{"id":57487,"date":"2019-02-26T19:07:44","date_gmt":"2019-02-26T18:07:44","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=57487"},"modified":"2019-02-26T19:35:53","modified_gmt":"2019-02-26T18:35:53","slug":"informe-actualidad-fiscal-febrero-2019-mapa-fiscal-no-residentes-herencias-y-donaciones","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/informes-mensuales-fiscal\/informe-actualidad-fiscal-febrero-2019-mapa-fiscal-no-residentes-herencias-y-donaciones\/","title":{"rendered":"Informe Actualidad Fiscal Febrero 2019. Mapa fiscal No Residentes sobre Herencias y Donaciones"},"content":{"rendered":"

<\/a>INFORME FISCAL FEBRERO 2019<\/strong><\/span><\/h1>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ<\/strong>\u00a0<\/h2>\n

Notario de Valencia<\/h2>\n

\u00a0<\/h2>\n

PRESENTACI\u00d3N DEL INFORME:<\/strong><\/h2>\n

En normativa<\/strong>, cesado el chaparr\u00f3n de normas de fin de a\u00f1o, destacar en enero la Ley<\/strong> 2\/2019, de presupuestos de Extremadura que introduce un nuevo tipo reducido en AJD<\/strong>.<\/p>\n

La rese\u00f1a jurisprudencial<\/strong> incluye una miscel\u00e1nea que sin constituir hitos conviene rese\u00f1ar en orden a la aplicaci\u00f3n de los diversos tributos, especialmente interesantes la consulta V2964-18 de la DGT a prop\u00f3sito del ajuar en el ISD y sendas consultas de la DGT en supuestos tan conflictivos en la delimitaci\u00f3n IVA-TPO como la transmisi\u00f3n de terrenos urbanizables heredados y la rehabilitaci\u00f3n<\/strong>.<\/p>\n

Finalmente, el informe del mes se dedica al mapa fiscal de la tributaci\u00f3n de los no residentes en el ISD a la luz de la consulta de la DGT V3151-18, de la DGT <\/strong>que ha supuesto un cambio radical en la tributaci\u00f3n de no residentes ajenos a la UE y al EEE. De enorme transcendencia tambi\u00e9n para familias espa\u00f1olas que tengan hijos estudiando o trabajando fuera de la UE pues cesa su discriminaci\u00f3n en la sucesi\u00f3n y para, como es mi caso, de quien es nieto de espa\u00f1oles residentes en M\u00e9xico que nunca abdicaron de su nacionalidad y conservaron alg\u00fan \u00abprao\u00bb en la tierra que los vio nacer. <\/strong><\/p>\n

Los informes fiscales son elaborados con la colaboraci\u00f3n de mis compa\u00f1eros Jos\u00e9 Mar\u00eda Carrau Carbonell, Jes\u00fas Beneyto Feliu, Jaime Fern\u00e1ndez Tussy, Juan Gald\u00f3n L\u00f3pez, Conrado G\u00f3mez Bravo, Federico Palasi Roig y Jos\u00e9 Antonio P\u00e9rez \u00c1lvarez, a los que agradezco su contribuci\u00f3n.<\/p>\n

Espero que os sea de utilidad.<\/p>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

ESQUEMA:<\/strong><\/h2>\n

\u00a0<\/strong>PARTE PRIMERA: NOVEDADES NORMATIVAS MES DE ENERO.<\/strong><\/a><\/h3>\n

A) ARAG\u00d3N.<\/strong><\/p>\n

.- RESOLUCI\u00d3N de 8 de enero de 2019<\/strong> (BOA 15\/1\/2019) , del Director General de Tributos, por la que se actualizan, para el ejercicio 2019, los coeficientes aplicables al valor catastral para estimar el valor real de determinados bienes inmuebles urbanos ubicados en la Comunidad Aut\u00f3noma de Arag\u00f3n,<\/strong> a efectos de la liquidaci\u00f3n de los hechos imponibles de los ITP y AJD e ISD.<\/p>\n

B) EXTREMADURA.<\/strong><\/p>\n

.- Ley 2\/2019<\/strong>, de 22 de enero (BOE 24\/1\/2019) de presupuestos generales para 2019. Nuevo tipo reducido en AJD.<\/strong><\/p>\n

C) PA\u00cdS VASCO.<\/strong><\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Decreto Foral 1\/2019 <\/strong>de 15 de enero (BOTHA 23\/1\/2019), del Consejo de Gobierno Foral. Se modifican<\/strong> los Decretos Forales del Consejo 40\/2014 y 41\/2014, de 1 de agosto, que aprobaron los Reglamentos del IRPF y del IS<\/strong>.<\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Decreto Foral 2\/2019 <\/strong>de 15 de enero (BOTHA 23\/1\/2019), del Consejo de Gobierno Foral. Se modifica<\/strong> el Decreto Foral del Consejo 40\/2014, de 1 de agosto, que aprob\u00f3 el Reglamento del IRPF<\/strong>.<\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Decreto Foral 3\/2019 <\/strong>de 15 de enero (BOTHA 23\/1\/2019), del Consejo de Gobierno Foral. Se modifica<\/strong> el Decreto Foral del Consejo 41\/2014, de 1 de agosto, que aprob\u00f3 el Reglamentos del IS.<\/strong><\/p>\n

– VIZCAYA. Orden Foral 2139\/2018<\/strong>, de 28 de diciembre (BOB 22\/1\/2019) del diputado foral de Hacienda y Finanzas, por la que se aprueban los precios medios de venta aplicables en la gesti\u00f3n del ITP y AJD, ISD<\/strong> e Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte..<\/p>\n

.- GUIP\u00daZCUA, Orden Foral 0662\/2018<\/strong>, de 28 de diciembre (BOG 23\/1\/2019) por la que se aprueban los precios medios de venta aplicables en la gesti\u00f3n del ITP y AJD, ISD<\/strong>, Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte e Impuesto de Patrimonio.<\/p>\n

PARTE SEGUNDA: JURISPRUDENCIA.<\/strong><\/a><\/h3>\n

A) IMPUESTO DE SUCESIONES.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V2978-18, de 19 de noviembre de 2019. DONACIONES. La reducci\u00f3n de empresa individual<\/strong> prevista en el art. 20.6 de la LISD es de aplicaci\u00f3n<\/strong>, siempre que se cumplan los requisitos, a la donaci\u00f3n de una farmacia a un donatario que asume la titularidad y direcci\u00f3n de la misma, permaneciendo el donante como farmac\u00e9utico adjunto.<\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V3106-18, de 29 de noviembre de 2018. DONACIONES. La reducci\u00f3n de empresa individual<\/strong> prevista en el art. 20.6 de la LISD es de aplicaci\u00f3n<\/strong>, siempre que se cumplan los requisitos, a la donaci\u00f3n de una mitad indivisa de farmacia a un donatario al que se le transmite por compraventa la restante mitad indivisa.<\/strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V3195-18, de 14 de diciembre de 2018. DONACIONES. La reducci\u00f3n de participaciones en entidades es de aplicaci\u00f3n en donaciones aunque el donatario sea funcionario p\u00fablico interino, siempre que pase a ejercer las funciones de direcci\u00f3n y la retribuci\u00f3n que perciba por ello represente m\u00e1s del 50% de sus rendimientos de actividades econ\u00f3micas y del trabajo.<\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V2964-18, de 16 de noviembre de 2018. SUCESIONES. El ajuar dom\u00e9stico calculado conforme a la normativa del Impuesto se imputa a los herederos. <\/strong><\/p>\n

B) ITP Y AJD.<\/strong>\u00a0<\/strong><\/a><\/p>\n

.- TS, SENTENCIA DE 18 DE DICIEMBRE DE 2018, ROJ 4406\/2018. TPO. Base imponible en las transmisiones de valores sujetas a TPO por subyacer inmuebles cuando se toma el control: se calcula sobre la total participaci\u00f3n (art. 108 LMV hoy art. 314 TRLMV). <\/strong><\/p>\n

.- TSJ CASTILLA Y LE\u00d3N, SENTENCIA DE 20 DE DICIEMBRE DE 2018, ROJ 4919\/2018. AJD. La base imponible de la cesi\u00f3n de cr\u00e9dito hipotecario en AJD es la total responsabilidad hipotecaria.<\/strong><\/p>\n

.- RESOLUCI\u00d3N TEAC 21\/1\/2019, n\u00famero 6377\/2015. AJD: la base imponible en el caso de ejercicio anticipado de la opci\u00f3n de compra en un arrendamiento financiero inmobiliario (\u00ableasing\u00bb) es el importe total<\/strong> a satisfacer por el arrendatario como consecuencia del mismo y no el valor residual.<\/p>\n

.- CONSULTA DGT V3109-18, de 29 de noviembre de 2018. AJD. La base imponible en la cesi\u00f3n de pr\u00e9stamos hipotecarios por sujeto pasivo de IVA est\u00e1 constituida por el capital pendiente del pr\u00e9stamo y los restantes conceptos de la responsabilidad hipotecaria proporcionales a dicho capital pendiente. <\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V2662-18, de 2 de octubre de 2018. TPO. La base imponible en los arrendamientos de viviendas sujetos a TPO est\u00e1 constituida por la suma de la renta a satisfacer durante tres a\u00f1os.<\/strong><\/p>\n

C) IVA.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V2933-18, de 14 de noviembre de 2018. IVA. La rehabilitaci\u00f3n de edificaciones para destinarla a la venta determina que el rehabilitador sea sujeto pasivo de IVA y que las transmisiones, terminada la misma queden sujetas y no exenta de IVA. <\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V2672-18, de 2 de octubre de 2018. IVA-TPO. EL adquirente mortis causa de un terreno de uso industrial que pretende transmitirlo no es sujeto pasivo de IVA al no haber incorporado gastos de urbanizaci\u00f3n. <\/strong><\/p>\n

D) IRPF.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- CONSULTA V2931-18, de 14\/11\/2018. IRPF. Los pr\u00e9stamos sin intereses concedidos por particulares autoliquidados exentos no quedan sujetos a retenci\u00f3n.<\/strong><\/p>\n

TERCERA PARTE<\/a>. INFORME DEL MES:\u00a0<\/a><\/strong>MAPA FISCAL DE LA TRIBUTACI\u00d3N DE LOS NO RESIDENTES EN EL ISD DE ACUERDO A LA CONSULTA V3151-18 DE LA DGT.<\/span><\/a><\/h3>\n

\u00a0<\/p>\n

DESARROLLO DEL INFORME:<\/b><\/h2>\n

<\/a>PARTE PRIMERA: NOVEDADES NORMATIVAS MES DE ENERO.<\/strong><\/h2>\n

<\/a>A) ARAG\u00d3N.<\/strong><\/h3>\n

.- RESOLUCI\u00d3N de 8 de enero de 2019<\/strong> (BOA 15\/1\/2019) , del Director General de Tributos, por la que se actualizan, para el ejercicio 2019, los coeficientes aplicables al valor catastral para estimar el valor real de determinados bienes inmuebles urbanos ubicados en la Comunidad Aut\u00f3noma de Arag\u00f3n,<\/strong> a efectos de la liquidaci\u00f3n de los hechos imponibles de los ITP y AJD e ISD.<\/p>\n

<\/a>B) EXTREMADURA.<\/strong><\/h3>\n

.- Ley 2\/2019<\/strong>, de 22 de enero (BOE 24\/1\/2019) de presupuestos generales para 2019. Nuevo tipo reducido en AJD.<\/strong><\/p>\n

De acuerdo a la DA 2\u00aa: Durante el a\u00f1o 2019 se aplicar\u00e1 el tipo de gravamen del 0,1 % a las escrituras p\u00fablicas que documenten las adquisiciones de inmuebles destinados a vivienda habitual del sujeto pasivo, as\u00ed como la constituci\u00f3n de pr\u00e9stamos hipotecarios destinados a su financiaci\u00f3n, siempre que concurran las siguientes circunstancias:<\/p>\n

    \n
  1. Que se cumplan los requisitos establecidos en el art\u00edculo 47 del texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Aut\u00f3noma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1\/2018, de 10 de abril.<\/li>\n
  2. Que el devengo del hecho imponible se produzca entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2019.<\/li>\n
  3. Que se trate de viviendas con protecci\u00f3n p\u00fablica y calificadas como viviendas medias.<\/li>\n<\/ol>\n

    <\/a>C) PA\u00cdS VASCO.<\/strong><\/h3>\n

    .- \u00c1LAVA. Decreto Foral 1\/2019 <\/strong>de 15 de enero (BOTHA 23\/1\/2019), del Consejo de Gobierno Foral. Se modifican<\/strong> los Decretos Forales del Consejo 40\/2014 y 41\/2014, de 1 de agosto, que aprobaron los Reglamentos del IRPF y del IS<\/strong>.<\/p>\n

    .- \u00c1LAVA. Decreto Foral 2\/2019 <\/strong>de 15 de enero (BOTHA 23\/1\/2019), del Consejo de Gobierno Foral. Se modifica<\/strong> el Decreto Foral del Consejo 40\/2014, de 1 de agosto, que aprob\u00f3 el Reglamento del IRPF<\/strong>.\u00a0<\/strong><\/p>\n

    .- \u00c1LAVA. Decreto Foral 3\/2019 <\/strong>de 15 de enero (BOTHA 23\/1\/2019), del Consejo de Gobierno Foral. Se modifica<\/strong> el Decreto Foral del Consejo 41\/2014, de 1 de agosto, que aprob\u00f3 el Reglamentos del IS.<\/strong><\/p>\n

    – VIZCAYA. Orden Foral 2139\/2018<\/strong>, de 28 de diciembre (BOB 22\/1\/2019) del diputado foral de Hacienda y Finanzas, por la que se aprueban los precios medios de venta aplicables en la gesti\u00f3n del ITP y AJD, ISD<\/strong> e Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte..<\/p>\n

    .- GUIP\u00daZCUA, Orden Foral 0662\/2018<\/strong>, de 28 de diciembre (BOG 23\/1\/2019) por la que se aprueban los precios medios de venta aplicables en la gesti\u00f3n del ITP y AJD, ISD<\/strong>, Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte e Impuesto de Patrimonio.<\/p>\n

    \u00a0<\/p>\n

    <\/a>PARTE SEGUNDA: JURISPRUDENCIA<\/strong><\/h2>\n

    <\/a>A) IMPUESTO DE SUCESIONES.<\/strong><\/h3>\n

    . CONSULTA DGT V2978-18, de 19 de noviembre de 2019. DONACIONES. La reducci\u00f3n de empresa individual<\/strong> prevista en el art. 20.6 de la LISD es de aplicaci\u00f3n<\/strong>, siempre que se cumplan los requisitos, a la donaci\u00f3n de una farmacia a un donatario que asume la titularidad y direcci\u00f3n de la misma, permaneciendo el donante como farmac\u00e9utico adjunto.<\/strong><\/p>\n

    HECHOS: La consultante pretende donar a su hijo el establecimiento de farmacia de la que es titular una vez cumplidos los 65 a\u00f1os. Al negocio le es de aplicaci\u00f3n la exenci\u00f3n del art\u00edculo 4.8 de la Ley 19\/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. Una vez realizada la donaci\u00f3n, la donante cesar\u00e1 en las funciones de direcci\u00f3n y gerencia del negocio, siendo contratada en el negocio por el donatario.<\/p>\n

    CUESTI\u00d3N: Posibilidad de aplicar la reducci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 20.6 de la Ley del impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, si tras la donaci\u00f3n, la donante es contratada por el donatario bien como farmac\u00e9utica adjunta, bien como auxiliar de farmacia, antes de pasar a la situaci\u00f3n de jubilaci\u00f3n activa.<\/p>\n

    CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\n

    Despu\u00e9s de transcribir el art 20.6 de la LISD, a\u00f1ade la DGT:<\/p>\n

    \u00abPor lo tanto, uno de los requisitos para la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n es que si el donante viene ejerciendo funciones de direcci\u00f3n en la empresa o negocio profesional objeto de donaci\u00f3n, deje de ejercerlas y de percibir remuneraciones por su ejercicio desde el momento de la transmisi\u00f3n intervivos. En el supuesto descrito en el escrito objeto de consulta, est\u00e1 previsto que la donante tras la transmisi\u00f3n cese en las funciones de direcci\u00f3n y gerencia que actualmente desarrolla en el negocio y sea contratada por el donatario como \u201cfarmac\u00e9utica adjunta\u201d o como \u201cauxiliar de farmacia\u201d, labores que seg\u00fan el escrito y la normativa sectorial auton\u00f3mica incluida en \u00e9l, no implican la direcci\u00f3n del negocio. No obstante, la consideraci\u00f3n de si las funciones que la donante desarrollar\u00e1 en el negocio tras la transmisi\u00f3n implican el ejercicio efectivo de funciones de direcci\u00f3n, incompatibles con la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n, se trata de una cuesti\u00f3n de \u00edndole f\u00e1ctica sobre la que no puede pronunciarse este Centro directivo, sino que deber\u00e1 ser el \u00f3rgano gestor del impuesto el que, en atenci\u00f3n a las circunstancias que concurran, lleve a cabo la apreciaci\u00f3n y valoraci\u00f3n puntual de la existencia del ejercicio de funciones directivas\u00bb.<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/strong><\/p>\n

    Aunque tanto el consultante como la DGT se \u00abl\u00edan\u00bb con la reducci\u00f3n de participaciones en entidades cuando estamos ante la reducci\u00f3n de empresa individual o negocio profesional (pues lo de las farmacias no est\u00e1 claro si es una empresa, un negocio o ambas cosas), lo valioso es que reconoce que el donante puede continuar como adjunto o auxiliar del donatario, siempre que se cumplan en el donatario durante diez a\u00f1os los requisitos del art. 4.8..1 de la LIP: titularidad y ejercicio habitual, personal y directo que constituya su principal fuente de renta.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    .- CONSULTA DGT V3106-18, de 29 de noviembre de 2018. DONACIONES. La reducci\u00f3n de empresa individual<\/strong> prevista en el art. 20.6 de la LISD es de aplicaci\u00f3n<\/strong>, siempre que se cumplan los requisitos, a la donaci\u00f3n de una mitad indivisa de farmacia a un donatario al que se le transmite por compraventa la restante mitad indivisa.<\/strong><\/p>\n

    HECHOS: El consultante, que cuenta con 74 a\u00f1os y es farmac\u00e9utico de profesi\u00f3n y titular de una farmacia, quiere proceder a transmitir la titularidad de la farmacia a su hijo, tambi\u00e9n poseedor del t\u00edtulo de farmac\u00e9utico, y para salvaguardar el inter\u00e9s de sus otras dos hijas considera llevar a cabo dicha transmisi\u00f3n en el mismo momento mediante dos t\u00edtulos diferenciados: Un 50 por 100 mediante donaci\u00f3n y el restante 50 por 100 ser\u00eda objeto de compraventa, en la que el adquirente, que ser\u00eda el mismo hijo donatario, pagar\u00eda un precio normal de mercado.<\/p>\n

    CUESTI\u00d3N: Si se podr\u00eda acoger a la exenci\u00f3n establecida en el art\u00edculo 20.6 de la Ley 29\/1987.<\/p>\n

    CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\n

    Despu\u00e9s de reproducir el art. 20.6 de la LISD, dice la DGT:<\/p>\n

    \u00abSe plantea en el escrito de consulta la aplicabilidad de la reducci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 20.6 de la Ley 29\/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, cumpli\u00e9ndose todos los requisitos que establece dicha norma y apartado, a un supuesto de donaci\u00f3n a un hijo exclusivamente de la mitad del negocio ya que la otra mitad se transmite entre ambas partes a t\u00edtulo oneroso.<\/p>\n

    La norma del art\u00edculo 20.6 responde al prop\u00f3sito de facilitar la transmisi\u00f3n intergeneracional de actividades econ\u00f3micas, para los supuestos en que \u00e9stas, unitaria y globalmente consideradas, se transmitan en favor del c\u00f3nyuge, descendientes o adoptados del donante. Entiende esta Direcci\u00f3n General que la transmisi\u00f3n gratuita e \u201cinter vivos\u201d de la mitad de un negocio de farmacia para ejercer un negocio de farmacia encaja en ese prop\u00f3sito y ello aunque la otra mitad del negocio sea objeto de transmisi\u00f3n onerosa entre el donante y donatario.<\/p>\n

    De acuerdo con lo anterior, se considera procedente la aplicaci\u00f3n de la norma mencionada aplic\u00e1ndose la reducci\u00f3n sobre el valor real de los elementos patrimoniales objeto de donaci\u00f3n\u00bb.<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/p>\n

    Digna de elogio la consulta ante un planteamiento muy com\u00fan en la realidad de las cosas. Chap\u00f3.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    .- CONSULTA DGT V3195-18, de 14 de diciembre de 2018. DONACIONES. La reducci\u00f3n de participaciones en entidades es de aplicaci\u00f3n en donaciones aunque el donatario sea funcionario p\u00fablico interino, siempre que pase a ejercer las funciones de direcci\u00f3n y la retribuci\u00f3n que perciba por ello represente m\u00e1s del 50% de sus rendimientos de actividades econ\u00f3micas y del trabajo.<\/strong><\/p>\n

    HECHOS: El consultante, que actualmente desarrolla una actividad profesional como funcionario p\u00fablico interino, se plantea adquirir por donaci\u00f3n las participaciones sociales que sus padres, mayores de 65 a\u00f1os, ostentan en la sociedad familiar. El consultante continuar\u00e1 con la actividad que desarrollan sus padres, compatibiliz\u00e1ndolo con su trabajo actual, pasando a ejercer las funciones de direcci\u00f3n en la sociedad.<\/p>\n

    CUESTI\u00d3N: Si el donatario cumplir\u00eda el requisito de mantener la exenci\u00f3n en el Impuesto sobre el Patrimonio en lo referente al deber de ejercer funciones de direcci\u00f3n y por lo tanto podr\u00eda aplicar la reducci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 20.6 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en la operaci\u00f3n planteada.<\/p>\n

    CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\n

    La DGT despu\u00e9s de transcribir el art. 20.6 de la LISD a\u00f1ade:<\/p>\n

    \u00abLa aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n exige, por tanto y como condici\u00f3n \u201csine qua non\u201d la exenci\u00f3n en el Impuesto sobre el Patrimonio para el donante y el mantenimiento de la misma por el donatario (art. 4.8.2 de la LIP que transcribe) y concluye:<\/p>\n

    \u00abPor lo tanto, en el caso planteado en el escrito de consulta, el ejercicio de funciones directivas en la empresa familiar ser\u00e1 compatible con la actividad que viene desarrollando el consultante, entendiendo que se cumple con el requisito de mantenimiento del derecho a la exenci\u00f3n de las participaciones adquiridas en el Impuesto sobre el Patrimonio previsto en el art\u00edculo 20.6 c) de la LISD, siempre que el ejercicio de estas funciones, debidamente acreditadas, impliquen una \u201cefectiva intervenci\u00f3n en las decisiones de la empresa\u201d percibiendo por ello una remuneraci\u00f3n que represente m\u00e1s del 50% de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal.<\/p>\n

    No obstante, se debe matizar que la consideraci\u00f3n del ejercicio efectivo de funciones directivas por el consultante se trata de una cuesti\u00f3n de \u00edndole f\u00e1ctica sobre la que no puede pronunciarse este Centro directivo, sino que deber\u00e1 ser el \u00f3rgano gestor del impuesto el que, en atenci\u00f3n a las circunstancias que concurran, lleve a cabo la apreciaci\u00f3n y valoraci\u00f3n puntual del ejercicio de estas funciones.\u00bb<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/strong><\/p>\n

    Meridiano el criterio de la DGT: las situaciones personales o laborales del donatario no empecen para la aplicaci\u00f3n del beneficio fiscal siempre que se puedan cumplir en sus t\u00e9rminos los requisitos de la norma.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    .- CONSULTA DGT V2964-18, de 16 de noviembre de 2018. SUCESIONES. El ajuar dom\u00e9stico calculado conforme a la normativa del Impuesto se imputa a los herederos. <\/strong><\/p>\n

    HECHOS: La t\u00eda del consultante ha fallecido recientemente, quien le instituy\u00f3 la doble condici\u00f3n de heredero y legatario junto con otras personas.<\/p>\n

    CUESTI\u00d3N: Si en la base de c\u00e1lculo del ajuar dom\u00e9stico se incluyen los legados y forma de distribuir el importe entre los distintos causahabientes.<\/p>\n

    CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\n

    La DGT, despu\u00e9s de rese\u00f1ar los arts. 15 de la LISD y los arts. 23 y 34 del RISD, concluye:<\/p>\n

    (\u2026) \u00abEl caudal relicto es el formado por los bienes, derechos y obligaciones de los que era titular la causante, pero tambi\u00e9n se llama de igual modo a la parte activa de la herencia, dejando fuera de su definici\u00f3n al pasivo de la misma, por considerarlo una carga y no integrante de la herencia; por tanto, no se incluyen en dicho concepto los bienes que se transmiten mediante legado por no formar parte de la herencia, pero s\u00ed los bienes exentos o que den lugar a bonificaciones fiscales ya que s\u00ed forman parte del caudal relicto.<\/p>\n

    Respecto a los causahabientes obligados a incluir en su participaci\u00f3n individual el importe correspondiente al ajuar dom\u00e9stico, el art\u00edculo 23, transcrito anteriormente, tras indicar que el ajuar dom\u00e9stico debe ser incluido en el caudal hereditario del causante a efectos de determinar la participaci\u00f3n individual de cada causahabiente (apartado 1 del art\u00edculo 23), advierte que tal obligaci\u00f3n no es exigible a los legatarios, a quienes el testador hubiese atribuido bienes determinados con exclusi\u00f3n de cualesquiera otros del caudal hereditario. Adem\u00e1s completa la regla expuesta especificando que, en el caso de que un causahabiente re\u00fana la doble condici\u00f3n de heredero y legatario, la parte del ajuar dom\u00e9stico que debe imput\u00e1rsele es la que le corresponda como heredero, es decir que se le ha de atribuir el ajuar dom\u00e9stico en la misma proporci\u00f3n en la que participe en el resto de la masa hereditaria\u00bb.<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/strong><\/p>\n

    El tratamiento del ajuar dom\u00e9stico en el Impuesto de Sucesiones, no puede decirse que sea afortunado comenzando por su ignoto concepto pues la normativa del tributo no lo recoge por lo que parece que debemos atender al concepto del art. 4.4 de la Ley del Impuesto de Patrimonio ( \u00abefectos personales y del hogar, utensilios dom\u00e9sticos y dem\u00e1s bienes muebles de uso particular, excepto los bienes a los que se refieren los arts. 18 y 19: joyas, pieles de car\u00e1cter suntuario y veh\u00edculos, embarcaciones, aeronaves, objetos de arte y antig\u00fcedades).<\/span><\/p>\n

    Siendo as\u00ed, parece exagerado que se cuantifique en el 3% del activo relicto, pues aunque admite prueba en contrario, es evidentemente diab\u00f3lica y queda siempre al albur del \u00f3rgano gestor ( sobre esta cuesti\u00f3n se va a pronunciar el TS seg\u00fan auto de 28 de febrero de 2018, recurso 6027\/2017).<\/span><\/p>\n

    Tampoco es digno de alabanza el criterio de imputaci\u00f3n que establece esta consulta, aunque en cierto modo sea favorable a los sujetos pasivos pues, previa afirmaci\u00f3n que para su c\u00e1lculo no se incluyen los bienes que se transmiten mediante legado, concluye afirmando que debe imputarse el ajuar exclusivamente los herederos y no a los legatarios de bienes determinados.<\/span><\/p>\n

    Pues bien, en mi criterio:<\/span><\/p>\n

    a) El c\u00e1lculo del ajuar del 3% debe realizarse sobre todo el activo hereditario, est\u00e9 distribuido parte del mismo o no en legados.<\/span><\/p>\n

    b) En principio el mismo debe imputarse a los herederos en proporci\u00f3n a su instituci\u00f3n.<\/span><\/p>\n

    c) Ahora bien, si el propio ajuar hubiera sido objeto de legado (incluido en un legado de inmuebles que comprenda el ajuar de los mismos) o un legado de una parte del ajuar, la imputaci\u00f3n del mismo la debe realizar el legatario y evidentemente minora el ajuar que deben imputarse los herederos.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    <\/a>B) ITP Y AJD.<\/strong><\/h3>\n

    .- TS, SENTENCIA DE 18 DE DICIEMBRE DE 2018, ROJ 4406\/2018. TPO. Base imponible en las transmisiones de valores sujetas a TPO por subyacer inmuebles cuando se toma el control: se calcula sobre la total participaci\u00f3n (art. 108 LMV hoy art. 314 TRLMV). <\/strong><\/p>\n

    (\u2026) FJ Tercero: \u00abConforme a lo hasta aqu\u00ed expuesto, y con arreglo al art\u00edculo 93.1 LJCA, estamos en condiciones de responder a la cuesti\u00f3n suscitada en el auto de admisi\u00f3n, que nos interroga sobre si, en relaci\u00f3n con las transmisiones o adquisiciones de valores sujetas en cuanto transmisiones onerosas de bienes inmuebles al impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jur\u00eddicos documentados, modalidad transmisiones patrimoniales onerosas, la base imponible ha de fijarse en funci\u00f3n del porcentaje total de participaci\u00f3n que se pasa a disfrutar en el momento en que se obtiene el control de la sociedad cuyo capital se adquiere o si, por el contrario, la misma ha de quedar acotada al porcentaje en el que aumenta la participaci\u00f3n del socio-adquirente en la operaci\u00f3n en la que se verifica su toma de control, al margen de adquisiciones anteriores.<\/p>\n

    Y la respuesta ha de ser la de que -a partir del 1 de diciembre de 2006, fecha de entrada en vigor de la Ley 36\/2006, de 29 de noviembre-, la base imponible de tales operaciones -conforme dispon\u00eda el art\u00edculo 108 de la Ley del Mercado de Valores y dispone ahora el art\u00edculo 314 del texto refundido de esa mima ley- ha de fijarse en funci\u00f3n del porcentaje total de participaci\u00f3n que se pasa a disfrutar en el momento en que se obtiene el control de la sociedad cuyo capital se adquiere, con independencia de que con anterioridad a ese momento el adquirente tuviera ya la propiedad de parte de esas participaciones o acciones de la entidad.\u00bb<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/strong><\/p>\n

    La cuesti\u00f3n ya est\u00e1 resuelta directamente en el vigente art. 314 del TRLMV (regla 5\u00aa del apartado 3), pero no est\u00e1 de m\u00e1s que lo reafirme el TS.<\/span><\/p>\n

    Recordemos que, en la redacci\u00f3n vigente del art. 314 del TR de la LMV, para que opere la sujeci\u00f3n a TPO por las presunciones (meramente iuris tantum) que establece el apartado 2, los inmuebles subyacentes no deben estar afectos a actividades empresariales o profesionales, lo que ha atenuado el juego de las mismas en su vigente redacci\u00f3n desde el 2006.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    \u00a0<\/strong>.- TSJ CASTILLA Y LE\u00d3N, SENTENCIA DE 20 DE DICIEMBRE DE 2018, ROJ 4919\/2018. AJD. La base imponible de la cesi\u00f3n de cr\u00e9dito hipotecario en AJD es la total responsabilidad hipotecaria.<\/strong><\/p>\n

    (\u2026) \u00ab<\/strong>La protecci\u00f3n que recibir\u00e1 el cesionario de los registros p\u00fablicos se extiende a la integridad de la suma garantizada con la hipoteca, y en funci\u00f3n de este valor debe calcularse la base imponible del impuesto que grava precisamente esa protecci\u00f3n, protecci\u00f3n que efectivamente existe y se mantiene con independencia de las valoraciones, o declaraciones que se realicen entre la partes que pactan la cesi\u00f3n, que podr\u00e1n pactar libremente un precio de cesi\u00f3n inferior al del capital que afirman pendiente, o que podr\u00edan incurrir en error al valorar aquel capital pendiente, pero igualmente seguir\u00edan protegidos por el Registro con la integridad de la suma garantizada con la hipoteca, aspecto formal al que atiende el impuesto de AJD por el que se liquida\u00bb.(\u2026)\u00a0<\/strong><\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/strong><\/p>\n

    Esquem\u00e1tica y simplona la l\u00ednea argumental del TSJ de Castilla y Le\u00f3n, todav\u00eda m\u00e1s \u00abagresiva\u00bb que la posici\u00f3n mantenida por la DGT en la consulta V1915-18 rese\u00f1ada en el informe de agosto de 2018 y a la que acto seguido se relaciona, por lo que me reitero en el comentario:<\/span><\/p>\n

    \u00abOlvida que, aunque el art. 30.1 en sede de AJD se refiere en efecto a que la base imponible de los derechos reales de garant\u00eda es la responsabilidad hipotecaria, en este caso no estamos ante una constituci\u00f3n de los mismos, sino a una cesi\u00f3n de cr\u00e9ditos dotados de garant\u00eda hipotecaria, no siendo pues aplicable dicha regla.<\/span><\/p>\n

    Es obvio que una cesi\u00f3n de cr\u00e9ditos, aunque tengan garant\u00eda hipotecaria, puede tener un \u201cvalor real\u201d muy inferior a la responsabilidad hipotecaria vigente del mismo y no hay apoyo normativo para extender a su cesi\u00f3n la regla aplicable a su constituci\u00f3n\u00bb.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    .- RESOLUCI\u00d3N TEAC 21\/1\/2019, n\u00famero 6377\/2015. AJD: la base imponible en el caso de ejercicio anticipado de la opci\u00f3n de compra en un arrendamiento financiero inmobiliario (\u00ableasing\u00bb) es el importe total<\/strong> a satisfacer por el arrendatario como consecuencia del mismo y no el valor residual.<\/p>\n

    (\u2026) \u00abEste Tribunal Central considera que debe analizarse la cuesti\u00f3n contemplando la especial naturaleza tributaria del gravamen documental. As\u00ed, a diferencia de la modalidad de transmisiones onerosas en la que prevalece la naturaleza traslativa del hecho imponible, en el Impuesto sobre Actos Jur\u00eddicos Documentados, aun cuando se trate de un documento que pueda incorporar una transmisi\u00f3n de dominio, lo que queda gravado, tal y como se desprende de la definici\u00f3n legal del art 31 del Texto Refundido del Impuesto, no es la transmisi\u00f3n en s\u00ed, sino el propio documento que incorpore un acto o negocio jur\u00eddico inscribible y valuable econ\u00f3micamente. Por ello, al determinarse la base no debe tomarse en cuenta el valor real del bien transmitido, sino el valor del acto o negocio jur\u00eddico que es documentado en la escritura. Pues bien, en este caso lo acordado por las partes es ejercitar una opci\u00f3n prevista en el propio contrato de arrendamiento financiero adquiriendo el bien que era objeto de financiaci\u00f3n, poniendo fin a dicho contrato mediante el pago de un precio que tiende a aproximarse al valor de las cuotas pendientes con exclusi\u00f3n de la carga financiera. Se trata por tanto de un negocio jur\u00eddico complejo, en el que se pone fin a una operaci\u00f3n financiera en curso, adquiriendo la propiedad del bien por parte de la entidad que ya lo pose\u00eda a t\u00edtulo de arrendatario.<\/p>\n

    Por otro lado, dada la naturaleza peculiar del gravamen documental, el valor de la transacci\u00f3n acordada en el documento no puede ser tampoco el valor residual del bien financiado, como alega la entidad reclamante, porque en este caso no se ha producido la satisfacci\u00f3n sucesiva de todas las cuotas de arrendamiento financiero previsto originariamente en el contrato, es decir, no se ha llegado a alcanzar el momento en el que al bien le resta por pagar la \u00faltima cuota prevista en el contrato, cuyo pago supondr\u00eda la adquisici\u00f3n definitiva por el usuario del bien financiado. De haberse alcanzado ese punto, la base imponible del impuesto ser\u00eda el precio de la transacci\u00f3n acordada en el documento (valor residual), pero no en este caso, en el que al darse por terminado el contrato de financiaci\u00f3n existente antes de la duraci\u00f3n originalmente pactada, el precio que el usuario satisface no es el valor residual originariamente previsto, sino un precio acordado entre las partes, que, como se ha dicho, es un valor cercano al valor de las cuotas de capital pendiente de amortizar.<\/p>\n

    Por dicha raz\u00f3n, la base imponible de la operaci\u00f3n documentada en la escritura de referencia es el valor de la transacci\u00f3n acordada y documentada en dicha escritura, y en ning\u00fan caso el del valor residual, valor que ni consta en el documento, ni forma parte de la transacci\u00f3n acordada y documentada en el mismo, ni entr\u00f3 nunca en juego, al haberse ejercitado la opci\u00f3n de compra antes del plazo de duraci\u00f3n del contrato originariamente previsto en el contrato de arrendamiento financiero.<\/p>\n

    Por la raz\u00f3n indicada este Tribunal Central considera que en el supuesto de ejercicio anticipado de opci\u00f3n de compra en los contratos de arrendamiento financiero, la Base Imponible, ni es el valor de mercado del inmueble ni tampoco el valor residual del mismo, sino el valor del negocio jur\u00eddico documentado en la escritura, y \u00e9ste no es otro que el precio que se ha fijado entre las partes para, dando fin a la financiaci\u00f3n previamente acordada, adquirir el bien en propiedad\u00bb.<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/strong><\/p>\n

    Opinable el criterio del TEAC, pero en todo caso bien fundado: la base imponible en AJD del ejercicio anticipado de la opci\u00f3n de compra no est\u00e1 constituida por el mero valor residual, sino que comprende el total importe satisfecho como consecuencia del ejercicio anticipado (IVA excluido, por supuesto). La resoluci\u00f3n da por supuesto que si se ejercita la opci\u00f3n de compra por el valor residual al final de su plazo, es el dicho valor residual lo que constituye la base imponible.<\/span><\/p>\n

    Recordemos que en el IVA el ejercicio de la opci\u00f3n de compra en los arrendamientos financieros inmobiliarios, generalmente de locales o edificaciones industriales, constituye una entrega de bienes sujeta y no exenta (aunque sea una segunda o ulterior entrega de edificaci\u00f3n terminada) – art. 20.1.22\u00ba.A.a) en su redacci\u00f3n por la Ley 17\/2012, siempre que tenga un duraci\u00f3n m\u00ednima de diez a\u00f1os -, lo que determina la incidencia en AJD al documentarse en escritura p\u00fablica.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    .- CONSULTA DGT V3109-18, de 29 de noviembre de 2018. AJD. La base imponible en la cesi\u00f3n de pr\u00e9stamos hipotecarios por sujeto pasivo de IVA est\u00e1 constituida por el capital pendiente del pr\u00e9stamo y los restantes conceptos de la responsabilidad hipotecaria proporcionales a dicho capital pendiente. <\/strong><\/p>\n

    HECHOS: El 26 de junio de 2018 la entidad consultante adquiri\u00f3, mediante precio, una cartera de pr\u00e9stamos y cr\u00e9ditos junto con las hipotecas que los aseguran y dem\u00e1s derechos y garant\u00edas accesorias, asumiendo, en consecuencia, la posici\u00f3n contractual de acreedor hipotecario en los pr\u00e9stamos y cr\u00e9ditos hipotecarios integrantes de la citada cartera.<\/p>\n

    En dichos pr\u00e9stamos y cr\u00e9ditos el capital pendiente de amortizaci\u00f3n en la fecha de la escritura de cesi\u00f3n es inferior a la responsabilidad hipotecaria por principal que figura inscrita en el Registro de la Propiedad de las correspondientes hipotecas.<\/p>\n

    CUESTI\u00d3N: Cu\u00e1l ser\u00eda la base imponible en la modalidad de Actos Jur\u00eddicos Documentados, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, de la cesi\u00f3n de cada uno de los pr\u00e9stamos o cr\u00e9ditos garantizados con hipoteca, considerando que dichos prestamos han sido parcialmente amortizados. En particular se consulta si la base imponible estar\u00eda integrada por el importe principal de cada pr\u00e9stamo o cr\u00e9dito pendiente de amortizaci\u00f3n en la fecha de la cesi\u00f3n, m\u00e1s los correspondientes intereses, indemnizaciones, penas por incumplimientos u otros conceptos an\u00e1logos, calculados de forma proporcional al principal pendiente de amortizaci\u00f3n en la fecha de la cesi\u00f3n.<\/p>\n

    CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\n

    (\u2026) \u00abEn cuanto a las cuestiones planteadas, en primer lugar cabe indicar que, dado que el cedente es un empresario o profesional en el desarrollo de su actividad, la operaci\u00f3n estar\u00e1 sujeta al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, lo que hace que no pueda estar sujeta a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del ITPAJD. Establecido lo anterior, la escritura de la cesi\u00f3n de los citados pr\u00e9stamos hipotecarios, cumple con todos los requisitos para estar sujeta a las dos cuotas \u2013fija y gradual\u2013 de la modalidad de actos jur\u00eddicos documentados, documentos notariales, del ITPAJD, puesto que se trata de una escritura notarial, que contiene objeto, cantidad o cosa valuable, inscribible en el Registro de la Propiedad y que no est\u00e1 sujeta a las otras dos modalidades del ITPAJD ni al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.<\/p>\n

    Respecto a la cuota gradual de documentos notariales, partiendo de que, como se ha establecido en reiteradas ocasiones en resoluciones judiciales, la base imponible no es el precio satisfecho por la cesionaria (adquirente) de los cr\u00e9ditos, sino el importe garantizado con la hipoteca, como establece el art\u00edculo 30.1 del TRLITPAJD, transcrito anteriormente, y que, l\u00f3gicamente, es el criterio de esta Direcci\u00f3n General, que viene manteniendo que \u201cla base imponible estar\u00e1 constituida por la total cantidad garantizada\u201d. En cuanto a la interpretaci\u00f3n que debe darse que esta \u00faltima frase, resulta conveniente precisar si \u201cla total cantidad garantizada\u201d se refiere a la pendiente de amortizaci\u00f3n en la fecha de la cesi\u00f3n \u2013m\u00e1s los correspondientes intereses, costas, etc.\u2013, o, por el contrario, la base imponible equivaldr\u00e1 al importe total de la garant\u00eda constituida en su momento a favor del cedente por el deudor (prestatario).<\/p>\n

    A este respecto, cabe se\u00f1alar que esta Direcci\u00f3n General ya ha manifestado en informe dirigido a algunas Comunidades Aut\u00f3nomas, en relaci\u00f3n con la modificaci\u00f3n de plazos y otros aspectos de los pr\u00e9stamos hipotecarios, que la base imponible estar\u00eda constituida \u201cpor el importe total garantizado, \u201ccon independencia de que tal importe sea igual, mayor o menor que el que garantizaba el pr\u00e9stamo hipotecario o cr\u00e9dito hipotecario que se ha novado\u201d, sin establecer una necesaria equivalencia entre la base imponible y el importe de la garant\u00eda constituida en su momento a favor del cedente por el (prestatario).<\/p>\n

    El citado criterio se sustenta en que, seg\u00fan el art\u00edculo 122 de la Ley Hipotecaria (Decreto de 8 de febrero de 1946, por el que se aprueba la nueva redacci\u00f3n oficial de la Ley Hipotecaria): \u201cLa hipoteca subsistir\u00e1 \u00edntegra, mientras no se cancele, sobre la totalidad de los bienes hipotecados, aunque se reduzca la obligaci\u00f3n garantizada, y sobre cualquiera parte de los mismos bienes que se conserve, aunque la restante haya desaparecido; pero sin perjuicio de lo que se dispone en los dos siguientes art\u00edculos.\u201d, lo que determina que la obligaci\u00f3n garantizada va disminuyendo a medida que se amorticen parcialmente los pr\u00e9stamos, puesto que el principal pasa a ser el que quede pendiente de pago en cada momento, debiendo calcularse a tal momento el importe de los intereses, costas y gastos que se hubieran pactado.<\/p>\n

    En suma, debe afirmarse que, en la cesi\u00f3n de pr\u00e9stamos hipotecarios, la base imponible estar\u00e1 integrada por la total cantidad garantizada, constituida por el importe del pr\u00e9stamo pendiente de amortizaci\u00f3n en la fecha de la cesi\u00f3n y los correspondientes intereses, indemnizaciones, penas por incumplimiento u otros conceptos an\u00e1logos, que se hubieran establecido\u00bb. (\u2026)<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/strong><\/p>\n

    Consulta que reitera el criterio anterior de la DGT, entre otros, en la en la consulta V1915-18 rese\u00f1ada en el informe de agosto de 2018, por lo que me reitero en el comentario:<\/span><\/p>\n

    \u00abOlvida que, aunque el art. 30.1 en sede de AJD se refiere en efecto a que la base imponible de los derechos reales de garant\u00eda es la responsabilidad hipotecaria, en este caso no estamos ante una constituci\u00f3n de los mismos, sino a una cesi\u00f3n de cr\u00e9ditos dotados de garant\u00eda hipotecaria, no siendo pues aplicable dicha regla.<\/span><\/p>\n

    Es obvio que una cesi\u00f3n de cr\u00e9ditos, aunque tengan garant\u00eda hipotecaria, puede tener un \u201cvalor real\u201d muy inferior a la responsabilidad hipotecaria vigente del mismo y no hay apoyo normativo para extender a su cesi\u00f3n la regla aplicable a su constituci\u00f3n\u00bb.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    .- CONSULTA DGT V2662-18, de 2 de octubre de 2018. TPO. La base imponible en los arrendamientos de viviendas sujetos a TPO est\u00e1 constituida por la suma de la renta a satisfacer durante tres a\u00f1os. <\/strong><\/p>\n

    HECHOS: El consultante, persona f\u00edsica, va a proceder a firmar un contrato de arrendamiento de una vivienda destinada a ser su vivienda habitual. Dicho contrato est\u00e1 sujeto a lo dispuesto en la Ley de Arrendamientos Urbanos y su duraci\u00f3n ser\u00e1 de 1 a\u00f1o.<\/p>\n

    CUESTI\u00d3N:<\/p>\n

    Primera. Si a efectos de la base imponible del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados por la constituci\u00f3n del arrendamiento, se ha de tener en cuenta el periodo que consta en el contrato o los 3 a\u00f1os regulados en el art\u00edculo 9.1 de la Ley de Arrendamientos Urbanos.<\/p>\n

    Segunda. Si con posterioridad a la realizaci\u00f3n del contrato renunciara a su derecho a la pr\u00f3rroga \u00bfse podr\u00eda tomar como base imponible del impuesto la duraci\u00f3n real y efectiva del arrendamiento?<\/p>\n

    Tercera. En el supuesto de que el arrendatario precediese a la rescisi\u00f3n del contrato antes de los tres a\u00f1os \u00bfproceder\u00eda solicitar a la Administraci\u00f3n la devoluci\u00f3n proporcional del tributo por el periodo no gozado?<\/p>\n

    CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\n

    La DGT tras transcribir el art. 9 de la LAU 29\/1994, que establece pr\u00f3rrogas potestativas para el arrendatario de hasta tres a\u00f1os y obligatorias para el arrendado, concluye, a la vista del art. 10.2 del TRITPAJD que:<\/p>\n

    (\u2026) \u00abLa base imponible del arrendamiento se determina en funci\u00f3n del per\u00edodo de duraci\u00f3n del contrato, el cual se fija en el art\u00edculo 9 de la LAU estableciendo una duraci\u00f3n m\u00ednima de tres a\u00f1os, en virtud de las pr\u00f3rrogas obligatorias que dicho precepto establece. Por lo tanto, el periodo que debe tenerse en cuenta es el de tres a\u00f1os, aunque con posterioridad al contrato el arrendatario renuncie a su derecho a las pr\u00f3rrogas y sin que, en ning\u00fan caso, proceda la devoluci\u00f3n del impuesto satisfecho si la duraci\u00f3n efectiva del contrato fuere inferior a dicho plazo, en virtud de lo dispuesto en el art\u00edculo 57 del TRLITPAJD conforme al cual tan solo proceder\u00eda dicha devoluci\u00f3n en el caso de que la rescisi\u00f3n del contrato fuese declarada o reconocida judicial o administrativa y por resoluci\u00f3n firme y siempre que sea solicitada en el plazo establecido\u00bb.<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/strong><\/p>\n

    No est\u00e1 de m\u00e1s rescatar esta consulta dado lo ef\u00edmero de la exenci\u00f3n establecida en el difunto RDL 21\/2018. Correcto el criterio de la DGT.<\/span><\/p>\n

    A\u00f1adir que los arrendamientos sujetos a TPO tributan por una escala especial (art. 12 TRITPAJD) sensiblemente inferior al tipo ordinario de AJD en las CCAA al que quedan sujetos los arrendamientos sujetos y no exentos de IVA cuando se formalizan en escritura p\u00fablica, reuniendo por tal formalizaci\u00f3n los requisitos del art. 31.2 del mismo TR. Paradojas tributarias.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    <\/a>C) IVA.<\/strong><\/h3>\n

    .- CONSULTA DGT V2933-18, de 14 de noviembre de 2018. IVA. La rehabilitaci\u00f3n de edificaciones para destinarla a la venta determina que el rehabilitador sea sujeto pasivo de IVA y que las transmisiones, terminada la misma queden sujetas y no exenta de IVA. <\/strong><\/p>\n

    HECHOS: El consultante es una persona f\u00edsica que adquiere una vivienda para su rehabilitaci\u00f3n y posterior venta a terceros. La rehabilitaci\u00f3n consiste en la renovaci\u00f3n completa del interior de la vivienda y su valor supera el 25 por ciento del valor de adquisici\u00f3n, sin el valor del suelo.<\/p>\n

    CUESTI\u00d3N: Sujeci\u00f3n al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido de la referida actividad, posible exenci\u00f3n, y condiciones para considerar una obra como de rehabilitaci\u00f3n.<\/p>\n

    CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\n

    La DGT, despu\u00e9s de hacer referencia a los arts. 4, 5 y 20.1.22 de la IVA, dice:<\/p>\n

    (\u2026) \u00abEs importante se\u00f1alar, en este sentido, que la condici\u00f3n de empresario o profesional est\u00e1 \u00edntimamente ligada a la intenci\u00f3n de venta, cesi\u00f3n o adjudicaci\u00f3n por cualquier t\u00edtulo del inmueble objeto de rehabilitaci\u00f3n. Si falta este \u00e1nimo, la consideraci\u00f3n de empresario o profesional quebrar\u00e1 y las operaciones se realizar\u00e1n al margen del \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido.<\/p>\n

    En t\u00e9rminos generales, la doctrina de este Centro Directivo ha venido considerando como promotor de edificaciones al propietario de los inmuebles que construye (promotor-constructor) o contrata la construcci\u00f3n (promotor) de los mismos para destinarlos a la venta, el alquiler o el uso propio.<\/p>\n

    De los hechos descritos parece deducirse que el consultante, que pretende rehabilitar el inmueble objeto de consulta para su puesta a la venta, tiene la condici\u00f3n de empresario o profesional a efectos del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido.<\/p>\n

    En este caso, el propietario del inmueble a reformar tendr\u00e1 la consideraci\u00f3n de promotor de la obra, teniendo la condici\u00f3n de empresario o profesional, ya que cumple el requisito de la intenci\u00f3n de venta o de explotaci\u00f3n econ\u00f3mica de la vivienda rehabilitada que exige el art\u00edculo 5 de la Ley 37\/1992″. (\u2026)<\/p>\n

    \u00abA las adquisiciones de inmuebles que realice el consultante que se encuentren sujetas al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido no les resultar\u00e1 de aplicaci\u00f3n la exenci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 20, apartado primero, n\u00famero 22\u00ba, de la Ley 37\/1992 siempre que vayan a ser destinados por la consultante a su rehabilitaci\u00f3n y las obras de rehabilitaci\u00f3n realizadas cumplan los requisitos se\u00f1alados en los apartados anteriores.<\/p>\n

    Asimismo, a las entregas que realice el consultante tras la rehabilitaci\u00f3n de dichos inmuebles, tampoco les resultar\u00e1 de aplicaci\u00f3n la citada exenci\u00f3n, ya que no tendr\u00e1n la consideraci\u00f3n de segundas entregas sino de primeras entregas siempre que, igualmente, se cumplan los requisitos se\u00f1alados relativos a la rehabilitaci\u00f3n a efectos del Impuesto.<\/p>\n

    No obstante lo anterior, en aquellos supuestos en los que no se cumpliesen los requisitos se\u00f1alados relativos a la rehabilitaci\u00f3n a efectos del Impuesto, no resultar\u00eda de aplicaci\u00f3n la excepci\u00f3n a la exenci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 20, apartado primero, n\u00famero 22\u00ba, letra A), de la Ley 37\/1992 de manera que las entregas de los inmuebles adquiridos por el consultante se encontrar\u00edan exentas del Impuesto, al igual que las posteriores entregas de los mismos que realice el consultante una vez finalizadas las obras de reforma\u00bb.<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/strong><\/span><\/p>\n

    Consulta digna de rese\u00f1a en cuanto resume el criterio tradicional de la DGT en las actuaciones de rehabilitaci\u00f3n:<\/span><\/p>\n

    .- La persona que realiza la rehabilitaci\u00f3n es sujeto pasivo de IVA en el ejercicio de su actividad siempre que la rehabilitaci\u00f3n cumpla los requisitos para ser considerada tal por la normativa del IVA y que el destino de la actuaci\u00f3n sea la enajenaci\u00f3n a terceros.<\/span><\/p>\n

    .- La adquisici\u00f3n de la edificaci\u00f3n para la rehabilitaci\u00f3n se equipara a la transmisi\u00f3n de solar edificable, por lo que, si el transmitente es sujeto pasivo de IVA, la misma queda sujeta y no exenta de IVA.<\/span><\/p>\n

    .- La transmisi\u00f3n de la edificaci\u00f3n resultante de la rehabilitaci\u00f3n se considera una primera transmisi\u00f3n de edificaci\u00f3n terminada sujeta y no exenta de IVA al tipo reducido del 10% (si es vivienda) u ordinario del 21% en otro caso.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    .- CONSULTA DGT V2672-18, de 2 de octubre de 2018. IVA-TPO. EL adquirente mortis causa de un terreno de uso industrial que pretende transmitirlo no es sujeto pasivo de IVA al no haber incorporado gastos de urbanizaci\u00f3n. <\/strong><\/p>\n

    HECHOS: La persona f\u00edsica consultante es copropietaria de un terreno de uso industrial adquirido por herencia. El consultante tiene intenci\u00f3n de transmitir su participaci\u00f3n en el pleno dominio sobre dicho terreno sin haberse iniciado las obras de urbanizaci\u00f3n del mismo.<\/p>\n

    CUESTI\u00d3N: Tributaci\u00f3n en el Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido de la transmisi\u00f3n referida.<\/p>\n

    CONTESTACI\u00d3N.<\/p>\n

    La DGT despu\u00e9s de referirse al art. 4 de la LIVA, dice:<\/p>\n

    (\u2026) \u00abLos preceptos anteriores son de aplicaci\u00f3n general y, por tanto, tambi\u00e9n a las personas f\u00edsicas que, consecuentemente, tendr\u00e1n la condici\u00f3n de empresarios a efectos del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido cuando ordenen un conjunto de medios personales y materiales, con independencia y bajo su responsabilidad, para desarrollar una actividad empresarial mediante la realizaci\u00f3n continuada de entregas de bienes o prestaciones de servicios, asumiendo el riesgo y ventura que pueda producirse en el desarrollo de tal actividad.<\/p>\n

    En relaci\u00f3n con las actuaciones de urbanizaci\u00f3n y reparcelaci\u00f3n de terrenos por quienes no ten\u00edan previamente a la realizaci\u00f3n de las mismas la condici\u00f3n de empresarios o profesionales, constituye doctrina reiterada de este Centro directivo que los propietarios de los terrenos afectados por la unidad de ejecuci\u00f3n no se convierten en empresarios o profesionales mientras no se les incorporen los costes de urbanizaci\u00f3n de dichos terrenos.<\/p>\n

    Por tanto, la persona f\u00edsica que con anterioridad al proyecto de actuaci\u00f3n urban\u00edstica no ostentaba la condici\u00f3n de empresario o profesional a efectos del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido adquiere, en principio, esta consideraci\u00f3n desde el momento en que se incorporan los costes de urbanizaci\u00f3n al terreno propiedad de la misma, que ser\u00e1 en el que se pague la primera derrama correspondiente a la prestaci\u00f3n de los servicios de urbanizaci\u00f3n.<\/p>\n

    En todo caso, es importante se\u00f1alar que la condici\u00f3n de empresario o profesional est\u00e1 \u00edntimamente ligada a la intenci\u00f3n de venta, cesi\u00f3n o adjudicaci\u00f3n por cualquier t\u00edtulo de los terrenos que se urbanizan. Si falta este \u00e1nimo, la consideraci\u00f3n de empresario o profesional quebrar\u00e1 y las operaciones se realizar\u00e1n al margen del \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido.<\/p>\n

    Seg\u00fan la descripci\u00f3n de hechos contenida en el escrito de consulta, el consultante va a transmitir su participaci\u00f3n en el terreno objeto de consulta sin haberse iniciado sobre el mismo obras de urbanizaci\u00f3n. En estas circunstancias, el consultante no tiene la consideraci\u00f3n de empresario o profesional a efectos del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido por no haber efectuado el pago de gastos de urbanizaci\u00f3n en el sentido anteriormente se\u00f1alado, salvo que con anterioridad ostentara la condici\u00f3n de empresario o profesional, por lo que la venta de su participaci\u00f3n en la propiedad del terreno no estar\u00eda sujeta a dicho tributo, sin perjuicio de la tributaci\u00f3n que corresponda por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos documentados\u00bb.<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/p>\n

    Interesante la consulta que aborda los supuestos, no tan infrecuentes, de transmisi\u00f3n por herederos de terrenos ya urbanos, de urbanizaci\u00f3n proyectada o en curso de urbanizaci\u00f3n como consecuencia de actuaciones urban\u00edsticas.<\/span><\/p>\n

    Pues bien, en todos estos casos, como bien indica la DGT, si el heredero no ha satisfecho gastos de urbanizaci\u00f3n, no puede devenir sujeto pasivo de IVA, aunque el causante si los hubiera satisfecho. Adem\u00e1s, la incorporaci\u00f3n de los gastos de urbanizaci\u00f3n es condici\u00f3n necesaria, pero no suficiente: se precisa adicionalmente un elemento finalista de enajenaci\u00f3n a terceros.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    <\/a>D) IRPF. <\/strong><\/h3>\n

    .- CONSULTA V2931-18, de 14\/11\/2018. IRPF. Los pr\u00e9stamos sin intereses concedidos por particulares autoliquidados exentos no quedan sujetos a retenci\u00f3n.<\/strong><\/p>\n

    HECHOS: La consultante, abogada, ha adquirido un local que va a afectar al ejercicio de su actividad profesional. Para financiar la adquisici\u00f3n ha suscrito con un hermano suyo un pr\u00e9stamo sin intereses, pr\u00e9stamo autoliquidado como exento por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados.<\/p>\n

    CUESTI\u00d3N: Obligaci\u00f3n de retener.<\/p>\n

    CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\n

    \u00abPartiendo del planteamiento de que la constituci\u00f3n del pr\u00e9stamo sobre el que se formula la consulta es realizada por el hermano de la consultante desde su condici\u00f3n de particular (no empresario o profesional en el ejercicio de su actividad), no estando por tanto sujeta esta operaci\u00f3n al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, aunque s\u00ed sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados \u2014concepto de transmisiones patrimoniales onerosas\u2014, aunque exenta, tal como ha sido autoliquidada por la contribuyente en el modelo 600 presentado ante la Agencia Tributaria de Catalunya, el \u00fanico asunto que procede abordar es el sometimiento a retenci\u00f3n.<\/p>\n

    El art\u00edculo 25.2 de la de la Ley 35\/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y de modificaci\u00f3n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del d\u00eda 29), incluye entre los rendimientos del capital mobiliario los \u201cobtenidos por la cesi\u00f3n a terceros de capitales propios\u201d. A\u00f1adiendo en un segundo p\u00e1rrafo que \u201ctienen esta consideraci\u00f3n las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominaci\u00f3n o naturaleza, dinerarias o en especie, como los intereses y cualquier otra forma de retribuci\u00f3n pactada como remuneraci\u00f3n por tal cesi\u00f3n, as\u00ed como las derivadas de la transmisi\u00f3n, reembolso, amortizaci\u00f3n, canje o conversi\u00f3n de cualquier clase de activos representativos de la captaci\u00f3n y utilizaci\u00f3n de capitales ajenos\u201d.<\/p>\n

    En relaci\u00f3n con lo se\u00f1alado en el p\u00e1rrafo anterior, procede indicar que el art\u00edculo 75.1.a) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, aprobado por el Real Decreto 439\/2007, de 30 de marzo (BOE del d\u00eda 31), incluye los rendimientos del capital mobiliario entre las rentas sujetas a retenci\u00f3n o ingreso a cuenta. Siendo el art\u00edculo 94 donde se recoge el nacimiento de la obligaci\u00f3n de retener y de ingresar a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario:<\/p>\n

    \u201c1. Con car\u00e1cter general, las obligaciones de retener y de ingresar a cuenta nacer\u00e1n en el momento de la exigibilidad de los rendimientos del capital mobiliario, dinerarios o en especie, sujetos a retenci\u00f3n o ingreso a cuenta, respectivamente, o en el de su pago o entrega si es anterior.<\/p>\n

    En particular, se entender\u00e1n exigibles los intereses en las fechas de vencimiento se\u00f1aladas en la escritura o contrato para su liquidaci\u00f3n o cobro, o cuando de otra forma se reconozcan en cuenta, aun cuando el perceptor no reclame su cobro o los rendimientos se acumulen al principal de la operaci\u00f3n, y los dividendos en la fecha establecida en el acuerdo de distribuci\u00f3n o a partir del d\u00eda siguiente al de su adopci\u00f3n a falta de la determinaci\u00f3n de la citada fecha. (\u2026)\u201d.<\/p>\n

    Por tanto, teniendo en cuenta la normativa expuesta, en el presente caso al tratarse de un pr\u00e9stamo gratuito realizado en un \u00e1mbito particular (entre familiares), no generador por tanto de rendimientos del capital mobiliario, no existir\u00e1 obligaci\u00f3n alguna de retenci\u00f3n o ingreso a cuenta por parte de la consultante\u00bb.<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/strong><\/p>\n

    Obvia la consulta, aunque no est\u00e1 de m\u00e1s traerla a colaci\u00f3n. Recordemos que los pr\u00e9stamos concedidos por particulares quedan sujetos y exentos en TPO (art. 45.I:B.15 TR ITPAJD) y que la autoliquidaci\u00f3n ante la administraci\u00f3n tributaria competente les dota de fecha fehaciente, lo que en esta consulta la DGT considera bastante para destruir la presunci\u00f3n de onerosidad del art. 6.5 de la LIRPF, con la secuela de no haber retenci\u00f3n posible por la sencilla raz\u00f3n que no es generador de renta.<\/span><\/p>\n

    Mejor en todo caso la formalizaci\u00f3n en escritura p\u00fablica puesto que a la fecha fehaciente a\u00f1ade los efectos probatorios del art. 1218 del CC.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    \u00a0<\/p>\n

    <\/a>TERCERA PARTE. INFORME DEL MES: MAPA FISCAL <\/strong>NO RESIDENTES ISD (I) TRANSMISIONES \u00abMORTIS CAUSA\u00bb<\/h2>\n

    (DE ACUERDO A LA CONSULTA V3151-18 DE LA DGT<\/a>)<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
    \n

    Punto de conexi\u00f3n<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Criterios de delimitaci\u00f3n<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Sujetos pasivos<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Hacienda y normativa aplicable<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/thead>\n

    \n

    Causante no residente comunitario o extracomunitario.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Con bienes en Espa\u00f1a<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Residente, no residente comunitario, no residente extracomunitario.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Hacienda estatal.<\/span><\/p>\n

    Normativa de la CA de mayor valor de los bienes en Espa\u00f1a.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Sin bienes en Espa\u00f1a<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    No residente comunitario o extracomunitario.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    No sujeto.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Residente.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Hacienda estatal.<\/span><\/p>\n

    Normativa de la CA en donde resida cada sujeto pasivo.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Causante residente en una CA.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Con bienes en Espa\u00f1a.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    No residente comunitario o extracomunitario.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Hacienda estatal.<\/span><\/p>\n

    Normativa de la CA de residencia del causante.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Residente.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Hacienda y normativa de la CA de residencia del causante.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Sin bienes en Espa\u00f1a.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    No residente comunitario o extracomunitario.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    No sujeto.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Residente.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Hacienda y normativa de la CA de residencia del causante.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    \u00a0<\/p>\n

    MAPA FISCAL NO RESIDENTES ISD (II) TRANSMISIONES \u00abINTER VIVOS\u00bb<\/h3>\n

    (DE ACUERDO A LA CONSULTA V3151-18 DE LA DGT)<\/a><\/p>\n

    \u00a0<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
    \n

    Punto de conexi\u00f3n<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Criterios de delimitaci\u00f3n<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Sujetos pasivos<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Hacienda y normativa aplicable<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/thead>\n

    \n

    Inmuebles.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Radicados en Espa\u00f1a.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Residentes.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Hacienda y normativa de la CA donde radique.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    No residentes comunitarios y extracomunitarios..<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Hacienda estatal.<\/span><\/p>\n

    Normativa de la CA donde radique el inmueble.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Radicados en el extranjero<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Residentes.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Hacienda estatal.<\/span><\/p>\n

    Normativa de la CA de residencia.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    No residentes comunitarios o extracomunitarios.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    No sujetos.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Otros bienes y derechos.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Situados en Espa\u00f1a.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Residentes.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Hacienda y normativa de la CA de residencia.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    No residentes comunitarios y extracomunitarios.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Hacienda estatal.<\/span><\/p>\n

    Normativa de la CA donde est\u00e9n situados.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Situados en el extranjero.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Residentes.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Hacienda y normativa de la CA de residencia.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    No residentes comunitarios y extracomunitarios.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    No sujetos.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    Claves, conceptos y reglas del mapa:<\/strong><\/h3>\n

    .- Los no residentes en el ISD: concepto, sujeci\u00f3n por obligaci\u00f3n real y hacienda competente.<\/strong><\/p>\n

    a) Concepto: son los contribuyentes que no tengan su residencia habitual en Espa\u00f1a. Para su determinaci\u00f3n se est\u00e1 a lo dispuesto en las normas del IRPF ( que permanezcan m\u00e1s de 183 d\u00edas fuera de territorio espa\u00f1ol comput\u00e1ndose los d\u00edas de no residencia con relaci\u00f3n a los trescientos sesenta y cinco d\u00edas anteriores al devengo ( art. 6 LISD, 9 LIRPF y 17 del RISD).<\/p>\n

    b) Resultan sujetos por obligaci\u00f3n real exclusivamente por los bienes y derecho en Espa\u00f1a o seguros sobre la vida sujetos al ISD contratados con entidades aseguradoras espa\u00f1olas o celebrados en Espa\u00f1a con entidades extranjeras que operan en ella (art. 7 LISD y 18 RISD).<\/p>\n

    c) La hacienda competente respecto de los sujetos pasivos no residentes es en todo caso la estatal, en concreto la Oficina de No Residentes de la AEAT. As\u00ed resulta del art. 32 de la Ley 22\/2009, de Cesi\u00f3n de Tributos). Es obligatorio el r\u00e9gimen de autoliquidaci\u00f3n (DA 2\u00aa.2 LISD).<\/p>\n

    d) Advertencia: las Comunidades Aut\u00f3nomas del Pa\u00eds Vasco y Navarra no se rigen en la delimitaci\u00f3n de competencias por la Ley 22\/2009, sino por los puntos de conexi\u00f3n establecidos en el Concierto y Convenio respectivamente, normas que en algunos casos puntuales atribuyen la competencia respecto de no residentes a dichas CCAA.<\/p>\n

    .- R\u00e9gimen de los sujetos pasivos no residentes en la DA 2\u00aa de la LISD. <\/strong><\/h3>\n

    La vigente redacci\u00f3n de la DA 2\u00aa de la LISD se debe a la DF3\u00aa de la Ley 26\/2014 y trae causa, como su propio encabezamiento indica, de la sentencia del TJUE de 3 de septiembre de 2014. En la misma, manteniendo la competencia estatal, se establece a favor exclusivamente de los e no residentes de la Uni\u00f3n Europea o del Espacio Econ\u00f3mico Europeo el derecho a la aplicaci\u00f3n de la normativa de la Comunidad Aut\u00f3noma con una vinculaci\u00f3n m\u00e1s estrecha. Por el contrario, los no residentes extra UE y EEE, ante el silencio de la norma, deben aplicar la normativa estatal en todo caso.<\/p>\n

    La consulta de la DGT V3151-18, de 11 de diciembre de 2018, considera en atenci\u00f3n a la normativa y jurisprudencia de la UE y de nuestros TS y TC que igualmente los no residentes ajenos a la UE y EEE tienen derecho a aplicar la normativa m\u00e1s pr\u00f3xima de la CA de acuerdo a las reglas que establece la DA 2\u00aa.<\/p>\n

    VER COMENTARIO A LA CONSULTA<\/a><\/strong><\/p>\n

    .- Claves del mapa. <\/strong><\/h3>\n

    a) No residente comunitario<\/strong>: no residente en Espa\u00f1a, residente en un Estado de la Uni\u00f3n Europea (UE) o del Espacio Econ\u00f3mico Europeo (EEE).<\/p>\n

    b) No residente extracomunitario<\/strong>: no residente en Espa\u00f1a, residente en un Estado ajeno a la UE o al EEE.<\/p>\n

    PONENTE: JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/p>\n

     <\/p>\n

    <\/a>ENLACES:<\/span>\u00a0<\/h2>\n

    P\u00c1GINAS POR IMPUESTOS: \u00a0GENERAL<\/a> \u00a0– \u00a0ISD<\/a> \u00a0– \u00a0ITPAJD<\/a>\u00a0 –\u00a0 IRPF<\/a>\u00a0 –\u00a0 IVA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    IR A LA SECCI\u00d3N<\/a>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n

    INFORMES MENSUALES<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    MAPAS FISCALES<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    PORTADA HIST\u00d3RICA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ, NUEVO MIEMBRO DEL EQUIPO DE REDACCI\u00d3N DE NYR<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ COLABORAR\u00c1 CON NyR<\/strong><\/a><\/span><\/p>\n

    NORMAS: \u00a0 Cuadro general.<\/a> \u00a0 \u00a0 Por meses. <\/a>\u00a0 \u00a0 + Destacadas<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    NORMAS: \u00a0 Res\u00famenes 2002 \u2013 2018.<\/a>\u00a0 \u00a0Futuras.<\/a>\u00a0 \u00a0Consumo<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    NORMAS: \u00a0\u00a0Tratados internacionales<\/a>,\u00a0\u00a0Derecho Foral<\/a>, \u00a0<\/span>Uni\u00f3n Europea<\/a><\/span><\/strong><\/span><\/p>\n

    RESOLUCIONES: \u00a0 \u00a0Por meses.<\/a> \u00a0 Por titulares.<\/a>\u00a0 \u00cdndice Juan Carlos Casas<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    WEB: \u00a0\u00a0Qu\u00e9 ofrecemos<\/a>\u00a0 NyR, p\u00e1gina de inicio<\/a><\/span>\u00a0 \u00a0<\/span>Ideario<\/a><\/span><\/strong><\/span><\/p>\n

    CASOS PR\u00c1CTICOS: \u00a0 Madrid y Bilbao.<\/a>\u00a0 \u00a0 Internacional<\/a>.<\/strong><\/span><\/p>\n

    IR ARRIBA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    \u00a0PORTADA DE LA WEB<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

    \"Informe<\/a>

    Z\u00f3calo de Ciudad de M\u00e9xico. Por Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez<\/p><\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    INFORME FISCAL FEBRERO 2019 JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ\u00a0 Notario de Valencia \u00a0 PRESENTACI\u00d3N DEL INFORME: En normativa, cesado el chaparr\u00f3n de normas de fin de a\u00f1o, destacar en enero la Ley 2\/2019, de presupuestos de Extremadura que introduce un nuevo tipo reducido en AJD. La rese\u00f1a jurisprudencial incluye una miscel\u00e1nea que sin constituir hitos conviene […]<\/p>\n","protected":false},"author":10,"featured_media":57496,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_bbp_topic_count":0,"_bbp_reply_count":0,"_bbp_total_topic_count":0,"_bbp_total_reply_count":0,"_bbp_voice_count":0,"_bbp_anonymous_reply_count":0,"_bbp_topic_count_hidden":0,"_bbp_reply_count_hidden":0,"_bbp_forum_subforum_count":0,"footnotes":""},"categories":[259],"tags":[5969,10385,9252,10386,10267,10269,10268,6804,1256,9357,6403,10384],"class_list":{"0":"post-57487","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-informes-mensuales-fiscal","8":"tag-ajuar-domestico","9":"tag-ciudad-de-mexico","10":"tag-consulta-vinculante","11":"tag-delimitacion-iva-tpo","12":"tag-extracomunitarios","13":"tag-impuesto-de-donaciones","14":"tag-impuesto-de-sucesiones","15":"tag-isd","16":"tag-javier-maximo-juarez-gonzalez","17":"tag-mapa-fiscal","18":"tag-no-residentes","19":"tag-zocalo"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/57487","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/users\/10"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=57487"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/57487\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media\/57496"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=57487"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=57487"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=57487"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}