{"id":50941,"date":"2018-07-30T13:59:30","date_gmt":"2018-07-30T11:59:30","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=50941"},"modified":"2018-08-29T14:18:31","modified_gmt":"2018-08-29T12:18:31","slug":"informe-actualidad-fiscal-julio-2018-mapa-fiscal-operaciones-entre-conyuges-casados-en-gananciales","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/informes-mensuales-fiscal\/informe-actualidad-fiscal-julio-2018-mapa-fiscal-operaciones-entre-conyuges-casados-en-gananciales\/","title":{"rendered":"Informe Actualidad Fiscal Julio 2018. Mapa Fiscal: Operaciones entre C\u00f3nyuges casados en Gananciales."},"content":{"rendered":"

\u00a0<\/h1>\n

<\/a>INFORME FISCAL JULIO 2018<\/strong><\/h1>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ<\/strong>\u00a0<\/h2>\n

Notario de Valencia<\/h2>\n

 <\/p>\n

PRESENTACI\u00d3N DEL INFORME DE JULIO DE 2018. <\/strong><\/h2>\n

El informe de este mes de julio tiene como aspectos a destacar los siguientes:<\/p>\n

a) En normativa, el nuevo TR de tributos cedidos de Andaluc\u00eda<\/strong>, en reemplazo del anterior superado por la din\u00e1mica normativa de dicha CA, aunque no haya cambios a destacar.<\/p>\n

b) En la rese\u00f1a jurisprudencial, son hitos imprescindibles:<\/p>\n

.- En el ISD<\/strong>, sendas sentencias del TS relativas al juego del derecho de transmisi\u00f3n<\/strong> (una \u00fanica transmisi\u00f3n del primer causante a los transmisarios) y el alcance de la responsabilidad subsidiaria del adquirente, vigente la afecci\u00f3n real <\/strong>(circunscrita a la parte de cuota proporcional al valor del bien).<\/p>\n

.- En ITP y AJD<\/strong>, consulta de la DGT que, rectificando criterio, considera que la modificaci\u00f3n del valor de tasaci\u00f3n en pr\u00e9stamo hipotecario no implica una redundante tributaci\u00f3n en AJD.<\/strong><\/p>\n

.- En IRPF<\/strong>, consulta de la DGT sobre la tributaci\u00f3n de operaciones relativas a monedas virtuales.<\/strong><\/p>\n

.- En plusval\u00eda municipal<\/strong> (IMIVTNU), sentencia del TS de 9 de julio que interpreta el alcance de la sentencia del TC de 11 de mayo de 2017.<\/strong><\/p>\n

c) El informe del mes reincide en la saga de los \u00abmapas fiscales\u00bb.<\/strong> En este caso dedicado a la tributaci\u00f3n en todos los impuestos de las operaciones entre c\u00f3nyuges en r\u00e9gimen de gananciales. <\/strong>Los mapas fiscales, a diferencia de otros informes, pretenden como objetivo la ubicaci\u00f3n mediante un esquema gr\u00e1fico de una categor\u00eda civil o mercantil en el \u00e1mbito fiscal, indicando los tributos que pueden incidir sobre la misma de forma que se pueda establecer su conexi\u00f3n con el haz de tributos a los que afecta, a modo de noticia o alerta.<\/p>\n

Los informes fiscales son elaborados con la colaboraci\u00f3n de mis compa\u00f1eros Jos\u00e9 Mar\u00eda Carrau Carbonell, Jes\u00fas Beneyto Feliu, Jaime Fern\u00e1ndez Tussy, Juan Gald\u00f3n L\u00f3pez, Conrado G\u00f3mez Bravo, Federico Palasi Roig y Jos\u00e9 Antonio P\u00e9rez \u00c1lvarez, a los que agradezco su contribuci\u00f3n.<\/p>\n

Espero que os sea de utilidad.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

ESQUEMA.<\/strong><\/h2>\n

PARTE PRIMERA: NOVEDADES NORMATIVAS DE JUNIO.<\/strong><\/a><\/h2>\n

\u00a0<\/strong>A) ESTADO.<\/strong><\/p>\n

.- Resoluci\u00f3n de 24\/5\/2018, del Departamento de Recaudaci\u00f3n de la AEAT (BOE 8\/2018), <\/strong>por la que se modifica el plazo de ingreso en periodo voluntario de los recibos del IAE<\/strong> del ejercicio 2018 relativos a las cuotas nacionales y provinciales y se establece el lugar de pago de dichas cuotas.<\/p>\n

B) ANDALUC\u00cdA.<\/strong><\/p>\n

.- Decreto Legislativo 1\/2018, de 19 de junio <\/strong>(BOJA 27\/6\/2018) , por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Aut\u00f3noma de Andaluc\u00eda en materia de tributos cedidos. <\/strong>Exist\u00eda un TR anterior que qued\u00f3 incompleto y modificado por la actividad legislativa de la CA.<\/p>\n

C) ARAG\u00d3N.<\/strong><\/p>\n

.- Orden HAP\/1031\/2018, de 6 de junio (<\/strong>BOA 20\/6\/2018), por la que se aprueba la actualizaci\u00f3n de los coeficientes aplicables al valor catastral para estimar el valor real de determinados bienes inmuebles urbanos<\/strong> a efectos de la liquidaci\u00f3n de los hechos imponibles de los ITP y AJD e ISD devengados durante el ejercicio 2018.<\/p>\n

.- Resoluci\u00f3n de 6 de junio de 2018<\/strong> (BOA 20\/6\/2018), del DGT, por la que se actualizan, para el ejercicio 2018, los coeficientes aplicables al valor catastral para estimar el valor real de determinados bienes inmuebles urbanos ubicados en ciertos municipios de relevancia tur\u00edstica<\/strong>, a efectos de la liquidaci\u00f3n de los hechos imponibles de ITP y AJD e ISD.<\/p>\n

D) NAVARRA.<\/strong><\/p>\n

.- Orden Foral 71\/2018, de 26 de abril<\/strong> (BON 7\/6\/2018), del Consejero de Hacienda y Pol\u00edtica Financiera, por la que se modifica la Orden Foral 235\/2014, de 28 de julio, de la Consejera de Econom\u00eda, Hacienda, Industria y Empleo, por la que se aprueba el modelo 309 \u201cImpuesto sobre el IVA. Declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n no peri\u00f3dica\u201d<\/strong>.<\/p>\n

.- Ley Foral 14\/2018, de 18 de junio (BON 22\/6\/2018), de Residuos y su Fiscalidad.<\/strong><\/p>\n

.- Decreto Foral 47\/2018, de 27 de junio (BON 28\/6\/2018), por el que se modifican el Reglamento del IVA<\/strong>, aprobado por el Decreto Foral 86\/1993, de 8 de marzo, y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci\u00f3n, aprobado por el Decreto Foral 23\/2013, de 10 de abril.<\/p>\n

E) PA\u00cdS VASCO.<\/strong><\/p>\n

.- \u00c1LAVA. <\/strong>Orden Foral 326\/2018 (BOTHA 1\/6\/2018)<\/strong>, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos, de 25 de mayo, de aprobaci\u00f3n de los modelos 200 y 220 de autoliquidaci\u00f3n del IS y del IRNR<\/strong> correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas constituidas en el extranjero con presencia en el Territorio Hist\u00f3rico de \u00c1lava, para los ejercicios iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2017<\/strong>, y de las condiciones generales para su presentaci\u00f3n telem\u00e1tica.<\/p>\n

.- GiP\u00daZCOA <\/strong>Orden Foral 265\/2018, de 28 de mayo (BOG 6\/6\/2018)<\/strong>, por la que se aprueba la interpretaci\u00f3n aplicable a la exigencia de ocupaci\u00f3n continuada requerida a los efectos de determinar el concepto de vivienda habitual del IRPF.<\/strong><\/p>\n

.- GIP\u00daZCOA. <\/strong>Orden Foral 2018\/300, de 11 de junio (BOG 15\/6\/2018). Modelos 200, 220, 20G y 22G, y su forma, lugar y plazo de presentaci\u00f3n e ingreso.<\/strong><\/p>\n

.- GIP\u00daZCOA<\/strong>. Decreto Foral-Norma 1\/2018, de 19 de junio (BOG 21\/6\/2018), por el que se modifican los IS, IRNR e ISD<\/strong>, as\u00ed como la Norma Foral General Tributaria para incorporar las modificaciones aprobadas por la Ley 10\/2017, de 28 de diciembre.<\/p>\n

.- GIP\u00daZCOA. Orden Foral 2018\/290, de 8 de junio (BOG 25\/6\/2018) , por la que se aprueban los precios medios de venta de determinados elementos de transporte<\/strong> no incluidos en la Orden Foral 15\/2018, de 16 de enero.<\/p>\n

F) VALENCIA.<\/strong><\/p>\n

.- Ley 14\/2018, de 5 de junio, de la Generalitat, de gesti\u00f3n, modernizaci\u00f3n y promoci\u00f3n de las \u00e1reas industriales de la Comunitat Valenciana (DOCV 7\/6\/2018).<\/strong> DA 4\u00aa, modificaci\u00f3n de la Ley 13\/1997, de la CV: tipo reducido en TPO y bonificaci\u00f3n en AJD para adquisiciones de inmuebles en \u00e1rea industrial avanzada,<\/p>\n

PARTE SEGUNDA: RESE\u00d1A DE JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/strong><\/a><\/h2>\n

A) IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- <\/strong>TS SENTENCIA DE 5\/6\/2018, ROJ 2183\/2018. Sucesiones. Derecho de transmisi\u00f3n: civil y fiscalmente hay una \u00fanica transmisi\u00f3n mortis causa<\/strong> del primer causante a los herederos del heredero del mismo que no acept\u00f3 la herencia del primero (transmisarios).<\/p>\n

.- TS SENTENCIAS DE 5 y 7\/6\/2018, ROJS 2394\/2018, 2393\/2018, 2400\/2018 Y 2392\/2018. Sucesiones. Afecci\u00f3n de los bienes <\/strong>adquiridos al pago del impuesto. responsabilidad subsidiaria <\/strong>del adquirente no protegido por la fe p\u00fablica registral: se limita a la parte proporcional del impuesto correspondiente al bien. <\/strong><\/p>\n

B) ITP Y AJD.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V1914-18, DE 29\/6\/2018. AJD. La asignaci\u00f3n de nuevo valor de tasaci\u00f3n a efectos de procedimientos en pr\u00e9stamos hipotecarios no incide en AJD. <\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT DE 6\/4\/2018, V0894-18. AJD. Modificaci\u00f3n de r\u00e9gimen de propiedad horizontal consistente en vinculaci\u00f3n \u00abob rem\u00bb de departamento privativo de la promotora inicial a favor de todos los dem\u00e1s titulares de departamentos privativos en la propiedad horizontal:<\/strong> s\u00f3lo tributa por AJD el departamento que se vincula.<\/strong><\/p>\n

C) ITP E IVA.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- CONSULTA DGT DE 6\/4\/2019, V0889-18. R\u00e9gimen en IVA e ITP de la cesi\u00f3n de suelo por ejecuci\u00f3n de obra.<\/strong><\/p>\n

D) IVA.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- CONSULTA DE 6\/4\/2018, V0887-18. IVA. Transmisi\u00f3n sujeta y no exenta de IVA de terrenos sobre los que se est\u00e1n ha realizado una actuaci\u00f3n urban\u00edstica por entidad fiduciaria.<\/strong> Es preciso inicio de actividad urbanizadora y finalidad de venta a terceros. No cabe renuncia a la exenci\u00f3n.<\/p>\n

E) IRPF.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- CONSULTA DGT DE 10\/4\/2018, V0926-18. Valor de adquisici\u00f3n y valor de transmisi\u00f3n en alteraciones patrimoniales: pueden incluirse los gastos e impuesto de la compraventa y del pr\u00e9stamo hipotecario.<\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT DE 18\/4\/2018, V0999-18. IRPF: r\u00e9gimen fiscal de la transmisi\u00f3n e intercambio de monedas virtuales. son alteraciones patrimoniales que tributan en la base del ahorro.<\/strong><\/p>\n

F) PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL (IMIVTNU).<\/strong><\/a><\/p>\n

.- SENTENCIA TS 9\/9\/2018. Interpretaci\u00f3n la sentencia del TC 59\/2017: la inconstitucionalidad y nulidad de los arts. 107.1 y 107.2.a) del TRLHL es parcial y queda supeditada a la prueba de la inexistencia de plusval\u00eda.<\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT 19\/4\/2018, V1014-18. No hay hecho imponible en los casos de adquisici\u00f3n originaria por usucapi\u00f3n.<\/strong><\/p>\n

G) OTROS TRIBUTOS: IBI.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- CONSULTA DGT DE 16\/4\/2018, V0967-18. IBI. El usufructuario es el \u00fanico sujeto pasivo <\/strong>aunque titule el mismo en cuanto a una cuota indivisa del inmueble.<\/p>\n

PARTE TERCERA.\u00a0INFORME DEL MES: MAPA FISCAL DE OPERACIONES ENTRE C\u00d3NYUGES RELATIVAS A LA SOCIEDAD DE GANANCIALES (ISD, IRPF, ITP Y PLUSVAL\u00cdA).<\/a><\/h2>\n

PONENTE: JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

DESARROLLO DEL INFORME.<\/strong><\/h2>\n

<\/a>PARTE PRIMERA: NOVEDADES NORMATIVAS DE JUNIO.<\/strong><\/h2>\n

A) ESTADO.<\/strong><\/p>\n

.- Resoluci\u00f3n de 24\/5\/2018, del Departamento de Recaudaci\u00f3n de la AEAT (BOE 8\/2018), <\/strong>por la que se modifica el plazo de ingreso en periodo voluntario de los recibos del IAE<\/strong> del ejercicio 2018 relativos a las cuotas nacionales y provinciales y se establece el lugar de pago de dichas cuotas.<\/p>\n

Ver resumen<\/a><\/strong><\/p>\n

B) ANDALUC\u00cdA.<\/strong><\/p>\n

.- Decreto Legislativo 1\/2018, de 19 de junio <\/strong>(BOJA 27\/6\/2018), por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Aut\u00f3noma de Andaluc\u00eda en materia de tributos cedidos. <\/strong>Exist\u00eda un TR anterior que qued\u00f3 incompleto y modificado por la actividad legislativa de la CA.<\/p>\n

C) ARAG\u00d3N.<\/strong><\/p>\n

.- Orden HAP\/1031\/2018, de 6 de junio (<\/strong>BOA 20\/6\/2018), por la que se aprueba la actualizaci\u00f3n de los coeficientes aplicables al valor catastral para estimar el valor real de determinados bienes inmuebles urbanos<\/strong>, y se efect\u00faan modificaciones t\u00e9cnicas en la metodolog\u00eda para su obtenci\u00f3n, a efectos de la liquidaci\u00f3n de los hechos imponibles de los Impuestos sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados y sobre Sucesiones y Donaciones devengados durante el ejercicio 2018.<\/p>\n

.- Resoluci\u00f3n de 6 de junio de 2018<\/strong> (BOA 20\/6\/2018), del DGT, por la que se actualizan, para el ejercicio 2018, los coeficientes aplicables al valor catastral para estimar el valor real de determinados bienes inmuebles urbanos ubicados en ciertos municipios de relevancia tur\u00edstica<\/strong>, a efectos de la liquidaci\u00f3n de los hechos imponibles de ITP y AJD e ISD.<\/p>\n

D) NAVARRA.<\/strong><\/p>\n

.- Orden Foral 71\/2018, de 26 de abril<\/strong> (BON 7\/6\/2018), del Consejero de Hacienda y Pol\u00edtica Financiera, por la que se modifica la Orden Foral 235\/2014, de 28 de julio, de la Consejera de Econom\u00eda, Hacienda, Industria y Empleo, por la que se aprueba el modelo 309 \u201cImpuesto sobre el Valor A\u00f1adido. Declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n no peri\u00f3dica\u201d<\/strong>.<\/p>\n

.- Ley Foral 14\/2018, de 18 de junio (BON 22\/6\/2018) , de Residuos y su Fiscalidad.<\/strong><\/p>\n

.- Decreto Foral 47\/2018, de 27 de junio (BON 28\/6\/2018), por el que se modifican el Reglamento del IVA<\/strong>, aprobado por el Decreto Foral 86\/1993, de 8 de marzo, y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci\u00f3n, aprobado por el Decreto Foral 23\/2013, de 10 de abril.<\/p>\n

E) PA\u00cdS VASCO.<\/strong><\/p>\n

.- \u00c1LAVA. <\/strong>Orden Foral 326\/2018 (BOTHA 1\/6\/2018)<\/strong>, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos, de 25 de mayo, de aprobaci\u00f3n de los modelos 200 y 220 de autoliquidaci\u00f3n del IS y del IRNR<\/strong> correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas constituidas en el extranjero con presencia en el Territorio Hist\u00f3rico de \u00c1lava, para los ejercicios iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2017<\/strong>, y de las condiciones generales para su presentaci\u00f3n telem\u00e1tica.<\/p>\n

.- GIP\u00daZCOA <\/strong>Orden Foral 265\/2018, de 28 de mayo (BOG 6\/6\/2018)<\/strong>, por la que se aprueba la interpretaci\u00f3n aplicable a la exigencia de ocupaci\u00f3n continuada requerida a los efectos de determinar el concepto de vivienda habitual del IRPF.<\/strong><\/p>\n

.- GIP\u00daZCOA. <\/strong>Orden Foral 2018\/300, de 11 de junio (BOG 15\/6\/2018) por la que se aprueban los modelos 200, 220, 20G y 22G, y su forma, lugar y plazo de presentaci\u00f3n e ingreso.<\/strong><\/p>\n

.- GIP\u00daZCOA<\/strong>. Decreto Foral-Norma 1\/2018, de 19 de junio (BOG 21\/6\/2018), por el que se modifican los IS, IRNR e ISD<\/strong>, as\u00ed como la Norma Foral General Tributaria para incorporar las modificaciones aprobadas por la Ley 10\/2017, de 28 de diciembre.<\/p>\n

.- GIP\u00daZCOA. Orden Foral 2018\/290, de 8 de junio (BOG 25\/6\/2018) , por la que se aprueban los precios medios de venta de determinados elementos de transporte<\/strong> no incluidos en la Orden Foral 15\/2018, de 16 de enero.<\/p>\n

F) VALENCIA.<\/strong><\/p>\n

.- Ley 14\/2018, de 5 de junio, de la Generalitat, de gesti\u00f3n, modernizaci\u00f3n y promoci\u00f3n de las \u00e1reas industriales de la Comunitat Valenciana (DOCV 7\/6\/2018).<\/strong> DA 4\u00aa, modificaci\u00f3n de la Ley 13\/1997, de la CV.<\/p>\n

a) Tipo reducido del 4% TPO para adquisiciones de bienes inmuebles situados en una zona declarada como \u00e1rea industrial avanzada sujeta a determinados requisitos.<\/p>\n

b) Bonificaci\u00f3n del 30 % de la cuota gradual de documentos notariales de la modalidad AJD en las escrituras p\u00fablicas por las que se formalicen las adquisiciones de bienes inmuebles situados en una zona declarada como \u00e1rea industrial avanzada.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

<\/a>PARTE SEGUNDA: RESE\u00d1A DE JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/strong><\/h2>\n

<\/a>A) IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES.<\/strong><\/h3>\n

.- <\/strong>TS SENTENCIA DE 5\/6\/2018, ROJ 2183\/2018. Sucesiones. Derecho de transmisi\u00f3n: civil y fiscalmente hay una \u00fanica transmisi\u00f3n mortis causa<\/strong> del primer causante a los herederos del heredero del mismo que no acept\u00f3 la herencia del primero (transmisarios).<\/p>\n

En consideraci\u00f3n a la STS (Sala de lo Civil) 539\/2013, de 11 de septiembre de 2013 (seg\u00fan la cual, \u00ablos herederos transmisarios suceder\u00e1n directamente al causante de la herencia y en otra distinta sucesi\u00f3n al fallecido heredero transmitente\u00bb), debe entender que, respecto de los bienes adquiridos por ius transmisionis, se produce una sola adquisici\u00f3n hereditaria y, por ende, un solo hecho imponible, no dos hechos imponibles ni dos devengos del impuesto, corrigiendo as\u00ed la doctrina establecida por la STSs (Sala de lo Contencioso Administrativo) de 14 de diciembre de 2011 y 25 de mayo de 2011.<\/p>\n

El argumento es de car\u00e1cter civil pues, tal y como establece la citada STS (Sala de lo Civil) 539\/2013, de 11 de septiembre de 2013, \u00abel denominado derecho de transmisi\u00f3n previsto en el art\u00edculo 1006 del C\u00f3digo Civil no constituye, en ning\u00fan caso, una nueva delaci\u00f3n hereditaria o fraccionamiento del ius delationis en curso de la herencia del causante que subsistiendo como tal, inalterado en su esencia y caracterizaci\u00f3n, transita o pasa al heredero trasmisario. No hay, por tanto, una doble transmisi\u00f3n sucesoria o sucesi\u00f3n propiamente dicha en el ius delationis, sino un mero efecto transmisivo del derecho o del poder de configuraci\u00f3n jur\u00eddica como presupuesto necesario para hacer efectiva la legitimaci\u00f3n para aceptar o repudiar la herencia que ex lege ostentan los herederos transmisarios; dentro de la unidad org\u00e1nica y funcional del fen\u00f3meno sucesorio del causante de la herencia, de forma que aceptando la herencia del heredero transmitente, y ejercitando el ius delationis integrado en la misma, los herederos transmisarios suceder\u00e1n directamente al causante de la herencia y en otra distinta sucesi\u00f3n al fallecido heredero transmitente\u00bb.<\/p>\n

Existe tambi\u00e9n una raz\u00f3n tributaria, pues seg\u00fan el art\u00edculo 3\u00ba.1a) LISD: \u00abConstituye el hecho imponible: a) La adquisici\u00f3n de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro t\u00edtulo sucesorio\u00bb. Y para adquirir por herencia es necesario aceptar expresa o t\u00e1citamente la herencia, \u201ca diferencia del legado, que se adquiere ipso iure, aspecto \u00e9ste de la cuesti\u00f3n que consideramos crucial ( art\u00edculo 989, en relaci\u00f3n con los art\u00edculos 657 y 661 C.c .)\u201d. Por tanto, si el heredero transmitente no ha aceptado la herencia, no ha existido un incremento patrimonial que manifieste una capacidad econ\u00f3mica gravable.<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/p>\n

Primera sentencia del TS en el \u00e1mbito fiscal que recoge el criterio civil de considerar en los casos de juego del derecho de transmisi\u00f3n por no haber aceptado el heredero la herencia del primer causante que respecto de dicha sucesi\u00f3n hay un \u00fanico hecho imponible por transmisi\u00f3n mortis causa del primer causante a los herederos transmisarios del segundo.<\/span><\/p>\n

Observacones:<\/span><\/p>\n

a) El hecho que el heredero del primer causante haya aceptado o no la herencia es una cuesti\u00f3n de hecho a apreciar en primer t\u00e9rmino por la administraci\u00f3n tributaria y en \u00faltimo t\u00e9rmino en sede jurisdiccional.<\/span><\/p>\n

b) El que en la sucesi\u00f3n del primer causante adquieran y sean sujetos pasivos los herederos transmisarios, se entiende sin perjucio de la obligaci\u00f3n que incumbe a los mismos como herederos del heredero transmitente-segundo causante de liquidar la herencia de este segundo, que adem\u00e1s queda t\u00e1citamente aceptada por el ejercicio del derecho de transmisi\u00f3n.<\/span><\/p>\n

La cuesti\u00f3n ya ha sido resuelta en el mismo sentido por la DGT y fue objeto de comentario espec\u00edfico en el informe de agosto 2017.<\/span><\/p>\n

https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/informes-mensuales-fiscal\/informe-actualidad-fiscal-agosto-2017\/<\/a><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

.- TS SENTENCIAS DE 5 y 7\/6\/2018, ROJS 2394\/2018, 2393\/2018, 2400\/2018 Y 2392\/2018. Sucesiones. Afecci\u00f3n de los bienes <\/strong>adquiridos al pago del impuesto. responsabilidad subsidiaria <\/strong>del adquirente no protegido por la fe p\u00fablica registral: se limita a la parte proporcional del impuesto correspondiente al bien. <\/strong><\/p>\n

La cuesti\u00f3n que suscita este recurso de casaci\u00f3n es la de si el bien adquirido mediante herencia y que, por ello, est\u00e1 afecto al pago del impuesto sobre sucesiones que grava esa adquisici\u00f3n mortis causa, una vez enajenado a un tercero no protegido por la fe p\u00fablica registral, queda afecto a ese pago por su valor total o en proporci\u00f3n al valor que representa en el total de la masa hereditaria.<\/p>\n

El art\u00edculo 9.1 RISD, con el mismo contenido que el art\u00edculo 79.2 LGT , dispone: \u00ablos bienes y derechos transmitidos quedar\u00e1n afectos a la responsabilidad del pago del Impuesto, liquidado o no, que grave su adquisici\u00f3n, cualquiera que sea su poseedor, salvo que \u00e9ste resulte ser un tercero protegido por la fe p\u00fablica registral o se justifique la adquisici\u00f3n de los bienes con buena fe y justo t\u00edtulo en establecimientos abiertos al p\u00fablico, en el caso de bienes muebles no inscribible\u00bb. Por ello, salvo la indicada excepci\u00f3n, son responsables subsidiarios de las correspondientes deudas tributarias los adquirentes de esos bienes afectos por ley al pago de la deuda tributaria [ art\u00edculo 43.1.d ) y 79.1 LGT ].<\/p>\n

El TS recuerda su jurisprudencia sobre la naturaleza de esta afecci\u00f3n real, se\u00f1alando que se trata de un derecho real (vinculaci\u00f3n directa e inmediata con el bien) administrativo de garant\u00eda a favor de la Hacienda P\u00fablica, con efecto erga omnes (salvo las excepciones de los protegidos por la fe p\u00fablica registral y los adquirentes de buena fe y con justo t\u00edtulo), que integra un supuesto de responsabilidad subsidiaria, por lo que requiere la derivaci\u00f3n de la misma hacia el adquirente ( art\u00edculos 79.1 y 43.1.d) LGT ] a trav\u00e9s del procedimiento legalmente previsto, una vez que el responsable principal resulta fallido y as\u00ed es declarado ( art\u00edculos 174 y 176 LGT ). La conjunci\u00f3n de ambas notas (garant\u00eda real y supuesto de responsabilidad tributaria subsidiaria) determina que el adquirente del bien afecto responde de la deuda tributaria con el mismo y s\u00f3lo con \u00e9l, pero no se establece claramente hasta d\u00f3nde alcanza esta afecci\u00f3n respecto de la deuda tributaria.<\/p>\n

Los art\u00edculos 79.2 LGT y 9.1 RISD, en relaci\u00f3n con los art\u00edculos 43.1.d ) y 79.1 LGT , deben ser interpretados en el sentido de que: \u00abUn bien o derecho adquirido mediante herencia y que, por ello, est\u00e1 afecto al pago del impuesto sobre sucesiones que grava esa adquisici\u00f3n mortis causa, una vez enajenado a un tercero no protegido por la fe p\u00fablica registral (en el caso de bienes inmuebles o muebles inscribibles) o que no acredita que la adquisici\u00f3n ha sido con buena fe o justo t\u00edtulo en establecimiento abierto al p\u00fablico (en el caso de bienes muebles no inscribibles), queda afecto a ese pago en la proporci\u00f3n que el valor comprobado del mismo represente en la masa hereditaria trasmitida al deudor principal y, por ende, en su deuda tributaria\u00bb.<\/p>\n

Es cierto que el art\u00edculo 41.3 LGT dispone que la responsabilidad alcanza a la totalidad de la deuda tributaria; pero es un precepto que contiene las disposiciones generales sobre la responsabilidad tributaria que no impide que al regular supuestos singulares de responsabilidad se precise y acote su extensi\u00f3n. As\u00ed, en el \u00e1mbito del impuesto sobre sucesiones y donaciones, la voluntad del legislador es que la afecci\u00f3n de los bienes, cuando responde el deudor principal, alcanza a la totalidad de su hijuela, mientras que cuando responde el tercero adquirente (deudor subsidiario), la afecci\u00f3n se a la proporci\u00f3n que el valor comprobado del bien afecto representa en la masa hereditaria trasmitida al responsable principal y, por ende, en su deuda tributaria. Esto se deduce del art. 20.1 RISD, seg\u00fan el cual, \u201cla responsabilidad subsidiaria a que se refiere el art\u00edculo anterior (la de los intermediarios financieros, entidades aseguradoras, mediadores y funcionarios) estar\u00e1 limitada a la porci\u00f3n de Impuesto que corresponda a la adquisici\u00f3n de los bienes que la originen, entendi\u00e9ndose como tal el resultado de aplicar al valor comprobado de los bienes el tipo medio efectivo de gravamen, calculado en la forma prevenida en la letra b) del art\u00edculo 46 de este Reglamento\u201d. Esta soluci\u00f3n se basa tambi\u00e9n en razones de equidad (art. 3.2 CC).<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/p>\n

Importante conjunto de sentencias del TS que delimitan los contornos de la responsabilidad subsidiaria del adquirente por deudas tributarias del transmitente derivadas del ISD. La existencia con car\u00e1cter general de una afecci\u00f3n real al pago del Impuesto (art.9 RISD) y, respecto de inmuebles, la constancia expresa de la misma en el registro de la propiedad determina la posible de hacer efectiva dicha responsabilidad subsidiaria durante su vigencia.<\/span><\/p>\n

Ahora bien, precisa el TS que la responsabilidad subsidiaria se acota en el ISD a la proporci\u00f3n que el valor comprobado del bien afecto representa en la masa hereditaria para el responsable principal y, por ende, en su deuda tributaria y no a la total deuda tributaria por dicho ISD, recurriendo para tal delimitaci\u00f3n a la analog\u00eda con otros responsables subsidiarios (art. 20.1 del RISD), adem\u00e1s de a la equidad del art. 3.2 del CC, aplicable tambi\u00e9n como derecho com\u00fan en el \u00e1mbito del derecho p\u00fablico y tributario (art. 7.2 de la LGT).<\/span><\/p>\n

A\u00f1adir que en mi opini\u00f3n los supuestos de responsabilidad subsidiaria de terceros por su mera condici\u00f3n de adquirentes no casan bien con un Estado de Derecho. La publicidad en tal sentido del registro de la propiedad es meramente \u00abnoticia\u00bb, sin constancia de importes reclamables.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

\u00a0<\/p>\n

<\/a>B) ITP Y AJD.<\/strong><\/h3>\n

.- CONSULTA DGT V1914-18, DE 29\/6\/2018. AJD. La asignaci\u00f3n de nuevo valor de tasaci\u00f3n a efectos de procedimientos en pr\u00e9stamos hipotecarios no incide en AJD. <\/strong><\/p>\n

HECHOS: El consultante y su esposa est\u00e1n plante\u00e1ndose una novaci\u00f3n del pr\u00e9stamo hipotecario que tienen concedido en la que no se modificar\u00eda ni el capital, ni el plazo de amortizaci\u00f3n, solo se modificar\u00eda el tipo de inter\u00e9s. Dado que la anterior tasaci\u00f3n tiene m\u00e1s de seis meses, la entidad bancaria pide que se haga una nueva tasaci\u00f3n de la vivienda.<\/p>\n

(\u2026..) Modificaci\u00f3n del valor de tasaci\u00f3n.<\/p>\n

El Tribunal Econ\u00f3mico Administrativo Central en resoluci\u00f3n de fecha 10 de octubre de 2017 ha manifestado que:\u201d El gravamen que nos ocupa tiene por objeto, como su propio nombre indica, un acto jur\u00eddico documentado en escritura p\u00fablica, de ah\u00ed que deba partirse siempre del presupuesto de que el documento incorpore un acto de trascendencia jur\u00eddica y que dicha trascendencia jur\u00eddica venga valorada econ\u00f3micamente en el propio documento. En otras palabras, la evaluaci\u00f3n econ\u00f3mica a que se refiere el art\u00edculo 31.2 del TRITP no es sino una cuantificaci\u00f3n monetaria del efecto jur\u00eddico creado por dicho documento.<\/p>\n

Sin embargo, no toda menci\u00f3n de una cifra o valor en el documento implica que \u00e9ste adquiera la condici\u00f3n de \u201cevaluable\u201d a efectos del impuesto, ya que esta \u00faltima condici\u00f3n s\u00f3lo concurrir\u00e1 cuando la referencia del valor incluido en el documento tenga relaci\u00f3n directa con los efectos jur\u00eddicos que produzca el acto o negocio documentado. (\u2026)<\/p>\n

\u2026la tasaci\u00f3n a efectos de subasta no produce efecto jur\u00eddico alguno en la hipoteca inscrita: ni a los sujetos en sus derechos u obligaciones, ni se produce cambio alguno en el objeto hipotecado, ni se modifica la responsabilidad hipotecaria de la finca, la cual, cualquiera que sea el valor en que se tase la finca a efectos de subasta sigue respondiendo de la misma cifra de responsabilidad asignada. Se trata de un mero requisito procesal\u2026 (\u2026)<\/p>\n

CUARTO.- De todo lo anterior se desprenden las siguientes conclusiones:<\/p>\n

– Cuando el documento- como ocurre en este caso- no incorpora un acto constitutivo de un negocio jur\u00eddico sino una declaraci\u00f3n de voluntad relativa a un acto ya inscrito y que por tanto ya tribut\u00f3 en su constituci\u00f3n, s\u00f3lo proceder\u00e1 una nueva tributaci\u00f3n cuando el posterior documento tenga incidencia jur\u00eddico-econ\u00f3mica en al acto inscrito. (\u2026)<\/p>\n

– La escritura de tasaci\u00f3n a efectos de subasta ni tiene car\u00e1cter constitutivo de un negocio jur\u00eddico, ni tiene incidencia en la hipoteca, de ah\u00ed que dicho documento, al carecer de efectos jur\u00eddico-econ\u00f3micos en el acto inscrito, no es susceptible de evaluaci\u00f3n a efectos de AJD.\u201d<\/p>\n

Por lo tanto, al no contener contenido valuable le faltar\u00e1 uno de los requisitos exigidos en el art\u00edculo 31.2 del TRLITPAJD, por lo que la escritura que recoja la modificaci\u00f3n del valor de tasaci\u00f3n no quedar\u00e1 sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, en su modalidad de actos jur\u00eddicos documentados.<\/p>\n

Este Centro Directivo ha venido pronunci\u00e1ndose en distintas resoluciones a favor de que la escritura que modificaba el valor de tasaci\u00f3n ten\u00eda contenido valuable y, por tanto, tributaba por el concepto de actos jur\u00eddicos documentados, por lo que esta consulta supone un cambio de criterio en este tema.<\/p>\n\n\n\n
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Comentario:<\/span><\/p>\n

La DGT modifica su criterio en una cuesti\u00f3n tan lacerante como considerar que la mera modificaci\u00f3n del valor de tasaci\u00f3n en un pr\u00e9stamo hipotecario sujeto a AJD implicaba tributaci\u00f3n adicional en AJD como \u00abhipoteca nueva\u00bb sobre la total responsabilidad hipotecaria.<\/span><\/p>\n

Asume el criterio de no sujeci\u00f3n afirmado por el TEAC en resoluci\u00f3n de 10\/10\/2017 y alguna otra de las que se ha tenido cumplida noticia en informes anteriores.<\/span><\/p>\n

Nunca es tarde si la dicha es buena. Respecto de los que han pagado en este supuesto como \u00abhipoteca nueva\u00bb, pueden acudir a la rectificaci\u00f3n de la autoliquidaci\u00f3n en su d\u00eda realizada por la gestor\u00eda bancaria de turno siempre que no haya devenido firme por prescripci\u00f3n u otra causa.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

.- CONSULTA DGT DE 6\/4\/2018, V0894-18. AJD. Modificaci\u00f3n de r\u00e9gimen de propiedad horizontal consistente en vinculaci\u00f3n \u00abob rem\u00bb de departamento privativo de la promotora inicial a favor de todos los dem\u00e1s titulares de departamentos privativos en la propiedad horizontal:<\/strong> s\u00f3lo tributa por AJD el departamento que se vincula.<\/strong><\/p>\n

HECHOS: La obra nueva del edificio al que se refiere la comunidad de propietarios consultante fue declarada e inscrita en 1978, quedando la finca dividida en aproximadamente 200 fincas. Sin embargo, una de ellas, inscrita a favor del promotor y descrita como un bajo comercial, atribuy\u00e9ndosele su correspondiente cuota de participaci\u00f3n en los elementos comunes, nunca fue construida, destin\u00e1ndose el espacio que deb\u00eda ocupar dicha finca a destino com\u00fan, como zona de paso o de esparcimiento.<\/p>\n

En 2013 el promotor renunci\u00f3 a la propiedad de la finca a favor de la comunidad de propietarios, como elemento com\u00fan de la misma. Para la inscripci\u00f3n de dicha renuncia en el registro, se exige a la comunidad que acepte la renuncia y que acuerde vincular \u00abob rem\u00bb la finca en cuesti\u00f3n a todas y cada una de las restantes fincas registrales, en una cuota igual a la que tiene sobre los restantes elementos comunes.<\/p>\n

CUESTI\u00d3N: Cu\u00e1l ser\u00eda la base imponible del impuesto de Actos Jur\u00eddicos Documentados de la escritura de elevaci\u00f3n a p\u00fablico del acuerdo de vinculaci\u00f3n \u00abob rem\u00bb, el valor de finca registral inexistente o el valor de todas las fincas del edificio.<\/p>\n

CONCLUSI\u00d3N:<\/p>\n

    \n
  1. El objeto valuable de la escritura de vinculaci\u00f3n \u201cob rem\u201d de una finca es la finca que se vincula, pues aun cuando la referida finca no exista en la forma descrita en el Registro de la Propiedad, lo que no puede es dudarse de su existencia real, como se manifiesta en el escrito de consulta en la que se describe como finca destinada a zona de paso o de esparcimiento.<\/li>\n
  2. La base imponible estar\u00e1 constituida por el valor declarado de la finca, sin perjuicio de la comprobaci\u00f3n administrativa.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/p>\n

    Resuelve la DGT el caso de la vinculaci\u00f3n \u00abob rem\u00bb de un departamento privativo de una propiedad horizontal que por renuncia de su titular, el promotor inicial, aceptada por la comunidad de propietarios, ha pasado a ser de utilizaci\u00f3n, que no elemento, com\u00fan.<\/span><\/p>\n

    Y se acude a la v\u00eda de la vinculaci\u00f3n \u00abob rem\u00bb a las dem\u00e1s entidades privativas, indicando que incide en AJD, pero \u00fanicamente en cuanto al valor del departamento privativo que se vincula por destino a los restantes.<\/span><\/p>\n

    Lo cierto es que un caso como el presente no s\u00f3lo plantea inter\u00e9s fiscal, sino tambi\u00e9n civil. Y la soluci\u00f3n adoptada no es mala porque evita la supresi\u00f3n del departamento privativo para integrarlo como elemento com\u00fan y consiguiente modificaci\u00f3n de cuotas en las restantes entidades; acotando la tributaci\u00f3n en AJD al valor del departamento que se vincula \u00abob rem\u00bb a los restantes.<\/span><\/p>\n

    Sin embargo, no aborda la cuesti\u00f3n de la tributaci\u00f3n de la renuncia a favor de la comunidad del departamento privativo por la promotora, que se da por supuesta, ni menos la din\u00e1mica seguida para su constancia registral.<\/span><\/p>\n

    Y, en fin, no acabo de ver c\u00f3mo una vinculaci\u00f3n \u00abob rem\u00bb de fincas registrales ya constituidas incide en AJD cuando la tal vinculaci\u00f3n es una mera uni\u00f3n de destino jur\u00eddica que en nada afecta a los inmuebles objeto de la misma. Por ello, no veo objeto valuable directo que justifique la exigencia del tributo.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    \u00a0<\/p>\n

    <\/a>C) ITP E IVA.<\/strong><\/h3>\n

    .- CONSULTA DGT DE 6\/4\/2019, V0889-18. R\u00e9gimen en IVA e ITP de la cesi\u00f3n de suelo por ejecuci\u00f3n de obra.<\/strong><\/p>\n

    HECHOS: La sociedad consultante pretende adquirir en pleno dominio el 90 por ciento de un suelo urbanizable, que actualmente pertenece al 50 por ciento a dos hermanos, en el que construir\u00e1 un edificio de viviendas. El 50 por ciento propiedad de uno de los hermanos se pagar\u00e1 en met\u00e1lico por la consultante. El 40 por ciento propiedad del otro hermano ser\u00e1 objeto de permuta, a cambio del resultado de la construcci\u00f3n sobre el 10 por ciento no transmitido.<\/p>\n

    Durante la construcci\u00f3n del inmueble, y antes de su finalizaci\u00f3n, se proceder\u00e1 a realizar la divisi\u00f3n horizontal y extinci\u00f3n del condominio con adjudicaci\u00f3n de los pisos que correspondan al segundo de los hermanos.<\/p>\n

    CUESTI\u00d3N: Tributaci\u00f3n en el IVA e ITPyAJD.<\/p>\n

    CONCLUSIONES: En cuanto al IVA:<\/p>\n

    Con ocasi\u00f3n de la realizaci\u00f3n de estas operaciones de permuta de bienes, tienen lugar tres operaciones a efectos del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido:<\/p>\n

    – La entrega del inmueble efectuada por los hermanos a la sociedad consultante, que se encontrar\u00e1 sujeta al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido cuando sea realizada por quien tenga la condici\u00f3n de empresario o profesional y concurran el resto de requisitos generales de sujeci\u00f3n establecidos por el art\u00edculo 4.Uno de la Ley del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido.<\/p>\n

    – En cuanto a esta primera entrega del suelo urbanizado, seg\u00fan se deduce de la escueta informaci\u00f3n aportada parece estar sujeta al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido por tener los transmitentes la condici\u00f3n de empresario o profesional como urbanizador de terrenos, siempre y cuando se cumplan los requisitos generales de sujeci\u00f3n al Impuesto.<\/p>\n

    En cuanto a la posible exenci\u00f3n del Impuesto, en virtud del art\u00edculo 20.Uno.20\u00ba de la Ley 37\/1992 esta entrega estar\u00eda sujeta y no exenta al tratarse de una excepci\u00f3n a la exenci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 20.Uno.20\u00ba de la Ley 37\/1992.<\/p>\n

    – La edificaci\u00f3n del suelo que conserva uno de los hermanos constituye una entrega de bienes en base al art\u00edculo 8.Dos.1\u00ba de la Ley 37\/1992. Esta ejecuci\u00f3n de obra supone la contraprestaci\u00f3n de la entrega del 40 por ciento del terreno por uno de los hermanos, y tendr\u00e1 lugar cuando concluya su construcci\u00f3n.<\/p>\n

    – De acuerdo con lo dispuesto en el art\u00edculo 75.Dos de la Ley 37\/1992, la entrega del terreno correspondiente al 40 por ciento entregado por uno de los hermanos, constituye adicionalmente un pago a cuenta en especie de la edificaci\u00f3n futura, pago que percibe el constructor y que, en consecuencia, est\u00e1 sujeto y no exento del Impuesto.<\/p>\n

    En cuanto a ITPyAJD:<\/p>\n

    Concurren cinco acuerdos o convenciones que constituyen, todas ellos, hechos imponibles del ITP y AJD sujetos al Impuesto separadamente (art. 4 del Texto Refundido).<\/p>\n

    1\u00ba. Adquisici\u00f3n del suelo por la sociedad consultante.-<\/p>\n

      \n
    1. En un 50%, por compraventa a uno de los hermanos copropietarios de la mitad del suelo que le corresponde. Dicha operaci\u00f3n constituye una transmisi\u00f3n patrimonial onerosa, pero al tener el transmitente la condici\u00f3n de empresario estar\u00e1 sujeta y no exenta al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, y determina, en consecuencia, la aplicaci\u00f3n de cuota variable del documento notarial, AJD.\u00a0<\/li>\n
    2. En el otro 50%, por permuta celebrada con el otro hermano, referida tan solo al 40% del suelo, el cual ser\u00e1 adquirido por la consultante a cambio de la edificaci\u00f3n del 10% del suelo restante que queda en propiedad del citado hermano. Dicha operaci\u00f3n, como ya se ha indicado, estar\u00e1 sujeta y no exenta al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, y determina, en consecuencia, la aplicaci\u00f3n de cuota variable del documento notarial.\u00a0<\/li>\n<\/ol>\n

      2\u00ba y 3\u00ba Declaraci\u00f3n de la obra nueva edificada y Divisi\u00f3n horizontal de la misma, que tributan por AJD, sin necesidad de mayor aclaraci\u00f3n.<\/p>\n

      4\u00ba Adjudicaci\u00f3n de los pisos al hermano titular del 10% del suelo. No siendo obligada tributaria la entidad consultante (adquirente del terreno), no procede contestaci\u00f3n.<\/p>\n

      5\u00ba Extinci\u00f3n del condominio. Ante la falta de m\u00e1s datos (forma de pago, indivisibilidad\u2026), la Direcci\u00f3n General no se pronuncia sobre este punto.<\/p>\n\n\n\n
      \n

      Comentario:<\/span><\/p>\n

      Digna de rese\u00f1a esta consulta en cuanto resumen la tributaci\u00f3n en ITP e IVA de la cesi\u00f3n de suelo a cambio de obra, aunque se escaquea de determinadas cuestiones.<\/span><\/p>\n

      Destacar que:<\/span><\/p>\n

      a) No se est\u00e1 ante un supuesto t\u00edpico de cesi\u00f3n a cambio de obra como permuta, sino de cesi\u00f3n a cambio de ejecuci\u00f3n de obra, reconociendo que la parte del terreno correspondiente a la edificaci\u00f3n convenida como contraprestaci\u00f3n a uno de los titulares iniciales del suelo no tributa en la transmisi\u00f3n del mismo (porque no se transmite) y que el t\u00edtulo adquisitivo del departamento que le corresponde como contraprestaci\u00f3n es por la propia obra nueva, divisi\u00f3n horizontal y extinci\u00f3n de condominio, sin que sea preciso otorgamiento de escritura adicional alguna.<\/span><\/p>\n

      b) A\u00f1adir que si en la escritura de obra nueva y divisi\u00f3n horizontal se acude a la denominada \u00abcomunidad valenciana\u00bb se evita la extinci\u00f3n de condominio y consiguiente riesgo de incidencia adicional en AJD por tal concepto.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

      \u00a0<\/p>\n

      <\/a>D) IVA.<\/strong><\/h3>\n

      .- CONSULTA DE 6\/4\/2018, V0887-18. IVA. Transmisi\u00f3n sujeta y no exenta de IVA de terrenos sobre los que se est\u00e1n ha realizado una actuaci\u00f3n urban\u00edstica por entidad fiduciaria.<\/strong> Es preciso inicio de actividad urbanizadora y finalidad de venta a terceros. No cabe renuncia a la exenci\u00f3n.<\/p>\n

      HECHOS: Diversas personas f\u00edsicas y jur\u00eddicas titulares de determinadas parcelas se constituyen en una asociaci\u00f3n administrativa de cooperaci\u00f3n, que act\u00faa de manera fiduciaria, con el objeto de promover y colaborar con el Ayuntamiento en la ejecuci\u00f3n de obras de urbanizaci\u00f3n y redactar el proyecto de reparcelaci\u00f3n. Actualmente existen naves industriales en las parcelas que ser\u00e1n objeto de demolici\u00f3n con el objetivo de continuar con un proceso de promoci\u00f3n de varios edificios de oficinas. Atendiendo al citado uso de las parcelas, la intenci\u00f3n de los titulares ha sido siempre su venta.<\/p>\n

      El proceso de urbanizaci\u00f3n se ha iniciado habi\u00e9ndose realizado, entre otras, varias actuaciones materiales (esencialmente, derribo de edificaciones, alumbrado, adecuaci\u00f3n de un pasaje interior, limpieza de las parcelas y traslado de l\u00edneas el\u00e9ctricas). Los costes de tales actuaciones han sido repercutidos a los distintos propietarios en funci\u00f3n de sus cuotas de participaci\u00f3n.<\/p>\n

      Los titulares se plantean la transmisi\u00f3n de las parcelas.<\/p>\n

      CUESTI\u00d3N: Tributaci\u00f3n en el IVA.<\/p>\n

      CONCLUSI\u00d3N: \u201cEn relaci\u00f3n con esta cuesti\u00f3n, cabe se\u00f1alar que si el terreno transmitido por un empresario o profesional se encontraba a la fecha de su entrega en curso de urbanizaci\u00f3n, estamos ante una entrega sujeta y no exenta del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, no siendo de aplicaci\u00f3n el supuesto de inversi\u00f3n del sujeto pasivo previsto en el segundo guion de la letra e) del art\u00edculo 84.Uno.2\u00ba de la Ley 37\/1992, siendo sujeto pasivo el vendedor quien deber\u00e1 repercutir el Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido al destinatario del terreno al tipo impositivo general del 21 por ciento, de conformidad con lo previsto en los art\u00edculos 88 y 90 de la Ley 37\/1992)\u201d.<\/p>\n\n\n\n
      \n

      Comentario:<\/span><\/p>\n

      Consulta que nos recuerda los requisitos para que una actuaci\u00f3n urban\u00edstica en curso o ya terminada pueda generar una entrega de bienes sujeta y no exenta de IVA respecto de los terrenos afectados:<\/span><\/p>\n

      a) Que dicha actuaci\u00f3n est\u00e9 al menos iniciada mediante actuaciones materiales, sin que baste el proyecto u operaciones jur\u00eddicas, aunque no tengan todav\u00eda los terrenos la condici\u00f3n de edificables (art. 20.1.20.a) LIVA).<\/span><\/p>\n

      b) Que los titulares de los terrenos sean sujetos pasivos de IVA. Si son particulares s\u00f3lo tendr\u00e1n tal condici\u00f3n cuando: (I) hayan al menos iniciado el pago de los gastos de urbanizaci\u00f3n a entidad que sea meramente fiduciaria o gestora y (II) tengan como finalidad la enajenaci\u00f3n a terceros (art. 5.1.d) LIVA).<\/span><\/p>\n

      Pues bien, en estos supuestos estamos ante una entrega de bienes sujeta y no exenta de IVA directamente y, en consecuencia, no cabe inversi\u00f3n del sujeto pasivo por la renuncia a la exenci\u00f3n; sencillamente porque no procede la renuncia ya que no hay exenci\u00f3n, sino tributaci\u00f3n directa.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

      \u00a0<\/p>\n

      <\/a>E) IRPF.<\/strong><\/h3>\n

      .- CONSULTA DGT DE 10\/4\/2018, V0926-18. Valor de adquisici\u00f3n y valor de transmisi\u00f3n en alteraciones patrimoniales: pueden incluirse los gastos e impuestos de la compraventa y del pr\u00e9stamo hipotecario.<\/strong><\/p>\n

      CUESTI\u00d3N: Consideraci\u00f3n de los siguientes gastos como integrantes de los valores de adquisici\u00f3n y transmisi\u00f3n, a efectos del c\u00e1lculo de la ganancia patrimonial:<\/p>\n

      – Adquisici\u00f3n: gastos de notar\u00eda, registro, gestor\u00eda e impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jur\u00eddicos documentados correspondientes a la compraventa; los mismos gastos correspondientes a la hipoteca, as\u00ed como los gastos de tasaci\u00f3n.<\/p>\n

      – Transmisi\u00f3n: gastos de notar\u00eda y registro por la cancelaci\u00f3n de la hipoteca, honorarios de la inmobiliaria que gestion\u00f3 la venta, impuesto sobre el incremento del valor de terrenos de naturaleza urbana y gastos de expedici\u00f3n de certificados de eficiencia energ\u00e9tica, de habitabilidad y sobre el estado de deudas con la comunidad de propietarios.<\/p>\n

      CONCLUSI\u00d3N: El asunto que nos ocupa se concreta en determinar si los gastos relacionados en la cuesti\u00f3n planteada tienen la consideraci\u00f3n de inherentes a la adquisici\u00f3n o a la transmisi\u00f3n, a efectos de la determinaci\u00f3n del importe de la ganancia patrimonial. Pues bien, por gastos inherentes a las operaciones de adquisici\u00f3n y transmisi\u00f3n cabe entender aquellos que correspondan a actuaciones directamente relacionadas con la compra y la venta del inmueble. Conforme a ello, cabe afirmar que los gastos relacionados en su escrito satisfechos por el consultante tienen la consideraci\u00f3n de inherentes a la adquisici\u00f3n o transmisi\u00f3n, seg\u00fan est\u00e9n unidos a una u otra.<\/p>\n\n\n\n
      \n

      Comentario:<\/span><\/p>\n

      La consulta aporta certeza sobre los gastos a incluir como mayor valor de adquisici\u00f3n y a deducir del valor de transmisi\u00f3n en las transferencias patrimoniales. A destacar que el \u00f3rgano directivo considera que constituye mayor valor de adquisici\u00f3n no s\u00f3lo los gastos e impuestos inherentes a la compraventa en su d\u00eda realizada, sino tambi\u00e9n dichos conceptos por raz\u00f3n del pr\u00e9stamo hipotecario para su financiaci\u00f3n, incluidos los gastos de tasaci\u00f3n.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

      .- CONSULTA DGT DE 18\/4\/2018, V0999-18. IRPF: r\u00e9gimen fiscal de la transmisi\u00f3n e intercambio de monedas virtuales. son alteraciones patrimoniales que tributan en la base del ahorro.<\/strong><\/p>\n

      HECHOS: El consultante, al margen de su actividad econ\u00f3mica, adquiri\u00f3 como inversi\u00f3n monedas virtuales \u00abbitcoin\u00bb que posteriormente intercambi\u00f3 por otras monedas virtuales diferentes \u00abnxt\u00bb, las cuales, a su vez, intercambi\u00f3 por distintas monedas virtuales como \u00abethereum\u00bb, \u00abbitcoin\u00bb y \u00abripple\u00bb, habiendo realizado estas operaciones en plataformas de intercambio con sede en territorio extranjero.<\/p>\n

      Una parte de estas \u00faltimas monedas virtuales las ha transmitido por euros.<\/p>\n

      CUESTIONES: 1\u00ba Si a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas las operaciones de intercambio entre monedas virtuales diferentes originan obtenci\u00f3n de renta.<\/p>\n

      2\u00ba En caso de respuesta afirmativa a la cuesti\u00f3n anterior, se plantea c\u00f3mo se debe cuantificar la alteraci\u00f3n patrimonial, al no existir cotizaciones oficiales.<\/p>\n

      3\u00ba Asimismo, si la respuesta a la primera cuesti\u00f3n fuera afirmativa y en un intercambio entre monedas virtuales se originase una variaci\u00f3n patrimonial negativa, se pregunta sobre integraci\u00f3n de dicha p\u00e9rdida en la base imponible.<\/p>\n

      4\u00ba Si el consultante debe comunicar a la Administraci\u00f3n tributaria la realizaci\u00f3n de las operaciones de intercambio y de venta de monedas virtuales a trav\u00e9s de alg\u00fan modelo.<\/p>\n

      CONCLUSIONES:<\/p>\n

      Ante la ausencia de una definici\u00f3n en la normativa espa\u00f1ola de lo que se entiende por \u201cmonedas virtuales\u201d, tambi\u00e9n denominadas \u201ccriptomonedas\u201d, cabe acudir al concepto que se contiene en la Propuesta de Directiva del Parlamento Europeo y del Consejo por la que se modifica la Directiva (UE) 2015\/849 relativa a la prevenci\u00f3n de la utilizaci\u00f3n del sistema financiero para el blanqueo de capitales o la financiaci\u00f3n del terrorismo, y por la que se modifica la directiva 2009\/101\/CE, en cuya \u00faltima versi\u00f3n, publicada el 19 de diciembre de 2017, se considera como moneda virtual: \u201cuna representaci\u00f3n digital de valor que no es emitida o garantizada por un banco central o una autoridad p\u00fablica, no est\u00e1 necesariamente vinculada a una moneda legalmente establecida, y no posee la consideraci\u00f3n de moneda o dinero de curso legal, pero se acepta por personas o entidades, como medio de intercambio, y que puede ser transferida, almacenada y negociada electr\u00f3nicamente\u201d.<\/p>\n

      Teniendo en cuenta la anterior definici\u00f3n, las monedas virtuales son bienes inmateriales, computables por unidades o fracciones de unidades, que no son moneda de curso legal, que pueden ser intercambiados por otros bienes, incluyendo otras monedas virtuales, derechos o servicios, si se aceptan por la persona o entidad que transmite el bien o derecho o presta el servicio, y que pueden adquirirse o transmitirse generalmente a cambio de moneda de curso legal.<\/p>\n

      Atendiendo a que cada moneda virtual tiene su origen en un protocolo inform\u00e1tico espec\u00edfico, distinto \u00e1mbito de aceptaci\u00f3n, distinta liquidez, valor y denominaci\u00f3n, las distintas monedas virtuales son bienes diferentes.<\/p>\n

      El intercambio de una moneda virtual por otra moneda virtual diferente constituye una permuta, conforme a la definici\u00f3n contenida en el art\u00edculo 1.538 del C\u00f3digo Civil.<\/p>\n

      En contestaci\u00f3n a las diferentes cuestiones:<\/p>\n

      1\u00ba El intercambio entre monedas virtuales diferentes realizado por el contribuyente al margen de una actividad econ\u00f3mica da lugar a la obtenci\u00f3n de renta que se califica como ganancia o p\u00e9rdida patrimonial conforme al art\u00edculo 33.1 de la Ley 35\/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas.<\/p>\n

      2\u00ba En cuanto a la cuantificaci\u00f3n de dichas rentas, ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n lo previsto en los art\u00edculos 34.1 a), 35 y 37.1.h) de la LIRPF (reglas generales de valoraci\u00f3n).<\/p>\n

      En lo que respecta al valor de mercado correspondiente a las monedas virtuales que se permutan, es el que corresponder\u00eda al precio acordado para su venta entre sujetos independientes en el momento de la permuta. En cualquier caso, la fijaci\u00f3n de dicho valor es una cuesti\u00f3n de hecho, ajena por tanto a las competencias de este Centro Directivo y que podr\u00e1 acreditarse a trav\u00e9s de medios de prueba admitidos en derecho, cuya valoraci\u00f3n corresponder\u00e1 efectuar a los \u00f3rganos de gesti\u00f3n e inspecci\u00f3n de la Administraci\u00f3n tributaria, teniendo en cuenta que en los procedimientos tributarios habr\u00e1 que estar a lo dispuesto en el art\u00edculo 106.1 de la Ley 58\/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre), que dispone que: \u201cEn los procedimientos tributarios ser\u00e1n de aplicaci\u00f3n las normas sobre medios y valoraci\u00f3n de prueba que se contienen en el C\u00f3digo Civil y en la Ley 1\/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil, salvo que la ley establezca otra cosa.\u201d<\/p>\n

      3\u00ba En lo que se refiere a la tercera de las cuestiones planteadas, sobre integraci\u00f3n de la posible p\u00e9rdida patrimonial que pueda originarse en un intercambio entre monedas virtuales diferentes, el Centro Directivo responde afirmativamente, se\u00f1alado que el importe de las ganancias o p\u00e9rdidas patrimoniales procedentes de las operaciones de permuta entre monedas virtuales diferentes, as\u00ed como el importe de las ganancias o p\u00e9rdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto en las transmisiones de las monedas virtuales a cambio de dinero, constituyen renta del ahorro conforme a lo previsto en el art\u00edculo 46. b) de la LIRPF y se integran y compensan en la base imponible del ahorro en la forma y con los l\u00edmites establecidos en el art\u00edculo 49 de la misma Ley.<\/p>\n

      4\u00ba Respecto de la cuarta y \u00faltima cuesti\u00f3n planteada, relativa a si existe obligaci\u00f3n formal para el contribuyente de comunicar a la Administraci\u00f3n tributaria las operaciones de intercambio entre monedas virtuales y de venta de las mismas a cambio de euros realizadas al margen de una actividad econ\u00f3mica, cabe se\u00f1alar que al originar dichas operaciones ganancias o p\u00e9rdidas patrimoniales, deber\u00e1n ser incluidas en la declaraci\u00f3n del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas correspondiente al per\u00edodo impositivo en que dichas operaciones se hayan realizado, que, en su caso, deba presentar el contribuyente, en la forma en que se establezca en el modelo de declaraci\u00f3n de dicho Impuesto aprobado por orden ministerial para el citado per\u00edodo impositivo.<\/p>\n\n\n\n
      \n

      Comentario:<\/span><\/p>\n

      Correcto el criterio de la DGT al reputar la compraventa e intercambio de monedas virtuales como alteraciones patrimoniales en el IRPF a integrar en la base del ahorro, no se trata de operaciones de mero cambio de moneda. Adem\u00e1s, ilustrativa en cuanto ofrece un concepto de las mismas.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

      \u00a0<\/p>\n

      <\/a>F) PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL (IMIVTNU).<\/strong><\/h3>\n

      .- SENTENCIA TS 9\/9\/2018. Interpretaci\u00f3n la sentencia del TC 59\/2017: la inconstitucionalidad y nulidad de los arts. 107.1 y 107.2.a) del TRLHL es parcial y queda supeditada a la prueba de la inexistencia de plusval\u00eda.<\/strong><\/p>\n

      Criterios interpretativos que fija el TS. <\/strong>Los establece en el fundamento jur\u00eddico s\u00e9ptimo en los siguientes t\u00e9rminos:<\/p>\n

      1\u00ba) Los art\u00edculos 107.1 y 107.2 a) del TRLHL<\/a>, a tenor de la interpretaci\u00f3n que hemos hecho del fallo y del fundamento jur\u00eddico 5 de la STC 59\/2017, <\/em>adolecen solo de una inconstitucionalidad y nulidad parcia<\/strong>l. En este sentido, <\/em>son constitucionales y resultan, pues, plenamente aplicables, en todos aquellos supuestos en los que el obligado tributario no ha logrado acreditar<\/strong>, por cualquiera de los medios que hemos expresado en el fundamento de derecho Quinto, <\/em>que la transmisi\u00f3n de la propiedad de los terrenos por cualquier t\u00edtulo<\/strong> (o la constituci\u00f3n o transmisi\u00f3n de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio, sobre los referidos terrenos), <\/em>no ha puesto de manifiesto un incremento de su valor<\/strong> o, lo que es igual, una capacidad econ\u00f3mica susceptible de ser gravada con fundamento en el art\u00edculo 31.1 CE. <\/em><\/p>\n

      2\u00ba) El art\u00edculo 110.4 del TRLHL, sin embargo, es inconstitucional y nulo en todo caso (inconstitucionalidad total) porque, como se\u00f1ala la STC 59\/2017, \u00abno permite acreditar un resultado diferente al resultante de la aplicaci\u00f3n de las reglas de valoraci\u00f3n que contiene\u00bb, o, dicho de otro modo, <\/em>porque \u00abimpide a los sujetos pasivos que puedan acreditar la existencia de una situaci\u00f3n inexpresiva de capacidad econ\u00f3mica<\/strong> (SSTC 26\/2017, FJ 7, y 37\/2017, FJ 5)\u00bb. Esa nulidad total de dicho precepto, precisamente, es la que posibilita que los obligados tributarios puedan probar, desde la STC 59\/2017, la inexistencia de un aumento del valor del terreno ante la Administraci\u00f3n municipal o, en su caso, ante el \u00f3rgano judicial, y, en caso contrario, es la que habilita la plena aplicaci\u00f3n de los art\u00edculos 107.1 y 107.2 a) del TRLHL.<\/em><\/p>\n

      Y, en el fundamento jur\u00eddico quinto, establece los siguientes criterios para probar la inexistencia de un aumento del valor del terreno ante la administraci\u00f3n municipal o, en su caso, ante el \u00f3rgano judicial:<\/p>\n

      1.- Corresponde al obligado tributario probar la inexistencia de incremento de valor del terreno onerosamente transmitido. <\/strong>Y este extremo, no solo se infiere con car\u00e1cter general del art\u00edculo 105.1 LGT, conforme al cual \u00abquien haga valer su derecho deber\u00e1 probar los hechos constitutivos del mismo\u00bb, sino que tambi\u00e9n, y en el \u00e1mbito concreto que nos ocupa, ha sido puesto de relieve por el Pleno del Tribunal Constitucional en el FJ 5 b) de la STC 59\/2017.<\/p>\n

      2.- Para acreditar que no ha existido la plusval\u00eda gravada por el IIVTNU podr\u00e1 el sujeto pasivo (a) ofrecer cualquier principio de prueba, que al menos indiciariamente permita apreciarla<\/strong>, como es la diferencia entre el valor de adquisici\u00f3n y el de transmisi\u00f3n que se refleja en las correspondientes escrituras p\u00fablicas<\/p>\n

      3.- Contra la prueba de que el terreno no ha aumentado de valor, deber\u00e1 ser la Administraci\u00f3n la que pruebe en contra de dichas pretensiones <\/strong>para poder aplicar los preceptos del TRLHL que el fallo de la STC 59\/2017 ha dejado en vigor en caso de plusval\u00eda.<\/p>\n

      4.- Contra el resultado de la valoraci\u00f3n de la prueba efectuada por la Administraci\u00f3n en el seno del procedimiento tributario correspondiente, el obligado tributario dispondr\u00e1 de los medios de defensa que se le reconocen en v\u00eda administrativa y, posteriormente, en sede judicial.<\/strong> En la v\u00eda contencioso-administrativa la prueba de la inexistencia de plusval\u00eda real ser\u00e1 apreciada por los Tribunales de acuerdo con lo establecido en los art\u00edculos 60 y 61 LJCA y, en \u00faltimo t\u00e9rmino, y tal y como dispone el art\u00edculo 60.4 LJCA, de conformidad con las normas del C\u00f3digo Civil y de la Ley de Enjuiciamiento Civil.<\/p>\n\n\n\n
      \n

      Comentario:<\/span><\/p>\n

      Fundamental sentencia que delimita el alcance de la sentencia del TC de 11 de mayo de 2017, acogiendo la interpretaci\u00f3n m\u00e1s favorable a los ayuntamientos. Ya ha sido objeto de comentario espec\u00edfico:<\/span><\/p>\n

      https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/sentencias-fiscal\/plusvalia-municipal-el-tribunal-supremo-interpreta-al-tribunal-constitucional\/<\/span><\/a><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

      .- CONSULTA DGT 19\/4\/2018, V1014-18. No hay hecho imponible en los casos de adquisici\u00f3n originaria por usucapi\u00f3n.<\/strong><\/p>\n

      HECHOS: Mediante sentencia firme de fecha 20\/11\/2017, el consultante y su c\u00f3nyuge adquirieron la propiedad de un inmueble por usucapi\u00f3n. Tienen previsto proceder a la enajenaci\u00f3n del mismo.<\/p>\n

      CUESTI\u00d3N: En relaci\u00f3n con la venta del inmueble, y a efectos de la determinaci\u00f3n del per\u00edodo de generaci\u00f3n del incremento de valor del terreno para el pago del IIVTNU, cu\u00e1l es el d\u00eda en que se inicia dicho per\u00edodo, si es el 20\/11\/2017 (fecha de la sentencia por la que se adquiri\u00f3 el inmueble por usucapi\u00f3n) o, por el contrario, hay que retrotraerse 30 a\u00f1os cuando los consultantes empezaron a poseer el bien.<\/p>\n

      CONCLUSI\u00d3N: El consultante, que posee a t\u00edtulo de due\u00f1o el inmueble, lo adquiere por usucapi\u00f3n en la fecha en que se cumplan treinta a\u00f1os desde el inicio de la posesi\u00f3n. La sentencia del Juzgado de 20\/11\/2017 que declara justificada la adquisici\u00f3n del pleno dominio sobre el inmueble por parte del consultante y su c\u00f3nyuge, no hace sino reconocer un derecho que se ostentaba desde que se dieron las condiciones jur\u00eddicas exigidas y, en consecuencia, esta \u00faltima fecha no puede considerarse como fecha de adquisici\u00f3n. Lo contrario har\u00eda depender la instituci\u00f3n de la usucapi\u00f3n de la existencia de una resoluci\u00f3n judicial, cuando la normativa civil no exige t\u00edtulo alguno, sino solo la posesi\u00f3n continuada a t\u00edtulo de due\u00f1o durante el plazo arriba indicado.<\/p>\n

      No obstante, a efectos de la tributaci\u00f3n por el IIVTNU, hay que tener en cuenta, tal como se ha indicado anteriormente, que en la operaci\u00f3n de adquisici\u00f3n del terreno por prescripci\u00f3n adquisitiva o usucapi\u00f3n por parte del consultante, dado que se trata de una adquisici\u00f3n originaria, no existe una transmisi\u00f3n, por lo que no se cumple el requisito preceptuado en el art\u00edculo 104 del TRLRHL, y por tanto no se origina el hecho imponible del IIVTNU, estando por ello dicha operaci\u00f3n no sujeta al impuesto.<\/p>\n

      Dado que la operaci\u00f3n de usucapi\u00f3n no est\u00e1 sujeta al IIVTNU, no se produce el devengo del impuesto, por lo que a efectos del c\u00f3mputo del per\u00edodo de generaci\u00f3n del incremento de valor del terreno para la determinaci\u00f3n de la base imponible del impuesto en la futura enajenaci\u00f3n del mismo, no se tendr\u00e1 en cuenta la fecha de la adquisici\u00f3n por la prescripci\u00f3n adquisitiva o usucapi\u00f3n, ya que el c\u00f3mputo no se ve interrumpido por causa de aquellas operaciones que no originan el devengo del impuesto.<\/p>\n

      Considerando que la anterior operaci\u00f3n que determin\u00f3 la sujeci\u00f3n al impuesto tuvo que producirse, en caso de existir, necesariamente en una fecha anterior a los 30 a\u00f1os de posesi\u00f3n p\u00fablica, pac\u00edfica y continuada a t\u00edtulo de due\u00f1o por el consultante, se concluye que el per\u00edodo de generaci\u00f3n del incremento de valor del terreno en la futura transmisi\u00f3n del mismo ser\u00e1 el m\u00e1ximo de 20 a\u00f1os establecido en el art\u00edculo 107 del TRLRHL.<\/p>\n\n\n\n
      \n

      Comentario:<\/span><\/p>\n

      En los supuestos excepcionales de adquisici\u00f3n por usucapi\u00f3n o prescripci\u00f3n adquisitiva no hay hecho imponible en este tributo. El art. 104.1 del TRLHL s\u00f3lo grava las adquisiciones derivativas, inter vivos o mortis causa, no las originarias.<\/span><\/p>\n

      Puntualiza que en caso de enajenaci\u00f3n por el usucapiente, la fecha de adquisici\u00f3n del mismo no es la del acto judicial o extrajudicial que lo reconozca sino la de cuando se inicio en la posesi\u00f3n que determina el juego de la instituci\u00f3n.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

      \u00a0<\/p>\n

      <\/a>G) OTROS TRIBUTOS: IBI.<\/strong><\/h3>\n

      .- CONSULTA DGT DE 16\/4\/2018, V0967-18. IBI. El usufructuario es el \u00fanico sujeto pasivo <\/strong>aunque titule el mismo en cuanto a una cuota indivisa del inmueble.<\/p>\n

      HECHOS: Sobre una misma finca urbana existen los siguientes derechos: un usufructuario del 2% de la finca y un nudo propietario de ese mismo 2%, 5 propietarios distintos que suman el 98% restante.<\/p>\n

      CUESTI\u00d3N: \u00bfDebe pagar el usufructuario parcial del 2% la totalidad del IBI?<\/p>\n

      CONCLUSI\u00d3N: Como consecuencia de la prelaci\u00f3n de derechos establecida en el art\u00edculo 61.2 del TRLRHL, solo puede ser sujeto pasivo el titular de uno de esos derechos: en primer lugar, el concesionario, en su defecto, el superficiario, en su defecto, el usufructuario, y, en ausencia de los anteriores, el propietario, pero nunca concurrentemente, salvo en la excepci\u00f3n prevista para los bienes inmuebles de caracter\u00edsticas especiales.<\/p>\n

      Sin embargo, a efectos catastrales, todos los titulares de alguno de esos derechos son simult\u00e1neamente titulares catastrales y pueden ser inscritos como tales en el Catastro Inmobiliario (art\u00edculo 9 del TRLCI).<\/p>\n

      Por tanto, en el caso planteado, el sujeto pasivo ser\u00e1 el titular del derecho de usufructo, aunque su derecho de usufructo solo recaiga sobre el 2% del bien inmueble. Todo ello, sin perjuicio de la facultad de repercutir la carga tributaria soportada sobre el resto de titulares de derechos sobre dicho bien inmueble, conforme a las normas de derecho com\u00fan.<\/p>\n\n\n\n
      \n

      Comentario:<\/span><\/p>\n

      Aunque tiene su sustento en los apartados 1 y 2 del art. 61 del TRLHL, lo cierto es que no deja de ser sorprendente, especialmente en un caso tan extremo como el presente en el que el usufructuario s\u00f3lo titula en usufructo una cuota indivisa del 2% de todo el inmueble.<\/span><\/p>\n

      Reconoce al menos el derecho del usufructuario a repercutir la carga tributaria soportada sobre el resto de titulares de derechos sobre dicho bien inmueble, conforme a las normas de derecho com\u00fan.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

      <\/a>PARTE TERCERA.<\/strong><\/h2>\n

      INFORME DEL MES<\/strong>: MAPA FISCAL DE OPERACIONES ENTRE C\u00d3NYUGES RELATIVAS A LA SOCIEDAD DE GANANCIALES (ISD, IRPF, ITP Y PLUSVAL\u00cdA).<\/strong><\/h2>\n

      \u00a0<\/p>\n

      MAPA FISCAL DE LAS OPERACIONES ENTRE C<\/strong>\u00d3NYUGES RELATIVAS A LA SOCIEDAD DE GANANCIALES. <\/strong><\/p>\n

      \u00a0<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
      \n

      SUPUESTO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      IMPUESTO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      IMPUESTO<\/strong><\/span><\/p>\n

      DONACIONES<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      IRPF<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      PLUSVAL\u00cdA<\/strong><\/span><\/p>\n

      (IMIVTNU)<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      ITP y AJD<\/strong><\/span><\/p>\n

      TPO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

      \n

      SUJETO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

      \n

      aportaci\u00f3n de bien privativo de uno de los c\u00f3nyuges con causa onerosa.<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      aportante<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      S\u00cd<\/strong><\/span><\/p>\n

      50%<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n

      \u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

      \n

      OTRO C\u00d3NYUGE<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      EXENCI\u00d3N<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

      \n

      APORTACI\u00d3N DE BIEN PRIVATIVO DE UNO DE LOS C\u00d3NYUGES CON CAUSA GRATUITA.<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      APORTANTE<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      S\u00cd. <\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO. <\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

      \n

      OTRO C\u00d3NYUGE<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      S\u00cd<\/strong><\/span><\/p>\n

      50%<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO\/S\u00cd<\/strong><\/span><\/p>\n

      50%<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

      \n

      APORTACI\u00d3N DE BIEN PRIVATIVO DE AMBOS C\u00d3NYUGES POR MITADES INDIVISAS.<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      APORTANTE<\/strong><\/span><\/p>\n

      (I)<\/strong><\/span><\/p>\n

      \u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      EXENCI\u00d3N<\/strong><\/span><\/p>\n

      \u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

      \n

      APORTANTE<\/strong><\/span><\/p>\n

      (II)<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      EXENCI\u00d3N<\/strong><\/span><\/p>\n

      \u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

      \n

      GANANCIALIDAD SOBREVENIDA DE LA VIVIENDA FAMILIAR ARTS. 1354 Y 1357 CC.<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      C\u00d3NYUGE TITULAR INICIAL<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

      \n

      OTRO C\u00d3NYUGE<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      EXENCI\u00d3N<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

      \n

      LSC CON ADJUDICACIONES EQUIVALENTES.<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      C\u00d3NYUGE <\/strong><\/span><\/p>\n

      (I)<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n

      \u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      EXENCI\u00d3N<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

      \n

      C\u00d3NYUGE<\/strong><\/span><\/p>\n

      (II)<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO <\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      EXENCI\u00d3N<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

      \n

      LSC CON EXCESO DE ADJUDICACI\u00d3N DECLARADO INEVITABLE FUNDADO EN INDIVISIBILIDAD COMPENSADO EN DINERO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      C\u00d3NYUGE BENEFICIARIO DEL EXCESO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      EXENCI\u00d3N<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

      \n

      C\u00d3NYUGE CON DEFECTO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      S\u00cd<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      EXENCI\u00d3N<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

      \n

      LSC CON EXCESO DE ADJUDICACI\u00d3N DECLARADO NO FUNDADO EN INDIVISIBILIDAD COMPENSADO EN DINERO.<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      C\u00d3NYUGE BENEFICIARIO DEL EXCESO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      S\u00cd, TPO, POR EL EXCESO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

      \n

      C\u00d3NYUGE CON DEFECTO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      S\u00cd, POR EL EXCESO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      S\u00cd, CASO DE<\/strong><\/span><\/p>\n

      CONCRETARSE EL EXCESO EN UN INMUEBLE URBANO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      EXENCI\u00d3N <\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

      \n

      LSC CON EXCESO DE ADJUDICACI\u00d3N DECLARADO FUNDADO O NO EN INDIVISIBILIDAD NO COMPENSADO EN DINERO O EN ESPECIE (GRATUITO).<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      C\u00d3NYUGE BENEFICIARIO DEL EXCESO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      S\u00cd, EN CUANTO AL EXCESO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      S\u00cd, CASO DE<\/strong><\/span><\/p>\n

      CONCRETARSE EL EXCESO EN UN INMUEBLE URBANO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      EXENCI\u00d3N<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

      \n

      C\u00d3NYUGE CON DEFECTO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      S\u00cd, POR EL EXCESO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      NO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

      		\n

      EXENCI\u00d3N <\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

      \u00a0<\/u><\/strong><\/p>\n

      Claves, conceptos y reglas del mapa:<\/u><\/strong><\/p>\n

      1) aportaci\u00f3n de bien privativo de uno de los c\u00f3nyuges a la sociedad de gananciales con causa onerosa. <\/strong><\/p>\n

      Negocio jur\u00eddico por el cual los c\u00f3nyuges casados en gananciales atribuyen naturaleza ganancial a un bien inicialmente privativo de uno de ellos por causa onerosa. La causa onerosa puede ser de presente o pasado (en pago de un derecho de reembolso por inversi\u00f3n o anticipo de numerario ganancial en el mismo o en otro) o diferido (a la liquidaci\u00f3n de la sociedad conyugal) – arts. 1358 , 1359, 1360, 1398 y 1403 del CC – . Su r\u00e9gimen fiscal es el siguiente:<\/p>\n

      .- IRPF: para el c\u00f3nyuge aportante supone una alteraci\u00f3n patrimonial, ganancia o p\u00e9rdida, de acuerdo a las reglas generales \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 de las transmisiones onerosas, si bien exclusivamente en cuanto al 50% del bien aportado, puesto que el c\u00f3nyuge aportante conserva la titularidad correspondiente a su condici\u00f3n de miembro de la sociedad conyugal.<\/p>\n

      .- En ITP y AJD: la aportaci\u00f3n queda sujeta y exenta en la modalidad de TPO de acuerdo al art. 45.I.B.3 del \u00a0 TR del ITP y AJD. La sujeci\u00f3n y exenci\u00f3n en TPO excluye la posible incidencia en AJD (arts. 1.2 y 31. 2 TR).<\/p>\n

      .- PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL (imivtnu): queda no sujeta de acuerdo al art. 104.3 del TR de la LHL. No sujeci\u00f3n que, en consecuencia, no interrumpe el per\u00edodo de generaci\u00f3n de cara a ulteriores transmisiones.<\/p>\n

      2) aportaci\u00f3n de bien privativo de uno de los c\u00f3nyuges a la sociedad de gananciales con causa gratuita. <\/strong><\/p>\n

      Negocio jur\u00eddico por el cual los c\u00f3nyuges casados en gananciales atribuyen naturaleza ganancial a un bien inicialmente privativo de uno de ellos sin contraprestaci\u00f3n pasada, presente o futura.<\/p>\n

      .- IRPF: supone una alteraci\u00f3n patrimonial derivada de una transmisi\u00f3n lucrativa. En consecuencia, puede generar , ganancia patrimonial, pero no p\u00e9rdida ( art. 33.5.c) LIRPF), si bien exclusivamente en cuanto al 50% del bien aportado, puesto que el \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 c\u00f3nyuge aportante conserva la titularidad correspondiente a su condici\u00f3n de miembro de la sociedad \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 conyugal.<\/p>\n

      .- ISD: para el c\u00f3nyuge no aportante, en cuanto al 50% del valor del inmueble aportado, constituye una donaci\u00f3n del c\u00f3nyuge aportante a su favor sujeta al ISD, concepto donaci\u00f3n.<\/p>\n

      .- PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL (imivtnu): puede considerarse que queda no sujeta de acuerdo al art. 104.3 del TR de la LHL Sin embargo, tambi\u00e9n puede considerarse que, en cuanto al 50% del inmueble aportado constituye una transmisi\u00f3n gratuita sujeta – art. 104.1 TRLHL -, siendo el sujeto pasivo el c\u00f3nyuge no aportante (art. 106.1.a) TRLHL.. Todo ello siempre que se trata de un inmueble de naturaleza urbana.<\/p>\n

      3) aportaci\u00f3n de bien privativo de AMBOS C\u00d3NYUGES POR MITADES INDIVISAS A LA sociedad de gananciales. <\/strong><\/p>\n

      Negocio jur\u00eddico por el cual ambos c\u00f3nyuges aportan a su sociedad de gananclales un bien que les pertenece por mitades indivisas con car\u00e1cter privativo.<\/p>\n

      R\u00e9gimen fiscal; se trata de una aportaci\u00f3n que en realidad no implica desplazamiento patrimonial, sino transmutaci\u00f3n de un bien que les pertenece en comunidad ordinaria por partes iguales a la comunidad germ\u00e1nica de la sociedad de gananciales. Por tanto, no hay incidencia en ning\u00fan tributo: ni IRPF, ni ISD, ni plusval\u00eda municipal ni ITP y AJD. En todo caso, parece lo m\u00e1s pr\u00e1ctico realizar la autoliquidaci\u00f3n por la modalidad de TPO del ITP y AJD, invocando la exenci\u00f3n del art. 45.I.B.3 del TRITPAJD, que excluye la incidencia en AJD.<\/p>\n

      4) GANANCIALIDAD SOBREVENIDA DE VIVIENDA FAMILIAR, ARTS. 1357 Y 1354 DEL CC. <\/strong><\/p>\n

      \u00a0<\/strong>La ganancialidad sobrevenida referida a la vivienda familiar adquirida por uno de los c\u00f3nyuges antes del matrimonio con precio aplazado o financiaci\u00f3n en cuanto a la parte indivisa correspondiente a lo satisfecho con numerario gananciales es un supuesto de ganancialidad \u00abex lege\u00bb que debe reputarse fiscalmente neutral. Ahora bien, exclusivamente en cuanto a la participaci\u00f3n indivisa correspondiente al numerario ganancial; la restante parte indivisa, si se quiere integrar en la sociedad de gananciales, queda sujeto al r\u00e9gimen de las aportaciones antes expuesto, onerosa o gratuita,<\/p>\n

      R\u00e9gimen fiscal; se trata de la constataci\u00f3n por los c\u00f3nyuges de una ganancialidad sobrevenida por ministerio de la ley referida a una participaci\u00f3n indivisa del mismo por aplicaci\u00f3n del art. 1357 en relaci\u00f3n con el art. 1354 del CC. En consecuencia, no hay desplazamiento patrimonial que justifique tributaci\u00f3n alguna. En todo caso, parece lo m\u00e1s pr\u00e1ctico realizar la autoliquidaci\u00f3n por la modalidad de TPO del ITP y AJD, invocando la exenci\u00f3n del art. 45.I.B.3 del TRITPAJD, que excluye la incidencia en AJD.<\/p>\n

      5) LIQUIDACI\u00d3N DE SOCIEDAD CONYUGAL (LSC) CON ADJUDICACIONES EQUIVALENTES. <\/strong><\/p>\n

      Extinguida la sociedad de gananciales, se debe proceder a su liquidaci\u00f3n de acuerdo a las reglas de los arts. 1396 y siguientes del CC, a fin de distribuir el patrimonio entre los c\u00f3nyuges de acuerdo a su igual participaci\u00f3n en la misma (50% a cada uno). La liquidaci\u00f3n que se haga respetando las reglas del CC y la participaci\u00f3n de cada c\u00f3nyuge en la extinta sociedad conyugal (equivalencia de adjudicaciones) es un t\u00edpico acto determinativo o especificativo neutral fiscalmente. Al respecto se debe atender en todo caso a los valores declarados puesto que los excesos de adjudicaci\u00f3n resultantes de la comprobaci\u00f3n de valores s\u00f3lo operan en sucesiones ( art. 27.3 LISD).<\/p>\n

      R\u00e9gimen fiscal:<\/p>\n

      .- IRPF: no hay ganancia ni p\u00e9rdida patrimonial para ning\u00fan c\u00f3nyuge, no se actualizan valores ni fecha de adquisici\u00f3n (art. 33.2 LIRPF).<\/p>\n

      .- ITP y AJD: aunque es un supuesto de no sujeci\u00f3n, parece lo m\u00e1s pr\u00e1ctico realizar la autoliquidaci\u00f3n por la modalidad de TPO del ITP y AJD, invocando la exenci\u00f3n del art. 45.I.B.3 del TRITPAJD, que excluye la incidencia en AJD.<\/p>\n

      .- PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL (IMIVTNU): queda no sujeta de acuerdo al art. 104.3 del TR de la LHL. No sujeci\u00f3n que, en consecuencia, no interrumpe el per\u00edodo de generaci\u00f3n de cara a ulteriores transmisiones.<\/p>\n

      6) LIQUIDACI\u00d3N DE SOCIEDAD CONYUGAL (LSC) LSC CON EXCESO DE ADJUDICACI\u00d3N DECLARADO INEVITABLE FUNDADO EN INDIVISIBILIDAD COMPENSADO EN DINERO.<\/strong><\/p>\n

      La liquidaci\u00f3n de la sociedad conyugal puede en ocasiones conllevar adjudicaciones desiguales a los c\u00f3nyuges como consecuencia de incluirse bienes indivisibles que por su valor declarado exceden del haber te\u00f3rico de cada c\u00f3nyuge, adjudic\u00e1ndoselo uno de ello con un exceso de adjudicaci\u00f3n declarado (c\u00f3nyuge beneficiario del exceso) y compensado al otro c\u00f3nyuge (c\u00f3nyuge con defecto) su defecto de adjudicaci\u00f3n en dinero.<\/p>\n

      Para no considerarse un acto dispositivo adicional a la liquidaci\u00f3n de gananciales debe fundarse en un supuesto de indivisibilidad que de resultas del mismo el exceso es forzoso e inevitable y debe satisfacerse en dinero. En el caso de viviendas con garajes y trasteros (hasta un m\u00e1ximo dos), aunque sean fincas registrales independientes, se consideran accesorios a la vivienda indivisible.<\/p>\n

      R\u00e9gimen fiscal:<\/p>\n

      .- IRPF: el c\u00f3nyuge con defecto de adjudicaci\u00f3n se considera que ha realizado una transmisi\u00f3n onerosa al c\u00f3nyuge beneficiario del exceso, en cuanto a dicho exceso que debe tributar conforme a las reglas generales de las ganancias y p\u00e9rdidas patrimoniales en su IRPF.<\/p>\n

      .- ITP y AJD: la liquidaci\u00f3n de la sociedad conyugal queda sujeta y exenta en la modalidad de TPO por aplicaci\u00f3n del art. 45.I.B.3 del TRITPAJD. El exceso de adjudicaci\u00f3n queda no sujeto a TPO al ser forzoso por indivisiblidad (art. 7.2.B) TRITPAJD. No hay AJD adicional. Si el exceso de adjudicaci\u00f3n fuera compensado no en dinero, sino en otros bienes ajenos a la sociedad conyugal dicho exceso de adjudicaci\u00f3n quedar\u00eda sujeto a TPO y la transmisi\u00f3n compensatoria tambi\u00e9n (en realidad es una permuta); al respecto los arts. 1056, 1062, 821 y 829 del CC contemplados en el art. 7.2.B) exigen siempre la compensaci\u00f3n en dinero.<\/p>\n

      .- PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL (IMIVTNU): queda no sujeta de acuerdo al art. 104.3 del TR de la LHL. No sujeci\u00f3n que, en consecuencia, no interrumpe el per\u00edodo de generaci\u00f3n de cara a ulteriores transmisiones.<\/p>\n

      7) LIQUIDACI\u00d3N DE SOCIEDAD CONYUGAL (LSC) LSC CON EXCESO DE ADJUDICACI\u00d3N DECLARADO NO FUNDADO EN INDIVISIBILIDAD COMPENSADO EN DINERO.<\/strong><\/p>\n

      A diferencia del supuesto anterior, en este caso hay un exceso de adjudicaci\u00f3n declarado y correlativo defecto en los respectivos c\u00f3nyuges (diferencias en las adjudicaciones entre el haber te\u00f3rico y el valor declarado de los bienes adjudicados) que es puramente voluntario o convencional o al menos no consecuencia inevitable de la existencia en el acervo ganancial de un bien indivisible.<\/p>\n

      En consecuencia, estamos ante un acto dispositivo adicional oneroso a la liquidaci\u00f3n de gananciales en cuanto que la misma excede de naturaleza meramente determinativa.<\/p>\n

      R\u00e9gimen fiscal:<\/p>\n

      .- IRPF: el c\u00f3nyuge con defecto de adjudicaci\u00f3n se considera que ha realizado una transmisi\u00f3n onerosa al c\u00f3nyuge beneficiario del exceso, en cuanto a dicho exceso que debe tributar conforme a las reglas generales de las ganancias y p\u00e9rdidas patrimoniales en su IRPF.<\/p>\n

      .- ITP y AJD: la liquidaci\u00f3n de la sociedad conyugal queda sujeta y exenta en la modalidad de TPO por aplicaci\u00f3n del art. 45.I.B.3 del TRITPAJD. El exceso de adjudicaci\u00f3n queda sujeto a TPO al no poderse amparar en el art. 7.2.B) TRITPAJD. El sujeto pasivo es el c\u00f3nyuge beneficiario del exceso como adquirente y la base imponible es la correspondiente a la parte o totalidad del bien o bienes en que se materializa el exceso de adjudicaci\u00f3n declarado. Si el exceso de adjudicaci\u00f3n fuera compensado no en dinero, sino en otros bienes ajenos a la sociedad conyugal dicho exceso de adjudicaci\u00f3n quedar\u00eda sujeto a TPO y la transmisi\u00f3n compensatoria tambi\u00e9n (en realidad es una permuta).<\/p>\n

      .- PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL (IMIVTNU): queda sujeto el exceso de adjudicaci\u00f3n declarado como transmisi\u00f3n onerosa, siendo el sujeto pasivo el c\u00f3nyuge titular del defecto de adjudicaci\u00f3n como transmitente, a de acuerdo a los arts. . 104.1 y 106.1 del TR de la LHL. Todo ello, siempre que el exceso se concrete en un bien inmueble urbano o parte del mismo.<\/p>\n

      8) LIQUIDACI\u00d3N DE SOCIEDAD CONYUGAL (LSC) CON EXCESO DE ADJUDICACI\u00d3N DECLARADO FUNDADO O NO EN INDIVISIBILIDAD NO COMPENSADOS EN DINERO O EN ESPECIE (GRATUITO).<\/strong><\/p>\n

      Las liquidaciones de gananciales con excesos y correlativos defectos de adjudicaci\u00f3n declarados en los c\u00f3nyuges sin que medie compensaci\u00f3n onerosa del mismo comportan un acto dispositivo adicional gratuito correspondiente al mismo, con las l\u00f3gicas consecuencias fiscales. Y todo ello con independencia de que el exceso de adjudicaci\u00f3n declarado sea inevitable por indivisibilidad o meramente convencional.<\/p>\n

      R\u00e9gimen fiscal:<\/p>\n

      .- IRPF: el c\u00f3nyuge con defecto de adjudicaci\u00f3n se considera que ha realizado una transmisi\u00f3n gratuita – donaci\u00f3n – al c\u00f3nyuge beneficiario del exceso, En consecuencia, puede generar ganancia patrimonial, pero no p\u00e9rdida ( art. 33.5.c) LIRPF), si bien exclusivamente en cuanto al bien o bienes en que se concrete el exceso.<\/p>\n

      .- ISD: el c\u00f3nyuge beneficiario del exceso queda sujeto a dicho tributo, concepto donaciones – como adquirente lucrativo del c\u00f3nyuge titular del defecto – siendo su base imponible la correspondiente al valor del bien, bienes o parte de los mismos en que se materialice el exceso.<\/p>\n

      .- PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL (IMIVTNU): queda sujeto el exceso de adjudicaci\u00f3n declarado como transmisi\u00f3n gratuita a, siendo el sujeto pasivo el c\u00f3nyuge beneficiario del exceso de adjudicaci\u00f3n como adquirente, de acuerdo a los arts. . 104.1 y 106.1 del TR de la LHL. Todo ello, siempre que el exceso se concrete en un bien inmueble urbano o parte del mismo.<\/p>\n

      \u00a0<\/strong><\/p>\n

      PONENTE: JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/p>\n

       <\/p>\n

      <\/a>ENLACES:<\/span>\u00a0<\/h2>\n

      P\u00c1GINAS POR IMPUESTOS: \u00a0GENERAL<\/a> \u00a0– \u00a0ISD<\/a> \u00a0– \u00a0ITPAJD<\/a>\u00a0 –\u00a0 IRPF<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

      IR A LA SECCI\u00d3N<\/a>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n

      INFORMES MENSUALES<\/a> \u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n

      PORTADA HIST\u00d3RICA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

      JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ, NUEVO MIEMBRO DEL EQUIPO DE REDACCI\u00d3N DE NYR<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

      JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ COLABORAR\u00c1 CON NyR<\/strong><\/a><\/span><\/p>\n

      NORMAS: \u00a0 Cuadro general.<\/a> \u00a0 \u00a0 Por meses. <\/a>\u00a0 \u00a0 + Destacadas<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

      NORMAS: \u00a0 Res\u00famenes 2002 \u2013 2018.<\/a>\u00a0 \u00a0Futuras.<\/a>\u00a0 \u00a0Consumo<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

      NORMAS: \u00a0\u00a0Tratados internacionales<\/a>,\u00a0\u00a0Derecho Foral<\/a>, \u00a0<\/span>Uni\u00f3n Europea<\/a><\/span><\/strong><\/span><\/p>\n

      RESOLUCIONES: \u00a0 \u00a0Por meses.<\/a> \u00a0 Por titulares.<\/a>\u00a0 \u00cdndice Juan Carlos Casas<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

      WEB: \u00a0\u00a0Qu\u00e9 ofrecemos<\/a>\u00a0 NyR, p\u00e1gina de inicio<\/a><\/span>\u00a0 \u00a0<\/span>Ideario<\/a><\/span><\/strong><\/span><\/p>\n

      CASOS PR\u00c1CTICOS: \u00a0 Madrid y Bilbao.<\/a>\u00a0 \u00a0 Internacional<\/a>.<\/strong><\/span><\/p>\n

      IR ARRIBA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

      \u00a0PORTADA DE LA WEB<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

      \"Informe<\/a>

      Luna roja sobre Granada. Por Fernando Mart\u00edn Moreno Torres<\/p><\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

      \u00a0 INFORME FISCAL JULIO 2018 JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ\u00a0 Notario de Valencia   PRESENTACI\u00d3N DEL INFORME DE JULIO DE 2018. El informe de este mes de julio tiene como aspectos a destacar los siguientes: a) En normativa, el nuevo TR de tributos cedidos de Andaluc\u00eda, en reemplazo del anterior superado por la din\u00e1mica normativa de […]<\/p>\n","protected":false},"author":10,"featured_media":48747,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_bbp_topic_count":0,"_bbp_reply_count":0,"_bbp_total_topic_count":0,"_bbp_total_reply_count":0,"_bbp_voice_count":0,"_bbp_anonymous_reply_count":0,"_bbp_topic_count_hidden":0,"_bbp_reply_count_hidden":0,"_bbp_forum_subforum_count":0,"footnotes":""},"categories":[259],"tags":[9661,2674,9663,904,1698,9469,1788,936,1256,9485,9657,1257,9662,9659,9660,9658,1101],"class_list":{"0":"post-50941","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-informes-mensuales-fiscal","8":"tag-afeccion-real","9":"tag-aportacion-a-gananciales","10":"tag-criptomonedas","11":"tag-derecho-de-transmision","12":"tag-granada","13":"tag-guia-fiscal","14":"tag-ibi","15":"tag-informe-fiscal","16":"tag-javier-maximo-juarez-gonzalez","17":"tag-julio-2018","18":"tag-luna-roja","19":"tag-maximo-juarez","20":"tag-monedas-virtuales","21":"tag-negocios-entre-conyuges","22":"tag-nueva-tasacion-hipoteca","23":"tag-operaciones-entre-conyuges","24":"tag-plusvalia-municipal"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/50941","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/users\/10"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=50941"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/50941\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media\/48747"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=50941"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=50941"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=50941"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}