{"id":55536,"date":"2018-12-26T19:52:16","date_gmt":"2018-12-26T18:52:16","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=55536"},"modified":"2019-04-24T18:52:16","modified_gmt":"2019-04-24T16:52:16","slug":"informe-actualidad-fiscal-diciembre-2018-mapa-fiscal-sucesiones-donaciones-parientes-proximos","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/informes-mensuales-fiscal\/informe-actualidad-fiscal-diciembre-2018-mapa-fiscal-sucesiones-donaciones-parientes-proximos\/","title":{"rendered":"Informe Actualidad Fiscal Diciembre 2018. Mapa fiscal Sucesiones y Donaciones Parientes Pr\u00f3ximos."},"content":{"rendered":"

\u00a0<\/h1>\n

<\/a>INFORME FISCAL DICIEMBRE 2018<\/strong><\/h1>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ<\/strong>\u00a0<\/h2>\n

Notario de Valencia<\/h2>\n

\u00a0<\/p>\n

PRESENTACI\u00d3N DEL INFORME DE DICIEMBRE DE 2018.<\/strong><\/h2>\n

El informe de este mes de noviembre tiene como aspectos a destacar los siguientes:<\/p>\n

a) En normativa<\/a>,<\/strong> se rese\u00f1a el RDL 17\/2018 relativo al sujeto pasivo en los pr\u00e9stamos hipotecarios sujetos a AJD<\/strong>, ya refrendado por el Congreso. Secuela del mismo, el DL 6\/2018 del Gobierno catal\u00e1n suprimiendo los tipos reducidos y bonificaciones aplicables establecidos para dichos pr\u00e9stamos en la normativa auton\u00f3mica. Adem\u00e1s, la modificaci\u00f3n del r\u00e9gimen fiscal de Canarias por la Ley 8\/2018<\/strong>.<\/p>\n

b) La rese\u00f1a jurisprudencial <\/strong><\/a>es variada, destacando la sentencia del TS de 20\/11\/2018 que delimita los contornos de la afecci\u00f3n real en el ISD y un manojo de consultas y pronunciamientos jurisdiccionales de inter\u00e9s en el ISD, ITP y AJD, IVA, IRPF e IIVTNU.<\/p>\n

c) El informe del mes<\/strong><\/a> regresa al ISD, tributo de enorme contenido ideol\u00f3gico, y lo hace resumiendo en un mapa fiscal la situaci\u00f3n actual del ISD en las CCAA en r\u00e9gimen com\u00fan <\/strong>en el caso de adquisiciones por parientes pr\u00f3ximos, de manera que el lector pueda de un vistazo darse la idea de la factura fiscal de morir o donar seg\u00fan las distintas CCAA.<\/p>\n

Los informes fiscales son elaborados con la colaboraci\u00f3n de mis compa\u00f1eros Jos\u00e9 Mar\u00eda Carrau Carbonell, Jes\u00fas Beneyto Feliu, Jaime Fern\u00e1ndez Tussy, Juan Gald\u00f3n L\u00f3pez, Conrado G\u00f3mez Bravo, Federico Palasi Roig y Jos\u00e9 Antonio P\u00e9rez \u00c1lvarez, a los que agradezco su contribuci\u00f3n.<\/p>\n

Espero que os sea de utilidad.<\/p>\n

MUY FELIZ NAVIDAD Y VENTUROSO A\u00d1O 2019. <\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

ESQUEMA.<\/strong><\/h2>\n

PARTE PRIMERA: NOVEDADES NORMATIVAS DE NOVIEMBRE.<\/strong><\/a><\/h3>\n

A) ESTADO.<\/strong><\/p>\n

.- Real Decreto-ley 17\/2018<\/strong>, de 8 de noviembre (BOE 9\/11\/2018), por el que se modifica el TR de la Ley del ITP y AJD<\/strong>.<\/p>\n

.- Ley 8\/2018<\/strong>, de 5 de noviembre (BOE 6\/11\/2018) , por la que se modifica la Ley 19\/1994, de 6 de julio, de modificaci\u00f3n del R\u00e9gimen Econ\u00f3mico y Fiscal de Canarias.<\/strong><\/p>\n

.- Resoluci\u00f3n de 22 de noviembre de 2018<\/strong> (BOE 30\/11\/2018) , del Congreso de los Diputados<\/strong>, por la que se ordena la publicaci\u00f3n del Acuerdo de convalidaci\u00f3n del Real Decreto-ley 17\/2018, de 8 de noviembre<\/strong>, por el que se modifica el TR de la Ley del ITP y AJD.<\/p>\n

.- Orden HAC\/1264\/2018<\/strong>, de 27 de noviembre (BOE 30\/11\/2018) por la que se desarrolla para el a\u00f1o 2019 el m\u00e9todo de estimaci\u00f3n objetiva del IRPF y el r\u00e9gimen especial simplificado del IVA<\/strong>.<\/p>\n

B) CASTILLA-L\u00c9ON. <\/strong><\/p>\n

.- LEY 6\/2018<\/strong>, de 13 de noviembre (BOCL 20\/11\/2018), por la que se modifica el impuesto sobre la afecci\u00f3n medioambiental<\/strong> causada por determinados aprovechamientos del agua embalsada, por los parques e\u00f3licos y por las instalaciones de transporte de energ\u00eda el\u00e9ctrica de alta tensi\u00f3n regulado en el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Castilla y Le\u00f3n en materia de tributos propios y cedidos.<\/p>\n

C) CATALU\u00d1A. <\/strong><\/p>\n

.- Decreto Ley 6\/2018<\/strong>, de 13 de noviembre (DOGC 15\/11\/2018), relativo al tipo de gravamen aplicable a las escrituras p\u00fablicas que documentan el otorgamiento de pr\u00e9stamos o cr\u00e9ditos con garant\u00eda hipotecaria<\/strong>.<\/p>\n

D) NAVARRA.<\/strong><\/p>\n

.- Ley Foral 20\/2018<\/strong>, de 30 de octubre (BON 8\/11\/2018), de modificaci\u00f3n de diversos impuestos. Decreto Foral 85\/2018, de 17 de octubre (BON 15\/11\/2018) , por el que se aprueba el Reglamento<\/strong> de desarrollo de la Ley Foral 13\/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisi\u00f3n de actos en v\u00eda administrativa<\/strong>.<\/p>\n

E) PA\u00cdS VASCO.<\/strong><\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Orden Foral 661\/2018<\/strong>, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos, de 13 de noviembre (BOTHA 28\/11\/2018). Aprobaci\u00f3n de los modelos de autoliquidaci\u00f3n del ITP y AJD <\/strong>y establecimiento de las condiciones generales y del procedimiento para su presentaci\u00f3n.<\/p>\n

.- GUIP\u00daZCUA. Decreto Foral 27\/2018, de 30 de octubre<\/strong> (BOG 7\/11\/2018) , por el que se modifica el Reglamento por el que se desarrollan determinadas obligaciones tributarias formales, y el Reglamento que regula las obligaciones de facturaci\u00f3n.<\/p>\n

.- GUIP\u00daZCUA. Decreto Foral 28\/2018, de 7 de noviembre<\/strong> (BOG 14\/11\/2018) , por el que se modifica el Reglamento de Recaudaci\u00f3n<\/strong> del Territorio Hist\u00f3rico de Gipuzkoa.<\/p>\n

.- VIZCAYA. Acuerdo de las Juntas Generales<\/strong> de Bizkaia por el que se ratifica el Decreto Foral<\/strong> Normativo 2\/2018, de 17 de julio (BOV 27\/11\/2018), por el que se modifica la Norma Foral 13\/2013, de 5 de diciembre<\/strong>, del IRPF en relaci\u00f3n con los premios de determinadas loter\u00edas y apuestas.<\/p>\n

<\/a>PARTE SEGUNDA: RESE\u00d1A DE JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/strong><\/a><\/h3>\n

A) ISD.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- TS SENTENCIA DE 20\/11\/2018, ROJ 4025\/2018. Sucesiones: responsabilidad subsidiaria y afecci\u00f3n real: el inmueble transmitido sin protecci\u00f3n de la fe p\u00fablica registral queda afecto al pago exclusivamente en cuanto a la parte de deuda tributaria proporcionalmente correspondiente al mismo. <\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V2663-18, de 2\/10\/2018. Sucesiones: procedencia de la reducci\u00f3n de empresa individual en caso de jubilaci\u00f3n activa del causante<\/strong> siempre que se cumplan los restantes requisitos. .<\/p>\n

.- CONSULTA DGT V2719-18, de 15\/10\/2018. Sucesiones: es posible optar por la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n estatal cuando la an\u00e1loga de la CA es m\u00e1s restrictiva.<\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V2792-18, de 24\/10\/2018. Sucesiones: no aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n de participaciones en entidades en el caso de sujeci\u00f3n por obligaci\u00f3n real en el Impuesto de Patrimonio del causante.<\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V2763-18, de 23\/10\/2018. Sucesiones: cantidad a percibir por el causante de un seguro por invalidez, reconocida antes del fallecimiento, pero percibida por los herederos: queda sujeta al IRPF del causante y al IS de los herederos.<\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V2812-18, de 26\/10\/2018. Donaciones e IRPF: reducci\u00f3n de participaciones en entidades: es aplicable cuando el hijo es administrador \u00fanico y desempe\u00f1a funciones de direcci\u00f3n, aunque no titule previamente participaciones y las retribuciones las percibe en calidad de jefe de personal<\/strong>. No hay alteraci\u00f3n patrimonial en IRPF para los donantes.<\/p>\n

B) ITP Y AJD.<\/strong>\u00a0<\/strong><\/a><\/p>\n

.- SENTENCIA TSJ DE VALENCIA DE 20\/7\/2018, ROJ 3456\/2018. Comprobaci\u00f3n de valores: es admisible la comprobaci\u00f3n por tasaci\u00f3n realizada a efectos del pr\u00e9stamo hipotecario por el que se financia la adquisici\u00f3n.<\/strong><\/p>\n

.- TSJ DE MADRID. SENTENCIA de 3 de octubre de 2018, ROJ 10147\/2018. AJD: cancelaci\u00f3n de condici\u00f3n resolutoria en garant\u00eda del cumplimiento de ciertos deberes urban\u00edsticos en una compraventa incide en AJD<\/strong> si se formaliza en escritura p\u00fablica.<\/p>\n

.- CONSULTA DGT V2853-18, de 31\/10\/2018. TPO: el expediente de dominio notarial para inmatricular queda sujeto a TPO, aunque haya tributado por TPO la compraventa del promotor del mismo<\/strong>.<\/p>\n

C) IVA.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V2703-18, de 5\/10\/2018. IVA, arrendamiento con opci\u00f3n de compra de vivienda por promotora: tanto el arrendamiento como la compraventa quedan sujetos y no exentos en IVA<\/strong>.<\/p>\n

D) IRPF.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V2411-18, de 6\/9\/2018. Aportaci\u00f3n de bienes inmuebles arrendados que constituyen una actividad econ\u00f3mica por c\u00f3nyuges personas f\u00edsicas<\/strong> a una sociedad promotora participada al 99% por los mismos: es posible acogerse al r\u00e9gimen especial de operaciones de reestructuraci\u00f3n empresarial<\/strong>.<\/p>\n

.- CONSULTA DGT V2475-18, de 13\/9\/2018. Pagos como compensaci\u00f3n del derecho de uso de la vivienda familiar por divorcio: no se pueden deducir en el IRPF del pagador<\/strong>.<\/p>\n

.- CONSULTA DGT V2485-18, de 13\/9\/2018. En caso de sociedad suspendida de cotizaci\u00f3n no se puede imputar p\u00e9rdida patrimonial en el IRPF<\/strong> hasta la disoluci\u00f3n y liquidaci\u00f3n.<\/p>\n

.- CONSULTA DGT V2516-18, de 18\/9\/2018. R\u00e9gimen de los intereses devengados y no satisfechos por un pr\u00e9stamo de un particular, de los gastos judiciales para su reclamaci\u00f3n y de la p\u00e9rdida por no recuperar el capital. <\/strong><\/p>\n

E) PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL (IIVTNU).<\/strong><\/a><\/p>\n

TSJ DE MADRID, SENTENCIA DE 18\/10\/2018, ROJ 9517\/2018. En los casos de disoluci\u00f3n de comunidad con exceso de adjudicaci\u00f3n satisfecho en dinero, no hay transmisi\u00f3n en la disoluci\u00f3n de comunidad<\/strong>, por lo que en la ulterior transmisi\u00f3n del adjudicatario el per\u00edodo de generaci\u00f3n se retrotrae a la fecha inicial de las adquisici\u00f3n por los condue\u00f1os. <\/strong><\/p>\n

PARTE TERCERA (INFORME DEL MES): <\/strong><\/a><\/h3>\n

INFORME DEL MES: MAPA FISCAL DE LA TRIBUTACI\u00d3N DEL IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES EN LOS CASOS DE PARIENTES PR\u00d3XIMOS (GRUPOS I Y II) EN LAS CCAA EN R\u00c9GIMEN COM\u00daN. <\/strong><\/p>\n

PONENTE: JAVIER M\u00c1XIMO J\u00daAREZ GONZ\u00c1LEZ.<\/u><\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

<\/a>DESARROLLO DEL INFORME.<\/strong><\/h2>\n

PARTE PRIMERA: NOVEDADES NORMATIVAS DE NOVIEMBRE.<\/strong><\/h2>\n

A) ESTADO.<\/strong><\/p>\n

.- Real Decreto-ley 17\/2018<\/strong>, de 8 de noviembre (BOE 9\/11\/2018), por el que se modifica el TR de la Ley del ITP y AJD<\/strong>. Comentado el 9\/11\/2018 ).<\/p>\n

Ir a la p\u00e1gina especial con enlaces<\/strong><\/a>.<\/p>\n

.- Ley 8\/2018<\/strong>, de 5 de noviembre (BOE 6\/11\/2018) , por la que se modifica la Ley 19\/1994, de 6 de julio, de modificaci\u00f3n del R\u00e9gimen Econ\u00f3mico y Fiscal de Canarias. <\/strong>Comentado el 26\/11\/2018<\/p>\n

Ir a la p\u00e1gina especial con enlaces<\/a><\/strong>.<\/p>\n

.- Resoluci\u00f3n de 22 de noviembre de 2018<\/strong> (BOE 30\/11\/2018) , del Congreso de los Diputados<\/strong>, por la que se ordena la publicaci\u00f3n del Acuerdo de convalidaci\u00f3n del Real Decreto-ley 17\/2018, de 8 de noviembre<\/strong>, por el que se modifica el TR de la Ley del ITP y AJD.<\/p>\n

.- Orden HAC\/1264\/2018<\/strong>, de 27 de noviembre (BOE 30\/11\/2018) por la que se desarrolla para el a\u00f1o 2019 el m\u00e9todo de estimaci\u00f3n objetiva del IRPF y el r\u00e9gimen especial simplificado del IVA<\/strong>.<\/p>\n

Ver peque\u00f1o resumen<\/a>.<\/strong><\/p>\n

.- Orden PCI\/1187\/2018, de 7 de noviembre<\/strong>, por la que se modifica la Orden PRE\/1064\/2016, de 29 de junio, por la que se desarrolla parcialmente el Reglamento General de Recaudaci\u00f3n, aprobado por Real Decreto 939\/2005, de 29 de julio, en lo relativo al procedimiento de recaudaci\u00f3n de recursos no tributarios ni aduaneros<\/strong> de titularidad de la Administraci\u00f3n General del Estado a trav\u00e9s de entidades colaboradoras.<\/p>\n

Ver peque\u00f1o resumen.<\/strong><\/a><\/p>\n

B) CASTILLA-L\u00c9ON. <\/strong><\/p>\n

.- LEY 6\/2018<\/strong>, de 13 de noviembre (BOCL 20\/11\/2018), por la que se modifica el impuesto sobre la afecci\u00f3n medioambiental<\/strong> causada por determinados aprovechamientos del agua embalsada, por los parques e\u00f3licos y por las instalaciones de transporte de energ\u00eda el\u00e9ctrica de alta tensi\u00f3n regulado en el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Castilla y Le\u00f3n en materia de tributos propios y cedidos.<\/p>\n

C) CATALU\u00d1A. <\/strong><\/p>\n

.- Decreto Ley 6\/2018<\/strong>, de 13 de noviembre (DOGC 15\/11\/2018), relativo al tipo de gravamen aplicable a las escrituras p\u00fablicas que documentan el otorgamiento de pr\u00e9stamos o cr\u00e9ditos con garant\u00eda hipotecaria<\/strong>.<\/p>\n

D) NAVARRA.<\/strong><\/p>\n

.- Ley Foral 20\/2018<\/strong>, de 30 de octubre (BON 8\/11\/2018), de modificaci\u00f3n de diversos impuestos. Decreto Foral 85\/2018, de 17 de octubre (BON 15\/11\/2018) , por el que se aprueba el Reglamento<\/strong> de desarrollo de la Ley Foral 13\/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisi\u00f3n de actos en v\u00eda administrativa<\/strong>.<\/p>\n

E) PA\u00cdS VASCO.<\/strong><\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Orden Foral 661\/2018<\/strong>, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos, de 13 de noviembre (BOTHA 28\/11\/2018). Aprobaci\u00f3n de los modelos de autoliquidaci\u00f3n del ITP y AJD <\/strong>y establecimiento de las condiciones generales y del procedimiento para su presentaci\u00f3n.<\/p>\n

.- GUIP\u00daZCUA. Decreto Foral 27\/2018, de 30 de octubre<\/strong> (BOG 7\/11\/2018) , por el que se modifica el Reglamento por el que se desarrollan determinadas obligaciones tributarias formales, y el Reglamento que regula las obligaciones de facturaci\u00f3n.<\/p>\n

.- GUIP\u00daZCUA. Decreto Foral 28\/2018, de 7 de noviembre<\/strong> (BOG 14\/11\/2018) , por el que se modifica el Reglamento de Recaudaci\u00f3n<\/strong> del Territorio Hist\u00f3rico de Gipuzkoa.<\/p>\n

.- VIZCAYA. Acuerdo de las Juntas Generales<\/strong> de Bizkaia por el que se ratifica el Decreto Foral<\/strong> Normativo 2\/2018, de 17 de julio (BOV 27\/11\/2018), por el que se modifica la Norma Foral 13\/2013, de 5 de diciembre<\/strong>, del IRPF en relaci\u00f3n con los premios de determinadas loter\u00edas y apuestas.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

<\/a>PARTE SEGUNDA: RESE\u00d1A DE JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/strong><\/h2>\n

<\/a>A) ISD.<\/strong><\/h3>\n

.- TS, SENTENCIA DE 20\/11\/2018, ROJ 4025\/2018. Sucesiones: responsabilidad subsidiaria y afecci\u00f3n real: el inmueble transmitido sin protecci\u00f3n de la fe p\u00fablica registral queda afecto al pago exclusivamente en cuanto a la parte de deuda tributaria proporcionalmente correspondiente al mismo. <\/strong><\/p>\n

\u00abSEXTO. Contenido interpretativo de la sentencia.<\/p>\n

    \n
  1. Atendiendo a lo hasta aqu\u00ed expuesto, y conforme ordena el art\u00edculo 93.1 LJCA, procede fijar la siguiente interpretaci\u00f3n de los preceptos legales concernidos en este litigio.<\/li>\n
  2. Los art\u00edculos 79.2 LGT y 9.1 RISD, en relaci\u00f3n con los art\u00edculos 43.1.d) y 79.1 LGT, deben ser interpretados en el sentido de que:<\/li>\n<\/ol>\n

    \u00abUn bien o derecho adquirido mediante herencia y que, por ello, est\u00e1 afecto al pago del impuesto sobre sucesiones que grava esa adquisici\u00f3n mortis causa, una vez enajenado a un tercero no protegido por la fe p\u00fablica registral (en el caso de bienes inmuebles o muebles inscribibles) o que no acredita que la adquisici\u00f3n ha sido con buena fe o justo t\u00edtulo en establecimiento abierto al p\u00fablico (en el caso de bienes muebles no inscribibles), queda afecto a ese pago en la proporci\u00f3n que el valor comprobado del mismo represente en la masa hereditaria trasmitida al deudor principal y, por ende, en su deuda tributaria\u00bb.<\/p>\n

    Adem\u00e1s, anteriormente dice:<\/p>\n

    (\u2026) \u00abLa segunda consideraci\u00f3n es que, aun cuando no es materia objeto de este recurso de casaci\u00f3n -pues quien recurre aqu\u00ed es la Administraci\u00f3n auton\u00f3mica y, por ende, el objeto casacional queda constre\u00f1ido por las pretensiones ejercitadas, alusivas s\u00f3lo al quantum de la responsabilidad exigida, as\u00ed como por el auto de admisi\u00f3n, que discurre por el mismo cauce, la Sala alberga ciertas dudas sobre la cobertura legal de la afecci\u00f3n real que nos ocupa.<\/p>\n

    En efecto, tanto el art\u00edculo 43.1 como el 79.1 LGT se refieren a los adquirentes de bienes afectos por ley al pago de la deuda tributaria, siendo as\u00ed que la LISD nada prev\u00e9 al respecto, pues limita los casos de responsabilidad subsidiaria a los enumerados en su apartado 8, antes referidos: los intermediarios financieros, las entidades de seguros o los funcionarios en determinados casos. La \u00fanica previsi\u00f3n es, por tanto, reglamentaria y la contiene el art\u00edculo 9 RISD, siendo as\u00ed que, en principio, est\u00e1 reservada a la ley la determinaci\u00f3n de los responsables ( art\u00edculo 8.c) LGT)\u00bb.<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/p>\n

    Bien hace el TS en precisar el alcance de la afecci\u00f3n real en el ISD, acot\u00e1ndola a la parte proporcional de la deuda tributaria correspondiente al mismo en el ISD, adem\u00e1s de se\u00f1alar que la responsabilidad subsidiaria derivada de dicha afecci\u00f3n real puede vulnerar la reserva de ley de los responsables del tributo, en cuanto que en el ISD no figura el adquirente como tal.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    .- CONSULTA DGT V2663-18, de 2\/10\/2018. Sucesiones: procedencia de la reducci\u00f3n de empresa individual en caso de jubilaci\u00f3n activa del causante<\/strong> siempre que se cumplan los restantes requisitos. .<\/p>\n

    CUESTI\u00d3N: Procedencia de aplicar la reducci\u00f3n en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en caso de adquisici\u00f3n \u00abmortis causa\u00bb de actividad de arrendamiento de inmuebles desempe\u00f1ada por el padre de los consultantes, que se encuentra en situaci\u00f3n de jubilaci\u00f3n activa.<\/p>\n

    CONTESTACI\u00d3N: En relaci\u00f3n con la cuesti\u00f3n planteada, este Centro Directivo informa lo siguiente:<\/p>\n

    El Tribunal Supremo, en Sentencias de 12 de marzo y 10 de junio de 2009, declar\u00f3 que la existencia de pensi\u00f3n de jubilaci\u00f3n es cuesti\u00f3n ajena a la normativa tributaria por lo que, si concurren los requisitos legales establecidos para el beneficio tributario, la percepci\u00f3n de aquella no es obst\u00e1culo para la procedencia de este.<\/p>\n

    Criterio que, l\u00f3gicamente, ser\u00e1 aplicable en los supuestos de percepci\u00f3n de pensi\u00f3n en casos de jubilaci\u00f3n activa en los t\u00e9rminos previstos en la Ley 6\/2017, de 24 de octubre, de Reformas Urgentes del Trabajo Aut\u00f3nomo y art\u00edculo 214.2 del Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 8\/2015, de 30 de octubre, en su redacci\u00f3n por la Disposici\u00f3n final quinta de la Ley 6\/2017.<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/p>\n

    La DGT hace suyo el criterio, ya sancionado por el TS, que la jubilaci\u00f3n no impide la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n por empresa individual cuando se cumplen los requisitos de la normativa fiscal. En este caso, referido al supuesto concreto de la jubilaci\u00f3n activa.<\/span><\/p>\n

    Recordemos que el arrendamiento debe constituir actividad econ\u00f3mica en los t\u00e9rminos del art. 27.2 de la LIRPF.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    .- CONSULTA DGT V2719-18, de 15\/10\/2018. Sucesiones: es posible optar por la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n estatal cuando la an\u00e1loga de la CA es m\u00e1s restrictiva.<\/strong><\/p>\n

    HECHOS: Transmisi\u00f3n \u00abmortis causa\u00bb de vivienda habitual.<\/p>\n

    CUESTI\u00d3N: Posibilidad de optar por la regulaci\u00f3n estatal del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en el caso de que la normativa auton\u00f3mica mejore en unos aspectos y sea desfavorable en otros a aqu\u00e9lla.<\/p>\n

    CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\n

    La DGT despu\u00e9s de rese\u00f1ar el art. 20.2.c) de la LISD y 48 de la Ley 22\/2009, de Cesi\u00f3n de Tributos, concluye que:<\/p>\n

    (\u2026) \u00abPues bien, el art\u00edculo 7.Tres del Decreto Legislativo 1\/2011, de 28 de julio, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Aut\u00f3noma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, regula una reducci\u00f3n que excluye de las propias, si bien sin calificarla de forma expresa como mejorada o an\u00e1loga a la estatal. En sus t\u00e9rminos, la reducci\u00f3n mejora la estatal del art\u00edculo 20.2.c) de la Ley 29\/1987 tanto en los porcentajes de reducci\u00f3n \u2013que pueden llegar al 100% en el caso del c\u00f3nyuge- para un l\u00edmite fijado en 600.000 euros, como en el plazo de mantenimiento que se reduce a cinco a\u00f1os. Sin embargo, a diferencia de la normativa estatal, que se refiere a colaterales que hubiesen convivido con el causante durante los dos a\u00f1os anteriores al fallecimiento sin m\u00e1s precisi\u00f3n, la normativa auton\u00f3mica gallega exige la consanguinidad. Consecuentemente, los parientes afines tienen un tratamiento desfavorable.<\/p>\n

    Conforme a lo antes expuesto, los parientes colaterales por afinidad que resulten obligados tributarios podr\u00e1n aplicar la reducci\u00f3n estatal en cuanto esta \u00faltima es una reducci\u00f3n \u201cm\u00ednima\u201d, tal y como antes se expuso. En tales supuestos, no proceder\u00eda aplicar con posterioridad la auton\u00f3mica, habida cuenta que el propio art\u00edculo 7 del Decreto Legislativo gallego la declara incompatible con las reducciones previstas en la Ley 29\/1987″.<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/p>\n

    Obvio el criterio de la DGT en un supuesto que nunca se deb\u00eda de haber planteado en la dogm\u00e1tica jur\u00eddica, pues las reducciones de las CCAA, conforme al art. 48 de la Ley 22\/2009, pueden ser an\u00e1logas (que de suyo implican mantenimiento y mejora de las estatales) o propias ( que permiten la aplicaci\u00f3n de la estatal en sus t\u00e9rminos o la auton\u00f3mica en los suyos).<\/span><\/p>\n

    El problema surge cuando una reducci\u00f3n an\u00e1loga de una CA restringe o limita el \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n o requisitos de una reducci\u00f3n estatal.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    .- CONSULTA DGT V2792-18, de 24\/10\/2018. Sucesiones: no aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n de participaciones en entidades en el caso de sujeci\u00f3n por obligaci\u00f3n real en el Impuesto de Patrimonio del causante.<\/strong><\/p>\n

    HECHOS: Adquisici\u00f3n \u00abmortis causa\u00bb de participaciones en entidad residente en M\u00e9xico. El causante tiene su residencia en dicho pa\u00eds y tributa en Espa\u00f1a por obligaci\u00f3n real en el Impuesto sobre el Patrimonio, en cuanto titular de otros bienes o derechos distintos de las participaciones de que se trata.<\/p>\n

    CUESTI\u00d3N: Aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 20.2.c) de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.<\/p>\n

    CONTESTACI\u00d3N: En relaci\u00f3n con la cuesti\u00f3n planteada, este Centro Directivo informa lo siguiente:<\/p>\n

    En los t\u00e9rminos de la consulta V3238-2017, de 15 de diciembre, dado que la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 20.6 de la Ley 29\/1987 exige la previa concurrencia de la exenci\u00f3n en el Impuesto sobre el Patrimonio respecto de los bienes o elementos patrimoniales de que se trate, ello presupone que, de conformidad con el art\u00edculo 4.Ocho.Dos de la Ley 19\/1991, de 6 de junio, tanto el titular individual como, en su caso, los integrantes del \u201cgrupo de parentesco\u201d est\u00e9n sujetos al tributo, sea por obligaci\u00f3n personal o real, sujeci\u00f3n que, como se dec\u00eda en la consulta citada \u201cconstituye un requisito conceptual para que puedan uno u otros acceder a la exenci\u00f3n\u201d y, se a\u00f1adir\u00eda ahora, para la procedencia de la reducci\u00f3n sucesoria. As\u00ed lo impone la literalidad de ambas normas, que en cuanto delimitan un doble beneficio tributario, no son susceptibles de analog\u00eda y hacen innecesaria interpretaci\u00f3n teleol\u00f3gica alguna.<\/p>\n

    En el caso planteado en el escrito de consulta, el en su d\u00eda causante, residente en M\u00e9xico como la entidad cuyas participaciones ser\u00edan objeto de transmisi\u00f3n, no tiene descendientes ni adoptados, su porcentaje de participaci\u00f3n excede del 5% exigido por la Ley 19\/1991 y ejerce en ella funciones directivas con percepci\u00f3n del nivel legal de remuneraciones. Pero no tributa en relaci\u00f3n con las mismas en el Impuesto sobre el Patrimonio espa\u00f1ol, sino por obligaci\u00f3n real respecto de otros bienes y derechos. En consecuencia, si no existe sujeci\u00f3n al impuesto espa\u00f1ol por raz\u00f3n de la titularidad de las participaciones, tampoco podr\u00e1 tener derecho a la exenci\u00f3n en el impuesto patrimonial.<\/p>\n

    Por consiguiente, cuando se produzca el fallecimiento, no proceder\u00e1 la reducci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 20.6 de la Ley 29\/1987, dado que, como es sabido, la exenci\u00f3n en el Impuesto sobre el Patrimonio es condici\u00f3n \u201csine qua non\u201d para su aplicaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/p>\n

    Cuesti\u00f3n compleja la de la aplicaci\u00f3n de las reducciones de empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades fuera de Espa\u00f1a cuando el causante es no residente. En tal caso, al no tributar en el IP por las mismas el causante, no pueden aplicar los sucesores la reducci\u00f3n.<\/span><\/p>\n

    Pues bien, si el sucesor es residente, no podr\u00e1 aplicar las reducciones aunque est\u00e9 sujeto por obligaci\u00f3n personal (\u00abrenta mundial\u00bb); por el contrario, si el sucesor es no residente, sujeto por obligaci\u00f3n real, al estar situada la empresa, negocio o entidad fuera de Espa\u00f1a, no tributar\u00e1 en Espa\u00f1a por dicha adquisici\u00f3n.<\/span><\/p>\n

    Y todo ello a salvo de las reducciones auton\u00f3micas propias sobre la misma materia que se deben aplicar en sus t\u00e9rminos.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    .- CONSULTA DGT V2763-18, de 23\/10\/2018. Sucesiones: cantidad a percibir por el causante de un seguro por invalidez, reconocida antes del fallecimiento, pero percibida por los herederos: queda sujeta al IRPF del causante y al IS de los herederos.<\/strong><\/p>\n

    HECHOS: El marido de la consultante ten\u00eda un procedimiento judicial abierto contra una compa\u00f1\u00eda de seguros en reclamaci\u00f3n del cobro correspondiente a una p\u00f3liza de vida contratada con dicha aseguradora por la cobertura de invalidez absoluta. El 28 de julio de 2017 se dict\u00f3 sentencia por la que se estimaba \u00edntegramente la demanda interpuesta. El marido falleci\u00f3 el 29 de agosto de 2017. La compa\u00f1\u00eda de seguros ha abonado parte del dinero despu\u00e9s de practicar la retenci\u00f3n en el IRPF correspondiente.<\/p>\n

    CUESTI\u00d3N: Si la cantidad percibida debe tributar en el IRPF o en el Impuesto sobre Sucesiones. Si la cantidad percibida est\u00e1 sometida a retenci\u00f3n.<\/p>\n

    CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\n

    (\u2026) \u00abDe la escueta descripci\u00f3n de los hechos se deduce que el beneficiario del seguro de invalidez era al mismo tiempo el contratante y el asegurado, de lo que resulta que la prestaci\u00f3n causada por dicho seguro no est\u00e1 sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, por el apartado c) del art\u00edculo 3 de la LISD ya que el hecho imponible del impuesto, en lo que se refiere a seguros de vida, exige siempre que el contratante sea persona distinta del beneficiario. En consecuencia, dicha prestaci\u00f3n deber\u00e1 tributar en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas del causante\u00bb(\u2026.). Y continua indicado que queda sujeta como rendimiento del capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro y sujeto a retenci\u00f3n.<\/p>\n

    (\u2026) \u00abAhora bien, llegado el plazo de presentaci\u00f3n del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones los herederos deber\u00e1n realizar la liquidaci\u00f3n de la herencia por la masa hereditaria recibida, que ser\u00e1 el valor real de todos los bienes y derechos recibidos en el momento del fallecimiento del causante y a fecha de fallecimiento del causante existe el derecho a percibir la indemnizaci\u00f3n del seguro de invalidez que deber\u00e1 tributar en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, junto al resto de los bienes y derechos integrantes de la masa hereditaria\u00bb. (\u2026)<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/p>\n

    L\u00f3gico el criterio de la DGT en cuanto (I) la cantidad a percibir por el seguro correspond\u00eda al causante (seguro de invalidez), con la l\u00f3gica consecuencia de quedar sujeta en su IRPF y a retenci\u00f3n y (II) al fallecer el mismo sin percibirla, la cantidad constituye un derecho de cr\u00e9dito del causante contra la aseguradora a incluir en la masa hereditaria de su sucesi\u00f3n.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    .- CONSULTA DGT V2812-18, de 26\/10\/2018. Donaciones e IRPF: reducci\u00f3n de participaciones en entidades: es aplicable cuando el hijo es administrador \u00fanico y desempe\u00f1a funciones de direcci\u00f3n, aunque no titule previamente participaciones y las retribuciones las percibe en calidad de jefe de personal<\/strong>. No hay alteraci\u00f3n patrimonial en IRPF para los donantes.<\/p>\n

    HECHOS: El consultante y su mujer son titulares de la totalidad de las participaciones sociales de una sociedad dedicada al comercio de materiales de construcci\u00f3n y piedra elaborada que pretenden donar a su hijo. El matrimonio tiene m\u00e1s de sesenta y cinco a\u00f1os y no desempe\u00f1an actualmente ning\u00fan cargo en la sociedad. Adem\u00e1s, tampoco perciben rendimiento alguno de la misma aparte del alquiler a la sociedad de unas instalaciones de su propiedad. Por su parte, su hijo ejerce todas las funciones directivas, de administraci\u00f3n y gerencia, y es su administrador \u00fanico, percibiendo una remuneraci\u00f3n que representa m\u00e1s del 50 por ciento del total de sus rendimientos del trabajo y de actividades econ\u00f3micas. No obstante, dicha remuneraci\u00f3n la percibe en calidad de jefe de personal y encargado y no como administrador, gerente o director, aunque en la realidad s\u00ed ejerce tales funciones.<\/p>\n

    CUESTI\u00d3N PLANTEADA: Si resulta aplicable a la donaci\u00f3n lo establecido en el art\u00edculo 33.3.c) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas.<\/p>\n

    CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\n

    (\u2026) \u00abDe acuerdo con ello y a la vista de los datos e informaci\u00f3n que facilita el escrito de consulta, conforme al cual el hijo de los consultantes desempe\u00f1a todas las labores generales y directivas de la sociedad percibiendo, por ello, la totalidad de sus ingresos, se cumplir\u00edan los requisitos para el acceso a la exenci\u00f3n en el impuesto patrimonial para el consultante y su c\u00f3nyuge con independencia de que el hijo y directivo no participe en el capital de la entidad.<\/p>\n

    En tales condiciones y siempre que, como es obvio, concurran los requisitos que establece el art\u00edculo 20.6 de la Ley 29\/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, existir\u00eda el derecho a la aplicaci\u00f3n de las reducciones que establece dicho art\u00edculo y apartado para las adquisiciones gratuitas \u201cinter vivos\u201d.<\/p>\n

    Por su parte, de acuerdo con la dicci\u00f3n literal del reproducido art\u00edculo 33.3.c) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, debe considerarse que este art\u00edculo resulta aplicable a las transmisiones \u201c\u2026a las que se refiere el apartado 6 del art\u00edculo 20 de la Ley 29\/1987\u2026\u201d; es decir, tal y como ha se\u00f1alado este Centro Directivo en la consulta V0480-12, de 5 de marzo, se refiere a los requisitos de aplicabilidad del apartado 6 del art\u00edculo 20 de la citada Ley 29\/1987.<\/p>\n

    Por tanto, en la medida en que se cumplan los requisitos establecidos en este \u00faltimo art\u00edculo, con independencia de que el donatario aplique o no la referida reducci\u00f3n, se estimar\u00e1 la inexistencia de ganancia o p\u00e9rdida patrimonial para el donante como consecuencia de su transmisi\u00f3n, siendo irrelevantes a dichos efectos los requisitos que establezca la normativa auton\u00f3mica\u00bb.<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/p>\n

    Consulta digna de rese\u00f1a en cuanto ratifica determinados criterios para la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n de participaciones en entidades en donaciones discutidos:<\/span><\/p>\n

    .- Que el ejercicio de funciones de direcci\u00f3n y de retribuci\u00f3n por la misma puede cumplirse en un miembro del \u00abgrupo familiar\u00bb de los donantes, aunque no titule participaciones en la entidad.<\/span><\/p>\n

    .- Que no es imprescindible que las retribuciones por el ejercicio de funciones de direcci\u00f3n se perciban por la condici\u00f3n de administrador o gerente (no aplicaci\u00f3n de las doctrinas del v\u00ednculo ni del mil\u00edmetro).<\/span><\/p>\n

    Y ello tiene sus consecuencias en el IRPF de los donantes en cuanto a la no sujeci\u00f3n de la ganancia patrimonial, pues el cumplimiento de los requisitos del art. 20.6 en el ISD, determina la misma en IRPF ( art. 33.3.c) LIRPF).<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    \u00a0<\/strong><\/p>\n

    <\/a>B) ITP Y AJD.<\/strong><\/h3>\n

    .- SENTENCIA TSJ DE VALENCIA DE 20\/7\/2018, ROJ 3456\/2018. Comprobaci\u00f3n de valores: es admisible la comprobaci\u00f3n por tasaci\u00f3n realizada a efectos del pr\u00e9stamo hipotecario por el que se financia la adquisici\u00f3n.<\/strong><\/p>\n

    (\u2026) \u00abQuinto.-. Documentan las actuaciones y no se discute, que la Administraci\u00f3n auton\u00f3mica valenciana – a trav\u00e9s de la oficina liquidadora de Masamagrell – se ha servido de uno de los medios legalmente prescritos por la legislaci\u00f3n tributaria para la comprobaci\u00f3n del valor del inmueble transmitido, concretamente el enunciado en el art\u00edculo 57.1g de la LGT que expresamente consiste en el valor asignado para la tasaci\u00f3n de las fincas hipotecadas en cumplimiento de lo previsto en la legislaci\u00f3n hipotecaria. La valoraci\u00f3n asignada al bien<\/p>\n

    transmitido se obtiene a partir del valor de la tasaci\u00f3n reflejado en el certificado expedido por TINSA, en fecha 14 de febrero de 2014 a partir de Informe de tasaci\u00f3n y realizada la misma de acuerdo con la Orden ECO\/805\/2003, de 27 de marzo , modificada por Orden EHA 3011\/2007, de 4 de octubre y Orden EHA 584\/2008, de 28 de febrero. El valor de tasaci\u00f3n y valor hipotecario del inmueble adquirido – en la declaraci\u00f3n del contribuyente hab\u00eda sido 120.000,00\u20ac, alcanzando la de 144.316,62\u20ac- \u20ac tras la comprobaci\u00f3n de valores de<\/p>\n

    la Administraci\u00f3n auton\u00f3mica.<\/p>\n

    El art\u00edculo 57.1 de la Ley 58\/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria enuncia diversos medios para comprobar el valor de los bienes determinantes de la obligaci\u00f3n tributaria, la Administraci\u00f3n puede utilizar indistintamente cualquiera de ellos,entre los que se encuentra – letra g) del n\u00ba1- el valor asignado para la tasaci\u00f3n de las fincas hipotecadas en cumplimiento de lo previsto en la legislaci\u00f3n hipotecaria, no lo es menos que para<\/p>\n

    El Tribunal Supremo ha tenido la oportunidad de pronunciarse sobre el art\u00edculo 57.1 en sentencia resolviendo un recurso de casaci\u00f3n en inter\u00e9s de ley, del 07 de diciembre de 2011 Recurso: 71\/2010″(\u2026)<\/p>\n

    (\u2026) \u00abPor otro lado, en cuanto a este medio de valoraci\u00f3n cabe a\u00f1adir que se debe tener en cuenta que dicha sentencia fija la siguiente doctrina legal: \u00abLa utilizaci\u00f3n por la Administraci\u00f3n Tributaria del medio de comprobaci\u00f3n de valores previsto en el apartado g) del art\u00edculo 57.1 de la Ley 58\/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (\u00abValor asignado para la tasaci\u00f3n de las fincas hipotecadas en cumplimiento de lo previsto en la legislaci\u00f3n hipotecaria\u00bb), en la redacci\u00f3n dada por la Ley 36\/2006, de 29 de noviembre, no requiere ninguna carga adicional para aqu\u00e9lla respecto a los dem\u00e1s medios de comprobaci\u00f3n de valores , por lo que no viene<\/p>\n

    obligada a justificar previamente que el valor asignado para la tasaci\u00f3n de las fincas hipotecadas coincide con el valor ajustado a la base imponible del impuesto, ni la existencia de alg\u00fan elemento de defraudaci\u00f3n que deba corregirse\u00bb<\/p>\n

    Sexto.-Llegados a este punto podemos afirmar que el modo de proceder de la Administraci\u00f3n se acomoda a la normativa aplicable, al haber procedido a valorar los inmuebles objeto de la transmisi\u00f3n tomando el valor de tasaci\u00f3n de la finca hipotecada, sin que sean de acoger los alegatos de la demanda; en efecto: la Administraci\u00f3n se sirvi\u00f3 de la tasaci\u00f3n a cargo de facultativo al servicio de una entidad especializada TINSA,SA en fecha 15-4-2011 y que obra en el expediente. y ello a la vista de la escritura p\u00fablica de pr\u00e9stamo hipotecario n\u00ba 1204\/2011 otorgada ante el notario D.Emilio Vte. Orts Calabuig el 20-5-2011.\u00bb (\u2026)<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/p>\n

    Ratifica el TSJ de Valencia el criterio sentado por el TS en la sentencia que cita (7\/12\/2011). Ahora bien, siempre la tasaci\u00f3n para el pr\u00e9stamo hipotecario debe estar vigente a la fecha del devengo ( 6 meses desde la misma).<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    .- TSJ DE MADRID. SENTENCIA de 3 de octubre de 2018, ROJ 10147\/2018. AJD: cancelaci\u00f3n de condici\u00f3n resolutoria en garant\u00eda del cumplimiento de ciertos deberes urban\u00edsticos en una compraventa incide en AJD<\/strong> si se formaliza en escritura p\u00fablica.<\/p>\n

    La cancelaci\u00f3n de condici\u00f3n resolutoria, aunque no garantice el pago del precio aplazado de la compraventa (en el caso concreto garantiza el cumplimiento de ciertos deberes urban\u00edsticos (asegurar la construcci\u00f3n, el plazo y la elecci\u00f3n de los adquirentes )<\/p>\n

    ), est\u00e1 sujeta a AJD, pues cumple todos los requisitos del art\u00edculo 31.2 del TRLITP ya que (i) tiene por objeto cantidad o cosa valuable, (ii) resulta inscribible en el Registro de la Propiedad y (iii) no est\u00e1 sujeta a ISD ni a las modalidades TPO u OS del ITPAJD.<\/p>\n

    Seg\u00fan la sentencia:<\/p>\n

    \u00abEn cuanto al acceso al Registro tanto de la condici\u00f3n resolutoria como de su cancelaci\u00f3n, el art\u00edculo 9.c) de la Ley Hipotecaria contempla, como contenido de las inscripciones, \u00abLa naturaleza, extensi\u00f3n y condiciones, suspensivas o resolutorias, si las hubiere, del derecho que se inscriba, y su valor cuando constare en el t\u00edtulo\u00bb, mientras que el art\u00edculo 23 prev\u00e9 que \u00abEl cumplimiento de las condiciones suspensivas, resolutorias o rescisorias de los actos o contratos inscritos, se har\u00e1 constar en el Registro, bien por medio de una nota marginal, si se consuma la adquisici\u00f3n del derecho, bien por una nueva inscripci\u00f3n a favor de quien corresponda, si la resoluci\u00f3n o rescisi\u00f3n llega a verificarse\u00bb.<\/p>\n

    Y en cuanto al requisito consistente en que la condici\u00f3n tenga por objeto cantidad o cosa valuable, es clara su concurrencia, ya que la misma responde del cumplimiento de una obligaci\u00f3n de contenido econ\u00f3mico, cual es el contrato de compraventa elevado a p\u00fablico mediante escritura de 30 de septiembre de 1998, por lo que su valor es el de la obligaci\u00f3n principal garantizada, cuyo precio ascendi\u00f3 a 1.915.906,39 euros (folio 4 del expediente administrativo); precio que deber\u00eda ser restituido en caso de incumplimiento, en virtud de la citada condici\u00f3n resolutoria.\u00bb Adem\u00e1s, \u00abel sujeto pasivo s\u00f3lo negaba que tuviera por objeto una cosa valuable lo que no se sostiene dado que quien adquiere un derecho bajo condici\u00f3n resolutoria corre el riesgo, m\u00e1s o menos pr\u00f3ximo, m\u00e1s o menos evidente, de que pueda verse privado de ella. La importancia de su existencia a la hora de valorar el precio por parte del adquirente es esencial y tiene un manifest\u00f3 valor econ\u00f3mico\u00bb.<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/p>\n

    Mal, muy mal el TSJ de Madrid, que confunde churras con merinas. Una cosa es la compraventa que ya tributa en TPO o en AJD y otra cosa es la condici\u00f3n resolutoria.<\/span><\/p>\n

    En este caso, una condici\u00f3n resolutoria cuyo objeto es el cumplimiento de ciertos deberes urban\u00edsticos por la compradora no cuantificables, carece de objeto directo valuable, por lo que ni en su constituci\u00f3n ni en su extinci\u00f3n incide en AJD, aunque, obviamente, como tal condici\u00f3n resolutoria afecte al contrato principal ( pero es que \u00e9ste ya tributa).<\/span><\/p>\n

     <\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    .- CONSULTA DGT V2853-18, de 31\/10\/2018. TPO: el expediente de dominio notarial para inmatricular queda sujeto a TPO, aunque haya tributado por TPO la compraventa del promotor del mismo<\/strong>.<\/p>\n

    HECHOS: La consultante adquiere por compraventa formalizada en escritura p\u00fablica un inmueble que carece de inmatriculaci\u00f3n. Una vez autoliquidado e ingresado el impuesto de transmisiones patrimoniales correspondiente a la referida transmisi\u00f3n quiere proceder al inicio de un expediente de dominio notarial para la inscripci\u00f3n del inmueble.<\/p>\n

    CUESTI\u00d3N: Si al haber satisfecho el Impuesto de transmisiones patrimoniales y actos jur\u00eddicos documentados por el t\u00edtulo de transmisi\u00f3n, el acta que d\u00e9 por finalizado el expediente de dominio, tiene la calificaci\u00f3n de transmisi\u00f3n patrimonial sujeta a efectos del impuesto, o si estar\u00eda no sujeta o exenta en virtud del art\u00edculo 7.2C) del Real Decreto Legislativo 1\/1993 por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jur\u00eddicos documentados.<\/p>\n

    CONTESTACI\u00d3N: Despu\u00e9s de transcribir el art. 7.2.C) del TRITPAJD dice la consulta:<\/p>\n

    (\u2026) \u00abEl precepto anteriormente transcrito recoge una serie de procedimientos, entre los que se incluye el expediente de dominio, que tienen por objeto acreditar la adquisici\u00f3n del dominio a los efectos de proporcionar un t\u00edtulo inmatriculador, permitiendo el acceso al Registro de la Propiedad en el caso de los propietarios de fincas que carezcan de t\u00edtulo que acredite su derecho o en el los supuestos en que se haya producido una interrupci\u00f3n del tracto registral, debiendo tenerse en cuenta que el hecho imponible est\u00e1 constituido por el otorgamiento del expediente y no por la transmisi\u00f3n del domino cuyo t\u00edtulo se supla con el mismo, raz\u00f3n por la cual la prescripci\u00f3n se computa desde la fecha del expediente y no desde la fecha de la transmisi\u00f3n.<\/p>\n

    Sin embargo, el expediente de dominio no tributar\u00e1 como transmisi\u00f3n patrimonial onerosa si se acredita haber satisfecho el impuesto o la exenci\u00f3n o no sujeci\u00f3n por la transmisi\u00f3n de los bienes cuyo t\u00edtulo se supla con el citado expediente. Ahora bien, la transmisi\u00f3n cuya falta de t\u00edtulo se suple con el referido expediente no es aquella en cuya virtud la consultante ha adquirido el bien por compraventa documentada en escritura p\u00fablica, pues dicha transmisi\u00f3n no carece de t\u00edtulo, constituido por la referida escritura, que es t\u00edtulo v\u00e1lido y suficiente para acreditar la adquisici\u00f3n que se pretende inscribir, con independencia de la imposibilidad de su acceso al Registro de la Propiedad ante la falta de la inscripci\u00f3n previa de la finca a nombre del vendedor. Es precisamente la falta de t\u00edtulo de la transmisi\u00f3n o transmisiones anteriores, la que hace necesario instar el expediente de dominio a efectos de inmatricular la finca en el registro y la que, en consecuencia, constituye el hecho imponible por el que debe liquidarse el ITP y AJD, por la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, salvo que se acredite el pago del impuesto por la misma. La liquidaci\u00f3n que corresponder\u00eda por la anterior transmisi\u00f3n es, por tanto, independiente de la liquidaci\u00f3n del impuesto practicada por la interesada por la adquisici\u00f3n realizada ahora\u00bb. (\u2026)<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/p>\n

    Correcto el criterio de la DGT: el hecho de haber tributado por la adquisici\u00f3n no exonera de tributaci\u00f3n por el expediente de dominio notarial para la inmatriculaci\u00f3n del inmueble adquirido. \u00c9ste \u00faltimo pretende suplir la falta de titulaci\u00f3n p\u00fablica del t\u00edtulo o t\u00edtulos anteriores.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    \u00a0<\/strong><\/p>\n

    <\/a>C) IVA.<\/strong><\/h3>\n

    .- CONSULTA DGT V2703-18, de 5\/10\/2018. IVA, arrendamiento con opci\u00f3n de compra de vivienda por promotora: tanto el arrendamiento como la compraventa quedan sujetos y no exentos en IVA<\/strong>.<\/p>\n

    .- HECHOS: El consultante ha adquirido una vivienda que desde su construcci\u00f3n ha estado ofrecida en arrendamiento con opci\u00f3n de compra sin que los arrendatarios ejercieran dicha opci\u00f3n.<\/p>\n

    .- CUESTI\u00d3N: Tributaci\u00f3n de la adquisici\u00f3n de la vivienda por el consultante en el \u00e1mbito del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido.<\/p>\n

    .- CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\n

    La DGT tras reproducir los arts. 4 y 20.1,22\u00ba A) de la Ley del IVA a\u00f1ade:<\/p>\n

    \u00bb Como ha sido apuntado anteriormente por este Centro directivo, del tenor literal del mencionado precepto se deduce que el legislador ha querido que el uso de la vivienda durante un plazo prudencial -por lo menos, dos a\u00f1os- agote la primera entrega, pero, a la vez, ha establecido la cautela de que dicho uso no se compute y, por tanto, no agote la primera entrega, cuando se realice por quien ser\u00e1 su propietario en \u00faltima instancia, con el objetivo claro de evitar posibles esquemas de minoraci\u00f3n artificial de la base imponible aprovechando indebidamente la exenci\u00f3n del arrendamiento.<\/p>\n

    Ahora bien, debe significarse que el precepto se refiere de forma expresa a uso, entre otros, en virtud de contratos sin opci\u00f3n de compra; quiere ello decir que el uso en virtud de contratos con opci\u00f3n de compra suscritos con el promotor, por muy dilatados o sucesivos en el tiempo que sean, no pueden agotar nunca la primera entrega, siempre que se haya dado a la edificaci\u00f3n ese uso y con independencia de que las condiciones contractuales del arrendamiento con opci\u00f3n de compra var\u00eden de unos a otros. En estas circunstancias, la entrega que realice el promotor de la edificaci\u00f3n que ha sido destinada al arrendamiento en virtud de contratos de arrendamiento con opci\u00f3n de compra siempre va a tener la consideraci\u00f3n de primera entrega ya el adquirente sea el propio arrendatario optante ya un tercero distinto del anterior.<\/p>\n

    En consecuencia, dado que la entrega de la vivienda por el promotor al arrendatario que la viene ocupando, en virtud de un contrato de arrendamiento con opci\u00f3n de compra, tiene la consideraci\u00f3n siempre de primera entrega conforme a lo establecido anteriormente, tanto la operaci\u00f3n calificada de entrega, cuando el arrendatario ejercite o se comprometa a ejercitar la opci\u00f3n de compra, como la prestaci\u00f3n de servicios de arrendamiento ser\u00e1n operaciones sujetas y no exentas. Esto es as\u00ed con independencia del n\u00famero de contratos de arrendamiento con opci\u00f3n de compra que el promotor suscriba respecto de una misma edificaci\u00f3n y que los mismos contemplen condiciones econ\u00f3micas distintas. Del mismo modo, tendr\u00e1 la consideraci\u00f3n de primera entrega sujeta y no exenta la transmisi\u00f3n por el promotor de una vivienda a un tercero cuando dicha vivienda ha estado desde su construcci\u00f3n destinada al arrendamiento con opci\u00f3n de compra.<\/p>\n

    Por el contrario, si los contratos de arrendamiento con opci\u00f3n de compra no hubieran sido suscritos con quien tiene la condici\u00f3n de promotor conforme a lo establecido en el art\u00edculo 20.Uno 22\u00ba de la Ley 37\/1992 o bien la edificaci\u00f3n hubiera sido destinada tambi\u00e9n por su promotor a un uso distinto al de arrendamiento con opci\u00f3n de compra por un plazo ininterrumpido igual o superior a dos a\u00f1os, la entrega posterior de esa edificaci\u00f3n al arrendatario en el ejercicio de la opci\u00f3n de compra o a un tercero adquirente tendr\u00e1 la consideraci\u00f3n de segunda entrega sujeta y exenta, sin perjuicio que resulte aplicable alguna de las excepciones que contempla el mencionado precepto.<\/p>\n

    Seg\u00fan la informaci\u00f3n contenida en el escrito de consulta, la vivienda que va a adquirir el consultante, si bien ha estado destinada al arrendamiento con opci\u00f3n de compra, no es transmitida por su promotor sino por otra entidad que a su vez adquiri\u00f3 a este (expositivo primero de la escritura de compraventa). En consecuencia, en estas circunstancias, conforme a lo se\u00f1alado anteriormente, la entrega que efect\u00faa la sociedad transmitente no promotor tendr\u00e1 la consideraci\u00f3n de segunda entrega de edificaci\u00f3n sujeta y exenta del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, sin que concurran los requisitos para la renuncia a la exenci\u00f3n a que se refiere el apartado dos del art\u00edculo 20 de la Ley 37\/1992 y sin perjuicio de la tributaci\u00f3n que corresponda por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados.<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/p>\n

    Consulta que nos recuerda la tributaci\u00f3n de los arrendamientos con opci\u00f3n de compra por promotoras, tan frecuentes hace unos a\u00f1os.<\/span><\/p>\n

    Pues bien, como remarca la consulta, tanto el arrendamiento como el precio quedan sujetos a IVA, englobados en el concepto de primera entrega de edificaci\u00f3n terminada.<\/span><\/p>\n

    Otra cosa es que el arrendamiento con opci\u00f3n de compra haya sido concertado por sociedad que no haya sido la promotora: en este caso, jugar\u00e1 la exenci\u00f3n en IVA y sujeci\u00f3n a TPO en la compraventa,<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    \u00a0<\/p>\n

    <\/a>D) IRPF.<\/strong><\/h3>\n

    .- CONSULTA DGT V2411-18, de 6\/9\/2018. Aportaci\u00f3n de bienes inmuebles arrendados que constituyen una actividad econ\u00f3mica por c\u00f3nyuges personas f\u00edsicas<\/strong> a una sociedad promotora participada al 99% por los mismos: es posible acogerse al r\u00e9gimen especial de operaciones de reestructuraci\u00f3n empresarial<\/strong>.<\/p>\n

    HECHOS:<\/p>\n

    El consultante es una persona f\u00edsica, PF1, que es due\u00f1o, junto con su esposa, con car\u00e1cter ganancial de tres bienes inmuebles (dos locales y una nave). Desde 2014 PF1 inici\u00f3 una nueva actividad econ\u00f3mica de arrendamiento de bienes inmuebles cursando el alta censal ante la administraci\u00f3n tributaria y afectando a la misma los tres inmuebles, tributando de forma efectiva en sus declaraciones del IRPF por los correspondientes rendimientos de actividad econ\u00f3mica, disponiendo para ello de una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa y llevando la contabilidad conforme a lo dispuesto en el C\u00f3digo de comercio.<\/p>\n

    El consultante tambi\u00e9n es due\u00f1o, junto con su esposa, de participaciones en el capital social de la sociedad A con un porcentaje superior al 99%, siendo el porcentaje inferior al 1% propiedad conjunta de sus hijos. La sociedad A tiene por objeto social la construcci\u00f3n, promoci\u00f3n, acondicionamiento, rehabilitaci\u00f3n, uso, arrendamiento, explotaci\u00f3n y enajenaci\u00f3n por bloques o plantas separadas, de edificios, viviendas, locales, naves industriales y comerciales\u2026<\/p>\n

    El consultante se est\u00e1 planteando realizar la aportaci\u00f3n de los inmuebles afectos a la actividad econ\u00f3mica a la sociedad A fin de que dicha sociedad contin\u00fae con el ejercicio de la actividad econ\u00f3mica de arrendamiento.<\/p>\n

    Los motivos econ\u00f3micos v\u00e1lidos que impulsan la realizaci\u00f3n de estas operaciones son los siguientes:<\/p>\n

    – Separaci\u00f3n del patrimonio inmobiliario de PF1 del patrimonio inmobiliario afecto a la actividad econ\u00f3mica de arrendamiento de inmuebles, evitando que las desaventuras que pueda sufrir la actividad econ\u00f3mica de arrendamiento de bienes inmuebles puedan afectar a su patrimonio personal.<\/p>\n

    – Limitaci\u00f3n de la responsabilidad econ\u00f3mica por las deudas contra\u00eddas en el ejercicio de la actividad que no solo afecta al patrimonio empresarial sino que puede afectar al patrimonio com\u00fan del matrimonio e incluso a los bienes privativos del otro c\u00f3nyuge.<\/p>\n

    – Conseguir que el negocio familiar perdure en sede de una sociedad a fin de evitar que tras la sucesi\u00f3n hereditaria se extinga la actividad y se proceda a la disgregaci\u00f3n y venta de los activos.<\/p>\n

    – Mejorar la gesti\u00f3n de los recursos as\u00ed como la capacidad comercial, de administraci\u00f3n y de negociaci\u00f3n con terceros as\u00ed como la b\u00fasqueda de nuevas l\u00edneas de financiaci\u00f3n que garanticen una mayor estabilidad.<\/p>\n

    – Acometer nuevos proyectos inmobiliarios a trav\u00e9s de una sociedad con recursos propios que muestre una imagen fuerte, garantizando ella misma las operaciones sin comprometer los bienes personales.<\/p>\n

    – Centralizar todo el patrimonio inmobiliario afecto a la actividad econ\u00f3mica de arrendamiento de inmuebles en una sola sociedad dado que en la actualidad la sociedad que recibir\u00e1 la aportaci\u00f3n ya est\u00e1 dedicada al arrendamiento de bienes inmuebles.<\/p>\n

    CUESTI\u00d3N: Si la operaci\u00f3n descrita puede acogerse al r\u00e9gimen fiscal previsto en el Cap\u00edtulo VII del T\u00edtulo VII de la Ley 27\/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades y si existen motivos econ\u00f3micos v\u00e1lidos.<\/p>\n

    CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\n

    El cap\u00edtulo VII del t\u00edtulo VII de la Ley 27\/2014, de 27 de noviembre del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), regula el r\u00e9gimen especial de las operaciones de fusi\u00f3n, escisi\u00f3n, aportaci\u00f3n de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Uni\u00f3n Europea.<\/p>\n

    Se plantea la realizaci\u00f3n de una operaci\u00f3n consistente en la aportaci\u00f3n de la rama de actividad econ\u00f3mica arrendamiento de inmuebles\u00bb. (\u2026.)<\/p>\n

    \u00a0Despu\u00e9s de transcribir el art. 87 de la LIS, a\u00f1ade la consulta:<\/p>\n

    (\u2026.) \u00abEn el supuesto concreto planteado, la aportaci\u00f3n no dineraria por parte del consultante no podr\u00eda subsumirse en el presupuesto de hecho recogido en el art\u00edculo 87.2 de la LIS dado que no tendr\u00eda por objeto un conjunto de elementos patrimoniales constitutivos de una rama de actividad. Por el contrario, la aportaci\u00f3n individualmente considerada, determina la aportaci\u00f3n de una al\u00edcuota de la propiedad de los bienes pertenecientes en pro indiviso a los miembros del matrimonio por lo que la mencionada aportaci\u00f3n tendr\u00eda la consideraci\u00f3n de aportaci\u00f3n no dineraria especial a efectos de lo previsto en el art\u00edculo 87.1 de la LIS.<\/p>\n

    En consecuencia, la aportaci\u00f3n por cada uno de los part\u00edcipes de su respectiva participaci\u00f3n en la propiedad ganancial de los bienes aportados podr\u00eda acogerse al r\u00e9gimen fiscal mencionado, siempre que se cumplan los requisitos se\u00f1alados en las letras a) y b) del apartado 1 del art\u00edculo 87 de la LIS y siempre que suponga la aportaci\u00f3n de elementos patrimoniales afectos a actividades empresariales (art\u00edculo 87.1.d) de la LIS).<\/p>\n

    De acuerdo con este art\u00edculo, para poder aplicar el r\u00e9gimen recogido es necesario cumplir una serie de requisitos. En primer lugar, que la entidad que recibe la aportaci\u00f3n sea residente en territorio espa\u00f1ol o realice actividades en \u00e9ste por medio de un establecimiento permanente al que se afecten los bienes aportados y que una vez realizada la aportaci\u00f3n la persona f\u00edsica aportante participe en los fondos propios de la entidad que la recibe en, al menos el 5%. Requisitos, que seg\u00fan se desprende de la consulta planteada, se dan en el presente caso.<\/p>\n

    Por otra parte, por la naturaleza de los elementos patrimoniales que pueden ser aportados, la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen especial exige que en el caso de aportaci\u00f3n de elementos patrimoniales que no tengan la consideraci\u00f3n de acciones o participaciones sociales por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, dichos elementos est\u00e9n afectos a actividades econ\u00f3micas o constituyan ramas de actividad, siempre que la contabilidad se lleve con arreglo a lo dispuesto en el C\u00f3digo de Comercio.<\/p>\n

    No obstante, en el caso consultado debe tenerse en cuenta que para la consideraci\u00f3n de los inmuebles a aportar a la sociedad mercantil como elementos afectos a una actividad econ\u00f3mica, ser\u00e1 necesario que la actividad de arrendamiento tenga la naturaleza de actividad econ\u00f3mica, lo que exige el cumplimiento de los requisitos establecidos en el art\u00edculo 27.2 de la LIRPF, que dispone que \u201cA efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entender\u00e1 que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad econ\u00f3mica, \u00fanicamente cuando para la ordenaci\u00f3n de esta se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.\u201d<\/p>\n

    De acuerdo con el citado precepto, para que el arrendamiento de inmuebles se realice como actividad econ\u00f3mica ser\u00e1 necesario que se cuente para su ordenaci\u00f3n con una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.<\/p>\n

    La finalidad de este art\u00edculo es establecer unos requisitos m\u00ednimos para que la actividad de arrendamiento de inmuebles pueda entenderse como una actividad empresarial, requisitos que inciden en la necesidad de una infraestructura m\u00ednima, de una organizaci\u00f3n de medios empresariales, para que esta actividad tenga tal car\u00e1cter.<\/p>\n

    Por su parte, en el caso de que la actividad de arrendamiento tenga la consideraci\u00f3n de actividad econ\u00f3mica, debe tenerse en cuenta lo establecido en el art\u00edculo 28.3 de la LIRPF para la afectaci\u00f3n de elementos patrimoniales:<\/p>\n

    \u201c3. La afectaci\u00f3n de elementos patrimoniales o la desafectaci\u00f3n de activos fijos por el contribuyente no constituir\u00e1 alteraci\u00f3n patrimonial, siempre que los bienes o derechos contin\u00faen formando parte de su patrimonio.<\/p>\n

    Se entender\u00e1 que no ha existido afectaci\u00f3n si se llevase a cabo la enajenaci\u00f3n de los bienes o derechos antes de transcurridos tres a\u00f1os desde \u00e9sta\u201d<\/p>\n

    En consecuencia, para la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen especial previsto en el Cap\u00edtulo VII del T\u00edtulo VII de la LIS los inmuebles a aportar deber\u00e1n estar afectos a la actividad econ\u00f3mica de arrendamiento durante al menos tres a\u00f1os antes de su aportaci\u00f3n a la sociedad. Requisitos, que seg\u00fan se desprende de la consulta planteada, se dan en el presente caso.<\/p>\n

    Adicionalmente, la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen especial exige analizar lo dispuesto en el art\u00edculo 89.2 de la LIS seg\u00fan el cual:<\/p>\n

    \u201c2. No se aplicar\u00e1 el r\u00e9gimen establecido en el presente cap\u00edtulo cuando la operaci\u00f3n realizada tenga como principal objetivo el fraude o la evasi\u00f3n fiscal. En particular, el r\u00e9gimen no se aplicar\u00e1 cuando la operaci\u00f3n no se efect\u00fae por motivos econ\u00f3micos v\u00e1lidos, tales como la reestructuraci\u00f3n o la racionalizaci\u00f3n de las actividades de las entidades que participan en la operaci\u00f3n, sino con la mera finalidad de conseguir una ventaja fiscal.\u201d<\/p>\n

    Este precepto recoge de forma expresa la raz\u00f3n de ser del r\u00e9gimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Uni\u00f3n Europea, que justifica que a las mismas les sea de aplicaci\u00f3n dicho r\u00e9gimen en lugar del r\u00e9gimen general establecido para esas mismas operaciones en el art\u00edculo 17 de la LIS. El fundamento del r\u00e9gimen especial reside en que la fiscalidad no debe ser un freno ni un est\u00edmulo en las tomas de decisiones de las empresas sobre operaciones de reorganizaci\u00f3n, cuando la causa que impulsa su realizaci\u00f3n se sustenta en motivos econ\u00f3micos v\u00e1lidos, en cuyo caso la fiscalidad quiere tener un papel neutral en esas operaciones.<\/p>\n

    Por el contrario, cuando la causa que motiva la realizaci\u00f3n de dichas operaciones es meramente fiscal, esto es, su finalidad es conseguir una ventaja fiscal al margen de cualquier raz\u00f3n econ\u00f3mica diferente, no es de aplicaci\u00f3n el r\u00e9gimen especial.<\/p>\n

    En el escrito de consulta se indica que la operaci\u00f3n se realiza para conseguir los siguientes objetivos ( se transcriben los anteriores) y concluye: \u00abEstos motivos se pueden considerar validos a efectos del art\u00edculo 89.2 de la LIS\u00bb.<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/p>\n

    Las operaciones de reestructuraci\u00f3n empresarial del Cap\u00edtulo VII del T\u00edtulo VII de la LIS no son siempre inter sociedades, lo que nos recuerda esta consulta.<\/span><\/p>\n

    Las personas f\u00edsicas que realizan actividades econ\u00f3micas pueden acogerse al r\u00e9gimen especial de neutralidad fiscal en el supuesto de aportaciones no dinerarias del art. 87 de la LIS, trasladando su actividad del IRPF al IS, cumpliendo los requisitos que constan en la misma. Mercantilmente, se suelen instrumentar mediante actos de constituci\u00f3n o aumento de capital.<\/span><\/p>\n

    Si hubiera inmuebles urbanos, para que resulte no sujeta al IIVTNU la transmisi\u00f3n, es preciso que constituyan una rama de actividad (DA 2\u00aa LIS)<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    .- CONSULTA DGT V2475-18, de 13\/9\/2018. Pagos como compensaci\u00f3n del derecho de uso de la vivienda familiar por divorcio: no se pueden deducir en el IRPF del pagador<\/strong>.<\/p>\n

    HECHOS: Como consecuencia de su divorcio, el consultante ha abonado a su ex c\u00f3nyuge una cantidad mensual como compensaci\u00f3n por el derecho de uso de la vivienda familiar titularidad de ambos, que le ha sido adjudicado, seg\u00fan la modificaci\u00f3n del convenio regulador suscrito por ambos.<\/p>\n

    CUESTI\u00d3N: Incidencia del pago de dicha compensaci\u00f3n por parte del consultante en su declaraci\u00f3n por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas.<\/p>\n

    CONTESTACI\u00d3N: Seg\u00fan los datos aportados, se modific\u00f3 el Pacto Cuarto del Acuerdo del convenio regulador, aprobado por el consultante y su ex c\u00f3nyuge, adjudic\u00e1ndose el uso del domicilio familiar titularidad com\u00fan de ambos c\u00f3nyuges, al consultante y a la hija de ambos. Como compensaci\u00f3n econ\u00f3mica por el uso de la vivienda familiar el consultante ha de abonar una cantidad mensual de 250 euros a su ex mujer.<\/p>\n

    Con estos datos, el consultante plantea la posibilidad de \u201cdeducir en mis declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas\u201d la referida compensaci\u00f3n que abona a su ex c\u00f3nyuge. La \u00fanica posibilidad de que el abono de dichas cantidades incidan en su declaraci\u00f3n ser\u00eda a trav\u00e9s de la reducci\u00f3n establecida en el art\u00edculo 55 de la Ley 35\/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y de modificaci\u00f3n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, (BOE de 29 de noviembre), establece que \u201clas pensiones compensatorias a favor del c\u00f3nyuge y las anualidades por alimentos, con excepci\u00f3n de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambas por decisi\u00f3n judicial, podr\u00e1n ser objeto de reducci\u00f3n en la base imponible\u201d.<\/p>\n

    As\u00ed, la pensi\u00f3n compensatoria es la definida en el art\u00edculo 97 del C\u00f3digo Civil, como aquella pensi\u00f3n a la que tiene derecho el c\u00f3nyuge al que la separaci\u00f3n o divorcio produzca desequilibrio econ\u00f3mico en relaci\u00f3n con la posici\u00f3n del otro, que implique un empeoramiento en su situaci\u00f3n anterior en el matrimonio. La citada pensi\u00f3n ha de venir establecida en la resoluci\u00f3n judicial.<\/p>\n

    En este sentido, debe se\u00f1alarse que el pago de las cantidades objeto de consulta suponen la retribuci\u00f3n por la cesi\u00f3n de un derecho de uso de la vivienda familiar en favor del consultante, y por tanto, no puede considerarse como el pago de una pensi\u00f3n compensatoria por parte del consultante.<\/p>\n

    Por lo tanto, cabe concluir que el abono por parte del consultante de la compensaci\u00f3n econ\u00f3mica por la adjudicaci\u00f3n del uso de la vivienda familiar no tendr\u00e1 incidencia en sus declaraciones por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas.<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/p>\n

    El derecho de uso de la vivienda familiar en caso de separaciones y divorcios apenas tiene regulaci\u00f3n sustantiva en el CC en los arts. 90 y 96. Fiscalmente es una instituci\u00f3n ignorada, pero podemos afirmar que:<\/span><\/p>\n

    a) Su constituci\u00f3n no queda sujeta a TPO (consulta V0451-06) en cuanto no es una transmisi\u00f3n de inmuebles ni constituci\u00f3n onerosa de derechos reales sobre los mismos. Ahora bien, si constar\u00e1 su constituci\u00f3n en escritura p\u00fablica (v\u00eda divorcio notarial, por ejemplo, cabr\u00eda plantearse su incidencia en AJD en cuanto que es inscribible en el registro). Por esta misma raz\u00f3n, la constancia registral de la extinci\u00f3n del mismo conviene que conste en instancia con firma legitimada o documento judicial.<\/span><\/p>\n

    b) No afecta a la condici\u00f3n de sujeto pasivo en el IBI del titular dominical del inmueble (arts. 61 y 63 TRLHL).<\/span><\/p>\n

    c) No constituye, como aclara esta consulta, gasto deducible en el IRPF caso de satisfacerse compensaci\u00f3n en dinero para el pagador, pero (lo que no aclara la consulta), es que, en mi opini\u00f3n, s\u00ed que constituye rendimiento del capital mobiliario para el perceptor de acuerdo al art. 22 de la LIRPF.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    .- CONSULTA DGT V2485-18, de 13\/9\/2018. En caso de sociedad suspendida de cotizaci\u00f3n no se puede imputar p\u00e9rdida patrimonial en el IRPF<\/strong> hasta la disoluci\u00f3n y liquidaci\u00f3n.<\/p>\n

    HECHOS: El consultante manifiesta que es propietario de acciones de una sociedad suspendida de cotizaci\u00f3n.<\/p>\n

    CUESTI\u00d3N: Si puede reflejar en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas una p\u00e9rdida patrimonial.<\/p>\n

    CONTESTACI\u00d3N: El art\u00edculo 33.1 de la Ley 35\/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y de modificaci\u00f3n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) \u2013en adelante LIRPF-, define las ganancias o p\u00e9rdidas patrimoniales como \u201cLas variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasi\u00f3n de cualquier alteraci\u00f3n en la composici\u00f3n de aqu\u00e9l, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos\u201d.<\/p>\n

    Por ello, el hecho de tratarse de una sociedad con la cotizaci\u00f3n de las acciones suspendida no comporta de forma autom\u00e1tica la existencia de una p\u00e9rdida patrimonial para los socios, sino que es necesaria la disoluci\u00f3n y liquidaci\u00f3n de la sociedad\u00bb. (\u2026)<\/p>\n

    Por su parte, el art\u00edculo 37.1, e) de la LIRPF establece que \u201cen los casos de separaci\u00f3n de los socios o disoluci\u00f3n de sociedades, se considerar\u00e1 ganancia o p\u00e9rdida patrimonial, sin perjuicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liquidaci\u00f3n social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisici\u00f3n del t\u00edtulo o participaci\u00f3n de capital que corresponda\u201d.<\/p>\n

    Por tanto, para poder computarse una p\u00e9rdida patrimonial en los t\u00e9rminos establecidos en el art\u00edculo 37.1, e) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, debe previamente procederse a la disoluci\u00f3n y liquidaci\u00f3n de la sociedad, siendo el per\u00edodo impositivo en el que se produzca la liquidaci\u00f3n cuando se considera producida la alteraci\u00f3n patrimonial determinante, en su caso, de una p\u00e9rdida patrimonial para el accionista.<\/p>\n

    Las ganancias o p\u00e9rdidas patrimoniales obtenidas en la liquidaci\u00f3n por el socio persona f\u00edsica se integrar\u00e1n en la base imponible del ahorro de acuerdo con lo previsto en el art\u00edculo 49 de la LIRPF.<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/p>\n

    Ortodoxo el criterio de la DGT, aunque siempre cabr\u00e1 acudir a la compraventa extra burs\u00e1til para manifestar la p\u00e9rdida patrimonial.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    .- CONSULTA DGT V2516-18, de 18\/9\/2018. R\u00e9gimen de los intereses devengados y no satisfechos por un pr\u00e9stamo de un particular, de los gastos judiciales para su reclamaci\u00f3n y de la p\u00e9rdida por no recuperar el capital. <\/strong><\/p>\n

    HECHOS: El consultante concedi\u00f3, el 7 de junio de 2010, un pr\u00e9stamo a un tercero por importe de 14.000 euros. Dicho pr\u00e9stamo se conced\u00eda a un tipo de inter\u00e9s del 1 por ciento mensual, comprometi\u00e9ndose el prestatario a su devoluci\u00f3n en un corto per\u00edodo de tiempo. El deudor, en paradero desconocido, no satisfizo el inter\u00e9s pactado ni ha devuelto el principal del pr\u00e9stamo. El consultante se est\u00e1 planteando la posible reclamaci\u00f3n judicial de los intereses debidos y de la devoluci\u00f3n del pr\u00e9stamo.<\/p>\n

    CUESTI\u00d3N: Tratamiento fiscal por el IRPF de los intereses debidos, de la falta de devoluci\u00f3n del pr\u00e9stamo, y de los gastos incurridos en la reclamaci\u00f3n judicial que en su caso se interponga, abogado y procurador.<\/p>\n

    CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\n

    En s\u00edntesis, la DGT sienta los siguientes criterios:<\/p>\n

    .- De acuerdo a los arts. 21 , 25 y 14.1 de la LIRF, los intereses constituyen rendimientos del capital mobiliario por su devengo, no por su cobro.<\/p>\n

    .- De acuerdo a los arts. 14.2, 33.1, s\u00f3lo podr\u00e1 considerar p\u00e9rdida patrimonial en el IRPF de los intereses devengados y no satisfechos y del capital no recuperado en las circunstancias del art. 14.2 letra K de la LIRPF. Dicha p\u00e9rdida patrimonial se incluye en la base imponible general.<\/p>\n

    .- Los gastos judiciales y de abogado y procurador de la reclamaci\u00f3n se configuran como un supuesto de aplicaci\u00f3n de renta al consumo del contribuyente, por lo que no puede efectuarse su c\u00f3mputo como p\u00e9rdida patrimonial.<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/p>\n

    Los pr\u00e9stamos a veces salen mal, especialmente los concedidos a amigos, y ello fiscalmente tiene sus consecuencias que resume esta consulta.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    \u00a0<\/p>\n

    <\/a>E) PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL (IIVTNU).<\/strong><\/h3>\n

    TSJ DE MADRID, SENTENCIA DE 18\/10\/2018, ROJ 9517\/2018. En los casos de disoluci\u00f3n de comunidad con exceso de adjudicaci\u00f3n satisfecho en dinero, no hay transmisi\u00f3n en la disoluci\u00f3n de comunidad<\/strong>, por lo que en la ulterior transmisi\u00f3n del adjudicatario el per\u00edodo de generaci\u00f3n se retrotrae a la fecha inicial de las adquisici\u00f3n por los condue\u00f1os. <\/strong><\/p>\n

    \u00abUna reiterada jurisprudencia declara que la extinci\u00f3n de la comunidad con adjudicaci\u00f3n de las partes o porciones de la cosa com\u00fan a los part\u00edcipes no es una transmisi\u00f3n propiamente dicha, sino una especificaci\u00f3n o concreci\u00f3n de las cuotas abstractas que cada copropietario pose\u00eda hasta el momento sobre la cosa com\u00fan, de manera que solo tiene lugar una verdadera transmisi\u00f3n del dominio cuando con motivo de la partici\u00f3n existe un exceso de adjudicaci\u00f3n. Y el exceso no es apreciable, trat\u00e1ndose de bienes indivisibles, cuando la adjudicaci\u00f3n alcanza para un comunero una medida superior a su cuota de participaci\u00f3n a cambio de una compensaci\u00f3n en met\u00e1lico, pues la adjudicaci\u00f3n a un condue\u00f1o de la totalidad del bien con la obligaci\u00f3n de compensar a los dem\u00e1s el exceso en dinero es para el C\u00f3digo Civil el modo extinguir la comunidad sobre cosas indivisibles. La ausencia de traslaci\u00f3n del dominio se produce igualmente en casos de extinci\u00f3n parcial, como sucede en el supuesto de autos donde las sociedades copart\u00edcipes venden sucesivamente su parte a una de ellas hasta que esta adquiere el todo. La STS de 8 de julio de 2000 (rec. 3949\/1994), con cita de las SS de 22 de noviembre de 1989 y 27 de junio de 1995, recoge esta doctrina jurisprudencial para un caso similar: \u00abla fecha de adquisici\u00f3n del terreno se retrotrae al momento de la compra inicial, proindiviso, siendo las posteriores escrituras de adjudicaci\u00f3n de porciones, extinguiendo la comunidad, meros actos de concreci\u00f3n de lo adquirido en su d\u00eda, pero que no participan del concepto jur\u00eddico de transmisi\u00f3n de dominio a efectos del Impuesto de Plusval\u00eda [\u2026].\u00bb<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/p>\n

    Congruente la sentencia con la consideraci\u00f3n de las disoluciones de comunidad, aunque contengan excesos de adjudicaci\u00f3n forzosos por indivisibilidad, como no sujetos al IIVTNU.<\/span><\/p>\n

    Si no hay devengo de IVTNU en la disoluci\u00f3n de comunidad, aunque haya excesos de adjudicaci\u00f3n no sujetos, la fecha del per\u00edodo de generaci\u00f3n para el en su d\u00eda adjudicatario en dicha operaci\u00f3n cuando transmite, es la de la adquisici\u00f3n inicial por los comuneros.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    \u00a0<\/h2>\n

    <\/a>PARTE TERCERA (INFORME DEL MES): <\/strong><\/h2>\n

    MAPA FISCAL DE LA TRIBUTACI\u00d3N DEL IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES EN LOS CASOS DE PARIENTES PR\u00d3XIMOS (GRUPOS I Y II) EN LAS CCAA EN R\u00c9GIMEN COM\u00daN.<\/strong><\/h2>\n

    A) SUCESIONES (TRANSMISIONES MORTIS CAUSA) <\/strong><\/h3>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
    \n

    \u00a0<\/strong><\/span>N\u00ba<\/strong><\/span><\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    \u00a0COMUNIDAD<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    \u00a0<\/strong><\/span>REDUCCIONES BASE<\/strong><\/span><\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    TARIFA Y BONIFICACIONES EN CUOTA<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    1<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    CANARIAS<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Grupo I reducci\u00f3n variable en funci\u00f3n de edad entre 138650 euros y 40.400<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Bonificaci\u00f3n 99,90%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Grupo II:<\/span><\/p>\n

    .- C\u00f3nyuge 40.400<\/span><\/p>\n

    .- Hijos 23125<\/span><\/p>\n

    .- Resto de descendientes y ascendientes: 18500<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Grupo II: 25.000<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    2<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    MADRID<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Grupo I: reducci\u00f3n variable en funci\u00f3n de edad entre 16.000 y 48.000<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Bonificaci\u00f3n 99%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Grupo II: 16.000<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    3<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    MURCIA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Normativa estatal<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Bonificaci\u00f3n 99%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    4<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    EXTREMADURA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Grupo I: reducci\u00f3n variable en funci\u00f3n de edad entre 24.000 y 70.000<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Bonificaci\u00f3n 99%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Grupo II: normativa estatal<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    5<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    LA RIOJA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Normativa estatal<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    .- Bonificaci\u00f3n 99% para bases liquidables hasta 500.000<\/span><\/p>\n

    .- Bonificaci\u00f3n 98% para bases liquidables superiores a 500.000<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    6<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    CASTILLA LA MANCHA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Normativa estatal<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Bonificaci\u00f3n variable entre el 100 y el 80% en funci\u00f3n de la base liquidable<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    7<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    CANTABRIA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Grupo I: 50.000 m\u00e1s 5.000 por cada a\u00f1o menos de 21<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Bonificaci\u00f3n del 90%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Grupo II: 50.000<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    8<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    BALEARES<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Grupo I: reducci\u00f3n variable en funci\u00f3n de la edad entre 26.250 y 50.000<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Tarifa reducida entre el 1% para bases liquidables hasta 700.000 y el 20% como marginal para bases liquidables superiores a 3.000.000<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Bonificaci\u00f3n en cuota del 99% para parientes grupos I<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    9<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    GALICIA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Grupo I: reducci\u00f3n variable en funci\u00f3n de la edad entre 1.100.000 y 1.500.000<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Tarifa reducida entre el 5% para bases liquidables hasta 50.000 y el 18% como marginal para bases liquidables superiores a 1.600.000<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Grupo II: descendientes menores de 25 a\u00f1os: 900.000 menos 100.000 por cada a\u00f1o mayor de 21 hasta 24.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Bonificaci\u00f3n en cuota del 99% para parientes grupos I<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Grupo II: resto de descendientes, ascendientes y c\u00f3nyuge : 400.000<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    10<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    CATALU\u00d1A<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Grupo I: reducci\u00f3n variable en funci\u00f3n de la edad entre 100.000 y 196.000<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Tarifa reducida entre el 7% para bases liquidables hasta 50.000 y el 32% como marginal para bases liquidables superiores a 800.000<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    C\u00f3nyuge e hijos: reducci\u00f3n 100.000<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Descendientes ulterior grado: reducci\u00f3n 50.000<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    C\u00f3nyuge: bonificaci\u00f3n en cuota del 99%.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Ascendientes: reducci\u00f3n 30.000<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Descendientes y ascendientes: bonificaci\u00f3n variable en cuota entre el 99 y el 20% en funci\u00f3n de la base liquidable<\/span><\/p>\n

    La bonificaci\u00f3n se reduce a la mitad en caso de aplicaci\u00f3n de reducciones objetivas salvo la de vivienda habitual<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    11<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    ARAG\u00d3N<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Hijos del causante menores de edad: reducci\u00f3n del 100% de la BI hasta 3.000.000.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

     <\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    C\u00f3nyuge: reducci\u00f3n del 100% de la BI hasta 500.000 con el resto de reducciones. El l\u00edmite se incrementa en 150.000 por cada hijo menor de edad que conviva con el c\u00f3nyuge<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Hijos: : reducci\u00f3n del 100% de la BI hasta 500.000 con el resto de reducciones.<\/span><\/p>\n

     <\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Nietos: reducci\u00f3n del 100% de la BI hasta 500.000 con el resto de las reducciones en conjunto entre los nietos de la misma estirpe.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    12<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    ANDALUC\u00cdA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Grupos I y II con patrimonio preexistente que no exceda de 1.000.000: reducci\u00f3n variable hasta 1.000.000 con el resto de reducciones<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

     <\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    13<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    CASTILLA LE\u00d3N<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Grupo I: reducci\u00f3n fija de 60.000 m\u00e1s 6.000 por cada a\u00f1o menos de 21 y variable de hasta 400.000 con el resto de las reducciones.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

     <\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Grupo II: reducci\u00f3n fija de 60.000 y variable de hasta 400.000 con el resto de las reducciones.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    14<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    ASTURIAS<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Grupos I y II: reducci\u00f3n de 300.000<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Grupo I: tarifa reducida y coeficientes multiplicadores inversos<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Grupo II: tarifa reducida<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    15<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    VALENCIA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Grupo I: reducci\u00f3n en funci\u00f3n de la edad entre 100.000 y 156.000<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Grupo I: bonificaci\u00f3n en cuota del 75%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Grupo II: reducci\u00f3n de 100.000<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Grupo II: bonificaci\u00f3n en cuota del 50%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

     <\/p>\n

    B) DONACIONES (TRANSMISIONES INTER VIVOS). <\/strong><\/span><\/h3>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
    \n

    \u00a0<\/strong><\/span>N\u00ba<\/strong><\/span><\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    \u00a0COMUNIDAD<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    \u00a0<\/strong><\/span>REDUCCIONES BASE<\/strong><\/span><\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    TARIFA Y BONIFICACIONES EN CUOTA<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    1<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    CANARIAS<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

     <\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Bonificaci\u00f3n 99,90%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    2<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    MADRID<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

     <\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Bonificaci\u00f3n 99%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    2<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    MURCIA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

     <\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Bonificaci\u00f3n 99%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    3<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    LA RIOJA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

     <\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    .- Bonificaci\u00f3n 99% para bases liquidables hasta 500.000<\/span><\/p>\n

    .- Bonificaci\u00f3n 98% para bases liquidables superiores a 500.000<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    4<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    CASTILLA LA MANCHA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

     <\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Bonificaci\u00f3n variable entre el 95 y el 85% en funci\u00f3n de la base liquidable<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    5<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    BALEARES<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

     <\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Bonificaci\u00f3n del 70% de la cuota.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    6<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    ARAG\u00d3N<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

     <\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Bonificaci\u00f3n del 65% a favor de c\u00f3nyuge e hijos del donante cuando la BI no exceda de 500.000<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    7<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    GALICIA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

     <\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Tarifa reducida entre el 5% para bases liquidables hasta 200.000 y el 9% como marginal para bases liquidables superiores a 600.000<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    8<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    CATALU\u00d1A<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

     <\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Tarifa reducida entre el 5% para bases liquidables hasta 200.000 y el 9% como marginal para bases liquidables superiores a 600.000<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    8<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    CANTABRIA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

     <\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Tarifa reducida entre el 5% para bases liquidables hasta 50.000 y el 30% como marginal para bases liquidables superiores a 400.000<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    9<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    VALENCIA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Donaciones a hijos menores de 21 a\u00f1os con patrimonio preexistente que no excede de 600.000: reducci\u00f3n variable entre 100.000 y 156.000<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

     <\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Donaciones a hijos y padres con patrimonio preexistente que no excede de 600.000: reducci\u00f3n de 100.000<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Donaciones a nietos y abuelos con patrimonio preexistente que no excede de 600.000, s\u00f3lo cuando el padre ha fallecido: reducci\u00f3n de 100.000<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    10<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    ASTURIAS<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

     <\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Tarifa reducida entre el 2% para bases liquidables hasta 10.000 y el 36,50% como marginal para bases liquidables superiores a 800.000<\/span><\/p>\n

    No es de aplicaci\u00f3n en caso de patrimonio preexistente superior a 402.678,11<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    11<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    CASTILLA LE\u00d3N<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    No hay<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    No hay<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    11<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    ANDALUC\u00cdA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    No hay<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    No hay<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    11<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    EXTREMADURA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    No hay<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    No hay<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    Claves, conceptos y reglas del mapa:<\/u><\/strong><\/p>\n

    .- Grupos de parentesco I y II:<\/strong> son los parientes pr\u00f3ximos o directos en los t\u00e9rminos que los clasifica el art. 20.2 de la LISD:<\/p>\n

    a) Grupo I: adquisiciones por descendientes y adoptados menores de veinti\u00fan a\u00f1os, 15.956,87 euros, m\u00e1s 3.990,72 euros por cada a\u00f1o menos de veintiuno que tenga el causahabiente, sin que la reducci\u00f3n pueda exceder de 47.858,59 euros.<\/p>\n

    Grupo II: adquisiciones por descendientes y adoptados de veintiuno o m\u00e1s a\u00f1os, c\u00f3nyuges, ascendientes y adoptantes, 15.956,87 euros.<\/p>\n

    .- N\u00ba<\/strong>: posici\u00f3n o clasificaci\u00f3n en funci\u00f3n del mejor al peor trato fiscal. La cuesti\u00f3n no es sencilla, especialmente cuando es imposible aplicar criterios homog\u00e9neos dada la diversidad de la acci\u00f3n legislativa de las CCAA y su incidencia sobre diversos elementos del tributo: reducciones en la base imponible, tarifa, coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota. Es meramente indicativa.<\/p>\n

    .- Reducciones base<\/strong>: reducciones subjetivas de mejora o propia de las CCAA establecidas con car\u00e1cter general para los parientes de grupo I y II, para todos o algunos de ellos, pero no subordinadas a la adquisici\u00f3n de alg\u00fan bien concreto (estas \u00faltimas no se han considerado). A trav\u00e9s de las reducciones en la base imponible, se determina la base liquidable o base sujeta efectivamente al impuesto.<\/p>\n

    .- Tarifa y bonificaciones en cuota<\/strong>: referencia a la regulaci\u00f3n espec\u00edfica de las CCAA en materia de cuota (tarifa, coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota) que suponen una mejora tributaria en relaci\u00f3n con la normativa estatal.<\/p>\n

    .- Fecha de referencia:<\/strong> es el vigente a 1 de noviembre de 2018, salvo error u omisi\u00f3n.<\/p>\n

    .- Especial referencia a Andaluc\u00eda:<\/strong> la reducci\u00f3n de hasta 1.000.000 de euros en el caso de Andaluc\u00eda en las adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos pertenecientes a los grupos I y II est\u00e1 condicionada a que el sujeto pasivo tenga un patrimonio preexistente que no exceda de 1.000.000 de euros. En mi opini\u00f3n, tal subordinaci\u00f3n de la reducci\u00f3n es sospechosa de inconstitucionalidad en cuanto que la circunstancia de patrimonio preexistente puede servir para modular relativamente la carga tributaria, pero no para excluir el juego de la reducci\u00f3n, m\u00e1xime cuando, a diferencia de en el c\u00e1lculo de la cuota tributaria ( art. 22.2 LISD) no hay posibilidad de corregir el error de salto.<\/p>\n

    \u00a0<\/strong><\/p>\n

    PONENTE: JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/p>\n

     <\/p>\n

    <\/a>ENLACES:<\/span>\u00a0<\/h2>\n

    P\u00c1GINAS POR IMPUESTOS: \u00a0GENERAL<\/a> \u00a0– \u00a0ISD<\/a> \u00a0– \u00a0ITPAJD<\/a>\u00a0 –\u00a0 IRPF<\/a>\u00a0 –\u00a0 IVA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    IR A LA SECCI\u00d3N<\/a>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n

    INFORMES MENSUALES<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    MAPAS FISCALES<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    PORTADA HIST\u00d3RICA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ, NUEVO MIEMBRO DEL EQUIPO DE REDACCI\u00d3N DE NYR<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ COLABORAR\u00c1 CON NyR<\/strong><\/a><\/span><\/p>\n

    NORMAS: \u00a0 Cuadro general.<\/a> \u00a0 \u00a0 Por meses. <\/a>\u00a0 \u00a0 + Destacadas<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    NORMAS: \u00a0 Res\u00famenes 2002 \u2013 2018.<\/a>\u00a0 \u00a0Futuras.<\/a>\u00a0 \u00a0Consumo<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    NORMAS: \u00a0\u00a0Tratados internacionales<\/a>,\u00a0\u00a0Derecho Foral<\/a>, \u00a0<\/span>Uni\u00f3n Europea<\/a><\/span><\/strong><\/span><\/p>\n

    RESOLUCIONES: \u00a0 \u00a0Por meses.<\/a> \u00a0 Por titulares.<\/a>\u00a0 \u00cdndice Juan Carlos Casas<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    WEB: \u00a0\u00a0Qu\u00e9 ofrecemos<\/a>\u00a0 NyR, p\u00e1gina de inicio<\/a><\/span>\u00a0 \u00a0<\/span>Ideario<\/a><\/span><\/strong><\/span><\/p>\n

    CASOS PR\u00c1CTICOS: \u00a0 Madrid y Bilbao.<\/a>\u00a0 \u00a0 Internacional<\/a>.<\/strong><\/span><\/p>\n

    IR ARRIBA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    \u00a0PORTADA DE LA WEB<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

    \"\"

    Castillo y murallas de Sagunto (Valencia). Por Rafesmar.<\/p><\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    \u00a0 INFORME FISCAL DICIEMBRE 2018 JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ\u00a0 Notario de Valencia \u00a0 PRESENTACI\u00d3N DEL INFORME DE DICIEMBRE DE 2018. El informe de este mes de noviembre tiene como aspectos a destacar los siguientes: a) En normativa, se rese\u00f1a el RDL 17\/2018 relativo al sujeto pasivo en los pr\u00e9stamos hipotecarios sujetos a AJD, ya refrendado […]<\/p>\n","protected":false},"author":10,"featured_media":52741,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_bbp_topic_count":0,"_bbp_reply_count":0,"_bbp_total_topic_count":0,"_bbp_total_reply_count":0,"_bbp_voice_count":0,"_bbp_anonymous_reply_count":0,"_bbp_topic_count_hidden":0,"_bbp_reply_count_hidden":0,"_bbp_forum_subforum_count":0,"footnotes":""},"categories":[259],"tags":[10108,10002,1256,10111,10110,10109,10107,9927,6682],"class_list":{"0":"post-55536","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-informes-mensuales-fiscal","8":"tag-castillo-de-sagunto","9":"tag-impuesto-hipotecario","10":"tag-javier-maximo-juarez-gonzalez","11":"tag-mapa-fiscal-donaciones","12":"tag-mapa-fiscal-isd","13":"tag-plusvalia-condominio","14":"tag-sagunto","15":"tag-sujeto-pasivo-hipoteca","16":"tag-sujeto-pasivo-prestamos-hipotecarios"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/55536","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/users\/10"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=55536"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/55536\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media\/52741"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=55536"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=55536"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=55536"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}