006 del IRPF<\/a>; y en el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (\u201cplusval\u00eda municipal\u201d), en los t\u00e9rminos que resultan art. 105-1-c del Decreto-legislativo 2\/2004 aprobatorio del texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales<\/a>\u201d.<\/p>\n
\u00a0<\/p>\n
\n\u00a0<\/p>\n
[1]<\/a> Recordemos que tales transmisiones siguen en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados su r\u00e9gimen normal, incluidos los posibles beneficios para el adquirente, frecuentemente ligados al destino a vivienda habitual de lo adquirido, as\u00ed como a su juventud, discapacidad, cuant\u00eda de lo adquirido y\/o patrimonio (puede verse al respecto \u201cVariaciones fiscales gallegas en la operativa notarial 2015\u201d, en www.notariaponteourense.com<\/a>; o \u201cVariaciones fiscales andaluzas en la operativa notarial 2014, en sites.google.com\/site\/levantenot<\/a>).<\/p>\n
Mientras que en \u00e1mbito del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido pueden darse supuestos de inversi\u00f3n del sujeto pasivo (art. 84-Uno-2\u00ba-e Ley IVA<\/a>, tras su reforma por la Ley 7\/2012, en vigor desde el 31 de octubre de 2012).<\/p>\n
\u00a0<\/p>\n
[2]<\/a> Porque no le qued\u00f3 m\u00e1s remedio. Ya lo anticip\u00f3 el Notario de Vera Jorge Cad\u00f3rniga \u00abLa diferencia condonada en la daci\u00f3n en pago: No hay donaci\u00f3n. Incidencia en el IRPF<\/em>\u00ab, BIN Andaluc\u00eda, agosto de 2012, n\u00famero 32… y ello al hilo de la Resoluci\u00f3n del TEAR Andaluc\u00eda de 1 de junio de 2012 (que puede verse en BIN 32) y de un Informe de la DGT de 10 de mayo de 2012 (que puede verse en BIT 133<\/a>).<\/p>\n
\u00a0<\/p>\n
[3]<\/a> Por lo que a este tema ata\u00f1e, establec\u00eda para tales daciones en pago una exenci\u00f3n de la ganancia en el IRPF; mientras que en el IIVTNU convert\u00eda en sustituto a la entidad de cr\u00e9dito sin derecho de repetici\u00f3n contra el contribuyente.<\/p>\n
\u00a0<\/p>\n
[4]<\/a> En 1885, el Notario catal\u00e1n Juan Soler Vilarasau, mi tatarabuelo, escrib\u00eda \u00ab… los contratos pueden tener nombre legal y nombre vulgar. Legal, el que es dado o admitido por la ley. Vulgar, el que se le ha dado por el pueblo…<\/em>\u00ab. Con ello quiero decir que no voy a perder m\u00e1s tiempo con ciertos remilgos, unos interesados y otros de gente bien saciada, acerca de la consideraci\u00f3n que la intervenci\u00f3n notarial deba tener en tales procedimientos y si hay que llamarla \u201cventa extrajudicial\u201d o \u201cinterrupci\u00f3n de la convivencia con el inmueble\u201d. El resultado es el mismo, m\u00e1s r\u00e1pido y barato, y en la pr\u00e1ctica las garant\u00edas mayores si cabe.<\/p>\n
\u00a0<\/p>\n
[5]<\/a> Puede parecer extra\u00f1o, pero la actitud adoptada por algunas entidades de cr\u00e9dito en las recientes daciones en pago, ante la correspondiente advertencia notarial, es negarse por sistema a la retenci\u00f3n, pues aunque en algunos de los casos argumentan que, como no hay ganancia, es indiferente, olvidan que el incumplimiento de las obligaciones fiscales es sancionable en s\u00ed mismo.<\/p>\n
Y todav\u00eda se entiende menos cuando la Resoluci\u00f3n TEAC de 6 de febrero de 2014<\/a> reconoce impl\u00edcitamente que hay tal obligaci\u00f3n de retenci\u00f3n en las daciones en pago efectuadas por no residentes fiscales.<\/p>\n
\u00a0<\/p>\n
[6]<\/a> Cuando hablo de \u201cpretendidos\u201d me refiero a la exacci\u00f3n autom\u00e1tica del impuesto por parte de las Haciendas Locales, sin importarles que en estos tiempos de crisis inmobiliaria haya habido o no tal incremento y, mucho menos, el goteo constante de resoluciones judiciales que, antes de la f\u00f3rmula de c\u00e1lculo, que tambi\u00e9n se discute, proclaman que el hecho imponible tiene como presupuesto la existencia de un efectivo incremento. No entenderlo as\u00ed es abonar el campo a la correspondiente cuesti\u00f3n de inconstitucionalidad.<\/p>\n
Explica muy bien la situaci\u00f3n, incertidumbres y consecuencias, el Catedr\u00e1tico de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad Aut\u00f3noma de Madrid Diego Mar\u00edn-Barnuevo Fabo en \u201cPlanteada la cuesti\u00f3n de inconstitucionalidad del IIVTNU<\/a>\u201d.<\/p>\n
\u00a0<\/p>\n
[7]<\/a> Pues negativas de las Administraciones tributarias a reconocer beneficios fiscales hemos visto por motivos tan peregrinos como \u00e9ste, que \u201cuna cosa es predicar y otra dar trigo\u201d. Y luego ponte a recurrir\u2026 el que sepa\u2026 y pueda.<\/p>\n
\u00a0<\/p>\n
[8]<\/a> M\u00e1xime cuando cada vez son m\u00e1s frecuentes comportamientos como los que relata el Notario de Palma de Mallorca \u00c1lvaro Delgado Truyols en el post \u201cT\u00fa d\u00ed que la culpa es del profesional (y a ver qu\u00e9 pasa)<\/a><\/em>\u201d, publicado en el blog \u201c\u00bfHay Derecho?, el 28 de marzo de 2015;\u00a0 y lo que es peor, resoluciones judiciales en que se despoja al Notario y su actuaci\u00f3n de las presunciones inherentes en favor de la misma, para reducirlos a un \u201cseguro de responsabilidad civil con patas\u201d.<\/p>\n
\u00a0<\/p>\n
Vicente Martorell, notario<\/em><\/strong><\/p>\n
\u00a04\u00a0 de mayo \u00a0de 2015<\/em><\/strong><\/p>\n
TRABAJOS DE VICENTE MARTORELL<\/a><\/span><\/h3>\n
ART\u00cdCULOS FISCAL<\/a><\/span><\/h3>\n
MODELOS NOTARIALES<\/a><\/span><\/h3>\n
\u00a0<\/p>\n
\u00a0<\/p>\n
<\/a>Ourense. Puente romano.<\/p><\/div>\n
<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<\/p>\n
<\/p>\n
por\u00a0Vicente Martorell, notario de Ourense
\n<\/b><\/p>\n<\/p>\n - Advertencia<\/a><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ol>\n
- Acreditaci\u00f3n<\/a><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n
- No residentes fiscales y retenci\u00f3n 3%<\/a><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n
![\"\"](\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-content\/uploads\/2015\/05\/Ourense_Puente_Romano-e1431968126337.jpg\")
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