{"id":54619,"date":"2018-11-27T23:40:02","date_gmt":"2018-11-27T22:40:02","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=54619"},"modified":"2018-11-28T19:22:47","modified_gmt":"2018-11-28T18:22:47","slug":"informe-actualidad-fiscal-noviembre-2018-mapa-fiscal-tributacion-prestamos-hipotecarios","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/informes-mensuales-fiscal\/informe-actualidad-fiscal-noviembre-2018-mapa-fiscal-tributacion-prestamos-hipotecarios\/","title":{"rendered":"Informe Actualidad Fiscal Noviembre 2018. Mapa fiscal Tributaci\u00f3n Pr\u00e9stamos Hipotecarios"},"content":{"rendered":"

\u00a0<\/h1>\n

<\/a>INFORME FISCAL NOVIEMBRE 2018<\/strong><\/h1>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ<\/strong>\u00a0<\/h2>\n

Notario de Valencia<\/h2>\n

 <\/p>\n

PRESENTACI\u00d3N DEL INFORME DE NOVIEMBRE DE 2018.<\/strong><\/h2>\n

El informe de este mes de noviembre tiene como aspectos a destacar los siguientes:<\/p>\n

a) En normativa,<\/strong> sin nuevas destacables en el mes de octubre respecto del Estado, no cesa la acci\u00f3n normativa en Navarra y el Pa\u00eds Vasco.<\/p>\n

b) Por el contrario, la rese\u00f1a jurisprudencial <\/strong>es densa este mes, aunque acotada al ISD y al ITP y AJD. As\u00ed:<\/p>\n

.- En ITP y AJD<\/strong> se glosan las sentencias del TS relativas al \u00abimpuesto hipotecario\u00bb<\/strong>– AJD – , tanto la de 16 de octubre como la del pleno de 5 y 6 de noviembre (fechada a 27 de noviembre), adem\u00e1s de la de 9 de octubre relativa a la base imponible en AJD en las extinciones de condominio<\/strong> con exceso de adjudicaci\u00f3n indivisible y la de la misma fecha respecto de la aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n de VPO en AJD a escrituras de obra nueva y divisi\u00f3n horizontal de viviendas protegidas de las CCAA<\/strong>. A mayor abundamiento, una muy interesante consulta de la DGT respecto de la tributaci\u00f3n en AJD de las vinculaciones \u00abob rem\u00bb<\/strong>.<\/p>\n

.- En el ISD<\/strong>, destacar la consulta de la DGT de 28 de septiembre de 2018 a prop\u00f3sito de la tributaci\u00f3n del heredamiento cumulativo catal\u00e1n<\/strong> y la de 21 de septiembre de 2018 respecto del r\u00e9gimen fiscal de las donaciones de participaciones en entidades<\/strong> y aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n en los casos de donaci\u00f3n de nuda propiedad con reserva de usufructo<\/strong>.<\/p>\n

c) El informe del mes<\/strong> se refiere de nuevo a la actual y medi\u00e1tica cuesti\u00f3n de los pr\u00e9stamos hipotecarios sujetos a AJD. El RDL 17\/2018,\u00a0con entrada en vigor el 10 de noviembre, obliga a reformular todo el esquema de tributaci\u00f3n de los mismos. Por ello, se considera provechoso ofrecer un mapa fiscal de la tributaci\u00f3n de los pr\u00e9stamos hipotecarios sujetos a AJD y sus vicisitudes<\/strong>, de manera que se disponga de un breviario de su tributaci\u00f3n, no s\u00f3lo en la constituci\u00f3n, sino en todas las etapas de su devenir.<\/p>\n

Los informes fiscales son elaborados con la colaboraci\u00f3n de mis compa\u00f1eros Jos\u00e9 Mar\u00eda Carrau Carbonell, Jes\u00fas Beneyto Feliu, Jaime Fern\u00e1ndez Tussy, Juan Gald\u00f3n L\u00f3pez, Conrado G\u00f3mez Bravo, Federico Palasi Roig y Jos\u00e9 Antonio P\u00e9rez \u00c1lvarez, a los que agradezco su contribuci\u00f3n.<\/p>\n

Espero que os sea de utilidad.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

ESQUEMA.<\/strong><\/h2>\n

PARTE PRIMERA: NOVEDADES NORMATIVAS DE OCTUBRE.<\/strong><\/a><\/h3>\n

A) ESTADO.<\/strong><\/p>\n

.- Orden HAC\/1148\/2018, de 18 de octubre (BOE 31\/10\/2018)<\/strong>, por la que se modifican modelos IVA y declaraci\u00f3n censal.<\/p>\n

B) NAVARRA.<\/strong><\/p>\n

.- <\/strong>Decreto Foral 79\/2018, de 3 de octubre<\/a> (BON 11\/10\/2018)<\/strong> por el que se modifica el Reglamento del IRPF<\/strong>, aprobado por Decreto Foral 174\/1999, de 24 de mayo.<\/p>\n

.- <\/strong>Decreto Foral 77\/2018, de 26 de septiembre<\/a> (BON 19\/10\/2018)<\/strong>, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci\u00f3n Tributaria<\/strong> de la Administraci\u00f3n de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152\/2001, de 11 de junio<\/a>.<\/p>\n

C) PA\u00cdS VASCO.<\/strong><\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 3\/2018 (BOTHA 31\/10\/2018)<\/strong>, del Consejo de Gobierno Foral de 23 de octubre. Aprobar la adaptaci\u00f3n de la normativa tributaria<\/strong> del Territorio Hist\u00f3rico de \u00c1lava a las modificaciones introducidas en el Concierto Econ\u00f3mico <\/strong>por la Ley 10\/2017, de 28 de diciembre<\/p>\n

.- GUIPUZCOA. Norma Foral 4\/2018, de 27 de septiembre (BOG 4\/10\/2018)<\/strong>, por la que se modifica el art\u00edculo 12.1 de la Norma Foral 3\/2017, de 26 de diciembre, por la que se aprueban los Presupuestos Generales <\/strong>del Territorio Hist\u00f3rico de Gipuzkoa para el a\u00f1o 2018.<\/p>\n

.– GUIPUZCOA. <\/strong>Decreto Foral 26\/2018, de 23 de octubre (BOG 30\/10\/2018)<\/strong>, por el que se modifica el Decreto Foral 49\/2006, de 5 de diciembre, por el que se desarrollan los procedimientos relativos a consultas tributarias escritas y propuestas previas de tributaci\u00f3n <\/strong>y se crea la Comisi\u00f3n Consultiva Tributaria.<\/p>\n

.- VIZCAYA. Decreto Foral de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia 130\/2018, de 9 de octubre<\/a> (BOV 19\/10\/2018)<\/strong> por el que se introducen modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y en el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.<\/p>\n

.- VIZCAYA. Decreto Foral Normativo 3\/2018, de 9 de octubre<\/a> (BOV 19\/10\/2018)<\/strong>, por el que se modifica la Norma Foral 7\/1994, de 9 de noviembre<\/a>, del IVA<\/strong>, la Norma Foral 7\/2014, de 11 de junio<\/a>, del Impuesto sobre Actividades de Juego, la Norma Foral 5\/2014, de 11 de junio<\/a>, del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, y la Norma Foral 12\/2013, de 5 de diciembre<\/a>, del IRNR.<\/strong><\/p>\n

PARTE SEGUNDA: RESE\u00d1A DE JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/strong><\/a><\/h3>\n

A) ISD.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- TEAC, RESOLUCI\u00d3N DE 16\/10\/2018, N\u00daMERO 04662\/2015\/00\/00. SUCESIONES: el grupo familiar<\/strong> o de parentesco para la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n de participaciones en entidades debe considerarse tomando como cabeza del mismo al causante. <\/strong><\/p>\n

.- TEAC, RESOLUCI\u00d3N DE 16\/10\/2018, N\u00daMERO 07330\/2016\/00\/00. SUCESIONES: los no residentes<\/strong> deben optar al realizar la autoliquidaci\u00f3n ante la AEAT por aplicar, de ser posible, la normativa estatal o la auton\u00f3mica a la que tengan derecho de acuerdo a la DA 2\u00aa de la LISD, pero habiendo aplicado en la autoliquidaci\u00f3n la normativa estatal, no cabe que puedan luego optar por la auton\u00f3mica. <\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V2538-18, DE 21\/9\/2018. Donaciones: aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n de participaciones en entidades<\/strong> en caso de desmembramiento por reserva de usufructo y transmisi\u00f3n de nuda propiedad: la reducci\u00f3n es aplicable tanto en la donaci\u00f3n de la nuda propiedad como en la consolidaci\u00f3n<\/strong>.<\/p>\n

.- CONSULTA DGT V2627-18, DE 28\/9\/2018. Sucesiones: percepci\u00f3n por residente en Espa\u00f1a de una cantidad de dinero por fallecimiento de un t\u00edo en Am\u00e9rica (USA) que procede de una cuenta de jubilaci\u00f3n: queda sujeta al ISD.<\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V2618-18, DE 28\/09\/2018. Sucesiones y Donaciones: tributaci\u00f3n del heredamiento cumulativo catal\u00e1n: la entrega de bienes de presente queda sujeta como sucesi\u00f3n \u00abmortis causa\u00bb.<\/strong><\/p>\n

B) ITP Y AJD.<\/strong>\u00a0<\/strong><\/a><\/p>\n

.- TS, SENTENCIA DE 16 DE OCTUBRE DE 2018, ROJ 3422\/2018. AJD: el sujeto pasivo en los pr\u00e9stamos hipotecarios concedidos por bancos y entidades de cr\u00e9dito es el prestamista.<\/strong><\/p>\n

.- TS, PLENO DE LA SALA DE LO CONTENCIOSO, SENTENCIAS DE 27\/11\/2018, N\u00daMEROS DE SENTENCIAS 1669\/1670\/1761 DE 2018. AJD: sujeto pasivo en los pr\u00e9stamos hipotecarios concedidos por bancos y entidades de cr\u00e9dito es el prestatario. <\/strong><\/p>\n

.- TS, SENTENCIA DE 9\/10\/2018, ROJ 3634\/2018. AJD: la\u00a0extinci\u00f3n de condominio<\/a> de un bien indivisible adjudicado a un comunero<\/strong> pagando el haber del otro comunero en dinero queda sujeta a AJD, siendo su base imponible la parte en el valor del referido inmueble correspondiente al comunero cuya participaci\u00f3n desaparece.<\/strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n

.- TS, SENTENCIA DE 9\/10\/2018, ROJ 3063\/2018. AJD: confirma la sujeci\u00f3n a AJD de las escrituras de declaraciones de obra nueva y propiedad horizontal<\/strong>, constituyendo cada una hecho imponible y declara la no aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n de VPO a dichas escrituras cuando las viviendas protegidas de una CA no cumplen los requisitos de las VPO<\/strong>.<\/p>\n

.- TSJ castilla le\u00f3n, sentencia de 6 de septiembre de 2018, roj 3074\/2018. AJD: <\/strong>una condici\u00f3n resolutoria que no tiene objeto valuable y no es inscribible no puede incidir en AJD.<\/strong><\/p>\n

.- TSJ andaluc\u00eda. sentencia de 21\/6\/2018, roj 10354\/2018. TPO <\/strong>y AJD: la liquidaci\u00f3n del r\u00e9gimen de comunidad universal holand\u00e9s queda sujeto y exento en TPO y no sujeto a AJD.<\/strong><\/p>\n

.- TSJ CASTILLA LA MANCHA, SENTENCIA DE 28\/9\/2018, ROJ 2262\/2018. AJD: no procede la devoluci\u00f3n puesto que la no aprobaci\u00f3n por el juez de las operaciones<\/strong> de agrupaci\u00f3n, segregaci\u00f3n y extinci\u00f3n de comunidad realizadas por el tutor es un supuesto de anulabilidad y no media resoluci\u00f3n judicial que la declare<\/strong>.<\/p>\n

.- CONSULTA DGT V2582-18, DE 21\/09\/2018. AJD: vinculaci\u00f3n \u00abob rem\u00bb<\/a> de inmuebles: queda sujeta a AJD, pero s\u00f3lo respecto de las fincas accesorias que se vinculan a las principales.<\/strong><\/p>\n

PARTE TERCERA (INFORME DEL MES): <\/strong><\/a><\/h3>\n

MAPA FISCAL DE LA TRIBUTACI\u00d3N DE LOS PR\u00c9STAMOS Y CR\u00c9DITOS HIPOTECARIOS Y SUS VICISITUDES CONCEDIDOS POR ENTIDADES DE CR\u00c9DITO Y OTROS SUJETOS PASIVOS DE IVA DESDE EL 10\/11\/2018.<\/strong><\/span><\/p>\n

PONENTE: JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

<\/a>DESARROLLO DEL INFORME.<\/strong><\/h2>\n

PARTE PRIMERA: NOVEDADES NORMATIVAS DE OCTUBRE.<\/strong><\/h2>\n

A) ESTADO.<\/strong><\/p>\n

.- Orden HAC\/1148\/2018, de 18 de octubre (BOE 31\/10\/2018)<\/strong>, por la que se modifican la Orden EHA\/3434\/2007, de 23 de noviembre, respecto de los modelos 322 de autoliquidaci\u00f3n mensual, modelo individual, y 353<\/strong> de autoliquidaci\u00f3n mensual, modelo agregado, y el modelo 039 de comunicaci\u00f3n de datos, correspondientes al r\u00e9gimen especial del grupo de entidades en el IVA<\/strong>; la Orden EHA\/3012\/2008, de 20 de octubre, por la que se aprueba el modelo 347 de declaraci\u00f3n anual de operaciones con terceras personas<\/strong>; la Orden EHA\/3786\/2008, de 29 de diciembre, por la que se aprueban el modelo 303 IVA<\/strong>, autoliquidaci\u00f3n, la Orden EHA\/3111\/2009, de 5 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 390 de declaraci\u00f3n-resumen anual del IVA<\/strong> y se modifica el anexo I de la Orden EHA\/1274\/2007, de 26 de abril, por la que se aprueban los modelos 036 de declaraci\u00f3n censal de alta<\/strong>, modificaci\u00f3n y baja en el censo de empresarios, profesionales y retenedores y 037 declaraci\u00f3n censal simplificada de alta, modificaci\u00f3n y baja en el censo de empresarios, profesionales y retenedores; y la Orden HAP\/2194\/2013, de 22 de noviembre.<\/p>\n

Resumen:<\/strong>\u00a0El modelo 347 se presentar\u00e1 en febrero en vez de enero. Nuevas versiones de los modelos 303, 322 y 390. Se determinan los casos en que no hay que presentar el modelo 390.<\/p>\n

Se modifica el\u00a0plazo de presentaci\u00f3n del modelo 347<\/strong>\u00a0de Declaraci\u00f3n anual de operaciones con terceras personas.\u00a0Se realizar\u00e1\u00a0durante el mes de febrero<\/strong><\/a>\u00a0de cada a\u00f1o en relaci\u00f3n con las operaciones realizadas durante el a\u00f1o natural anterior. Hasta ahora era en enero.<\/p>\n

Var\u00eda el\u00a0modelo 322<\/strong>\u00a0correspondiente al r\u00e9gimen especial del grupo de entidades en el impuesto sobre el Valor A\u00f1adido. Anexo I.<\/p>\n

Cambia el\u00a0modelo 303<\/strong>\u00a0Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, Autoliquidaci\u00f3n. Anexo II<\/p>\n

Respecto al\u00a0modelo 390<\/strong>\u00a0\u201cDeclaraci\u00f3n-resumen anual del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido\u201d, su nueva versi\u00f3n aparece en el Anexo III.<\/p>\n

Se\u00a0excluye de la obligaci\u00f3n de presentar<\/strong>\u00a0la Declaraci\u00f3n-resumen anual del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido a los siguientes sujetos pasivos del Impuesto:<\/p>\n

a) Sujetos pasivos del Impuesto obligados a la presentaci\u00f3n de autoliquidaciones peri\u00f3dicas, con periodo de liquidaci\u00f3n trimestral que tributando solo en territorio com\u00fan realicen\u00a0exclusivamente<\/strong>\u00a0las actividades siguientes:<\/p>\n

i) Actividades que tributen en\u00a0r\u00e9gimen simplificado<\/strong>\u00a0del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, y\/o<\/p>\n

ii) Actividad de\u00a0arrendamiento<\/strong>\u00a0de bienes inmuebles urbanos.<\/p>\n

La exclusi\u00f3n de la obligaci\u00f3n de presentar la Declaraci\u00f3n-resumen anual del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido prevista en esta letra a) se mantendr\u00e1 en el caso de que los sujetos pasivos realicen, adem\u00e1s, actividades por las que no exista obligaci\u00f3n de presentar autoliquidaciones peri\u00f3dicas.<\/p>\n

b) Sujetos pasivos que\u00a0lleven los libros registro a trav\u00e9s de la Sede electr\u00f3nica\u00a0<\/strong>de la Agencia Estatal de Administraci\u00f3n Tributaria<\/p>\n

En ambos supuestos la exoneraci\u00f3n de presentar la Declaraci\u00f3n-resumen anual del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido no proceder\u00e1 en el caso de que no exista obligaci\u00f3n de presentar la autoliquidaci\u00f3n correspondiente al \u00faltimo periodo de liquidaci\u00f3n del ejercicio.<\/p>\n

La orden\u00a0entr\u00f3 en vigor<\/strong>\u00a0el 1\u00ba de noviembre de 2018 y ser\u00e1 aplicable por primera vez para la presentaci\u00f3n de las autoliquidaciones del IVA, modelos 303 y 322, correspondientes al \u00faltimo per\u00edodo de liquidaci\u00f3n de 2018 y de las declaraciones informativas, modelos 390 y 347, correspondientes a 2018.<\/p>\n

PDF (BOE-A-2018-14901 \u2013 23\u00a0p\u00e1gs.<\/abbr>\u00a0\u2013 795\u00a0KB<\/abbr>)<\/a>\u00a0 \u00a0\u00a0Otros formatos<\/a><\/p>\n

B) NAVARRA.<\/strong><\/p>\n

.- <\/strong>Decreto Foral 79\/2018, de 3 de octubre<\/a> (BON 11\/10\/2018)<\/strong> por el que se modifica el Reglamento del IRPF<\/strong>, aprobado por Decreto Foral 174\/1999, de 24 de mayo.<\/p>\n

.- <\/strong>Decreto Foral 77\/2018, de 26 de septiembre<\/a> ( BON 19\/10\/2018)<\/strong>, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci\u00f3n Tributaria<\/strong> de la Administraci\u00f3n de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152\/2001, de 11 de junio<\/a>.<\/p>\n

C) PA\u00cdS VASCO.<\/strong><\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 3\/2018 (BOTHA 31\/10\/2018)<\/strong>, del Consejo de Gobierno Foral de 23 de octubre. Aprobar la adaptaci\u00f3n de la normativa tributaria<\/strong> del Territorio Hist\u00f3rico de \u00c1lava a las modificaciones introducidas en el Concierto Econ\u00f3mico <\/strong>por la Ley 10\/2017, de 28 de diciembre<\/p>\n

.- GUIPUZCOA. Norma Foral 4\/2018, de 27 de septiembre (BOG 4\/10\/2018)<\/strong>, por la que se modifica el art\u00edculo 12.1 de la Norma Foral 3\/2017, de 26 de diciembre, por la que se aprueban los Presupuestos Generales <\/strong>del Territorio Hist\u00f3rico de Gipuzkoa para el a\u00f1o 2018.<\/p>\n

.– GUIPUZCOA. <\/strong>Decreto Foral 26\/2018, de 23 de octubre (BOG 30\/10\/2018)<\/strong>, por el que se modifica el Decreto Foral 49\/2006, de 5 de diciembre, por el que se desarrollan los procedimientos relativos a consultas tributarias escritas y propuestas previas de tributaci\u00f3n <\/strong>y se crea la Comisi\u00f3n Consultiva Tributaria.<\/p>\n

.- VIZCAYA. Decreto Foral de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia 130\/2018, de 9 de octubre<\/a> (BOV 19\/10\/2018)<\/strong> por el que se introducen modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y en el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.<\/p>\n

.- VIZCAYA. Decreto Foral Normativo 3\/2018, de 9 de octubre<\/a> (BOV 19\/10\/2018)<\/strong>, por el que se modifica la Norma Foral 7\/1994, de 9 de noviembre<\/a>, del IVA<\/strong>, la Norma Foral 7\/2014, de 11 de junio<\/a>, del Impuesto sobre Actividades de Juego, la Norma Foral 5\/2014, de 11 de junio<\/a>, del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, y la Norma Foral 12\/2013, de 5 de diciembre<\/a>, del IRNR.<\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

<\/a>PARTE SEGUNDA: RESE\u00d1A DE JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/strong><\/h2>\n

<\/a>A) ISD.<\/strong><\/h3>\n

.- TEAC, RESOLUCI\u00d3N DE 16\/10\/2018, N\u00daMERO 04662\/2015\/00\/00. SUCESIONES: el grupo familiar<\/strong> o de parentesco para la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n de participaciones en entidades debe considerarse tomando como cabeza del mismo al causante. <\/strong><\/p>\n

Para la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n estatal del 95% en la base imponible por adquisici\u00f3n \u00abmortis causa\u00bb de una empresa individual, de un negocio profesional o participaciones en entidades, a favor de c\u00f3nyuges, descendientes o adoptados de la persona fallecida, o a falta de descendientes o adoptados, ascendientes, adoptantes y colaterales, hasta el tercer grado, el art\u00edculo 20.2.c) LISD exige el cumplimiento de los requisitos previstos en el apartado octavo del art\u00edculo 4 de la Ley 19\/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, entre los cuales se encuentra el \u201cQue la participaci\u00f3n del sujeto pasivo en el capital de la entidad, sea al menos del cinco por ciento computado de forma individual, o del 20 por 100 conjuntamente con su c\u00f3nyuge, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado, ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopci\u00f3n.\u201d<\/em><\/p>\n

El TEAC considera que a la hora de analizar si es procedente o no la reducci\u00f3n, no es posible aplicar todos los criterios interpretativos utilizados y aplicados para la determinaci\u00f3n de la exenci\u00f3n del Impuesto sobre el Patrimonio. M\u00e1s al contrario, no debe olvidarse que en el ISD no coinciden la persona a la que pertenec\u00edan los bienes que, incluidos en la masa hereditaria, forman la Base Imponible, y quien es el sujeto pasivo, al contrario que en el gravamen sobre el patrimonio en el que s\u00ed existe tal identidad.<\/p>\n

Por tanto, el c\u00f3mputo del grado de parentesco, a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y, m\u00e1s concretamente, de la reducci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 20.2.c) LISD<\/em>, debe referirse concretamente a la persona del causante, quedando limitado, desde \u00e9l, a los parientes que se se\u00f1alan (c\u00f3nyuge, ascendientes, descendientes y colaterales de segundo grado), por lo que, si las condiciones se dan s\u00f3lo en la persona de un sobrino del fallecido no existir\u00e1 derecho a la reducci\u00f3n sobre las acciones de \u00e9ste transmitidas en su herencia.<\/p>\n

Este criterio ya ha sido defendido por este Tribunal Central en anteriores resoluciones, pudiendo citar la de 23 de febrero de 2012, o la reciente de 18 de enero de 2018.<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/strong><\/p>\n

Tanto el TS como el TEAC se inclinan para la aplicaci\u00f3n de las reducciones en sucesiones y Donaciones en el caso de participaci\u00f3n en entidades que el grupo de parentesco o familiar debe configurarse tomando como eje el propio causante o donante y, por consiguiente, su grupo familiar, excluyendo otros posibles grupos de parentesco de los que formara parte el causante o donante a efectos del Impuesto de Patrimonio.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

.- TEAC, RESOLUCI\u00d3N DE 16\/10\/2018, N\u00daMERO 07330\/2016\/00\/00. SUCESIONES: los no residentes<\/strong> deben optar al realizar la autoliquidaci\u00f3n ante la AEAT por aplicar, de ser posible, la normativa estatal o la auton\u00f3mica a la que tengan derecho de acuerdo a la DA 2\u00aa de la LISD, pero habiendo aplicado en la autoliquidaci\u00f3n la normativa estatal, no cabe que puedan luego optar por la auton\u00f3mica. <\/strong><\/p>\n

La Disposici\u00f3n Adicional 2\u00aa del Impuesto sobre Sucesiones permite a los sujetos pasivos (a los que les sea aplicable la normativa estatal del Impuesto sobre Sucesiones) optar por la normativa auton\u00f3mica en funci\u00f3n de las reglas contenidas en dicha Disposici\u00f3n. Trat\u00e1ndose pues de una opci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 119 de la LGT, podr\u00e1 optar por cualquiera (normativa estatal o auton\u00f3mica) dentro del plazo voluntario de declaraci\u00f3n. En este caso, habiendo autoliquidado aplicando la normativa estatal, no puede fuera de dicho plazo optar por la normativa auton\u00f3mica.<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/strong><\/p>\n

Es cierto que el art. 119.3 de la LGT establece que: \u00bb 3. Las opciones que seg\u00fan la normativa tributaria se deban ejercitar, solicitar o renunciar con la presentaci\u00f3n de una declaraci\u00f3n no podr\u00e1n rectificarse con posterioridad a ese momento, salvo que la rectificaci\u00f3n se presente en el per\u00edodo reglamentario de declaraci\u00f3n.\u00bb<\/span><\/p>\n

Ahora bien, del mismo precepto resulta que s\u00ed cabe la rectificaci\u00f3n dentro del plazo voluntario. El rigor de la norma deber\u00eda ser atemperado en esta materia tan compleja y en la que la normativa del Reino de Espa\u00f1a (DA 2\u00aa LISD) sigue colisionando con la normativa de la UE, fundamentalmente en cuanto acota la posibilidad de aplicaci\u00f3n de la normativa auton\u00f3mica a los no residentes de la UE y EEE y no a los restantes.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

.- CONSULTA DGT V2538-18, DE 21\/9\/2018. Donaciones: aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n de participaciones en entidades<\/strong> en caso de desmembramiento por reserva de usufructo y transmisi\u00f3n de nuda propiedad: la reducci\u00f3n es aplicable tanto en la donaci\u00f3n de la nuda propiedad como en la consolidaci\u00f3n<\/strong>.<\/p>\n

\u00abHECHOS: Donaci\u00f3n de la nuda propiedad de participaciones en entidad mercantil.<\/p>\n

CUESTI\u00d3N PLANTEADA: Determinaci\u00f3n del valor a efectos de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Liquidaci\u00f3n por la donaci\u00f3n. Liquidaci\u00f3n en caso de consolidaci\u00f3n del dominio y aplicabilidad en tal caso de la reducci\u00f3n del 95% prevista en el art\u00edculo 20.6 de la Ley del impuesto. Operaci\u00f3n societaria o desinversi\u00f3n en filiales con reinversi\u00f3n en el Grupo empresarial y efectos sobre el cumplimiento de lo previsto en el art\u00edculo 20.6.c) de la Ley citada\u00bb. (\u2026)<\/p>\n

(\u2026.) \u00abEn los t\u00e9rminos expuestos en el escrito de consulta y en tanto se cumplen los requisitos establecidos en el art\u00edculo 20.6 de la Ley 29\/1987 as\u00ed como los establecidos para la exenci\u00f3n en el Impuesto sobre el Patrimonio en el art\u00edculo 4.Ocho.Dos de la Ley 19\/1991, condici\u00f3n necesaria pero no suficiente para el disfrute de la reducci\u00f3n a que se refiere el primer art\u00edculo y apartado citado, proceder\u00eda el doble beneficio fiscal para la donaci\u00f3n tanto de la plena propiedad como de la nuda propiedad de las participaciones en la entidad que se menciona.<\/p>\n

Lo anterior se circunscribe, como se ha indicado, a la legislaci\u00f3n estatal, dado que la competencia para la contestaci\u00f3n de consultas vinculantes sobre normativa auton\u00f3mica \u2013en este caso, la Ley 19\/2010, de 7 de junio, dictada por la Comunidad Aut\u00f3noma de Catalu\u00f1a- corresponde a la misma, conforme prev\u00e9 el art\u00edculo 55.2.a) de la Ley 22\/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiaci\u00f3n de las Comunidades Aut\u00f3nomas de R\u00e9gimen Com\u00fan y Ciudades con Estatuto de Autonom\u00eda y se modifican determinadas normas tributarias.<\/p>\n

Las cuestiones a) y b) que se plantean tienen la obvia respuesta, contest\u00e1ndolas en orden inverso, de que, en los supuestos de donaci\u00f3n de la nuda propiedad de participaciones, los donatarios habr\u00e1n de presentar la correspondiente autoliquidaci\u00f3n por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, siendo el valor de aquella la diferencia entre el valor real de las participaciones \u2013art\u00edculo 9 a) de la Ley 29\/1987- y el del usufructo \u2013que para un usufructuario de 69 a\u00f1os de edad, ser\u00eda del 20 por ciento- conforme resulta del art\u00edculo 26 a) de la Ley 29\/1987, del que resulta tambi\u00e9n la aplicaci\u00f3n del tipo medio efectivo de gravamen correspondiente al valor \u00edntegro de los bienes.<\/p>\n

En lo que se refiere a la cuesti\u00f3n c), relativa al r\u00e9gimen aplicable a la extinci\u00f3n del usufructo, el art\u00edculo 26.c) de la Ley 29\/1987 establece que: \u201cc) En la extinci\u00f3n del usufructo se exigir\u00e1 el impuesto seg\u00fan el t\u00edtulo de constituci\u00f3n, aplicando el tipo medio efectivo del gravamen correspondiente a la desmembraci\u00f3n del dominio\u201d. En el caso planteado y tal y como ha se\u00f1alado reiterada doctrina de esta Direcci\u00f3n General \u2013parcialmente mencionada en el escrito de consulta-, dado que los adquirentes recibieron por donaci\u00f3n la nuda propiedad, cuando se consolide el dominio deber\u00e1n tributar por el concepto donaci\u00f3n tomando en cuenta el valor que ten\u00edan las participaciones en el momento de desmembramiento del dominio, no en el de la fecha de la consolidaci\u00f3n por el fallecimiento. El impuesto se aplicar\u00e1 sobre el porcentaje que no se liquid\u00f3 en el momento de adquirirse la nuda propiedad, de acuerdo con la normativa existente en el momento de la desmembraci\u00f3n del dominio en lo que respecta a la tarifa (tipo medio de gravamen), reducciones y bonificaciones aplicables.<\/p>\n

Como cuesti\u00f3n d) se suscita si la reducci\u00f3n del 95% se aplicar\u00e1 tambi\u00e9n en el momento de la consolidaci\u00f3n. En ese sentido, ha de tenerse presente lo que establece el art\u00edculo 51.2 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por Real Decreto 1629\/1991, de 8 de noviembre. Conforme a dicho precepto, en el momento del desmembramiento del dominio se le gira al adquirente de la nuda propiedad liquidaci\u00f3n por el valor de la misma con aplicaci\u00f3n del tipo medio de gravamen correspondiente al valor \u00edntegro del bien, con aplicaci\u00f3n de las reducciones por parentesco. Se aplicar\u00e1n asimismo, si procediere, las otras reducciones previstas en el art\u00edculo 20 de la Ley 29\/1987. Cuando se extinga el usufructo, el nudo propietario pagar\u00e1 por este concepto sobre la base del valor atribuido al mismo en su constituci\u00f3n, minorado, en su caso, en el resto de las reducciones cuando no se hubiesen agotado en la liquidaci\u00f3n practicada por la adquisici\u00f3n de la nuda propiedad y con aplicaci\u00f3n del tipo medio efectivo de gravamen calculado en su momento. Proceder\u00e1 igual traslaci\u00f3n del resto no imputado de la reducci\u00f3n por transmisi\u00f3n \u00abinter vivos\u00bb en aquellos supuestos en que, por insuficiencia de base imponible, la reducci\u00f3n no se hubiera podido hacer efectiva en su totalidad, tal y como determina el ep\u00edgrafe 1.1.d) de la Resoluci\u00f3n 2\/1999, de 23 de marzo (B.O.E. de 10 de abril), dictada por esta Direcci\u00f3n General, relativa a la aplicaci\u00f3n de las reducciones en el base imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en materia de vivienda habitual y empresa familiar.<\/p>\n

Por \u00faltimo, la cuesti\u00f3n e) suscita la hip\u00f3tesis de que, dentro del plazo de diez a\u00f1os, se realice una operaci\u00f3n societaria o desinversiones en filiales, con reinversi\u00f3n del importe, en este \u00faltimo supuesto, en nuevos proyectos dentro del Grupo empresarial. En cualquier caso, el requisito de mantenimiento previsto en el art\u00edculo 20.6.c) de la Ley 29\/1987 se refiere al mantenimiento del valor de adquisici\u00f3n por el que se practic\u00f3 la reducci\u00f3n en su d\u00eda en las participaciones en que, en su caso, se materialice la reinversi\u00f3n del importe, adem\u00e1s del derecho a la exenci\u00f3n en el Impuesto sobre el Patrimonio respecto de las mismas\u00bb.<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/strong><\/p>\n

Consulta digna de rese\u00f1a en cuanto resume la secuencia de tributaci\u00f3n en el Impuesto de donaciones de las donaciones de nuda propiedad con reserva de usufructo ( cuesti\u00f3n que ya mereci\u00f3 el informe del mes de febrero de este a\u00f1o) y la aplicaci\u00f3n en tal supuesto de la reducci\u00f3n de participaciones en entidades, marcando los siguientes hitos:<\/span><\/p>\n

.- En dicha modalidad de donaci\u00f3n es susceptible de aplicarse los requisitos de la reducci\u00f3n de participaciones en entidades del art. 20.6 de la LISD, siempre que se cumplan los requisitos.<\/span><\/p>\n

.- la reducci\u00f3n se aplica tanto en la adquisici\u00f3n inicial de la nuda propiedad como en la consolidaci\u00f3n ordinaria en el nudo propietario, aplicando el porcentaje de reducci\u00f3n sobre el valor de la nuda de propiedad inicialmente y sobre el valor del usufructo en la consolidaci\u00f3n.<\/span><\/p>\n

.- Para determinar la cuota, tanto en la adquisici\u00f3n de la nuda propiedad como en la consolidaci\u00f3n, se aplica sobre su respectiva base liquidable el tipo medio de gravamen resultante de la base liquidable correspondiente al pleno dominio.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

\u00a0<\/strong>.- CONSULTA DGT V2627-18, DE 28\/9\/2018. Sucesiones: percepci\u00f3n por residente en Espa\u00f1a de una cantidad de dinero por fallecimiento de un t\u00edo en Am\u00e9rica (USA) que procede de una cuenta de jubilaci\u00f3n: queda sujeta al ISD.<\/strong><\/p>\n

HECHOS: Los consultantes, residentes en Espa\u00f1a, han recibido, en diciembre de 2017, una determinada cantidad de dinero procedente de una cuenta de jubilaci\u00f3n denominada \u00abIndividuaI Retirement Account\u00bb (IRA) con motivo del fallecimiento de su t\u00edo, residente en Estados Unidos.<\/p>\n

CUESTI\u00d3N PLANTEADA: Si la cantidad recibida debe someterse a tributaci\u00f3n en Espa\u00f1a. Si en ese caso debe tributar por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas o por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.<\/p>\n

La contestaci\u00f3n despu\u00e9s repasar los arts. 3, 6 y 24 de la LISD y el 3 de su Reglamento y , el art. 17 de la LIRPF concluye que: \u00abDe acuerdo con los preceptos anteriores, el dinero recibido por los consultantes conforma el hecho imponible regulado en la letra a) del art\u00edculo 3.1 de la LISD, ya que constituye una adquisici\u00f3n de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro t\u00edtulo sucesorio, y no se trata de ninguno de los supuestos expresamente regulados en el art\u00edculo 17.2.a) de la ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas\u00bb.<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/strong><\/p>\n

Pues ya lo sabemos: si recibimos alg\u00fan \u00abmoney\u00bb de un t\u00edo de Am\u00e9rica y somos residentes en Espa\u00f1a con ocasi\u00f3n de su fallecimiento, el \u00ablado oscuro\u00bb es que tenemos que tributar por el Impuesto de Sucesiones, puesto que la cuenta de donde provienen los fondos, aunque sea de jubilaci\u00f3n no puede equiparase a un plan de pensiones, ni a una pensi\u00f3n p\u00fablica, ni a otros derechos pasivos que reconducir\u00edan la tributaci\u00f3n al IRPF.<\/span><\/p>\n

Lo que no dice la consulta, y conviene tener en cuenta, es que, de acuerdo a la DA 2\u00aa de la LISD, al ser el causante no residente de Estado ajeno a la UE y al EEE, la hacienda competente es la estatal y se aplica la normativa estatal.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

.- CONSULTA DGT V2618-18, DE 28\/09\/2018. Sucesiones y Donaciones: tributaci\u00f3n del heredamiento cumulativo catal\u00e1n: la entrega de bienes de presente queda sujeta como sucesi\u00f3n \u00abmortis causa\u00bb.<\/strong><\/p>\n

(\u2026) \u00abCUESTI\u00d3N PLANTEADA:<\/p>\n

Primera: Si en el heredamiento cumulativo regulado en el art. 431-18 y siguientes de la Ley 10\/2008, de 10 de julio, del libro cuarto del C\u00f3digo Civil de Catalu\u00f1a, relativo a las sucesiones, se producen dos hechos imponibles separados por el concepto de adquisici\u00f3n \u00abmortis causa\u00bb, uno por las atribuciones de presente, y otro por la defunci\u00f3n de los progenitores.<\/p>\n

Segunda: En el supuesto de considerarse hechos imponibles separados, en relaci\u00f3n con las atribuciones de presente, si el devengo se producir\u00e1, exclusivamente, respecto de los elementos atribuidos de presente.<\/p>\n

Tercera: En el mismo supuesto de hechos imponibles separados, respecto de la adquisici\u00f3n por defunci\u00f3n de los progenitores, si, a efectos liquidatorios, no procede la acumulaci\u00f3n de las atribuciones de presente adquiridas previamente, junto con el resto de elementos adquiridos por la defunci\u00f3n de los progenitores\u00bb.(\u2026)<\/p>\n

La consulta despu\u00e9s de transcribir los arts. 431-18 y 431-19 de la Ley 10\/2018 catalana (libro cuarto del CC de Catalu\u00f1a) y el art. 24 de la LISD, afirma que:<\/p>\n

\u00a0\u00bb Conforme al precepto transcrito, la entrega de bienes de presente como consecuencia de pactos sucesorios supone una excepci\u00f3n a la regla general de que el devengo de las adquisiciones mortis causa se produce el d\u00eda del fallecimiento del causante, pues en este caso el devengo se adelanta al d\u00eda en que se celebre el pacto sucesorio. L\u00f3gicamente, este devengo anticipado supone la configuraci\u00f3n de un hecho imponible del pacto sucesorio por la entrega de los bienes de presente, distinto del hecho imponible que se produzca posteriormente por el pacto sucesorio con entrega de bienes en el momento del fallecimiento del heredante.<\/p>\n

En cuanto a la acumulaci\u00f3n de los distintos hechos imponibles, cabe indicar que la normativa del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones no contiene precepto alguno sobre acumulaci\u00f3n entre s\u00ed de adquisiciones mortis causa, pues el \u00fanico art\u00edculo de la Ley referente a esta cuesti\u00f3n, el art\u00edculo 30, solo regula la acumulaci\u00f3n de negocios jur\u00eddicos gratuitos e \u201cinter vivos\u201d (donaciones y dem\u00e1s transmisiones \u201cinter vivos\u201d equiparables) entre s\u00ed o de donaciones a la sucesi\u00f3n del donante.<\/p>\n

Y, en las conclusiones, a\u00f1ade que: \u00abPor tanto, la adquisici\u00f3n de diversos bienes y derechos del mismo transmitente mediante pactos sucesorios sucesivos no supone que los pactos anteriores deban acumularse a los posteriores\u00bb.<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/strong><\/p>\n

Importante esta consulta a prop\u00f3sito del heredamiento cumulativo catal\u00e1n con atribuci\u00f3n patrimonial de presente a los herederos. Pues bien:<\/span><\/p>\n

.- Dicha atribuci\u00f3n patrimonial de presente es en el ISD una adquisici\u00f3n mortis causa (con la secuela en IRPF de no quedar sujeta la plusval\u00eda del muerto) aunque f\u00edsicamente est\u00e9 muy vivo -.<\/span><\/p>\n

.- Y, adem\u00e1s, no se acumula a la adquisici\u00f3n mortis causa de verdad, puesto que no hay reglas que la establezcan en la normativa del ISD.<\/span><\/p>\n

(No iban a ser los gallegos los \u00fanicos que fiscalmente tienen muertos muy vivos).<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

<\/a>B) ITP Y AJD.<\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/strong>.- TS, SENTENCIA DE 16 DE OCTUBRE DE 2018, ROJ 3422\/2018<\/a>. AJD: el sujeto pasivo en los pr\u00e9stamos hipotecarios concedidos por bancos y entidades de cr\u00e9dito es el prestamista.<\/strong><\/p>\n

(\u2026) \u00abQUINTO. La necesidad de modificar la jurisprudencia sobre el sujeto pasivo del impuesto sobre actos jur\u00eddicos documentados en las escrituras de pr\u00e9stamo con garant\u00eda hipotecaria.<\/p>\n

1. Aun reconociendo la solidez de buena parte de los argumentos en los que descansa la jurisprudencia actual, debemos corregirla porque, frente a la conclusi\u00f3n extra\u00edda por esa jurisprudencia, entendemos que el obligado al pago del tributo en estos casos es el acreedor hipotecario, sujeto en cuyo inter\u00e9s se documenta en instrumento p\u00fablico el pr\u00e9stamo que ha concedido y la hipoteca que se ha constituido en garant\u00eda de su devoluci\u00f3n.<\/p>\n

Los razonamientos que siguen descansan, esencialmente, en tres consideraciones, referidas (i) al requisito de la inscribibilidad, (ii) a la configuraci\u00f3n legal de la base imponible y (iii) al tenor literal del art\u00edculo 29 de la ley del impuesto.<\/p>\n

2. Pero antes debemos salir al paso de la alegaci\u00f3n -defendida por los recurridos y presente en la sentencia impugnada- seg\u00fan la cual la ley (art\u00edculos 8 y 15) establece expresamente que el sujeto pasivo es el prestatario.<\/p>\n

No se sigue tal afirmaci\u00f3n, desde luego, del art\u00edculo 8 del texto refundido pues, ciertamente, se\u00f1ala en su apartado d) que en la constituci\u00f3n de pr\u00e9stamos de cualquier naturaleza es obligado al pago \u00abel prestatario\u00bb; pero afirma tambi\u00e9n expresamente, en el apartado anterior, que tal obligado ser\u00e1, \u00aben la constituci\u00f3n de derechos reales\u00bb, aquel \u00aba cuyo favor se realice este acto\u00bb, condici\u00f3n que sin duda ostenta el acreedor hipotecario, como la ostenta tambi\u00e9n el \u00abacreedor afianzado\u00bb en la constituci\u00f3n de fianza a la que se refiere el apartado e) del mismo art\u00edculo 8.<\/p>\n

Pero tampoco se desprende aquella conclusi\u00f3n del art\u00edculo 15 del texto refundido, seg\u00fan el cual \u00abla constituci\u00f3n de las fianzas y de los derechos de hipoteca, prenda y anticresis, en garant\u00eda de un pr\u00e9stamo, tributar\u00e1n exclusivamente por el concepto de pr\u00e9stamo\u00bb. Y ello por dos razones:<\/p>\n

La primera, porque el precepto est\u00e1 incluido en el T\u00edtulo I de la ley, referido exclusivamente a la modalidad transmisiones patrimoniales, y no en el T\u00edtulo Preliminar, que contiene disposiciones aplicables a las tres modalidades que la ley contempla.<\/p>\n

La segunda, porque no alcanza la Sala a entender la raz\u00f3n por la que – de ser esa la voluntad del legislador no hay precepto equivalente en la ley respecto de la modalidad de actos jur\u00eddicos documentados, pues el art\u00edculo 29 pudo aclarar -como hizo respecto de transmisiones patrimoniales- qui\u00e9n es el sujeto pasivo en un negocio complejo que la ley ha contemplado expresamente en un art\u00edculo aclaratorio (el art\u00edculo 15) referido exclusivamente a una modalidad tributaria distinta.<\/p>\n

3. La primera raz\u00f3n que nos lleva a modificar nuestra jurisprudencia se refiere al requisito de la inscripci\u00f3n. (\u2026)El hecho de ser la hipoteca un derecho real de constituci\u00f3n registral <\/em>la sit\u00faa, claramente, como negocio principal a efectos tributarios en las escrituras p\u00fablicas en las que se documentan pr\u00e9stamos con garant\u00eda hipotecaria<\/em>, pues el \u00fanico extremo que hace que el citado acto jur\u00eddico complejo se someta al impuesto sobre actos jur\u00eddicos documentados es que el mismo es inscribible, siendo as\u00ed que, en los dos negocios que integran aquel<\/p>\n

acto, solo la hipoteca lo es.<\/p>\n

En otras palabras, si el tributo que nos ocupa solo considera hecho gravable el documento notarial cuando incorpora \u00abactos o contratos inscribibles en los Registros p\u00fablicos\u00bb que se se\u00f1alan y si esta circunstancia act\u00faa como condictio iuris <\/em>de la sujeci\u00f3n al impuesto, es claro que en los negocios jur\u00eddicos complejos resultar\u00e1 esencial aquel de ellos que cumpla con tal exigencia\u00bb.(\u2026)<\/p>\n

4. La segunda raz\u00f3n tiene que ver, como dijimos, con la configuraci\u00f3n legal de la base imponible en la parte del tributo que grava el contenido material <\/em>del documento.<\/p>\n

Dice el art\u00edculo 30.1 del texto refundido que \u00abla base imponible en los derechos reales de garant\u00eda y en las escrituras que documenten pr\u00e9stamos con garant\u00eda estar\u00e1 constituida por el importe de la obligaci\u00f3n o capital garantizado, comprendiendo las sumas que se aseguren por intereses, indemnizaciones, penas por incumplimiento u otros conceptos an\u00e1logos<\/em>\u00ab.<\/p>\n

Si ello es as\u00ed es porque, inequ\u00edvocamente, el aspecto principal (\u00fanico) que el legislador ha contemplado en el precepto citado es la hipoteca, m\u00e1xime si se tiene en cuenta que aquellos extremos (los intereses, las indemnizaciones o las penas por incumplimiento) solo pueden determinarse porque figuran en la escritura p\u00fablica de constituci\u00f3n de hipoteca y porque son las que permitir\u00e1n que el acreedor pueda ejercitar la acci\u00f3n privilegiada que el ordenamiento le ofrece (ya que, como dijimos, la acci\u00f3n solo podr\u00e1 ejercitarse \u00absobre la base de aquellos extremos contenidos en el t\u00edtulo que se hayan recogido en el asiento\u00bb).(\u2026)<\/p>\n

5. La correcta interpretaci\u00f3n del precepto contenido en el art\u00edculo 29 (\u00abser\u00e1 su sujeto pasivo el adquirente del bien o derecho y, en su defecto, las personas que insten o soliciten los documentos notariales, o aquellos en cuyo inter\u00e9s se expidan\u00bb) abona la tesis que defendemos.<\/p>\n

La expresi\u00f3n \u00aben su defecto\u00bb no solo puede ir referida a aquellos supuestos en los que no pueda identificarse un \u00abadquirente\u00bb del bien o derecho, sino tambi\u00e9n a aquellos otros -como el que nos ocupa- en los que no puede determinarse con precisi\u00f3n qui\u00e9n ostenta tal condici\u00f3n\u00bb(\u2026) \u00abLas dificultades para determinar con seguridad qui\u00e9n sea la persona del \u00abadquirente\u00bb y la presencia en nuestro caso de un negocio complejo en el que cabr\u00eda -al menos a efectos dial\u00e9cticos- identificar dos adquirentes, nos conducen a utilizar -como criterio hermen\u00e9utico complementario- el contenido del art\u00edculo 29 del texto refundido y considerar esencial la figura del \u00abinteresado\u00bb para despejar aquellas inc\u00f3gnitas.<\/p>\n

Desde esta perspectiva, no nos cabe la menor duda de que el beneficiario del documento que nos ocupa no es otro que el acreedor hipotecario, pues \u00e9l (y solo \u00e9l) est\u00e1 legitimado para ejercitar las acciones (privilegiadas) que el ordenamiento ofrece a los titulares de los derechos inscritos. Solo a \u00e9l le interesa <\/em>la inscripci\u00f3n de la hipoteca (el elemento determinante de la sujeci\u00f3n al impuesto que analizamos), pues \u00e9sta carece de eficacia alguna sin la incorporaci\u00f3n del t\u00edtulo al Registro de la Propiedad.<\/p>\n

(\u2026) \u00abEl art\u00edculo 68.2 del reglamento, por tanto, no tiene el car\u00e1cter interpretativo o aclaratorio que le otorga la jurisprudencia que ahora modificamos, sino que constituye un evidente exceso reglamentario que hace ilegal la previsi\u00f3n contenida en el mismo, ilegalidad que debemos declarar en la presente sentencia conforme dispone el art\u00edculo 27.3 de la Ley de esta Jurisdicci\u00f3n\u00bb.(\u2026)<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/strong><\/p>\n

Famosa sentencia del TS, reiterada por dos posteriores, que supuso un giro copernicano en la condici\u00f3n de sujeto pasivo de los pr\u00e9stamos hipotecarios sujetos a AJD y la derogaci\u00f3n del p\u00e1rrafo segundo del art. 68 del RITPAJD.<\/span><\/p>\n

Sin embargo, aunque reiterada por otras dos sentencias de la misma secci\u00f3n (de 22 y 23 de octubre), el criterio ha sido enervado por la sentencia del pleno de la Sala de lo Contencioso de 6 de noviembre (que, como enseguida veremos, ahora resulta que es del 27). No somos nadie.<\/span><\/p>\n

Pero, a la postre, secuela de la misma es que, desde el 10 de noviembre, el sujeto pasivo es el prestamista por mor del RDL 17\/2018.<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

<\/a>.- TS, PLENO DE LA SALA DE LO CONTENCIOSO, SENTENCIAS DE 27\/11\/2018, N\u00daMEROS DE SENTENCIAS 1669<\/a>\/1670<\/a>\/1761<\/a> DE 2018. AJD: sujeto pasivo en los pr\u00e9stamos hipotecarios concedidos por bancos y entidades de cr\u00e9dito es el prestatario. <\/strong><\/p>\n

Nuestro m\u00e1s alto tribunal, comienza reafirmando la competencia del pleno, justificando adem\u00e1s la avocaci\u00f3n para el conocimiento de la causa en su transcendencia econ\u00f3mica y social, repasa la jurisprudencia anterior de la sala a la sentencia de 16 de octubre, adem\u00e1s de sendos autos del Tribunal Constitucional que rechazaron cuesti\u00f3n de inconstitucionalidad sobre esta cuesti\u00f3n planteada por el TSJ de Catalu\u00f1a y las sentencias del pleno de la sala de lo civil del TS sobre esta cuesti\u00f3n.<\/p>\n

Despu\u00e9s de dicha exposici\u00f3n revisionista, concluye que: \u00abDe conformidad con lo todo lo expuesto hasta ahora, la posici\u00f3n del Pleno en relaci\u00f3n con el objeto litigioso es la de confirmar la jurisprudencia vigente hasta ahora en el sentido de que el sujeto pasivo en los pr\u00e9stamos hipotecarios regulados en el T\u00edtulo III sobre actos jur\u00eddicos documentados del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados es el prestatario. Dicha conclusi\u00f3n parte de lo que entendemos debe ser el criterio hermen\u00e9utico b\u00e1sico que ha de guiar la interpretaci\u00f3n de los preceptos aplicables, en l\u00ednea con la jurisprudencia constante de esta Sala y es que, en un negocio complejo como el del pr\u00e9stamo con garant\u00eda hipotecaria, el negocio jur\u00eddico b\u00e1sico, raz\u00f3n de ser de toda la operaci\u00f3n contractual, es el pr\u00e9stamo, resultando la garant\u00eda hipotecaria un negocio derivado y siervo del anterior, sin el cual no existir\u00eda. El pr\u00e9stamo, por el contrario, tiene sentido y viabilidad en s\u00ed mismo, sin perjuicio de que sin la garant\u00eda hipotecaria estar\u00eda presumiblemente sometido a condiciones m\u00e1s rigurosas en beneficio del prestamista. Pues bien, si eso es as\u00ed, es claro que desde un punto de vista tributario es el pr\u00e9stamo el que debe guiar la interpretaci\u00f3n de las consecuencias tributarias que sean de rigor. Todo ello, como es evidente, a reserva de una previsi\u00f3n expresa del legislador en sentido contrario, como precisamente ha ocurrido con la aprobaci\u00f3n por parte del Gobierno mediante un Real Decreto-ley, con posterioridad a la decisi\u00f3n de este asunto por el Pleno\u00bb.<\/p>\n

Y, el resto de argumentos, se destinan a reafirmar el n\u00facleo sentado y concluye: (\u2026) \u00abEn suma este Pleno debe resolver la cuesti\u00f3n de inter\u00e9s casacional surgida como consecuencia de las tres repetidas sentencias de 16, 22 y 23 de octubre de 2018, en relaci\u00f3n con el Auto de admisi\u00f3n y la jurisprudencia del Pleno de la Sala Primera de este Tribunal, con el siguiente sentido y alcance:<\/p>\n

1\u00ba) El sujeto pasivo en el impuesto sobre actos jur\u00eddicos documentos cuando el documento sujeto es una escritura p\u00fablica de constituci\u00f3n de un pr\u00e9stamo con garant\u00eda hipotecaria es el prestatario, en su condici\u00f3n de adquirente del negocio principal documentado, ello con base en el art\u00edculo 29 del Real Decreto Legislativo 1\/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados.<\/p>\n

2\u00ba) Esta declaraci\u00f3n, para dar cumplimiento al citado Auto de admisi\u00f3n, supone ratificar y mantener en sus mismos t\u00e9rminos, sin necesidad de aclaraci\u00f3n, matizaci\u00f3n o revisi\u00f3n, la doctrina jurisprudencial de esta Sala Tercera anterior a las sentencias dictadas los d\u00edas 16, 22 y 23 de octubre de 2018 (recursos por inter\u00e9s casacional objetivo 5350\/2017, 4900\/2017, y 1168\/2017), que ha quedado expuesta en el fundamento jur\u00eddico sexto de esta sentencia.<\/p>\n

3\u00ba) El efecto de las tres sentencias citadas queda reducido al \u00e1mbito procesal de los recursos resueltos en ellas\u00bb.<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/strong><\/p>\n

Prefiero abstenerme y as\u00ed que, AJD, cuya raz\u00f3n de ser tributaria es para mi un enigma, tanto en su fundamento como en su regulaci\u00f3n, siga constituyendo un rompecabezas para los juristas y los ciudadanos.<\/span><\/p>\n

Adem\u00e1s, el utilizar la sentencia la expresi\u00f3n \u00abapod\u00edctica\u00bb, me ha impresionado.<\/span><\/p>\n

Pero en fin, sin ninguna pretensi\u00f3n, \u00abapod\u00edctica\u00bb, por lo que yo s\u00e9:<\/span><\/p>\n

.- Los pr\u00e9stamos, hipotecarios o no, quedan sujetos y exentos en el IVA o en TPO y, por tanto, no pueden constituir hechos imponibles en otros tributos. Ello es as\u00ed por imperativo de la normativa de la UE.<\/span><\/p>\n

.- La normativa en TPO grava determinadas operaciones que implican un desplazamiento patrimonial, definitivo o provisional, incluso un pr\u00e9stamo; pero AJD grava el soporte documental inscribible, porque la operaci\u00f3n documentada ya est\u00e1 sujeta a IVA: no hay m\u00e1s que ver el art. 31.2 del TRITPAJD.<\/span><\/p>\n

.- El Tribunal Constitucional no se pronuncia sobre el exceso de una norma reglamentaria porque no puede, ello es competencia del TS (art. 27 LJCA). Adem\u00e1s, los autos de inadmisi\u00f3n no tienen efectos de cosa juzgada (arts. 37.1 y 38 de la LOTC).<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

<\/a>.- TS, SENTENCIA DE 9\/10\/2018, ROJ 3634\/2018<\/a>. AJD: la extinci\u00f3n de condominio de un bien indivisible adjudicado a un comunero<\/strong> pagando el haber del otro comunero en dinero queda sujeta a AJD, siendo su base imponible la parte en el valor del referido inmueble correspondiente al comunero cuya participaci\u00f3n desaparece.<\/strong><\/p>\n

(\u2026)\u00bbQUINTO<\/em>.- Contenido interpretativo de esta sentencia.<\/p>\n

La cuesti\u00f3n cuyo esclarecimiento nos encomienda el auto de admisi\u00f3n es la de \u00ab…Determinar si, en relaci\u00f3n con la extinci\u00f3n del condominio sobre determinado bien inmueble, la base imponible del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, modalidad actos jur\u00eddicos documentados, se corresponde con el valor total de dicho bien o si, por el contrario, coincide con el valor del referido inmueble en la parte correspondiente al comunero cuya participaci\u00f3n desaparece en virtud de tal operaci\u00f3n…\u00bb.<\/em><\/p>\n

La respuesta que hemos de ofrecer, en atenci\u00f3n a todo lo expuesto y, fundamentalmente, en consideraci\u00f3n a la jurisprudencia establecida por esta Sala en la sentencia citada y transcrita en su parte esencial, es que la extinci\u00f3n del condominio -en este caso, como consecuencia de la disoluci\u00f3n de la sociedad de gananciales-, con adjudicaci\u00f3n a uno de los c\u00f3nyuges comuneros de un bien indivisible f\u00edsica o jur\u00eddicamente, cuando previamente ya pose\u00eda un derecho sobre aqu\u00e9l derivado de la existencia de la comunidad en que participaba, puede ser objeto de gravamen bajo la modalidad de actos jur\u00eddicos documentados, cuando se documenta bajo la forma de escritura notarial, siendo su base imponible la parte en el valor del referido inmueble correspondiente al comunero cuya participaci\u00f3n desaparece en virtud de tal operaci\u00f3n y, en este asunto, del 50 por 100 del valor del bien, como declar\u00f3 el TEAR de la Comunidad Valenciana, en criterio ratificado por la Sala de instancia.<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/strong><\/p>\n

Pues, aunque aplaudida, no estoy de acuerdo con la doctrina que fija el alto tribunal en esta sentencia. Y es que la convenci\u00f3n o acto jur\u00eddico gravado es el negocio determinativo o especificativo de disoluci\u00f3n de comunidad o extinci\u00f3n de condominio referido a todo el inmueble, aunque el comunero adjudicatario ya fuera titular de una participaci\u00f3n indivisa en el mismo.<\/span><\/p>\n

En cualquier caso, le\u00edda y rele\u00edda la sentencia, la referencia en los hechos a una liquidaci\u00f3n de gananciales me causa inquietud.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

\u00a0<\/strong>.- TS, SENTENCIA DE 9\/1072018, ROJ 3063\/2018. AJD: confirma la sujeci\u00f3n a AJD de las escrituras de declaraciones de obra nueva y propiedad horizontal<\/strong>, constituyendo cada una hecho imponible y declara la no aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n de VPO a dichas escrituras cuando las viviendas protegidas de una CA no cumplen los requisitos de las VPO<\/strong>.<\/p>\n

(\u2026) \u00abCUARTO<\/em>.- Respuesta a la cuesti\u00f3n interpretativa planteada en el auto de admisi\u00f3n.<\/p>\n

Con las consideraciones efectuadas en los fundamentos anteriores estamos en disposici\u00f3n de dar respuesta a las inc\u00f3gnitas que se nos plantean en el auto de admisi\u00f3n del recurso, en estos t\u00e9rminos:<\/p>\n

\u00ab… Determinar si, a efectos de la aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n recogida en el art\u00edculo 45.I.B).12 LITPAJD en relaci\u00f3n con las declaraciones de obra nueva y constituci\u00f3n de edificios en r\u00e9gimen de propiedad horizontal, las viviendas construidas pueden tener una superficie protegible que exceda de la m\u00e1xima permitida en la normativa estatal para las viviendas de protecci\u00f3n oficial cuando vayan destinadas a familias numerosas; y precisar si los apartados 1 y 2 del art\u00edculo 70 RITPAJD se oponen al apartado 2 del art\u00edculo 31 LITPAJD , en cuanto someten a tributaci\u00f3n las escrituras de declaraci\u00f3n de obra nueva y de constituci\u00f3n de edificios en r\u00e9gimen de propiedad horizontal cuando ni una ni otra tienen por objeto cantidad o cosa valuable ni contienen actos o contratos inscribibles…\u00bb.<\/em><\/p>\n

1.- En lo referente a la primera cuesti\u00f3n.<\/p>\n

a) La respuesta a la primera de ambas cuestiones debe ser, conforme a lo que hemos razonado, que los par\u00e1metros que han de tenerse en cuenta a efectos de la exenci\u00f3n contenida en el art\u00edculo 45.I.B), 12\u00aa, TRLIAJD son los establecidos en las normas estatales que regulan las caracter\u00edsticas de las viviendas de protecci\u00f3n oficial, pues son tales normas las que deben fijar, a los efectos de la exenci\u00f3n, las condiciones de superficie m\u00e1xima protegible, precio de la vivienda y l\u00edmite de ingresos de los adquirentes que deben tenerse en cuenta<\/p>\n

para gozar de la exenci\u00f3n aqu\u00ed analizada.<\/p>\n

b) Por tanto, en armon\u00eda con lo que ya hemos declarado en nuestra sentencia de 22 de mayo de 2018 (recurso de casaci\u00f3n n\u00ba 96\/2017), el Real Decreto 2066\/2008 limita a 90 metros cuadrados \u00fatiles la superficie m\u00e1xima, de la que hay que partir a los efectos de excluir de la exenci\u00f3n debatida aquellos inmuebles que superen dicha extensi\u00f3n.<\/p>\n

c) Adem\u00e1s, la norma estatal de reenv\u00edo de la disposici\u00f3n fiscal que tipifica la exenci\u00f3n no contempla la posibilidad de ampliar dicha superficie m\u00e1xima para las viviendas de protecci\u00f3n oficial cuando vayan destinadas a familias numerosas, pues de ser as\u00ed se estar\u00eda produciendo una extensi\u00f3n anal\u00f3gica del \u00e1mbito de la exenci\u00f3n, en contra de la expl\u00edcita prohibici\u00f3n que contiene el art\u00edculo 14 de la LGT.<\/p>\n

2.- En lo referente a la segunda cuesti\u00f3n.<\/p>\n

a) Las escrituras notariales de declaraci\u00f3n de obra nueva y de constituci\u00f3n de edificios en r\u00e9gimen de propiedad horizontal est\u00e1n sujetas al impuesto sobre actos jur\u00eddicos documentados. Ello es as\u00ed porque se trata de instrumentos p\u00fablicos que tienen por objeto cantidad o cosa valuable y contienen actos inscribibles en el Registro de la Propiedad, conforme a reiterada jurisprudencia de este Tribunal Supremo.<\/p>\n

b) En la medida en que tales actos jur\u00eddicos est\u00e1n sometidos a gravamen por el indicado impuesto con arreglo a lo establecido en los art\u00edculos 27, 28, 30 y 31.2 del texto refundido, quedando por tanto comprendidos en el \u00e1mbito objetivo del hecho imponible y en la fijaci\u00f3n de la base imponible y de la parte variable de la cuota tributaria, el art\u00edculo 70, apartados 1 y 2, del Real Decreto 828\/1995, de 29 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, no supone un exceso reglamentario o ultra vires <\/em>sobre la habilitaci\u00f3n legal impl\u00edcita en los preceptos citados, pues se limita a hacer expl\u00edcitos dos concretos casos de sujeci\u00f3n, a los fines de regular para ellos normas especiales de determinaci\u00f3n de la base imponible, que ya estaban virtualmente comprendidos en el \u00e1mbito de realizaci\u00f3n del hecho imponible establecido en aquellos preceptos.<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/strong><\/p>\n

L\u00f3gicos los criterios sentados por el TS en esta sentencia:<\/span><\/p>\n

a) La exenci\u00f3n prevista en el art. 45.I.B.12 del TRITPAJD para VPO s\u00f3lo es aplicable a viviendas protegidas de CCAA que cumplan los requisitos de VPO estatales, no a otras, sin que quepa una extensi\u00f3n anal\u00f3gica del \u00e1mbito de la exenci\u00f3n.<\/span><\/p>\n

b) Las obras nuevas y divisiones horizontales constituyen sendos hechos imponibles independientes en AJD, sin que por tanto puede considerarse contrario a la ley el art. 70 de RITPAJD.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

\u00a0<\/strong>.- TSJ castilla le\u00f3n, sentencia de 6 de septiembre de 2018, roj 3074\/2018. AJD: <\/strong>una condici\u00f3n resolutoria que no tiene objeto valuable y no es inscribible no puede incidir en AJD.<\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/strong>(\u2026) \u00abSEGUNDO.<\/strong>– Para una mejor comprensi\u00f3n del objeto de la reclamaci\u00f3n contenida en la demanda rectora del presente recurso, resulta conveniente efectuar las siguientes precisiones f\u00e1cticas:<\/p>\n

a) El 3 de abril de 2012 se otorga escritura p\u00fablica de cesi\u00f3n de bienes, mediante la que la entidad UFC S.A. entrega al Ayuntamiento de Le\u00f3n una finca r\u00fastica en el t\u00e9rmino de Le\u00f3n, en la que ha construido un campo de golf, y en cuya estipulaci\u00f3n segunda el Ayuntamiento se obliga \u00aba destinar la finca a garaje-aparcamiento en espacio de dominio p\u00fablico, de acceso gratuito\u00bb con las condiciones que resultan del Convenio Urban\u00edstico suscrito con fecha 13 de enero de 2006 entre la entidad recurrente y el citado Ayuntamiento; expresamente recoge la citada escritura: \u00abEn virtud del Convenio Urban\u00edstico suscrito se somete durante treinta a\u00f1os a<\/p>\n

condici\u00f3n resolutoria expresa, de modo que si el Ayuntamiento de Le\u00f3n destinara, antes del transcurso del citado plazo, la mencionada parcela de equipamiento a cualquier otro uso, o impusiera cualquier tipo de contraprestaci\u00f3n o tasa para la utilizaci\u00f3n de la misma como aparcamiento, la transmisi\u00f3n de la parcela r\u00fastica descrita volver\u00eda a ser propiedad de UFC S.A.; oblig\u00e1ndose adem\u00e1s el Excmo. Ayuntamiento de Le\u00f3n a reintegrar a UFC S.A. la cantidad resultante de la valoraci\u00f3n de las instalaciones integrantes del Campo de Golf ejecutadas sobre el Sistema General de Espacios Libres del Sector ULD 01-01, as\u00ed como los da\u00f1os y perjuicios que se deriven a UFC S.A. de la resoluci\u00f3n anticipada del convenio\u00bb. En la citada escritura se valora el derecho adquirido sobre la parcela en 1.545.853’65 \u20ac. En la estipulaci\u00f3n tercera de la escritura se recoge: \u00abLas partes acuerdan expresamente que la condici\u00f3n resolutoria pactada tiene car\u00e1cter meramente obligacional. sin trascendencia real alguna, no siendo por tanto objeto de inscripci\u00f3n en el Registro de la Propiedad\u00bb.<\/p>\n

Por la entidad UFC S.A. se present\u00f3 la autoliquidaci\u00f3n por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, en concepto de cesi\u00f3n de derechos por importe de 15.458’54 \u20ac.<\/p>\n

b) Incoado expediente de disconformidad y la apertura del tr\u00e1mite de audiencia en fecha 15 de abril de 2014, el 21 de junio siguiente se practic\u00f3 la liquidaci\u00f3n correspondiente al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, modalidad de actos jur\u00eddicos documentados, en relaci\u00f3n con la condici\u00f3n resolutoria, Liquidaci\u00f3n n\u00ba 24-INV3-TPA-LIN-14-000015 con una cuant\u00eda a ingresar de 17.043’29 \u20ac (incluidos intereses de demora).<\/p>\n

(Frente a esta liquidaci\u00f3n se formul\u00f3 la reclamaci\u00f3n econ\u00f3mico-administrativa n\u00ba 47\/2446\/2014 ante el TEAR, que result\u00f3 desestimada mediante la resoluci\u00f3n de 29 de abril de 2016, aqu\u00ed impugnada.(\u2026)<\/p>\n

(\u2026) \u00abDebemos considerar, en base a lo expuesto, que la condici\u00f3n resolutoria aqu\u00ed cuestionada, ya expresamente recogida en esta sentencia, no est\u00e1 sujeta a gravamen puesto que las \u00abcondiciones resolutorias expl\u00edcitas \u00bb a que se refiere la normativa del impuesto y que resultan gravables en la modalidad de Actos Jur\u00eddicos Documentados son s\u00f3lo aquellas que, en palabras del Tribunal Supremo (Sentencia de 3 de octubre de 1996), constituyan una \u00ab convenci\u00f3n independiente, a efectos puramente fiscales, del contrato de compraventa, al<\/em><\/p>\n

amparo de lo que dispone el art\u00edculo 7.\u00ba, apartado 3, del Texto Refundido\u00bb<\/em>, equiparables a las hipotecas que garantizan el pago del precio aplazado con la misma finca vendida e inscribibles registralmente por ello, por lo que al no ser la cl\u00e1usula pactada en la escritura de referencia una \u00abcondici\u00f3n\u00bb y no encajar en el supuesto previsto en el art\u00edculo 11 de la Ley Hipotecaria (pues no se impuso en garant\u00eda del pago de la parte aplazada del precio ni con la finalidad de resolver el contrato en caso de impago del mismo) no puede considerarse que exista hecho imponible sujeto al impuesto en la modalidad de Actos Jur\u00eddicos Documentados, sino que se trata de un elemento accidental m\u00e1s del negocio jur\u00eddico transmisorio, y no valuable ni inscribible per se\u00bb.(\u2026)<\/p>\n

(\u2026) \u00abLlegados a este punto, y considerando que la citada condici\u00f3n resulta ajena al \u00e1mbito del art 11 de la Ley Hipotecaria, queda fuera del hecho imponible gravado, y ello adem\u00e1s de la consideraci\u00f3n como no inscribible, e incluso de la imposibilidad de la cuantificaci\u00f3n de la base imponible ya que, por mucho que se valore en la escritura el derecho adquirido por el Ayuntamiento, la condici\u00f3n no garantiza pago alguno pues lo que se establece en caso de resoluci\u00f3n por incumplimiento obligacional es una indemnizaci\u00f3n o penalidad todo ello con un alcance meramente obligacional y no real a efectos de disuadir el incumplimiento o fomentar el cumplimiento\u00bb.<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/strong><\/p>\n

Lo evidente de lo resuelto en esta sentencia nos sirve para recordar que no todas las condiciones resolutorias inciden en ITP y AJD:<\/span><\/p>\n

a) A la modalidad de TPO quedan sujetas \u00fanicamente las condiciones resolutorias explic\u00edtas en garant\u00eda del precio aplazado de las compraventas inmobilarias en escritura p\u00fablica del art. 11 de la LH (art. 7.3 del TRITPAJD); y s\u00f3lo cuando la compraventa est\u00e1 sujeta a TPO, no cuando resulte sujeta efectivamente a IVA (art. 12.2 del RITPAJD).<\/span><\/p>\n

b) A la modalidad de AJD quedan sujetas las condiciones resolutorias en garant\u00eda del precio aplazado en las compraventas de inmuebles sujetas efectivamente a IVA y, en general las restantes siempre que concurran los requisitos del art. 31.2 del TRITPAJD: constancia en escritura p\u00fablica, objeto valuable, inscribibles y no sujetas a TPO ni al ISD.<\/span><\/p>\n

El sujeto pasivo en ambas modalidades es la persona a cuyo favor se constituye (arts. 8 y 29 del TRITPAJD en interpretaci\u00f3n unidireccional por la administraci\u00f3n y tribunales.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

.- TSJ andaluc\u00eda. sentencia de 21\/6\/2018, roj 10354\/2018. TPO <\/strong>y AJD: la liquidaci\u00f3n del r\u00e9gimen de comunidad universal holand\u00e9s queda sujeto y exento en TPO y no sujeto a AJD.<\/strong><\/p>\n

(\u2026) \u00abPRIMERO.- Se dirige el presente recurso contra la resoluci\u00f3n del Tribunal Econ\u00f3mico-Administrativo Regional de Andaluc\u00eda, sede de M\u00e1laga, de fecha 29 de diciembre de 2016, por la que se desestima la reclamaci\u00f3n econ\u00f3mico administrativa num. NUM000 , formulada por el recurrente frente a la liquidaci\u00f3n complementaria NUM001 por importe de 3.700,17 euros, por el impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas y actos jur\u00eddicos documentados, en la modalidad impositiva de actos jur\u00eddicos documentados.<\/p>\n

Razona la actora que rige para el caso de la exenci\u00f3n contemplada en el art. 45.I.B).3 de la Ley reguladora del Impuesto, que declara exentas las operaciones de adjudicaci\u00f3n de bienes entre esposos al momento de la liquidaci\u00f3n de la sociedad conyugal, procedencia que atribuye al derecho dominical cuya adquisici\u00f3n se ha sujetado a imposici\u00f3n, siendo as\u00ed que el r\u00e9gimen matrimonial imperante en Holanda es similar al de la sociedad de gananciales, y en el entendido de que la exenci\u00f3n se extiende a la modalidad de actos jur\u00eddicos documentados.(\u2026)<\/p>\n

SEGUNDO.- Por lo que se refiere a la cuesti\u00f3n sustantiva planteada, el art. 45.I.B).3 de RDLeg 1\/1993, de 24 de septiembre, que aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos jur\u00eddicos Documentados, establece que \u00bb Estar\u00e1n exentas: Las aportaciones de bienes y derechos verificados por los c\u00f3nyuges a la sociedad conyugal, las adjudicaciones que a su favor y en pago de las mismas se verifiquen a su disoluci\u00f3n y las transmisiones que por tal causa se hagan a los c\u00f3nyuges en pago de su haber de gananciales.\u00bb<\/em><\/p>\n

Al respecto es esclarecedora la sentencia del TS de 30 de abril de 2010 (rec. Casaci\u00f3n en inter\u00e9s de Ley) que sienta la siguiente doctrina legal \u00abEn el supuesto de las adjudicaciones y transmisiones originadas por la disoluci\u00f3n del matrimonio, y previsto en el art\u00edculo 45.I.B) 3 del Real Decreto Legislativo 1\/1993 , por el cual se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, la exenci\u00f3n de tributos \u00fanicamente es aplicable a las disoluciones en que haya efectiva comunidad de bienes (sociedad conyugal); por tanto esta exenci\u00f3n no es aplicable a los supuestos en que rija\u00a0<\/em>un r\u00e9gimen econ\u00f3mico matrimonial de separaci\u00f3n de bienes\u00bb.<\/em><\/p>\n

\u00a0<\/em>Un r\u00e9gimen econ\u00f3mico matrimonial por el que se constituye una comunidad de bienes germ\u00e1nica, caracterizada por la indisponibilidad de partes al\u00edcuotas, y concebida como mecanismo para el aseguramiento del sustento material de la familia, al margen de las aportaciones individuales de los c\u00f3nyuges, configura un supuesto, que por contradicci\u00f3n con el r\u00e9gimen de separaci\u00f3n de bienes en el que cada uno de los esposos conserva la titularidad de su patrimonio privativo, que aparece incluido en este supuesto de exenci\u00f3n fiscal previsto en el precepto examinado.<\/p>\n

En nuestro caso no se plantea la duda en cuanto a la acreditaci\u00f3n de la concurrencia de este supuesto de hecho, estamos de manera no controvertida ante un fen\u00f3meno de r\u00e9gimen econ\u00f3mico matrimonial de comunidad universal de bienes t\u00edpico en los Pa\u00edses Bajos que tal y como gr\u00e1ficamente describe el Abogado del Estado consiste en la incorporaci\u00f3n a un patrimonio familiar de \u00abtodo lo que posean los c\u00f3nyuges al momento de contraer matrimonio o adquieran m\u00e1s adelante se convierten en parte de sus bienes gananciales\u00bb, <\/em>lo que abunda\u00a0en la idea de que estamos en presencia de un r\u00e9gimen tuitivo del inter\u00e9s comunitario de la familia incluso con un rigor superior al de nuestra sociedad de gananciales\u00bb (\u2026)<\/p>\n

A la vista de la escritura p\u00fablica aportada la operaci\u00f3n objeto de autos consiste en la liquidaci\u00f3n del r\u00e9gimen econ\u00f3mico matrimonial, disuelto con ocasi\u00f3n del fallecimiento del marido, correspondiendo la parte de este a sus herederos.<\/p>\n

Bajo este presupuesto la operaci\u00f3n reviste los rasgos de una liquidaci\u00f3n de r\u00e9gimen matrimonial de sociedad conyugal afectado por la exenci\u00f3n objetiva prevista en el art. 45.I.B).3 de la Ley del impuesto. Es decir estar\u00edamos ante una operaci\u00f3n sujeta a ITPO pero exenta, en cuyo caso no concurrir\u00eda el hecho imponible del impuesto en su modalidad de actos jur\u00eddicos documentados, tal y como aparece descrito en el art. 31.2 de la Ley del Impuesto, pues en este precepto se exige que la operaci\u00f3n de que se trate no est\u00e9 sujeta a transmisiones patrimoniales onerosas\u00bb.(\u2026)<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/strong><\/p>\n

Digna de rese\u00f1a la sentencia en cuanto aclara que la exenci\u00f3n prevista en el art. 45.I.B.3 del TRITPPAJD no s\u00f3lo se aplica a gananciales y otros reg\u00edmenes de comunidad an\u00e1logos de los derechos civiles de CCAA, sino tambi\u00e9n a la liquidaci\u00f3n de reg\u00edmenes de comunidad extranjeros como el holand\u00e9s, quedando en consecuencia sujeta y exenta en TPO y no sujeta a AJD.<\/span><\/p>\n

Recordemos que el TS en sentencia de 30 de abril de 2010 no considera aplicable dicha norma a las extinciones de condominio de esposos casados en separaci\u00f3n de bienes.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

.- TSJ CASTILLA LA MANCHA, SENTENCIA DE 28\/9\/2018, ROJ 2262\/2018. AJD: no procede la devoluci\u00f3n puesto que la no aprobaci\u00f3n por el juez de las operaciones<\/strong> de agrupaci\u00f3n, segregaci\u00f3n y extinci\u00f3n de comunidad realizadas por el tutor es un supuesto de anulabilidad y no media resoluci\u00f3n judicial que la declare<\/strong>.<\/p>\n

(\u2026)\u00bbPRIMERO.- Se solicita la devoluci\u00f3n de lo ingresado en concepto de actos jur\u00eddicos documentados en el seno del el expediente NUM001 , en el que se liquid\u00f3 el impuesto en relaci\u00f3n con la escritura de agrupaci\u00f3n, segregaci\u00f3n y extinci\u00f3n de comunidad de 15 de julio de 2010.<\/p>\n

Los hechos que es preciso conocer son los siguientes:<\/p>\n

– El d\u00eda 15 de julio de 2010 se otorg\u00f3 por PREFABRICADOS REY, S.L., y otras personas, escritura p\u00fablica de agrupaci\u00f3n, segregaci\u00f3n y extinci\u00f3n de comunidad en relaci\u00f3n con una serie de fincas. En dicho negocio intervino D.\u00aa Ofelia como tutora de su hermano incapaz D. Nicanor . El Notario afirm\u00f3 en la escritura que la tutora estaba especialmente facultada para el acto en virtud del Auto 123\/07, de 14 de junio de 2007, del Juzgado de Primera Instancia n\u00ba 1 de Motilla del Palancar.<\/p>\n

– El 27 de agosto de 2010 el Registrador de la Propiedad de Motilla suspendi\u00f3 la inscripci\u00f3n de la escritura, por lo que al caso interesa, por no ser la finca mencionada en la autorizaci\u00f3n judicial la misma que era objeto de la escritura y porque el negocio contenido en la escritura (agrupaci\u00f3n, segregaci\u00f3n y extinci\u00f3n de comunidad) no era el mismo que ven\u00eda autorizado por el Juzgado (enajenaci\u00f3n o gravamen). Se concedi\u00f3 un plazo para la subsanaci\u00f3n.<\/p>\n

– Se solicit\u00f3 nueva autorizaci\u00f3n judicial para los concretos actos a realizar por la tutora, y la misma fue denegada por auto 66\/2010, de 11 de febrero de 2010, por contradecir la operaci\u00f3n el inter\u00e9s del incapaz.<\/p>\n

– A la vista de la situaci\u00f3n, se otorg\u00f3 escritura de 27 de marzo de 2013, en la que los mismos otorgantes de la anterior, tras exponer lo sucedido, declararon que la primera escritura quedaba \u00abresuelta y sin efecto alguno\u00bb.(\u2026)<\/p>\n

(\u2026) \u00abSEGUNDO.- La devoluci\u00f3n al amparo del art. 57 de la Ley del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y AJD no resulta posible porque no se da el requisito estricto y riguroso de que la nulidad o resoluci\u00f3n del contrato haya tenido lugar por decisi\u00f3n administrativa o judicial firme. Ni la resoluci\u00f3n del Registro ni la denegaci\u00f3n de autorizaci\u00f3n judicial al tutor son resoluciones que declaren la nulidad o resuelvan el contrato, debi\u00e9ndose tener en cuenta, como dice el Abogado del Estado, que la inscripci\u00f3n registral no es constitutiva.<\/p>\n

Pudiera plantearse la posible inexistencia del hecho imponible; pero hay que recordar que no estamos aqu\u00ed ante la modalidad \u00abtransmisiones patrimoniales\u00bb donde pueda discutirse si lleg\u00f3 a haber o no transmisi\u00f3n, sino ante la modalidad \u00abactos jur\u00eddicos documentados\u00bb en la que el hecho imponible es el otorgamiento de la escritura notarial (art. 28) con el \u00fanico requisito de que refleje cantidad o cosa valuable (art. 30). Cabr\u00eda plantear si la escritura gravada conten\u00eda cosa valuable, dado que parece que una de las partes actuaba sin autorizaci\u00f3n suficiente y por tanto el contrato pudiera ser nulo (aunque ello nos remitir\u00eda de nuevo a la necesidad de su declaraci\u00f3n por sentencia firme). Ahora bien, en cualquier caso debe tenerse en cuenta que seg\u00fan la doctrina jurisprudencial civil este contrato no era nulo radicalmente, como afirma la parte, sino meramente anulable (v\u00e9ase la reciente sentencia del Tribunal Supremo, Sala de lo Civil, de 10\/01\/2018, Recurso: 2111\/2015). En tales circunstancias no cabe entender que el hecho imponible no concurriera, y lo que sucedi\u00f3 despu\u00e9s no encaja en el presupuesto del art. 57. Cosa distinta es que la Ley sea escasamente flexible al obligar a acudir a un proceso judicial a quienes pueden estar conformes en que la nulidad concurre y no necesitan embarcarse en un pleito para constatarlo. Es una forma r\u00edgida de garantizar que hay verdadera nulidad y no mera decisi\u00f3n de las partes de enmendar los efectos del contrato, donde se prima la seguridad de la Administraci\u00f3n frente a la justicia en determinadas situaciones en las que el efectivo devengo del impuesto no parece ciertamente muy acorde con la realidad econ\u00f3mica y jur\u00eddica subyacente. Pero la escasa flexibilidad de la Ley no es raz\u00f3n para no aplicarla cuando es clara como lo es en el caso de este precepto y no deja suficiente margen interpretativo\u00bb. (\u2026)<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/strong><\/p>\n

La sentencia no merece ning\u00fan reproche t\u00e9cnico: la resoluci\u00f3n es acordada convencionalmente, aunque tiene un fundamento jurisdiccional evidente en cuanto que es la denegaci\u00f3n de la autorizaci\u00f3n judicial a la tutora la que determina la resoluci\u00f3n, siendo adem\u00e1s cierto que su ausencia o insuficiencia es en derecho civil un mero supuesto de anulabilidad y no de nulidad absoluta.<\/span><\/p>\n

A\u00f1adir que flaco favor hizo el notario autorizante de la escritura a los otorgantes disponiendo de un auto inicial la tutora que no se ajustaba a los actos realizados por la misma en la escritura p\u00fablica, aunque tambi\u00e9n es verdad que la divisi\u00f3n de la cosa com\u00fan precisa aprobaci\u00f3n judicial posterior (art. 272 CC) y no autorizaci\u00f3n previa (art. 271 CC).<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

<\/a>.- CONSULTA DGT V2582-18, DE 21\/09\/2018. AJD: vinculaci\u00f3n \u00abob rem\u00bb de inmuebles: queda sujeta a AJD, pero s\u00f3lo respecto de las fincas accesorias que se vinculan a la principal.<\/strong><\/p>\n

HECHOS: La entidad consultante es propietaria de un edificio destinado a hotel y, asimismo, de otras tres fincas en un edificio adjunto al hotel, destinadas a plazas de aparcamiento, almac\u00e9n y lavander\u00eda, finalidades afines para el correcto funcionamiento del hotel.<\/p>\n

En este momento el Ayuntamiento les exige llevar a cabo la vinculaci\u00f3n registral de las fincas anexas, de tal forma que queden registralmente unidas a la finca principal, lo que formalizaran mediante una escritura p\u00fablica en la que se establecer\u00e1 la vinculaci\u00f3n \u00abob rem\u00bb de las citadas fincas para su inscripci\u00f3n en el Registro de la propiedad, sin que, en ning\u00fan caso, se entienda que ello supone la creaci\u00f3n de ninguna finca registral. Conjuntamente con la vinculaci\u00f3n anterior se va a proceder a declarar la obra nueva del hotel.<\/p>\n

CUESTI\u00d3N COMPLETA: Si la referida operaci\u00f3n est\u00e1 sujeta al Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, al tipo del 1,5% o carece de contenido econ\u00f3mico, en cuyo caso no se cumplir\u00edan los requisitos del art\u00edculo 31.2 del texto Refundido del Impuesto. En caso de sujeci\u00f3n al referido concepto determinar si la base imponible debe incluir el valor de la finca principal o tan s\u00f3lo el de las fincas vinculadas como en el supuesto de agregaci\u00f3n de fincas.<\/p>\n

Y, por \u00faltimo, si al hacerse conjuntamente la vinculaci\u00f3n de las fincas y la declaraci\u00f3n de obra nueva del hotel, puede entenderse que proceda practicar liquidaci\u00f3n \u00fanicamente por este \u00faltimo concepto.<\/p>\n

\u00ab1.- La declaraci\u00f3n de obra nueva del hotel constituye una convenci\u00f3n sujeta a la modalidad de la cuota gradual de actos jur\u00eddicos documentados del ITP y AJD, por cumplir los requisitos exigidos en el art\u00edculo 31.2 del Texto Refundido de dicho impuesto\u00bb.(\u2026)<\/p>\n

2\u00aa. Respecto a si la vinculaci\u00f3n ob rem de dos o m\u00e1s fincas est\u00e1 sujeta a la cuota variable del documento notarial por reunir todos los requisitos exigidos en el art\u00edculo 31.2 del Texto Refundido del ITP y AJD, debe concluirse en sentido afirmativo dado que, en tanto que afecta al contenido del derecho de propiedad, es inscribible en el Registro de la Propiedad, con todos los efectos de publicidad registral que ello implica. En cuanto al contenido econ\u00f3mico, de igual forma que la modificaci\u00f3n f\u00edsica de dos fincas para convertirse en una sola, ya sea mediante agregaci\u00f3n o agrupaci\u00f3n, tiene contenido econ\u00f3mico, determinando el art\u00edculo 70.3 del Reglamento del Impuesto la base imponible en tales supuestos, la modificaci\u00f3n del r\u00e9gimen jur\u00eddico de determinadas fincas que pasan a constituir una unidad registral, suponiendo, por tanto, una limitaci\u00f3n de su libre disposici\u00f3n, debe entenderse que tiene, asimismo, contenido econ\u00f3mico. En este caso la base imponible, a falta de norma espec\u00edfica, se determinar\u00e1 conforme a la regla general del documento notarial establecido en el apartado primero del art\u00edculo 30 del texto Refundido: \u201cEn las primeras copias de escrituras p\u00fablicas que tengan por objeto directo cantidad o cosa valuable servir\u00e1 de base el valor declarado, sin perjuicio de la comprobaci\u00f3n administrativa\u201d. Por tanto, la base imponible ser\u00e1 el valor de las fincas anexas que se vinculan al edificio principal, sin incluir el valor de dicho edificio\u00bb.(\u2026)<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/strong><\/p>\n

Centr\u00e1ndonos en la vinculaci\u00f3n \u00abob rem\u00bb, el criterio adoptado es malo, pero dentro de lo malo no es es el peor en cuanto acota la base imponible al valor de las fincas accesorias que se vinculan a la principal.<\/span><\/p>\n

En mi opini\u00f3n la vinculaci\u00f3n \u00abob rem\u00bb, siendo evidente que se establece en escritura p\u00fablica y es inscribible, no tiene contenido econ\u00f3mico u objeto valuable. As\u00ed lo reconoce la propia consulta, pues estamos ante una mera modificaci\u00f3n del r\u00e9gimen jur\u00eddico de determinadas fincas que no implica alteraci\u00f3n jur\u00eddica de los titulares ni modificaci\u00f3n f\u00edsica de la misma, sino una simple conexi\u00f3n jur\u00eddica de los inmuebles de suerte que el titular o titulares no pueden disponer separadamente de los mismos.<\/span><\/p>\n

El que vea el objeto valuable, que lo diga.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

\u00a0<\/p>\n

<\/a>PARTE TERCERA (INFORME DEL MES): <\/strong><\/h2>\n

MAPA FISCAL DE LA TRIBUTACI\u00d3N DE LOS PR\u00c9STAMOS Y CR\u00c9DITOS HIPOTECARIOS Y SUS VICISITUDES CONCEDIDOS POR ENTIDADES DE CR\u00c9DITO Y OTROS SUJETOS PASIVOS DE IVA DESDE EL 10\/11\/2018.<\/strong><\/h2>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
\n

ACTO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

AJD<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

SUJETO PASIVO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

BASE IMPONIBLE<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

EXENCIONES Y BENEFICIOS FISCALES\/ OBSERVACIONES<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Constituci\u00f3n de pr\u00e9stamos y cr\u00e9ditos hipotecarios.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

S\u00cd<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

PRESTAMISTA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

RESPONSABILIDAD HIPOTECARIA<\/span><\/p>\n

 <\/p>\n<\/td>\n

\n

Exenci\u00f3n en pr\u00e9stamos en que el prestatario sea administraci\u00f3n p\u00fablica, entidad sin fines lucrativos y dem\u00e1s del art. 45.I.A) del TR (art. 45.I.B.25 TR)<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Exenci\u00f3n para cooperativas protegidas (art. 33.1.b) Ley 20\/1990<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Exenci\u00f3n pr\u00e9stamos hipotecarios para financiar adquisici\u00f3n de terrenos y solares, promoci\u00f3n y adquisici\u00f3n de VPO y equiparadas de las CCAA (art. 45.I.B.12 del TR)<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Tipos reducidos y bonificaciones en cuota establecidos por las CCAA que no sean incompatibles con la atribuci\u00f3n de la condici\u00f3n del sujeto pasivo al prestamista.<\/span><\/p>\n

 <\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Exenci\u00f3n pr\u00e9stamos para financiar adquisiciones de inmuebles a la SAREB (DA 21 Ley 9\/2012 y consulta DGT V4160-16)<\/span><\/p>\n

 <\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Exentos los concedidos por entidades de cr\u00e9dito y aseguradoras en el caso de hipoteca inversa ( DA 1 Ley 41\/20017)<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

AMPLIACI\u00d3N DE PR\u00c9STAMOS Y CR\u00c9DITOS HIPOTECARIOS.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

S\u00cd<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

PRESTAMISTA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

INCREMENTO DE LA RESPONSABILIDAD HIPOTECARIA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

Beneficios fiscales: los mismos que para la constituci\u00f3n.<\/span><\/p>\n

 <\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

En el caso de la admisi\u00f3n de la denominada hipoteca recargable (p\u00e1rrafo tercero art. 4 de la Ley 2\/1994), al no haber incremento de la responsabilidad hipotecaria, no habr\u00e1 base imponible o, en todo caso, habr\u00eda que considerar exclusivamente el capital ampliado<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

CESI\u00d3N DE PR\u00c9STAMOS Y CR\u00c9DITOS HIPOTECARIOS<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

S\u00cd<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

ADQUIRENTE<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

RESPONSABILIDAD HIPOTECARIA CORRESPONDIENTE AL CAPITAL PENDIENTE (DGT V1769-17)<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

Exclusivamente las exenciones subjetivas y beneficios fiscales que puedan corresponder al adquirente<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

En mi criterio, la determinaci\u00f3n de la base imponible referida a la responsabilidad hipotecaria carece de apoyo normativo puesto que el art. 30.1 del TR se refiere exclusivamente a su constituci\u00f3n,. El valor real del cr\u00e9dito en la cesi\u00f3n puede ser muy inferior a la responsabilidad hipotecaria \u00abviva\u00bb del mismo.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

SUBROGACI\u00d3N DE DEUDOR EN EL PR\u00c9STAMO O CR\u00c9DITO HIPOTECARIO<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

NO<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

 <\/p>\n<\/td>\n

\n

 <\/p>\n<\/td>\n

\n

Criterio reiterado DGT<\/span><\/p>\n

 <\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Debe advertirse que la subrogaci\u00f3n de deudor puede constituir hecho imponible en el ISD (cuando es liberatoria sin causa onerosa) – art. 12 RISD – o en TPO (cuando constituye una adjudicaci\u00f3n en pago de asunci\u00f3n de deuda – art. 7.2 A TR – )<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

NOVACI\u00d3N DE PLAZO Y\/O TIPO DE INTER\u00c9S DEL PR\u00c9STAMO O CR\u00c9DITO HIPOTECARIO<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

S\u00cd<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

PRESTAMISTA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

RESPONSABILIDAD HIPOTECARIA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

Exentas las convenidas con entidades financieras (art. 9 Ley 2\/1994) y la SAREB (DA 21 Ley 9\/2012)<\/span><\/p>\n

 <\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Exentas las convenidas con entidades de cr\u00e9dito y aseguradoras en el caso de hipoteca inversa ( DA 1 Ley 41\/20017)<\/span><\/p>\n

 <\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

NOVACI\u00d3N DE SISTEMA DE AMORTIZACI\u00d3N Y OTRAS CONDICIONES FINANCIERAS DEL PR\u00c9STAMO O CR\u00c9DITO HIPOTECARIO<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

S\u00cd<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

PRESTAMISTA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

RESPONSABILIDAD HIPOTECARIA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

Exentas las convenidas con entidades financieras al amparo del RDL 6\/2012 (art. 45.I.B.23 del TR)<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Exentas las convenidas con entidades de cr\u00e9dito y aseguradoras en el caso de hipoteca inversa ( DA 1 Ley 41\/20017).<\/span><\/p>\n

 <\/p>\n

 <\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Tipos reducidos y bonificaciones en algunas CCAA<\/span><\/p>\n

 <\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

NOVACI\u00d3N POR MODIFICACI\u00d3N DEL VALOR DE TASACI\u00d3N DEL INMUEBLE HIPOTECADO<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

NO<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

 <\/p>\n<\/td>\n

\n

 <\/p>\n<\/td>\n

\n

No sujeci\u00f3n reconocida por resoluciones TEAC 12-5-2009 y 10-10-2017 y consulta DGT V1078-17<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

NOVACI\u00d3N POR CAMBIO EN LA DIVISA EN QUE SE REALIZA EL PR\u00c9STAMO<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

SI<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

PRESTAMISTA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

RESPONSABILIDAD HIPOTECARIA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

La sujeci\u00f3n a AJD, que constituye criterio reiterado de la DGT, es en mi opini\u00f3n muy discutible, puesto que por imperativo de la LH – art. 219.1\u00ba RH – debe expresarse en su constituci\u00f3n el equivalente de la moneda extranjera en euros. En todo caso, a mi criterio, s\u00f3lo deber\u00eda tributar si implica un aumento de la responsabilidad hipotecaria y por su importe.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

SUBROGACI\u00d3N DE ACREEDOR EX LEY 2\/1994 EN EL PR\u00c9STAMO O CR\u00c9DITO HIPOTECARIO<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

S\u00cd<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

NUEVO PRESTAMISTA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

RESPONSABILIDAD HIPOTECARIA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

Exentas las verificadas entre entidades financieras (art. 7 Ley 2\/1994).<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

IGUALDAD, PERMUTA, MEJORA O POSPOSICI\u00d3N DE RANGO<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

S\u00cd<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

PRESTAMISTA CUYA HIPOTECA MEJORA DE RANGO<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

RESPONSABILIDAD HIPOTECARIA DEL PR\u00c9STAMO CUYA HIPOTECA EMPEORA DE RANGO<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

No sujetas las operaciones de igualdad de rango en unidad de acto, aunque sea en escrituras distintas (consulta DGT V1397-07)<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

DISTRIBUCI\u00d3N DE HIPOTECA SIMULT\u00c1NEA AL PR\u00c9STAMO O CR\u00c9DITO HIPOTECARIO<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

NO<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

 <\/p>\n<\/td>\n

\n

 <\/p>\n<\/td>\n

\n

 <\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

DISTRIBUCI\u00d3N DE HIPOTECA POSTERIOR AL PR\u00c9STAMO HIPOTECARIO EN INSTANCIA PRIVADA \/ESCRITURA P\u00daBLICA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

NO\/S\u00ed<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

PRESTAMISTA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

RESPONSABILIDAD HIPOTECARIA OBJETO DE DISTRIBUCI\u00d3N<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

De acuerdo al art. 216 del RH es posible la distribuci\u00f3n de hipoteca en instancia privada (resoluci\u00f3n DGRN 17-1-2004): la consecuencia es la no incidencia en AJD.<\/span><\/p>\n

La resoluci\u00f3n de la DGRN de 27-7-2018, sin enervar dicho criterio, puntualiza que no es aplicable en las redistribuciones de hipotecas entre fincas cuando ya estaba distribuida la responsabilidad.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

CANCELACI\u00d3N DE HIPOTECA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

S\u00cd<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

DEUDOR HIPOTECARIO<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

RESPONSABILIDAD HIPOTECARIA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

Exenta, ar. 45.I.B18 del TR.<\/span><\/p>\n

 <\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Debe advertirse que la cancelaci\u00f3n de hipoteca si implica condonaci\u00f3n del pr\u00e9stamo puede quedar sujeta al ISD.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

 <\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

PONENTE: JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/p>\n

 <\/p>\n

<\/a>ENLACES:<\/span>\u00a0<\/h2>\n

P\u00c1GINAS POR IMPUESTOS: \u00a0GENERAL<\/a> \u00a0– \u00a0ISD<\/a> \u00a0– \u00a0ITPAJD<\/a>\u00a0 –\u00a0 IRPF<\/a>\u00a0 –\u00a0 IVA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

IR A LA SECCI\u00d3N<\/a>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n

INFORMES MENSUALES<\/a> \u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n

PORTADA HIST\u00d3RICA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ, NUEVO MIEMBRO DEL EQUIPO DE REDACCI\u00d3N DE NYR<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ COLABORAR\u00c1 CON NyR<\/strong><\/a><\/span><\/p>\n

NORMAS: \u00a0 Cuadro general.<\/a> \u00a0 \u00a0 Por meses. <\/a>\u00a0 \u00a0 + Destacadas<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

NORMAS: \u00a0 Res\u00famenes 2002 \u2013 2018.<\/a>\u00a0 \u00a0Futuras.<\/a>\u00a0 \u00a0Consumo<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

NORMAS: \u00a0\u00a0Tratados internacionales<\/a>,\u00a0\u00a0Derecho Foral<\/a>, \u00a0<\/span>Uni\u00f3n Europea<\/a><\/span><\/strong><\/span><\/p>\n

RESOLUCIONES: \u00a0 \u00a0Por meses.<\/a> \u00a0 Por titulares.<\/a>\u00a0 \u00cdndice Juan Carlos Casas<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

WEB: \u00a0\u00a0Qu\u00e9 ofrecemos<\/a>\u00a0 NyR, p\u00e1gina de inicio<\/a><\/span>\u00a0 \u00a0<\/span>Ideario<\/a><\/span><\/strong><\/span><\/p>\n

CASOS PR\u00c1CTICOS: \u00a0 Madrid y Bilbao.<\/a>\u00a0 \u00a0 Internacional<\/a>.<\/strong><\/span><\/p>\n

IR ARRIBA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0PORTADA DE LA WEB<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

\"\"<\/a><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

\u00a0 INFORME FISCAL NOVIEMBRE 2018 JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ\u00a0 Notario de Valencia   PRESENTACI\u00d3N DEL INFORME DE NOVIEMBRE DE 2018. El informe de este mes de noviembre tiene como aspectos a destacar los siguientes: a) En normativa, sin nuevas destacables en el mes de octubre respecto del Estado, no cesa la acci\u00f3n normativa en Navarra […]<\/p>\n","protected":false},"author":10,"featured_media":52741,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_bbp_topic_count":0,"_bbp_reply_count":0,"_bbp_total_topic_count":0,"_bbp_total_reply_count":0,"_bbp_voice_count":0,"_bbp_anonymous_reply_count":0,"_bbp_topic_count_hidden":0,"_bbp_reply_count_hidden":0,"_bbp_forum_subforum_count":0,"footnotes":""},"categories":[259],"tags":[9996,10000,1289,9994,9997,9999,6798,9995,10002,1256,10001,9998,9993,6403,9927,6682,1650],"class_list":{"0":"post-54619","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-informes-mensuales-fiscal","8":"tag-base-imponible-extincion-de-condominio","9":"tag-comunidad-universal-holandes","10":"tag-condicion-resolutoria","11":"tag-desmembramiento-usufructo-nuda-propiedad","12":"tag-disoluciondecomunidad","13":"tag-exencion-vpo","14":"tag-extincion-de-condominio","15":"tag-heredamiento-cumulativo-catalan","16":"tag-impuesto-hipotecario","17":"tag-javier-maximo-juarez-gonzalez","18":"tag-mapa-fiscal-hipotecas","19":"tag-mitad","20":"tag-naranjos","21":"tag-no-residentes","22":"tag-sujeto-pasivo-hipoteca","23":"tag-sujeto-pasivo-prestamos-hipotecarios","24":"tag-vinculacion-ob-rem"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/54619","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/users\/10"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=54619"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/54619\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media\/52741"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=54619"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=54619"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=54619"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}