{"id":56750,"date":"2019-02-03T13:21:14","date_gmt":"2019-02-03T12:21:14","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=56750"},"modified":"2019-02-03T14:22:03","modified_gmt":"2019-02-03T13:22:03","slug":"impuesto-de-sucesiones-y-no-residentes-extracomunitarios","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/sentencias-fiscal\/impuesto-de-sucesiones-y-no-residentes-extracomunitarios\/","title":{"rendered":"Impuesto de Sucesiones y No Residentes Extracomunitarios."},"content":{"rendered":"

LOS NO RESIDENTES EXTRA UE Y EEE TRIBUTAN EN EL ISD POR EL MISMO R\u00c9GIMEN QUE LOS NO RESIDENTES DE LA UE O EEE.<\/strong><\/h1>\n

CONSULTA DGT V3151-18, DE 11 DE DICIEMBRE DE 2018<\/strong><\/h2>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/span><\/p>\n

NOTARIO DE VALENCIA Y <\/strong><\/span><\/p>\n

MIEMBRO DE LA ASOCIACI\u00d3N ESPA\u00d1OLA DE ASESORES FISCALES (AEDAF).<\/strong><\/span><\/p>\n

 <\/p>\n

ESQUEMA<\/strong><\/h2>\n

1.- ANTECEDENTES.<\/strong><\/a><\/span><\/p>\n

\u00a0 \u00a01.1.- La DA segunda de la Ley 19\/1987, del ISD. <\/a><\/strong><\/p>\n

\u00a0 \u00a01.2.- La jurisprudencia del TS a prop\u00f3sito de la responsabilidad patrimonial del Estado como consecuencia de la sentencia del TJUE de 4 de septiembre de 2014.<\/a><\/strong><\/p>\n

2- CONSULTA DGT V3151-18, DE 11\/12\/2018.<\/strong><\/a><\/span><\/p>\n

3.- VALORACI\u00d3N Y EFECTOS. <\/strong><\/a><\/span><\/p>\n

ENLACES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

<\/a>1.- ANTECEDENTES.<\/strong><\/h2>\n

<\/a>1.1.- La DA segunda<\/a> de la Ley 19\/1987, del ISD. <\/strong>\u00a0<\/strong><\/h3>\n

Como apunt\u00e9 en el trabajo publicado en esta web en enero de 2015:<\/p>\n

\u00abResulta evidente que la sentencia del TJUE (de 3 de septiembre de 2014) obligaba al Reino de Espa\u00f1a a modificar la normativa interna a la mayor brevedad para poner t\u00e9rmino a las situaciones contrarias a la libre circulaci\u00f3n de capitales en cumplimiento del fallo de la misma (art. 260 del TFUE). Fallo que declara contrario al principio de libre circulaci\u00f3n de capitales \u00ablas diferencias en el trato fiscal de las donaciones y las sucesiones entre los causahabientes y los donatarios residentes y no residentes en Espa\u00f1a, entre los causantes residentes y no residentes en Espa\u00f1a y entre las donaciones y disposiciones similares de bienes inmuebles situados en territorio espa\u00f1ol y fuera de \u00e9ste\u00bb.<\/em><\/p>\n

Cumpliendo esta obligaci\u00f3n, se modifica la disposici\u00f3n adicional segunda de la Ley 29\/1987, del Impuesto de Sucesiones y Donaciones, por la disposici\u00f3n final tercera de la Ley 26\/2014, (\u00abB.O.E.\u00bb 28 noviembre) y con entrada en vigor el 1 de enero de 2015″.<\/em><\/p>\n

Y, a\u00f1ad\u00eda:<\/p>\n

\u00abII.2.- Aplicaci\u00f3n en los supuestos de competencia estatal de la normativa auton\u00f3mica m\u00e1s pr\u00f3xima a los residentes y no residentes en un Estado miembro de la Uni\u00f3n Europea o del Espacio Econ\u00f3mico Europeo, con exclusi\u00f3n de los no residentes en otros \u00e1mbitos territoriales. <\/em><\/p>\n

Como posteriormente tendremos ocasi\u00f3n de examinar, con relaci\u00f3n a los supuestos antes indicados de competencia estatal, quedan como regla general excluidos de la aplicaci\u00f3n de la normativa auton\u00f3mica m\u00e1s pr\u00f3xima los no residentes de territorios ajenos a la Uni\u00f3n Europea (UE) y al Espacio Econ\u00f3mico Europeo (EEE).<\/em><\/p>\n

La \u00fanica excepci\u00f3n es que el causante hubiera tenido su residencia en un Estado miembro de la UE o del EEE (en adelante tambi\u00e9n, \u00abno residente comunitario\u00bb). En los dem\u00e1s casos de competencia estatal, los no residentes fuera de la UE y del EEE (en adelante tambi\u00e9n, \u00abno residentes extracomunitarios\u00bb) deben tributar conforme a la normativa estatal.<\/em><\/p>\n

Dicho tributaci\u00f3n de los no residentes extracomunitarios por la normativa estatal, que quedan excluidos de la aplicaci\u00f3n de la normativa auton\u00f3mica m\u00e1s pr\u00f3xima, si bien en principio contradice el fallo (que no distingue entre no residentes \u00abcomunitarios\u00bb y \u00abextracomunitarios\u00bb), tiene sost\u00e9n en el ep\u00edgrafe 57 de la misma; sin embargo, ignora la reciente sentencia del TJUE de 17 de octubre de 2013 (C-181\/12)<\/a>. <\/em><\/p>\n

Dicha sentencia, consecuencia de un recurso prejudicial, declara contraria a la normativa originaria de la Uni\u00f3n el Impuesto de Sucesiones alem\u00e1n en cuanto respecto de la sucesi\u00f3n \u00abmortis causa\u00bb de un inmueble en Alemania, en que el causante era nacional y residente en un tercer pa\u00eds (Suiza) y la heredera, originariamente alemana, era nacional y residente tambi\u00e9n en Suiza. Se funda en el art\u00edculo 56.1 de la CE (hoy art.63 del TFUE, que es el fundamento normativo de la sentencia referida al Reino de Espa\u00f1a) que proh\u00edbe todas las restricciones a los movimientos de capitales entre Estados miembros y terceros pa\u00edses (ep\u00edgrafe 18) y en que no existe ninguna diferencia objetiva que justifique una desigualdad en el tratamiento fiscal entre la situaci\u00f3n de personas que no residen en dicho Estado miembro y aquella en la que al menos una de ellas resida en el referido Estado, respectivamente (ep\u00edgrafe 49).<\/em><\/p>\n

Por tanto, una interpretaci\u00f3n arm\u00f3nica de la sentencia, que afecta al Reino de Espa\u00f1a con el resto de la jurisprudencia comunitaria, conduce a estimar como incompleta la propuesta legislativa, subsistiendo infracci\u00f3n del derecho comunitario\u00bb.<\/em><\/p>\n

Este es el enlace con el art\u00edculo<\/strong>.<\/a><\/p>\n

<\/a>1.2.- La jurisprudencia del TS a prop\u00f3sito de la responsabilidad patrimonial del Estado como consecuencia de la sentencia del TJUE de 4 de septiembre de 2014.<\/strong><\/h3>\n

Dentro del informe fiscal del mes de marzo de 2018, como informe del mes, se daba noticia y comentaba la sentencia del TS de 19 de febrero de 2018, reiterada por otras posteriores. En el miso se dec\u00eda:<\/p>\n

\u00abII.1.- Doctrina fijada: la sentencia del TJUE debe aplicarse a no residentes, sean de la UE, EEE o de Estados Terceros.<\/em><\/strong><\/p>\n

Pues bien, lo que reconoce la sentencia del TS de 18 de febrero de 2018, es lo que ya apunt\u00e1bamos en su momento algunos y que en s\u00edntesis se resume en los siguientes hitos:<\/em><\/p>\n

a) Que la sentencia del TJUE no distingue entre no residentes de la UE, EEE o de Estados Terceros.<\/em><\/p>\n

b) Que el principio de libre circulaci\u00f3n de capitales del derecho originario de la UE est\u00e1 vigente y se aplica tanto respecto de Estados de la UE, del EEE o extra\u00f1os.<\/em><\/p>\n

c) Que las limitaciones o restricciones establecidas en la normativa de la UE para la plena eficacia del principio de libre circulaci\u00f3n de capitales no son aplicables en el ISD.<\/em><\/p>\n

d) Y, que, en definitiva, tambi\u00e9n los no residentes de Estados terceros tienen derecho al mismo trato fiscal en el ISD espa\u00f1ol que los no residentes de la UE, EEE o residentes en Espa\u00f1a.<\/em><\/p>\n

Y a\u00f1ad\u00eda: <\/em><\/p>\n

\u00abSin embargo, considero que tiene una mayor proyecci\u00f3n, aunque no sea de manera directa, y que sintetizo en los siguientes puntos:<\/em><\/p>\n

a) Reconoce que todos los no residentes, no s\u00f3lo los no residentes de la UE o del EEE, tienen que tener el mismo tratamiento tributario en el ISD que los residentes en Espa\u00f1a como consecuencia de la sentencia del TJUE de 3 de septiembre de 2014.<\/em><\/p>\n

b) En consecuencia, deja en evidencia la normativa de adaptaci\u00f3n del Reino de Espa\u00f1a, concretada en la DA 2\u00aa vigente de la Ley 29\/1987, del ISD.<\/em><\/p>\n

c) La reprobaci\u00f3n transversal de la misma debe conllevar la necesaria nueva readaptaci\u00f3n de la normativa del Reino de Espa\u00f1a para la recepci\u00f3n \u00edntegra de la sentencia del TJUE.<\/em><\/p>\n

d) Y dota de argumento s\u00f3lidos para impugnar las liquidaciones tributarias de los no residentes de terceros Estados, utilizando los resortes del ordenamiento jur\u00eddico; de manera que, de mantenerse pasivo el Reino de Espa\u00f1a, es m\u00e1s que probable un nuevo pronunciamiento del TJUE o de nuestro TC\u00bb.<\/em><\/p>\n

Enlace al informe<\/a>.<\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

<\/a>2- CONSULTA DGT V3151-18, DE 11\/12\/2018.<\/strong><\/h2>\n

Pues bien, sorprendentemente, es la propia DGT, la que a trav\u00e9s de una consulta vinculante, haciendo suya la doctrina jurisprudencial pone fin a dicho trato discriminatorio y contrario al derecho originario de la UE, sentando las siguientes CONCLUSIONES:<\/p>\n

\u00abPrimera: La normativa espa\u00f1ola que regula el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones es contraria a la normativa de la Uni\u00f3n Europea, en tanto en cuanto no respeta el principio de libertad de movimiento de capitales regulado en el art\u00edculo 63 del Tratado de Funcionamiento de la Uni\u00f3n Europea, que proh\u00edbe todas las restricciones a los movimientos de capitales entre Estados miembros y entre Estados miembros y terceros pa\u00edses. <\/em><\/p>\n

Segunda: Conforme a la jurisprudencia del Tribunal Supremo y de acuerdo con la jurisprudencia del TJUE sobre el alcance del principio de libertad de movimiento de capitales consagrado en el art\u00edculo 63 del Tratado de Funcionamiento de la Uni\u00f3n Europea, los efectos de la sentencia del TJUE de 3 de septiembre de 2014, resultan aplicables a los residentes en pa\u00edses extracomunitarios. <\/em><\/p>\n

Tercera: En consecuencia, no ha de tenerse en cuenta la exclusi\u00f3n de los pa\u00edses terceros ajenos al EEE en relaci\u00f3n con el \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n de la disposici\u00f3n adicional segunda de la Ley 19\/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto de Sucesiones y Donaciones. Por lo tanto, el r\u00e9gimen regulado en dicha disposici\u00f3n adicional resultar\u00e1 aplicable en relaci\u00f3n con todos los no residentes, con independencia de que residan en un Estado miembro de la Uni\u00f3n Europea o del Espacio Econ\u00f3mico Europeo o en un pa\u00eds tercero. <\/em><\/p>\n

Cuarta: La consultante deber\u00e1 presentar el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por los bienes que adquiera, con independencia del lugar donde estos se encuentren situados y tendr\u00e1 derecho a la aplicaci\u00f3n de la normativa propia aprobada por la Comunidad Aut\u00f3noma en la que resida, en este caso Catalu\u00f1a. Al no ser el causante residente en ninguna Comunidad Aut\u00f3noma de Espa\u00f1a y no existir punto de conexi\u00f3n con ninguna de ellas, tal y como establece el art\u00edculo 32 de la Ley 22\/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiaci\u00f3n de la Comunidades Aut\u00f3nomas de r\u00e9gimen com\u00fan, y Ciudades con Estatuto de Autonom\u00eda y se modifican determinadas normas tributarias, el organismo competente para la exacci\u00f3n del impuesto es la Administraci\u00f3n Central del Estado, esto es, la Agencia Estatal de Administraci\u00f3n Tributaria, en concreto, la Oficina Nacional de Gesti\u00f3n Tributaria, Departamento de Sucesiones de no Residentes (C\/ Infanta Mercedes, n\u00ba 49. Madrid; registro en C\/ L\u00e9rida, n\u00ba 32-34)\u00bb.<\/em><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

<\/a>3.- VALORACI\u00d3N Y EFECTOS. <\/strong><\/h2>\n

Sorprendente e ins\u00f3lita la consulta de la DGT. En mi memoria no hay recuerdo para un caso igual: el \u00f3rgano del Ministerio de Hacienda reconoce la inaplicabilidad parcial de una norma con rango de ley del Reino de Espa\u00f1a.<\/p>\n

Pone fin a una discriminaci\u00f3n e infracci\u00f3n evidente de la normativa interna, por lo que todos nos tenemos que felicitar. Ahora bien, debemos delimitar su contenido y efectos. Al respecto y a la vista del art. 89 de la LGT<\/a>:<\/p>\n

a) Es una consulta vinculante por tanto, el criterio establecido es de obligado cumplimiento para la administraci\u00f3n tributaria, incluidas las CCAA en r\u00e9gimen com\u00fan, de acuerdo a la Ley 22\/2009, de Cesi\u00f3n de Tributos. Pero es que, adem\u00e1s, respecto de no residentes en el ISD, siempre es la competencia estatal (art. 32 Ley 22\/2009).<\/p>\n

b) Sin embargo, no vincula a los Tribunales Econ\u00f3micos Administrativos ni a los jurisdiccionales, aunque precisamente invoca doctrina jurisprudencial muy clara para adoptar el criterio, con lo que no parece probable una enmienda del mismo. Debe a\u00f1adirse que la cuesti\u00f3n esta pendiente de pronunciamiento por el TS seg\u00fan auto de 5\/12\/2018.<\/p>\n

Como dec\u00eda en el informe de este \u00faltimo mes, a prop\u00f3sito de otra importante consulta de la DGT (V2522-18): \u00abA veces, muy pocas, la DGT interpreta las normas tributarias aplicando la hermosa instituci\u00f3n de la equidad y \u00e9sta es una de ellas\u00bb.<\/p>\n

 <\/p>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/p>\n

 <\/p>\n

<\/a>ENLACES:<\/h2>\n

ADAPTACI\u00d3N DEL DERECHO INTERNO A\u00a0<\/span>LA SENTENCIA DEL TJUE<\/span>\u00a0DE 3 DE SEPTIEMBRE DE 2014<\/span><\/span><\/a><\/strong><\/p>\n

INFORME SOBRE\u00a0<\/span>LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL<\/span>\u00a0DE JUSTICIA DE\u00a0<\/span>LA UNI\u00d3N EUROPEA DE<\/span>\u00a03 DE SEPTIEMBRE DE 2014<\/span><\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

TRIBUTACI\u00d3N NO RESIDENTES EN INFORME MARZO 2018<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

RESOLUCI\u00d3N VINCULANTE DGT V3151-18, DE 11\/12\/2018<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

D. AD. 2\u00aa LISD<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

STJUE de 17 de octubre de 2013 (C-181\/12).<\/em><\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

STS 19 DE FEBRERO DE 2018<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

 <\/p>\n

\"Impuesto<\/a><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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