{"id":58407,"date":"2019-03-28T18:36:36","date_gmt":"2019-03-28T17:36:36","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=58407"},"modified":"2023-05-08T18:34:43","modified_gmt":"2023-05-08T16:34:43","slug":"informe-actualidad-fiscal-marzo-2019-mapa-fiscal-arrendamiento-financiero-leasing-inmobiliario","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/informes-mensuales-fiscal\/informe-actualidad-fiscal-marzo-2019-mapa-fiscal-arrendamiento-financiero-leasing-inmobiliario\/","title":{"rendered":"Informe Actualidad Fiscal Marzo 2019. Mapa fiscal arrendamiento financiero leasing inmobiliario."},"content":{"rendered":"

<\/a>INFORME FISCAL MARZO 2019<\/strong><\/span><\/h1>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ<\/strong>\u00a0<\/h2>\n

Notario de Valencia<\/h2>\n

\u00a0<\/h2>\n

PRESENTACI\u00d3N DEL INFORME:<\/strong><\/h2>\n

El informe correspondiente a este templado marzo de 2019, proclamaci\u00f3n anticipada de primavera, se estructura en las tres partes ya conocidas: normativa publicada en el mes de febrero, jurisprudencia y un informe del mes.<\/p>\n

Respecto de la parte normativa destacar la Ley 1\/2019 de Castilla y Le\u00f3n que modifica el TR de impuestos cedidos purgando los beneficios fiscales preexistentes aplicables a pr\u00e9stamos y cr\u00e9ditos hipotecarios<\/strong> consecuencia del traslado de la condici\u00f3n del sujeto pasivo en AJD al prestamista.<\/p>\n

La rese\u00f1a jurisprudencial<\/strong> presenta, adem\u00e1s de la miscel\u00e1nea habitual de inter\u00e9s, determinados hitos muy relevantes a destacar:<\/p>\n

.- En el ISD, la consulta de la DGT V3203-18 a prop\u00f3sito de la tributaci\u00f3n de un legado de entrega diferido a un momento posterior a la apertura de la sucesi\u00f3n.<\/strong><\/p>\n

.- En ITP y AJD, sendas sentencias del TS de 6 de febrero y 13 de marzo de 2019 relativas respectivamente a la base imponible de las daciones en pago en TPO y a la tributaci\u00f3n de las novaciones modificativas<\/strong> no exentas en los pr\u00e9stamos hipotecarios sujetos a AJD. La \u00faltima es esencial pues pone fin a la perniciosa pr\u00e1ctica administrativa de hacer tributar cualquier novaci\u00f3n no exenta como \u00abhipoteca nueva\u00bb<\/strong> (sobre la total responsabilidad hipotecaria).<\/p>\n

El informe del mes persevera en la saga de los mapas fiscales, en este caso referido a la tributaci\u00f3n<\/strong> en todas sus fases y en todos los tributos del arrendamiento financiero inmobiliario.<\/strong><\/p>\n

Saludos cordiales.<\/p>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/p>\n

Los informes fiscales son elaborados con la colaboraci\u00f3n de mis compa\u00f1eros Jos\u00e9 Mar\u00eda Carrau Carbonell, Jes\u00fas Beneyto Feliu, Jaime Fern\u00e1ndez Tussy, Juan Gald\u00f3n L\u00f3pez, Conrado G\u00f3mez Bravo, Federico Palasi Roig y Jos\u00e9 Antonio P\u00e9rez \u00c1lvarez, a los que agradezco su contribuci\u00f3n.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

ESQUEMA:<\/strong><\/h2>\n

PARTE PRIMERA: NOVEDADES NORMATIVAS MES DE FEBRERO.<\/strong><\/a><\/h3>\n

I<\/strong>ncluye normativa de Canarias, Castilla-La Mancha, Castilla y Le\u00f3n, Catalu\u00f1a, Extremadura, Navarra y el Pa\u00eds Vasco.<\/strong><\/p>\n

PARTE SEGUNDA: JURISPRUDENCIA.<\/strong><\/a><\/h3>\n

A) IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- SENTENCIA TS DE 25\/2\/2019, ROJ 802\/2019. SUCESIONES: en el procedimiento comprobaci\u00f3n de valores no se pueden incluir bienes o derechos distintos del documento notarial de herencia.<\/strong><\/p>\n

.- SENTENCIA TSJ DE ARAG\u00d3N DE 10\/12\/2018, ROJ 1248\/2018. SUCESIONES: la reducci\u00f3n de participaciones en entidades es aplicable a una dedicada al arrendamiento de inmuebles siempre que desarrolle efectivamente una actividad econ\u00f3mica y se cumplan los restantes requisitos. <\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V3203-18, DE 17\/12\/2018. IS. SUCESIONES: los legados cuya entrega y posesi\u00f3n por los legatarios se difiere por el testamento a un momento posterior a la apertura de la sucesi\u00f3n, tributan cuando se verifica efectivamente la entrega de acuerdo al t\u00edtulo sucesorio.<\/strong><\/p>\n

B) ITP Y AJD.<\/strong>\u00a0<\/strong><\/a><\/p>\n

.- SENTENCIA TS DE 6\/2\/2019, ROJ 481\/2019. TPO: la base imponible en las daciones en pago est\u00e1 constituida por el importe de la deuda que se extingue por la misma si es superior al valor real del inmueble. <\/strong><\/p>\n

– SENTENCIA TS DE 13\/3\/2019, ROJ 748\/2019. AJD: Las novaciones de pr\u00e9stamos hipotecarios sujetos a AJD de cl\u00e1usulas financieras no exentas por la ley 2\/1994, s\u00f3lo inciden en AJD cuando sean inscribibles y tengan objeto valuable. De resultar sujetas, no tributan como \u00abhipoteca nueva\u00bb, sino que su base imponible se constri\u00f1e al contenido econ\u00f3mico de la cl\u00e1usula. <\/strong><\/p>\n

.- SENTENCIA TSJ DE MURCIA DE 28\/11\/2018, ROJ 2303\/18. AJD DOCUMENTOS MERCANTILES: el pagar\u00e9 nominativo a la orden tributa por AJD-documentos mercantiles.<\/strong><\/p>\n

.- SENTENCIA TSJ DE CASTILLA LA MANCHA DE 28\/12\/2018, ROJ 3107\/2018. TPO: el expediente de dominio para inmatriculaci\u00f3n o reanudaci\u00f3n del tracto tributa por TPO a menos que se acredite el pago de la transmisi\u00f3n que suple.<\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA V0142-19, DE 21\/1\/2019. TPO y AJD: los documentos notariales (entre otros, expediente del art. 201 de la LH) para justificar excesos de cabida no quedan sujetos a TPO ni a AJD. <\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA V3115-18, DE 5\/12\/2018. TPO: compraventa verbal realizada hace 20 a\u00f1os: se devenga a la fecha en que se presenta la autoliquidaci\u00f3n, aplic\u00e1ndose las normas de liquidaci\u00f3n a tal fecha. No puede considerarse prescrita.<\/strong><\/p>\n

C) IRPF.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- SENTENCIA DEL TS DE 20\/12\/2018, ROJ 4390\/2018. IRPF. Exenci\u00f3n de la transmisi\u00f3n de la vivienda habitual por mayores de 65 a\u00f1os: debe titularse en pleno dominio por el transmitente los tres a\u00f1os anteriores, adem\u00e1s de constituir su vivienda habitual. <\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V3274-18, DE 26712\/2018. IRPF. Exenci\u00f3n reinversi\u00f3n de vivienda habitual y comodato: el comodato interino al vendedor no impide la exenci\u00f3n por reinversi\u00f3n de vivienda habitual siempre que se cumplan en sus t\u00e9rminos los requisitos, las cantidades percibidas por penalizaci\u00f3n pactada por retraso en el desalojo por el vendedor tributan para el comprador como rendimientos de capital inmobiliario<\/strong>.<\/p>\n

.- CONSULTA DGT V3146-18, DE 11\/12\/2018. IRPF, rendimientos del capital inmobiliario: los gastos de reparaci\u00f3n y conservaci\u00f3n de inmuebles para su arrendamiento son deducibles por el arrendador.<\/strong><\/p>\n

PARTE TERCERA: MAPA FISCAL DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO DE INMUEBLES (\u00abLEASING INMOBILIARIO\u00bb) EN LA IMPOSICI\u00d3N INDIRECTA.<\/a>\u00a0<\/strong><\/h3>\n

\u00a0<\/p>\n

DESARROLLO DEL INFORME:<\/b><\/h2>\n

<\/a>PARTE PRIMERA: NOVEDADES NORMATIVAS MES DE FEBRERO.<\/strong><\/h2>\n

A) CANARIAS. <\/strong><\/p>\n

.- ORDEN de 8\/2\/2019 (BOC 14\/2\/2019) <\/strong>\u00a0por la que se aprueban los coeficientes aplicables al valor catastral<\/strong> para estimar el valor real de determinados bienes inmuebles urbanos a efectos de la liquidaci\u00f3n de los hechos imponibles del ITP y AJD e ISD que se devenguen desde la entrada en vigor de la presente Orden hasta el d\u00eda 31 de diciembre de 2019.<\/p>\n

B) CASTILLA LA MANCHA.<\/strong><\/p>\n

.- <\/strong>Orden 25\/2019, de 5\/2\/2019 (DOCLM 14\/2\/2019) <\/strong>de la Consejer\u00eda de Hacienda y Administraciones P\u00fablicas, por la que se aprueban las normas para la aplicaci\u00f3n de los medios de valoraci\u00f3n previstos en el art\u00edculo 57 de la LGT, a los bienes inmuebles de naturaleza urbana en el \u00e1mbito de los ISD e ITP y AJD.<\/strong><\/p>\n

C) CASTILLA Y LE\u00d3N, <\/strong><\/p>\n

.- LEY 1\/2019 (BOCL 20\/2\/2019)<\/strong> de modificaci\u00f3n del TR (DL 1\/2013) en materia de tributos propios y cedidos: se suprimen los beneficios fiscales (tipos reducidos y bonificaciones en cuota) aplicables a los pr\u00e9stamos y cr\u00e9ditos hipotecarios.<\/strong><\/p>\n

D) CATALU\u00d1A. <\/strong><\/p>\n

.- <\/strong>ORDEN VEH\/28\/2019, de 15\/2\/2019 (DOGC 22\/2\/2019) ,<\/strong> por la que se aprueba el modelo 673 de la declaraci\u00f3n informativa anual sobre indemnizaciones por p\u00f3lizas de seguros de vida susceptibles de tributar por el ISD.<\/strong><\/p>\n

.- ORDEN VEH\/29\/2019, de 15\/2\/2019, (DOGC 22\/2\/2019<\/strong>) por la que se aprueba el modelo 644 de la declaraci\u00f3n informativa anual sobre la reventa de bienes muebles susceptibles de tributar por el ITP Y AJD.<\/p>\n

.- ORDEN VEH\/30\/2019, de 15\/2\/2019 (DOGC 2272\/2019),<\/strong> por la que se aprueba el modelo 643 de la declaraci\u00f3n informativa anual sobre las transmisiones realizadas por personas que hacen subastas de bienes susceptibles de tributar por el ITP y AJD.<\/strong><\/p>\n

E) EXTREMADURA.<\/strong><\/p>\n

.- <\/strong>Orden de 7\/2\/2019 (DOE 13\/2\/2019) <\/strong>por la que se aprueban los precios medios en el mercado para estimar el valor real de los veh\u00edculos comerciales e industriales ligeros usados, a efectos de la liquidaci\u00f3n de los hechos imponibles de ITP y AJD e ISD<\/strong> que se devenguen desde la entrada en vigor de la presente orden hasta el 31 de diciembre de 2019 y que no figuren en las tablas de precios medios de venta aprobados por el Ministerio de Hacienda.<\/p>\n

F) NAVARRA.<\/strong><\/p>\n

.- <\/strong>ORDEN FORAL 6\/2019, de 21\/2\/2019 (BON 11\/2\/2019)<\/strong> del Consejero de Hacienda y Pol\u00edtica Financiera, por la que se aprueban los precios medios de venta de veh\u00edculos y de embarcaciones usados, aplicables en la gesti\u00f3n del ISD y del ITP y AJD <\/strong>y Especial sobre Determinados Medios de Transporte.<\/p>\n

.- <\/strong>LEY FORAL 3\/2019, de 24 enero (BON 6\/2\/2019<\/strong>) por la que se modifica la Ley Foral 2\/1995, de 10 de marzo, de Haciendas Locales de Navarra.<\/strong><\/p>\n

.- DECRETO FORAL LEGISLATIVO 1\/2019, de 30\/1\/2019 (BON 14\/2\/2019) <\/strong>\u00a0de Armonizaci\u00f3n Tributaria, por el que se modifica la Ley Foral 19\/1992, de 30 de diciembre, del IVA.<\/strong><\/p>\n

G ) PA\u00cdS VASCO.<\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/strong>.- ALAVA. Norma Foral 1\/2019, de 16\/1\/2019 \u00a0(BOTHA 4\/2\/2019) , de modificaci\u00f3n de la Norma Foral 33\/2013, del IRPF. <\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/strong>.- \u00c1LAVA. Decreto Foral 5\/2019, del Consejo de Gobierno Foral de 12\/2\/2019 (BOTHA 20\/2\/2019) <\/strong>de regulaci\u00f3n del r\u00e9gimen simplificado del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido<\/strong> para el 2019.<\/p>\n

\u00a0<\/strong>.- GUIPUZCOA. <\/strong>Decreto Foral 3\/2019, de 19\/2\/2019 (BOG 21\/2\/2019) <\/strong>\u00a0por el que se modifica el Reglamento por el que se desarrollan determinadas obligaciones tributarias formales.<\/strong><\/p>\n

.- GUIPUZCOA. <\/strong>Norma Foral 3\/2019, de 11\/2\/2019 (BOG 20\/2\/2019) de aprobaci\u00f3n de determinadas medidas tributarias para el a\u00f1o 2019.<\/strong><\/p>\n

.- VIZCAYA.- <\/strong>DECRETO FORAL NORMATIVO 1\/2019, de 19\/2\/2019 (BOV 21\/2\/2019) \u00a0por el que se modifica la Norma Foral 7\/1994, de 9 de noviembre, del IVA<\/strong> y por el que se completa el r\u00e9gimen fiscal de la fase final de la UEFA Euro 2020.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

<\/a>PARTE SEGUNDA: JURISPRUDENCIA<\/strong><\/h2>\n

<\/a>A) IMPUESTO DE SUCESIONES.<\/strong><\/h3>\n

.- SENTENCIA TS DE 25\/2\/2019, ROJ 802\/2019<\/a>. SUCESIONES: en el procedimiento comprobaci\u00f3n de valores no se pueden incluir bienes o derechos distintos del documento notarial de herencia.<\/strong><\/p>\n

(\u2026) \u00abTERCERO.- La cuesti\u00f3n que presenta inter\u00e9s casacional objetivo para la formaci\u00f3n de jurisprudencia seg\u00fan el auto de admisi\u00f3n del recurso de casaci\u00f3n.<\/em><\/p>\n

La determina as\u00ed la parte dispositiva del auto:<\/p>\n

\u00bb 2\u00ba) La cuesti\u00f3n que presenta inter\u00e9s casacional objetivo para la formaci\u00f3n de la jurisprudencia consiste en: La interpretaci\u00f3n del art\u00edculo 57.4 LGT\/2003 y, en relaci\u00f3n con el anterior, los art\u00edculos 160.1 y 160.4 RGAPGIT\/2007, y todos ellos en los m\u00e1rgenes procedimentales descritos por el art\u00edculo 134 LGT\/2003 ,<\/p>\n

sentando doctrina legal respecto de si, en virtud de los citados preceptos, resulta o no ajustado a derecho regularizar elementos de la obligaci\u00f3n tributaria, distintos de la mera comprobaci\u00f3n del valor de los bienes declarados, en el seno de un procedimiento aut\u00f3nomo de comprobaci\u00f3n de valores\u00bb.<\/p>\n

(\u2026) \u00abQUINTO.- An\u00e1lisis del recurso de casaci\u00f3n.<\/em><\/p>\n

En el procedimiento de comprobaci\u00f3n de valores tramitado en relaci\u00f3n con una liquidaci\u00f3n por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, la Administraci\u00f3n tributaria no puede incluir derechos distintos a los que figuren en el documento notarial de aceptaci\u00f3n y adjudicaci\u00f3n de herencia y entrega de legados que el contribuyente haya acompa\u00f1ado a su declaraci\u00f3n.<\/p>\n

Pero s\u00ed puede determinar, con base en ese t\u00edtulo notarial, cual es el concreto objeto de cada uno de los derechos que mediante dicho t\u00edtulo se adjudican a cada heredero o legatario; como tambi\u00e9n cuales son las caracter\u00edsticas cualitativas o cuantitativas que, resultantes de dicho t\u00edtulo, sean necesarias para la valoraci\u00f3n\u00a0del bien de que se trate.<\/p>\n

Debi\u00e9ndose se\u00f1alar a este respecto, como acertadamente recuerda la sentencia recurrida, que el art\u00edculo 160 del RtoGral\/GI-Trib. 2007 incluye el elenco de elementos y operaciones que pueden ser ponderados o realizados para efectuar la comprobaci\u00f3n de valores: datos en poder de la Administraci\u00f3n, datos consignados en las declaraciones tributarias, justificantes presentados, requerimientos de informaci\u00f3n al obligado tributario o a terceros y el examen f\u00edsico y documental de los bienes y derechos objeto de valoraci\u00f3n.<\/p>\n

A lo que antecede debe a\u00f1adirse que en el actual caso litigioso el t\u00edtulo formal que la contribuyente present\u00f3 junto a su autoliquidaci\u00f3n fue la escritura p\u00fablica de 21 de mayo de 2009, y la adquisici\u00f3n en favor de la recurrente sujeta a gravamen que resulta de dicho t\u00edtulo notarial est\u00e1 referida a la totalidad del inmueble de la CALLE000 de M\u00e1laga.<\/p>\n

Por lo cual, no puede compartirse la idea principal, en la que pretende sustentarse el recurso de casaci\u00f3n, de que el procedimiento de comprobaci\u00f3n de valores se excedi\u00f3 del objeto que legalmente tiene asignado; pues lo que la Administraci\u00f3n llev\u00f3 a cabo, como resulta de todo lo expuesto, fue tan s\u00f3lo una determinaci\u00f3n de las concretas caracter\u00edsticas de los bienes a los que iba referida la adquisici\u00f3n mortis causa sujeta a tributaci\u00f3n, y tomando como base para ello el documento notarial que formalizaba dicha adquisici\u00f3n\u00bb.<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/p>\n

Los aspectos de procedimiento tributario, aunque instrumentales, tienen una enorme importancia en la gesti\u00f3n del tributo.<\/span><\/p>\n

Por eso, adem\u00e1s de por d\u00f3nde viene, es de rese\u00f1ar esta sentencia que acota el procedimiento de comprobaci\u00f3n de valores a la propia revisi\u00f3n de los bienes y derechos incluidos en el documento soporte del hecho imponible.<\/span><\/p>\n

En el caso concreto, se rechaza el recurso pues el bien en cuesti\u00f3n se relacionaba en la escritura y se adjudicaba a la recurrente, por lo que el procedimiento se ha ce\u00f1ido a su objeto.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

.- SENTENCIA TSJ DE ARAG\u00d3N DE 10\/12\/2018, ROJ 1248\/2018. SUCESIONES: la reducci\u00f3n de participaciones en entidades es aplicable a una dedicada al arrendamiento de inmuebles siempre que desarrolle efectivamente una actividad econ\u00f3mica y se cumplan los restantes requisitos. <\/strong><\/p>\n

\u00abTERCERO <\/em><\/strong>.- Esta Sala ha tenido ocasi\u00f3n de indicar en sentencia de 17-01-2018, n\u00ba 7\/2018, rec. 77\/2016: \u00bb Para resolver esta controversia debe se\u00f1alarse que el Tribunal Supremo ha mantenido -como dijo, entre otras, en la sentencia de 15 de septiembre de 2011, con cita de la de 28 de octubre de 2010 (recurso de casaci\u00f3n<\/p>\n

para la unificaci\u00f3n de doctrina 218\/2006)- que \u00abQuerer reducir la actividad empresarial a la necesidad de tener empleados y local y en base a ello a afirmar que como no se tiene no se desarrolla actividad empresarial, no es correcto, ya que la actividad empresarial se define por la actividad que se desarrolla, siendo la existencia de empleados o no un dato a tener en cuenta pero no lo esencial, que consiste en la ordenaci\u00f3n de medios para desarrollar una actividad de beneficio.\u00bb<\/p>\n

A partir de este criterio , el Alto Tribunal ha negado que exista actividad empresarial, por ejemplo, en un supuesto en el que est\u00e1n arrendados cuatro inmuebles (\u00abla existencia de una actividad econ\u00f3mica debe valorarse tambi\u00e9n por la ordenaci\u00f3n de medios de la entidad y realmente no puede considerarse que por el hecho de utilizar un despacho de un piso del inmueble, del que est\u00e1n arrendados solamente cuatro pisos, sin que se haya acreditado otra cosa por la administraci\u00f3n, estemos ante el ejercicio de una actividad econ\u00f3mica\u00bb STS Sala 3\u00aa, sec. 2\u00aa, S 14-6-2017, n\u00ba 1055\/2017, rec. 261\/2016).<\/p>\n

En el caso que nos ocupa la parte demandante presenta un detallado informe pericial que concluye correctamente, a juicio de esta Sala, que Inmobiliaria Guicar S.A. ha contado durante los a\u00f1os 2008 a 2012 con una organizaci\u00f3n de medios personales y materiales, y con una infraestructura necesaria y suficiente para<\/p>\n

la obtenci\u00f3n de lucro o beneficio, como requisitos necesarios para afirmar que dicha sociedad ejerce una actividad econ\u00f3mica.<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/p>\n

Como es sabido, la exenci\u00f3n en el Impuesto de Patrimonio de participaciones en entidades exige que la entidad realice efectivamente una actividad econ\u00f3mica – art. 4.8.2.a) de la LIP -.<\/span><\/p>\n

En el caso concreto de entidades destinadas al arrendamiento de inmuebles el criterio diferenciador entre la mera sociedad patrimonial de gesti\u00f3n inmobiliaria y la realizaci\u00f3n de una actividad econ\u00f3mica se encuentra en el art. 27.2 de la LIRPF que anteriormente exig\u00eda un local y persona empleada con contrato laboral y a jornada completa y actualmente solo \u00e9ste \u00faltimo requisito.<\/span><\/p>\n

Pues bien, para la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n en sucesiones del art. 20.2 es condici\u00f3n indispensable que concurran al devengo los requisitos de exenci\u00f3n en el Impuesto de Patrimonio, puntualizando la sentencia que, de acuerdo a la jurisprudencia del TS – sentencia de 28\/10\/2010 -. adem\u00e1s de la justificaci\u00f3n de dichos requisitos espec\u00edficos para la actividad de arrendamiento, en todo caso es preciso que la entidad realice la ordenaci\u00f3n de medios para desarrollar una actividad de beneficio<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

\u00a0<\/strong>.- CONSULTA DGT V3203-18, DE 17\/12\/2018. IS. SUCESIONES: los legados cuya entrega y posesi\u00f3n por los legatarios se difiere por el testamento a un momento posterior a la apertura de la sucesi\u00f3n, tributan cuando se verifica efectivamente la entrega de acuerdo al t\u00edtulo sucesorio.<\/strong><\/p>\n

HECHOS: La madre de los consultantes es la propietaria de una participaci\u00f3n en una compa\u00f1\u00eda mercantil que constituye una parte importante de su patrimonio familiar. Se plantea establecer en su testamento una cl\u00e1usula que suspenda la toma de posesi\u00f3n del legado de estas participaciones hasta que los hijos tengan una edad avanzada y les permita decidir si, en ese momento, quieren aceptar dicho legado o quieren renunciar y que pase a sus nietos.<\/p>\n

CUESTI\u00d3N: Tributaci\u00f3n de la operaci\u00f3n cuando fallezca la causante.<\/p>\n

CONTESTACI\u00d3N: La DGT despu\u00e9s de transcribir los arts. 24 y 9 de la LISD y 47.3, 67 y 87 del RISD, afirma:<\/p>\n

\u00abEs decir, el fallecimiento de la causante determinar\u00e1 el comienzo del plazo de declaraci\u00f3n o autoliquidaci\u00f3n, mientras que el devengo del impuesto determinar\u00e1 el nacimiento de la obligaci\u00f3n tributaria principal. En otras palabras, la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n deber\u00e1 realizarse en general en el plazo de seis meses desde el fallecimiento del causante, incluyendo tanto la herencia como el legado condicional, pero la obligaci\u00f3n de pago no nacer\u00e1 hasta que no se haya devengado el impuesto, momento que en general coincidir\u00e1 con el fallecimiento del causante, pero que quedar\u00e1 diferido al momento en que se cumpla la condici\u00f3n o desaparezca la limitaci\u00f3n si la efectividad de la adquisici\u00f3n se halla suspendida por la existencia de una condici\u00f3n, un t\u00e9rmino, un fideicomiso o cualquier otra limitaci\u00f3n, como es el caso del legado en cuesti\u00f3n.<\/p>\n

Una vez cumplida la condici\u00f3n suspensiva (que el menor de los cuatro hermanos cumpla la edad de 55 a\u00f1os, o en su defecto, la siguiente en edad cumpla la edad de 59 a\u00f1os) lo que tendr\u00e1n que hacer los legatarios es una declaraci\u00f3n o autoliquidaci\u00f3n complementaria, para efectuar el pago correspondiente al legado. La base imponible a considerar en sus autoliquidaciones por parte de cada uno de los legatarios es el valor real correspondiente al elemento adquirido v\u00eda legado\u00bb.<\/p>\n

(\u2026) \u00abLa base imponible a consignar en la declaraci\u00f3n o autoliquidaci\u00f3n complementaria ser\u00e1 la correspondiente al legado, si bien el tipo efectivo de gravamen ser\u00e1 el tipo medio resultante de aplicar la tarifa vigente en el momento del nuevo devengo a la base imponible total de la sucesi\u00f3n, es decir, a la suma de la herencia m\u00e1s el legado. Por tanto, la cuota tributaria correspondiente al legado ser\u00e1 la resultante de aplicar a la base liquidable de la actual adquisici\u00f3n (el legado), el tipo medio correspondiente a la base liquidable te\u00f3rica del total de las adquisiciones de la sucesi\u00f3n.<\/p>\n

En cuanto al valor a consignar, ser\u00e1 el valor neto de cada bien en el momento de su adquisici\u00f3n: los bienes adquiridos por la herencia, por su valor en el momento del fallecimiento de la causante, los bienes adquiridos por el legado, por su valor en el momento en que se cumpla la condici\u00f3n suspensiva\u00bb.<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/p>\n

Salvando la imprecisi\u00f3n que no estamos ante una adquisici\u00f3n mortis causa sujeta a condici\u00f3n suspensiva sino a t\u00e9rmino diferido, es correcto y claro el criterio de la DGT, aplicando anal\u00f3gicamente las reglas de las adquisiciones fraccionadas de nuda propiedad y usufructo:<\/span><\/p>\n

.- Se debe presentar la autoliquidaci\u00f3n del IS dentro de los seis meses siguientes al fallecimiento del causante, incluyendo en la relaci\u00f3n de bienes, todos los dejados por el causante, incluidos los incursos en el legado diferido y asign\u00e1ndoles un valor, pero s\u00f3lo se deben integrar en la base imponible y tributar los bienes no sujetos al legado, tributaci\u00f3n que debe realizarse aplicando el tipo medio de gravamen correspondiente a la adquisici\u00f3n de todos los bienes.<\/span><\/p>\n

.- Verificada el t\u00e9rmino establecido en el t\u00edtulo sucesorio para la adquisici\u00f3n del legado, se debe realizar autoliquidaci\u00f3n adicional incluyendo los bienes sujetos al legado, por su valor a la actual fecha de adquisici\u00f3n y aplicando a la base liquidable el tipo medio de gravamen correspondiente a la adquisici\u00f3n de todos los bienes.<\/span><\/p>\n

Queda en penumbra si en la adquisici\u00f3n del legado se aplica la normativa vigente al fallecimiento del causante o la vigente a la efectividad del mismo, inclin\u00e1ndome por \u00e9sta \u00faltima de acuerdo al art. 24 de la LISD.<\/span><\/p>\n

Es de agradecer el esfuerzo que \u00faltimamente realiza la DGT al abordar un tributo, como el ISD, cuyo sustrato civil es determinante de la adquisici\u00f3n gravada, ajustando la tributaci\u00f3n a la realidad del mismo, renunciando al atajo f\u00e1cil pero incompatible con la capacidad econ\u00f3mica de la aplicaci\u00f3n mec\u00e1nica de las normas fiscales.<\/span><\/p>\n

A ver si Santa Luc\u00eda se les aparece tambi\u00e9n en la cuesti\u00f3n de las disoluciones de comunidad y extinciones de condominio.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

\u00a0<\/p>\n

<\/a>B) ITP Y AJD.<\/strong><\/h3>\n

.- SENTENCIA TS DE 6\/2\/2019, ROJ 481\/2019<\/a>. TPO: la base imponible en las daciones en pago est\u00e1 constituida por el importe de la deuda que se extingue por la misma si es superior al valor real del inmueble. <\/strong><\/p>\n

Importante sentencia de nuestro alto tribunal que en sus fundamentos de derecho:<\/p>\n

(I) Toma como punto de partida la instituci\u00f3n civil de la daci\u00f3n en pago desde su sustrato civil como negocio jur\u00eddico oneroso real que produce plenos efectos solutorios y liberatorios con sustantividad propia e independiente de la compraventa.<\/p>\n

(II) Se traslada al ITP y AJD indicado que constituye un hecho imponible propio en el art. 7.2.A) del TR del ITP y AJD, distinto de las adjudicaciones para pago y en pago de asunci\u00f3n de deudas y de las compraventas.<\/p>\n

(III) Y abordando la cuesti\u00f3n de su base imponible despu\u00e9s de referir el art. 10 del TRITPAJD y el art. 46.3 del mismo cuerpo legal (\u00bb 3. Cuando el valor declarado por los interesados fuese superior al resultante de la comprobaci\u00f3n, aqu\u00e9l tendr\u00e1 la consideraci\u00f3n de base imponible. Si el valor resultante de la comprobaci\u00f3n o el valor declarado resultase inferior al precio o contraprestaci\u00f3n pactada, se tomar\u00e1 esta \u00faltima magnitud como base imponible\u00bb), considera que se infiere que en este supuesto si la contraprestaci\u00f3n pactada es superior al valor real del inmueble, debe prevalecer la misma – la extinci\u00f3n de la deuda -.<\/p>\n

(IV) A\u00f1ade razones de coherencia del sistema tributario invocando la tributaci\u00f3n de la daci\u00f3n en pago en el IRPF (art. 37.1 LIRPF), IS e IVA.<\/p>\n

Y concluye, fijando el siguiente criterio interpretativo:<\/p>\n

\u00abTeniendo en consideraci\u00f3n que la cuesti\u00f3n suscitada en el auto de admisi\u00f3n, consistente en \u00abdeterminar si, en relaci\u00f3n con las adjudicaciones en pago de deudas o daciones en pago sujetas al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, modalidad transmisiones patrimoniales onerosas, la base imponible ha de fijarse en funci\u00f3n del valor real del bien inmueble que se transmite o si, por el contrario, la misma ha de coincidir con el importe de la deuda pendiente de amortizar que se extingue con la operaci\u00f3n\u00bb, con arreglo a lo que establece el art\u00edculo 93.1 LJCA , procede, en funci\u00f3n de todo lo razonado precedentemente, declarar que, de acuerdo con una interpretaci\u00f3n conjunta de los art\u00edculos 10 y 46.3 TRITPAJD, en una daci\u00f3n en pago de uno o varios inmuebles hipotecados al acreedor hipotecado, la base imponible del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, modalidad transmisiones patrimoniales onerosas, habr\u00e1 de fijarse en funci\u00f3n del importe de la deuda hipotecaria pendiente de amortizar que se extingue con la operaci\u00f3n, cuando dicha deuda sea superior al valor real del<\/p>\n

bien o los bienes inmuebles que se transmiten\u00bb.<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/p>\n

Bien construida esta sentencia del TS que establece el criterio jurisprudencial que en los casos de daciones en pago sujetas a TPO en que la deuda extinguida por la daci\u00f3n sea superior al valor real del inmueble, la base imponible queda constituida por el importe de la deuda.<\/span><\/p>\n

Sin embargo, puntualizando, ello ser\u00e1 as\u00ed siempre que con car\u00e1cter previo a la daci\u00f3n en pago (aunque pueda ser en unidad de acto el mismo documento) no medie una condonaci\u00f3n parcial expresa de la deuda. Condonaci\u00f3n parcial que, como bien indica el TS, no puede presumirse o considerarse t\u00e1cita por la propia asimetr\u00eda entre el valor real del inmueble y el saldo de la deuda, sino que debe ser expresa. Condonaci\u00f3n o quita que tambi\u00e9n puede tener sus repercusiones tributarias para ambas partes, transmitente y adquirente.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

\u00a0– SENTENCIA TS DE 13\/3\/2019, ROJ 748\/2019.<\/a> AJD: Las novaciones de pr\u00e9stamos hipotecarios sujetos a AJD de cl\u00e1usulas financieras no exentas por la ley 2\/1994, s\u00f3lo inciden en AJD cuando sean inscribibles y tengan objeto valuable. De resultar sujetas, no tributan como \u00abhipoteca nueva\u00bb, sino que su base imponible se constri\u00f1e al contenido econ\u00f3mico de la cl\u00e1usula. <\/strong><\/p>\n

\u00abQUINTO.- Contenido interpretativo de la sentencia.<\/em><\/p>\n

Dicho lo anterior se dispone de los elementos que permiten dar respuesta a las cuestiones planteadas en el auto de admisi\u00f3n.<\/p>\n

A la primera, formulada en el siguiente sentido: \u00abDeterminar, en interpretaci\u00f3n del art\u00edculo 9 de la Ley 2\/1994, de 30 de marzo, sobre subrogaci\u00f3n y modificaci\u00f3n de pr\u00e9stamos hipotecarios, si las escrituras p\u00fablicas de novaci\u00f3n de pr\u00e9stamos hipotecarios en las que se modifican no s\u00f3lo las condiciones referentes al tipo<\/p>\n

de inter\u00e9s y\/o al plazo del pr\u00e9stamo, sino adicionalmente otro tipo de cl\u00e1usulas financieras est\u00e1n sujetas y exentas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, modalidad actos jur\u00eddicos documentados\u00bb, hemos de remitirnos a lo dicho anteriormente, cuando la escritura p\u00fablica incorpora simplemente modificaciones sobre las cl\u00e1usulas financieras, habr\u00e1 de atenderse a estas para constatar si cumpli\u00e9ndose los requisitos legalmente exigidos, esencialmente el de inscribilidad y tener por objeto cantidad o cosa valuable, est\u00e1 la misma sujeta o no al gravamen de AJD, extendi\u00e9ndose la exenci\u00f3n del art. 9 de la Ley 2\/1994, en exclusividad a las cl\u00e1usulas relativas al inter\u00e9s del pr\u00e9stamo, a la alteraci\u00f3n del plazo del pr\u00e9stamo, o a ambas.<\/p>\n

Respecto de la segunda de las cuestiones, referente a: \u00abEn caso de que las escrituras p\u00fablicas de novaci\u00f3n de pr\u00e9stamos hipotecarios en las que se modifican no s\u00f3lo las condiciones referentes al tipo de inter\u00e9s y\/ o al plazo del pr\u00e9stamo, sino adicionalmente otro tipo de cl\u00e1usulas financieras est\u00e9n sujetas y no exentas<\/p>\n

del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, modalidad actos jur\u00eddicos documentados, precisar si la base imponible viene determinada por el importe total de la responsabilidad hipotecaria garantizada o tan s\u00f3lo por el contenido econ\u00f3mico de las cl\u00e1usulas financieras cuya modificaci\u00f3n<\/p>\n

se acuerda\u00bb, ha de contestarse, conforme a lo enunciado en el Fundamento anterior, en el sentido de que la base imponible se debe determinar en atenci\u00f3n al contenido material del hecho imponible, que en caso de la simple novaci\u00f3n modificativa de pr\u00e9stamo hipotecario incorporada a escritura p\u00fablica se concreta en el contenido econ\u00f3mico de las cl\u00e1usulas financieras valuables que delimitan la capacidad econ\u00f3mica susceptible de imposici\u00f3n.<\/p>\n

SEXTO.- <\/strong>Sobre el caso concreto que se enjuicia.<\/em><\/p>\n

(\u2026) La escritura p\u00fablica de 13 de mayo de 2011 de modificaci\u00f3n del pr\u00e9stamo hipotecario, contiene las siguientes<\/p>\n

cl\u00e1usulas modificativas:<\/p>\n

    \n
  1. Ampliaci\u00f3n del per\u00edodo de carencia.<\/li>\n
  2. Tipo de inter\u00e9s al Promotor.<\/li>\n
  3. Cl\u00e1usula tipo de inter\u00e9s variable.<\/li>\n
  4. Comisiones.<\/li>\n
  5. TAE.<\/li>\n
  6. Se modifica la cl\u00e1usula de los gastos a cargo del prestatario, suprimi\u00e9ndose el apartado f).<\/li>\n
  7. Resoluci\u00f3n anticipada por la Caja acreedora.<\/li>\n
  8. Previsi\u00f3n posterior constituci\u00f3n de garant\u00edas.<\/li>\n
  9. Intereses de demora\u00bb.<\/li>\n<\/ol>\n

    (\u2026) Hacemos nuestra la tesis de la sentencia sobre la inscribilidad de la escritura que contiene las cl\u00e1usulas financieras. Pero hemos de disentir respecto del contenido que atribuye a la escritura que nos ocupa, en tanto que una lectura exhaustiva de la expresada escritura desvela que las referencias que se hacen en la sentencia<\/p>\n

    a determinadas cl\u00e1usulas, sin m\u00e1s concreci\u00f3n, no responden a la realidad. As\u00ed no existe cl\u00e1usula Cuarta bis sobre otras comisiones y gastos posteriores, s\u00ed una cl\u00e1usula Cuarto sobre Comisiones, nada m\u00e1s; y respecto de la sexta, lo que se hace es suprimir un apartado de las cl\u00e1usulas originarias, nada m\u00e1s, no incorpora<\/p>\n

    una nueva condici\u00f3n. En cuanto a los gastos del seguro de riesgo de incendios de las fincas hipotecadas, no existe cl\u00e1usula alguna con dicho tenor en la escritura. La afirmaci\u00f3n de que concurre el requisito de la inscribilidad respecto de las cl\u00e1usulas otras comisiones y gastos posteriores y gastos a cargo del prestatario,<\/p>\n

    ha de insistirse en lo dicho, no existen tales cl\u00e1usulas, s\u00f3lo una cl\u00e1usula sobre comisiones y respecto de los gastos a cargo del prestatario, lo que se hace es suprimir un apartado f) del pr\u00e9stamo hipotecario originario, sin a\u00f1adir ni sustituirlo por otra cl\u00e1usula.<\/p>\n

    Razones suficientes para casar y anular la sentencia, y dado, a la vista de la liquidaci\u00f3n que la Administraci\u00f3n Tributaria gira a la contribuyente, que se prescinde absolutamente de cuantificar las cl\u00e1usula financieras con contenido material valuable en relaci\u00f3n directa con los efectos jur\u00eddicos de la novaci\u00f3n modificativa documentada, el resultado no puede ser otro que anular la liquidaci\u00f3n de conformidad con lo resuelto por la resoluci\u00f3n del TEAR de 29 de febrero de 2016″.<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/p>\n

    Muy interesante tambi\u00e9n esta sentencia del TS sobre una cuesti\u00f3n tan compleja y con tal mal tratamiento legislativo como las novaciones de pr\u00e9stamos hipotecarios concedidos por entidades de cr\u00e9dito. Sienta las siguientes reglas:<\/span><\/p>\n

    .- Los arts. 7 y 9 de la Ley 2\/1994 s\u00f3lo consideran exentas las novaciones referentes al tipo de inter\u00e9s y al plazo.<\/span><\/p>\n

    .- Las restantes novaciones de cl\u00e1usulas financieras pueden incidir en AJD. Para que incidan, adem\u00e1s de obviamente la formalizaci\u00f3n en escritura p\u00fablica, deben ser inscribibles y tener objeto valuable. Ambos requisitos, no s\u00f3lo la inscribibilidad, determinan la realizaci\u00f3n del hecho imponible.<\/span><\/p>\n

    .- Y si realizan el hecho imponible, no est\u00e1n exentas, pero su base imponible no lo constituye la responsabilidad hipotecaria, que no se altera, sino exclusivamente el contenido econ\u00f3mico de la cl\u00e1usula financiera.<\/span><\/p>\n

    En el caso concreto, el TS casa y anula la sentencia de instancia no s\u00f3lo por no justificar el car\u00e1cter valuable de las condiciones financieras modificadas sino porque, adem\u00e1s, no las cuantifica a los efectos de concretar la base imponible.<\/span><\/p>\n

    Bien, muy bien el TS en un esfuerzo interpretativo digno de elogio que echa por tierra la pr\u00e1ctica abusiva de liquidar cualquier novaci\u00f3n no exenta como hipoteca nueva.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    .- SENTENCIA TSJ DE MURCIA DE 28\/11\/2018, ROJ 2303\/18. AJD DOCUMENTOS MERCANTILES: el pagar\u00e9 nominativo a la orden tributa por AJD-documentos mercantiles.<\/strong><\/p>\n

    El pagar\u00e9 nominativo a favor o a la orden de D. Benito, est\u00e1 comprendido entre los documentos mencionados en el art. 33 citado, y debe tributar por ITP y AAJJDD, con independencia de la tributaci\u00f3n que correspond\u00eda por la transmisi\u00f3n de la finca adquirida, que es una convenci\u00f3n distinta sometida al gravamen de transmisiones patrimoniales onerosas.<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/p>\n

    El tema es ya conocido: los pagar\u00e9s, salvo que conste inserta cl\u00e1usula \u00abno a la orden\u00bb, cumplen funci\u00f3n de giro y tributan como documentos mercantiles en AJD.<\/span><\/p>\n

    No est\u00e1 de m\u00e1s traer a colaci\u00f3n esta sentencia para que nos sirva de recordatorio y a su vez los notarios se lo recordemos a los clientes en la autorizaci\u00f3n de escrituras con pagos aplazados representados por pagar\u00e9s. Sin embargo, su no liquidaci\u00f3n, no creo que pueda justificar el cierre registral que se refiere al pago de los tributos inherentes al documento notarial.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    .- SENTENCIA TSJ DE CASTILLA LA MANCHA DE 28\/12\/2018, ROJ 3107\/2018. TPO: el expediente de dominio para inmatriculaci\u00f3n o reanudaci\u00f3n del tracto tributa por TPO a menos que se acredite el pago de la transmisi\u00f3n que suple.<\/strong><\/p>\n

    El Expediente de Dominio, que tiene por objeto obtener un T\u00edtulo para el acceso al Registro de la Propiedad, bien para inmatricular una finca, (cuando nunca ha figurado en el Registro), o para la reanudaci\u00f3n del tracto sucesivo interrumpido (cuando s\u00ed aparece en el Registro a nombre de persona determinada pero no las ulteriores transmisiones hasta la que se pretende inscribir), se considera transmisi\u00f3n patrimonial a efectos de liquidaci\u00f3n y pago del impuesto, a menos que acredite quien lo haya instado, que ya se pag\u00f3 el impuesto en el negoci\u00f3 jur\u00eddico cuyo t\u00edtulo se suple mediante el Expediente de Dominio, o bien acredite que aqu\u00e9l negocio jur\u00eddico estaba exento o no sujeto. Y el negocio jur\u00eddico a que nos referimos, que se suple con el Expediente de Dominio, no es la liquidaci\u00f3n de gananciales operada en 2009, sino a la compraventa hecha el 2-10-1981; negocio jur\u00eddico del que se carecen m\u00e1s datos que los aportados por la recurrente y que figuran incorporados al Auto de 24-4-2009 del Juzgado de 1\u00aa Instancia n\u00ba 2 de Illescas . En definitiva, para que la recurrente no tuviera que pagar el ITP por el Expediente de Dominio, debi\u00f3 haber acreditado que se ya se pag\u00f3 el citado impuesto, o similar, cuando ella y su marido adquirieron la casa por compraventa en 1981, o que este contrato estaba exento o no sujeto.<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario.<\/span><\/p>\n

    Evidente la sentencia, sin embargo digna de rese\u00f1a pues la configuraci\u00f3n de su tributaci\u00f3n en el art. 7..2.C) del TR excluye de tributaci\u00f3n en TPO, adem\u00e1s del pago previo por la adquisici\u00f3n que suple, los supuestos de exenci\u00f3n o no sujeci\u00f3n .<\/span><\/p>\n

    Este \u00faltimo – el de la no sujeci\u00f3n – es el m\u00e1s problem\u00e1tico en la pr\u00e1ctica. Al respecto indicar que en el caso de transmisiones onerosas sujetas efectivamente a IVA, la no sujeci\u00f3n a TPO resultar\u00e1 del documento privado no inscribible donde conste la repercusi\u00f3n del IVA, pero en los casos de transmisiones sujetas al Impuesto de Sucesiones (no sujetas por tanto en principio a TPO) ser\u00e1 preciso aportar documento y liquidaci\u00f3n justificativos de la adquisici\u00f3n hereditaria.<\/span><\/p>\n

    Y, finalmente, caso de no o incidir en TPO, se plantea la cuesti\u00f3n de la tributaci\u00f3n residual por AJD, dado que se sustancian hoy notarialmente. La respuesta en mi opini\u00f3n debe ser afirmativa por reunir el expediente de dominio para la inmatriculaci\u00f3n y para la reanudaci\u00f3n del tracto, los requisitos del art. 31.2 del TRITPAJD.<\/span><\/p>\n

    Por el contrario, no tributan en ning\u00fan caso por TPO ni por AJD los expedientes notariales y actas para la constataci\u00f3n de cabida de fincas, como vemos en la siguiente consulta.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    <\/a>.- CONSULTA V0142-19, DE 21\/1\/2019. TPO y AJD: los documentos notariales (entre otros, expediente del art. 201 de la LH) para justificar excesos de cabida no quedan sujetos a TPO ni a AJD. <\/strong><\/p>\n

    \u00abHECHOS: La entidad consultante es titular de una finca rustica desde 1994. Dicha finca est\u00e1 inscrita en el Registro de la Propiedad con un error en su descripci\u00f3n que afecta a la superficie registrada de 1.192,55 hect\u00e1reas, cuando la superficie real de la finca, recogida en el Certificado de Bienes Inmuebles de Naturaleza R\u00fastica, es de 3.122,21 hect\u00e1reas.<\/p>\n

    A efectos de subsanar el referido error se pretende otorgar un acta de notoriedad con destino a la inmatriculaci\u00f3n registral del exceso de cabida de la finca, sin que ello conlleve la modificaci\u00f3n de la superficie catastral de la finca ni los linderos de la misma.<\/p>\n

    CUESTI\u00d3N: Si al supuesto planteado le es de aplicaci\u00f3n el criterio establecido en la Consulta V0685-15 de 3 de marzo de 2015, de tal forma que la escritura p\u00fablica de constataci\u00f3n de exceso de cabida no quede sujeta a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas ni a la cuota gradual de documentos notariales, de la modalidad de actos jur\u00eddicos documentados.\u00bb<\/p>\n

    CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\n

    (\u2026) \u00abAtendiendo a la literalidad del art\u00edculo 7.2.C) del Texto Refundido podr\u00eda entenderse que cuando los expedientes de dominio o actas de notoriedad se empleen para registrar excesos de cabida s\u00ed constituyen hecho imponible por la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del ITP y AJD, puesto que encajan en el supuesto gen\u00e9rico que el precepto contempla, en el que expresamente, al menos, no se hace distinci\u00f3n alguna entre las diferentes clases de expedientes de dominio o actas de notoriedad, pero sin embargo, si atendemos a la finalidad del precepto, se llega a la conclusi\u00f3n de que los expedientes de dominio y las actas de notoriedad constituyen hecho imponible del impuesto solo en tanto en cuanto sean t\u00edtulos supletorios para inmatriculaci\u00f3n de fincas o para la reanudaci\u00f3n del tracto sucesivo, es decir, cuando tienen por objeto proporcionar un t\u00edtulo inmatriculador que acredita la adquisici\u00f3n del dominio.<\/p>\n

    Por el contrario, la constataci\u00f3n de un exceso de cabida de una finca ya inscrita, con unos linderos delimitados y en base a los datos catastrales, no implica, en principio, la adquisici\u00f3n de una mayor porci\u00f3n de terreno sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, ya que no supone la configuraci\u00f3n de una finca nueva sino el resultado de rectificar num\u00e9ricamente las unidades de medida de dicha finca.<\/p>\n

    Por tanto, se puede concluir que en el supuesto planteado no se produce una transmisi\u00f3n sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados por el art\u00edculo 7.2.C) del Texto Refundido. Solo en el caso de que la operaci\u00f3n descrita no obedeciese a los planteamientos rese\u00f1ados en la consulta, y que el llamado \u00abexceso de cabida\u00bb implicase para su titular un incremento patrimonial, al suponer una ampliaci\u00f3n objetiva del derecho de propiedad, proceder\u00eda su liquidaci\u00f3n conforme a lo previsto en el art\u00edculo 7.1.B), segundo p\u00e1rrafo: \u00abSe liquidar\u00e1 como constituci\u00f3n de derechos la ampliaci\u00f3n posterior de su contenido que implique para su titular un incremento patrimonial, el cual servir\u00e1 de base para la exigencia del tributo\u00bb.<\/p>\n

    Ahora bien, la no sujeci\u00f3n del acta de notoriedad por la modalidad de modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas podr\u00eda determinar la sujeci\u00f3n a la cuota variable del documento notarial de la modalidad de Actos Jur\u00eddicos Documentados, en caso de concurrir todos los requisitos exigidos por el art\u00edculo 31.2 del Texto Refundido:<\/p>\n

    Tratarse de una primera copia de una escritura notarial.<\/p>\n

    Tener por objeto cantidad o cosa valuable.<\/p>\n

    Contener un acto o contrato inscribible en los Registros de la Propiedad, Mercantil y de la Propiedad Industrial.<\/p>\n

    Que el citado acto o contrato no est\u00e9 sujeto a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas o de operaciones societarias, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, o al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.<\/p>\n

    De los requisitos anteriores, parece necesario analizar si se cumple el requisito de que la escritura o el acta tengan por objeto cantidad o cosa valuable, pues los otros tres s\u00ed se cumplen.<\/p>\n

    A este respecto, cabe se\u00f1alar que el acta de notoriedad de constataci\u00f3n de exceso de cabida, de acuerdo a certificaci\u00f3n catastral, de una finca ya inscrita con unos linderos delimitados, no tiene por objeto cantidad o cosa valuable, ya que lo valuable es la finca y, como ya se ha dicho, el acta de constataci\u00f3n de exceso de cabida no implica la adquisici\u00f3n de una mayor porci\u00f3n de terreno ni supone la configuraci\u00f3n de una finca nueva, sino el resultado de rectificar num\u00e9ricamente las unidades de medida de la misma.<\/p>\n

    Por \u00faltimo debemos precisar que, con posterioridad a la consulta V0685-15, de 3 de marzo de 2015, fue modificada la Ley Hipotecaria de 1946, en virtud de la Ley 13\/2015, de 24 de junio, de Reforma de la Ley Hipotecaria y del texto refundido de la Ley de Catastro Inmobiliario. En la nueva redacci\u00f3n la Ley Hipotecaria se refiere al expediente para rectificar la descripci\u00f3n, superficie o linderos de cualquier finca registral, en su art\u00edculo 201, en el que se establecen las reglas especiales para su tramitaci\u00f3n, remiti\u00e9ndose, en lo no establecido expresamente en dicho precepto, a las establecidas en el art\u00edculo 203 con relaci\u00f3n al expediente de dominio para la inmatriculaci\u00f3n de fincas no inscritas en el Registro de la Propiedad. Aunque la reforma de la Ley 13\/2015 se circunscribe a la Ley Hipotecaria, no afectando al Reglamento, debe entenderse que la aplicaci\u00f3n del art\u00edculo 298.3 del Reglamento transcrito anteriormente queda supeditada a las nuevas normas procedimentales establecidas en la ley, sin que, por otro lado, ello suponga modificaci\u00f3n alguna del criterio mantenido en la consulta V0685-15, a los efectos que aqu\u00ed interesan.<\/p>\n

    CONCLUSIONES:<\/p>\n

    Primera: En principio, la constataci\u00f3n de un exceso de cabida, en base a los datos catastrales, de una finca ya inscrita con unos linderos delimitados no implica la adquisici\u00f3n de una mayor porci\u00f3n de terreno sujeta a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, ya que no supone la configuraci\u00f3n de una finca nueva sino el resultado de rectificar num\u00e9ricamente las unidades de medida contenidas en la extensi\u00f3n delimitada exclusivamente por los linderos que identifican la parte de la superficie objeto de consideraci\u00f3n. No obstante lo anterior, si se tratase de la adquisici\u00f3n de una finca colindante, de la que no se tiene t\u00edtulo o \u00e9ste es defectuoso, dar\u00eda lugar al devengo del impuesto.<\/p>\n

    Segunda. Respecto a la cuota gradual de la modalidad de actos jur\u00eddicos documentados, documentos notariales, la escritura p\u00fablica de constataci\u00f3n de exceso de cabida, no est\u00e1 sujeta a gravamen por no tener por objeto cantidad o cosa valuable.<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/p>\n

    Brilla la DGT en esta consulta donde, adem\u00e1s de se\u00f1alar que no realizan el hecho imponible en TPO, diferenciando los expedientes de cabida de los expedientes de dominio para inmatriculaci\u00f3n y reanudaci\u00f3n del tracto, a\u00f1ade que no pueden incidir en AJD, pues, aunque son inscribibles, no tienen objeto valuable, siendo su objeto el ajuste del registro con la realidad f\u00edsica extrarregistral.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    .- CONSULTA V3115-18, DE 5\/12\/2018. TPO: compraventa verbal realizada hace 20 a\u00f1os: se devenga a la fecha en que se presenta la autoliquidaci\u00f3n, aplic\u00e1ndose las normas de liquidaci\u00f3n a tal fecha. No puede considerarse prescrita.<\/strong><\/p>\n

    HECHOS:<\/p>\n

    Hace m\u00e1s de 20 a\u00f1os tuvo lugar una compraventa verbal de la mitad indivisa de un inmueble entre familiares, la cual ni se document\u00f3 ni se liquid\u00f3. De igual forma la posterior transmisi\u00f3n y consolidaci\u00f3n de la propiedad en uno solo de los copropietarios tampoco tuvo acceso al Registro. En la actualidad se pretende documentar el acto jur\u00eddico transmisor para poder tener acceso al Registro de la Propiedad.<\/p>\n

    CUESTI\u00d3N: Si se podr\u00eda presentar a liquidaci\u00f3n un documento elaborado y firmado por los contratantes que contuviese dicha transmisi\u00f3n. No existe documento bancario justificativo de la transferencia pues la entidad bancaria ya no dispone de los datos de la operaci\u00f3n.<\/p>\n

    CONTESTACI\u00d3N: La DGT despu\u00e9s de transcribir los arts. 49, 50 y 51 del TRITPAJD y 91.3 del Reglamento, afirma:<\/p>\n

    (\u2026) \u00abDe la aplicaci\u00f3n de los receptos anteriormente transcritos al supuesto planteado se deriva lo siguiente:<\/p>\n

    Al tratarse de una transmisi\u00f3n verbal, la inexistencia de un documento privado imposibilita que pueda tener lugar la prescripci\u00f3n del impuesto, pues la concurrencia de cualquiera de las circunstancias previstas en el art\u00edculo 1.227 del C\u00f3digo Civil, presuponen la existencia de un documento: su incorporaci\u00f3n o inscripci\u00f3n en un registro p\u00fablico, la entrega a un funcionario por raz\u00f3n de su oficio o la muerte de cualquiera de los firmantes de la operaci\u00f3n.<\/p>\n

    Por tanto, la fecha del hecho imponible, no reflejado documentalmente, se presumir\u00e1 que es la del d\u00eda en que los interesados cumplan con la obligaci\u00f3n de autoliquidar el impuesto mediante la presentaci\u00f3n del documento declarativo del mismo, en los t\u00e9rminos que resultan del art\u00edculo 51 del Texto Refundido del ITP y AJD. Esa fecha ser\u00e1 la que prevalezca a efectos de prescripci\u00f3n.<\/p>\n

    Esa misma fecha determinar\u00e1 el r\u00e9gimen jur\u00eddico aplicable a la liquidaci\u00f3n que proceda por el acto o contrato a que se refiera la declaraci\u00f3n del impuesto. En el caso que ahora se examina, la fecha a tener en cuenta ser\u00e1 la de la presentaci\u00f3n de la autoliquidaci\u00f3n y a ese momento es al que deber\u00e1 referirse el valor real del bien objeto de la operaci\u00f3n declarada\u00bb. (\u2026)<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/p>\n

    Pese a que la jurisprudencia de los \u00f3rganos jurisdiccionales es m\u00e1s flexible en orden a reconocer efectos tributarios a las transmisiones formalizadas en documento privado, aunque no concurran en los mismos las circunstancias del art. 1227 del CC; en este supuesto extremo de compraventa verbal (paradigma del antiformalismo de nuestro sistema civil) la DGT no pod\u00eda dar otra respuesta.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    \u00a0<\/h3>\n

    <\/a>C) IRPF.<\/span><\/strong><\/h3>\n

    .- SENTENCIA DEL TS DE 20\/12\/2018, ROJ 4390\/2018<\/a>. IRPF. Exenci\u00f3n de la transmisi\u00f3n de la vivienda habitual por mayores de 65 a\u00f1os: debe titularse en pleno dominio por el transmitente los tres a\u00f1os anteriores, adem\u00e1s de constituir su vivienda habitual. <\/strong><\/p>\n

    (\u2026) TERCERO.- Preparado el recurso en la instancia y emplazadas las partes para comparecer ante esta Sala, por auto de 15 de enero de 2018, la Secci\u00f3n de Admisi\u00f3n de esta Sala acuerda:<\/p>\n

    \u00ab2\u00ba) La cuesti\u00f3n que presenta inter\u00e9s casacional objetivo para la formaci\u00f3n de la jurisprudencia consiste en: Determinar si, en el \u00e1mbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, para considerar exenta la ganancia patrimonial obtenida con ocasi\u00f3n de la transmisi\u00f3n por mayores de sesenta y cinco a\u00f1os de su vivienda, basta con que \u00e9sta haya constituido su residencia habitual durante el plazo continuado de, al menos, tres a\u00f1os o es necesario tambi\u00e9n que el transmitente haya tenido el pleno dominio de la misma durante id\u00e9ntico periodo de tiempo.<\/p>\n

    3\u00ba) Identificar como normas jur\u00eddicas que, en principio, ser\u00e1n objeto de interpretaci\u00f3n el art\u00edculo 31.4.b) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3\/2004, de 5 de marzo, y el art\u00edculo 53 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, aprobado por el Real Decreto 1775\/2004, de 30 de julio\u00bb.<\/p>\n

    (\u2026) En conclusi\u00f3n, si la exenci\u00f3n se produce por la transmisi\u00f3n de la titularidad del dominio sobre la vivienda habitual, esa titularidad jur\u00eddica debe haberse producido durante el periodo de tiempo exigido por la norma para la aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n, que es el de tres a\u00f1os, y precisamente por el derecho transmitido, pues<\/p>\n

    es esa transmisi\u00f3n la que origina la alteraci\u00f3n de la composici\u00f3n del patrimonio, poniendo de manifiesto la ganancia patrimonial gravada y exenta. No puede admitirse, a los efectos de disfrutar la exenci\u00f3n del art. 31.4.b del TRLIRPF, que la ocupaci\u00f3n de la vivienda habitual, producido por otro derecho distinto al que es<\/p>\n

    objeto de la transmisi\u00f3n, pueda integrar el requisito de permanencia en el patrimonio durante el indicado plazo. No obsta a esta conclusi\u00f3n que, en determinados supuestos, la Ley autorice la reducci\u00f3n de este periodo por razones imperiosas que obligan al cambio de domicilio, razones que incorporaba el anterior art. 53 del Reglamento del IRPF de 2004, tales como la \u00ab[…] celebraci\u00f3n de matrimonio, separaci\u00f3n matrimonial, traslado laboral, obtenci\u00f3n del primer empleo, o cambio de empleo, u otras an\u00e1logas justificadas […]\u00bb.<\/p>\n

    (\u2026) \u00bb CUARTO.- Fijaci\u00f3n de la doctrina sobre la cuesti\u00f3n de inter\u00e9s casacional.<\/em><\/p>\n

    De conformidad con lo razonado procede declarar sobre la cuesti\u00f3n de inter\u00e9s casacional que en el \u00e1mbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, la exenci\u00f3n de la ganancia patrimonial obtenida con ocasi\u00f3n de la transmisi\u00f3n por mayores de sesenta y cinco a\u00f1os de su vivienda habitual, regulada en el art. 31.4.b del TRLIRPF, requiere que la vivienda transmitida haya constituido la residencia habitual durante el plazo continuado de, al menos, tres a\u00f1os continuados, y que haya ostentando durante dicho periodo el pleno dominio de la misma\u00bb.(\u2026)<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/p>\n

    L\u00f3gico el criterio establecido: si de exenci\u00f3n de ganancias patrimoniales se trata, la titularidad jur\u00eddica plena o dominical debe concurrir en el transmitente dentro del per\u00edodo fijado en la normativa para que constituya vivienda habitual.<\/span><\/p>\n

    Sin embargo, no es \u00f3bice para la exenci\u00f3n de la ganancia patrimonial que el transmitente se reserve el usufructo u otro derecho real o personal de uso o disfrute.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    .- CONSULTA DGT V3274-18, DE 26712\/2018. IRPF. Exenci\u00f3n reinversi\u00f3n de vivienda habitual y comodato: el comodato interino al vendedor no impide la exenci\u00f3n por reinversi\u00f3n de vivienda habitual siempre que se cumplan en sus t\u00e9rminos los requisitos, las cantidades percibidas por penalizaci\u00f3n pactada por retraso en el desalojo por el vendedor tributan para el comprador como rendimientos de capital inmobiliario<\/strong>.<\/p>\n

    HECHOS: El 5 de julio de 2017, la consultante adquiere -a partes iguales junto con otra persona y mediante escritura p\u00fablica- un inmueble (incluida una plaza de garaje) destinado a ser su vivienda habitual. El mismo d\u00eda de la compra firman un contrato de comodato con el vendedor por el que este puede seguir utilizando gratuitamente el inmueble hasta el 31 de diciembre de 2017, pues est\u00e1 pendiente de que le entreguen una nueva vivienda. Pasada dicha fecha (circunstancia que ha sucedido), el vendedor debe hacer frente a una penalizaci\u00f3n por d\u00eda de retraso en la entrega de las llaves. En noviembre de 2018, el vendedor contin\u00faa ocupando el inmueble (pues la nueva vivienda sigue en construcci\u00f3n) y transfiere cada dos meses (aproximadamente) el importe de la penalizaci\u00f3n. Por otro lado, la consultante es propietaria de la vivienda habitual donde viene residiendo desde hace m\u00e1s de tres a\u00f1os con la otra persona, teniendo intenci\u00f3n de venderlo cuando le sea entregado el otro inmueble y reinvertir el importe obtenido en la amortizaci\u00f3n del pr\u00e9stamo hipotecario con el que se financia la adquisici\u00f3n de la nueva vivienda.<\/p>\n

    CUESTI\u00d3N: Aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n por reinversi\u00f3n y tributaci\u00f3n de los importes obtenidos del vendedor del inmueble.<\/p>\n

    CONTESTACI\u00d3N: La DGT despu\u00e9s de transcribir los arts. 38 y 41 bis de la LIRPF afirma:<\/p>\n

    (\u2026)\u00bbEn relaci\u00f3n con lo anterior, el hecho de haberse adquirido la que va a constituir la nueva vivienda habitual con anterioridad a la venta de la \u201cantigua\u201d nos lleva a citar la resoluci\u00f3n 02463\/2013\/00\/00, de 11 de septiembre de 2014, del Tribunal Econ\u00f3mico-Administrativo Central, dictada en unificaci\u00f3n de criterio, en la que se sostiene que para la aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n, se requiere que el contribuyente invierta en el plazo de dos a\u00f1os, posteriores o anteriores a la venta, una cuant\u00eda equivalente al importe total obtenido por la transmisi\u00f3n. Es decir, no es preciso que los fondos obtenidos por la transmisi\u00f3n de la primera vivienda habitual sean directa, material y espec\u00edficamente los mismos que los empleados para satisfacer el pago de la nueva, por lo que no debe distinguirse entre que el importe invertido en la nueva vivienda estuviese a disposici\u00f3n del obligado tributario con anterioridad a la transmisi\u00f3n de la antigua o hubiese sido obtenido por causa de esa transmisi\u00f3n.<\/p>\n

    Por tanto, para beneficiarse de la exenci\u00f3n, la consultante deber\u00e1 transmitir su actual vivienda habitual dentro del plazo de los dos a\u00f1os siguientes a la adquisici\u00f3n de la que va a constituir su futura vivienda habitual y reinvertir (en los t\u00e9rminos se\u00f1alados en el p\u00e1rrafo anterior) el importe obtenido en la adquisici\u00f3n de su participaci\u00f3n (mitad indivisa) en la vivienda habitual, teniendo como plazo para materializar la reinversi\u00f3n los dos a\u00f1os anteriores y los dos a\u00f1os posteriores a contar desde la fecha de enajenaci\u00f3n. En este punto, procede aclarar que debe tratarse de reinversi\u00f3n en adquisici\u00f3n, no operando respecto a los intereses de pr\u00e9stamos que pudieran financiar la compra.<\/p>\n

    Respecto a la tributaci\u00f3n de los importes percibidos del vendedor por la cesi\u00f3n del inmueble adquirido, su calificaci\u00f3n no puede ser otra que la de rendimientos del capital inmobiliario, pues responden al concepto que de estos rendimientos se recoge en el art\u00edculo 22.1 de la Ley del Impuesto.\u00bb(\u2026).<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/p>\n

    Digna de rese\u00f1a esta consulta en cuanto establece los siguientes criterios en los casos, no infrecuentes, de comodato o precario temporal desde la formalizaci\u00f3n de la compraventa, sentando los siguientes criterios:<\/span><\/p>\n

    .- Que el mismo no obsta a la aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n por reinversi\u00f3n de vivienda habitual y que la misma puede operar se enajene la anterior vivienda habitual antes o despu\u00e9s de la adquisici\u00f3n de la nueva.<\/span><\/p>\n

    .- Que si el comprador percibe cantidad alguna por el mismo, incluso por cl\u00e1usula penal por retraso en el desalojo, dicha cantidad tributa en su IRPF como rendimiento del capital inmobiliario.<\/span><\/p>\n

    A\u00f1adir que para nada hace referencia a que tal precario o comodato, por esencia gratuito, puede constituir hecho imponible como donaci\u00f3n en el ISD (lo que afirmaba la consulta de la DGTV2527-17, comentada y criticada en el informe de enero de 2018).<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    .- CONSULTA DGT V3146-18, DE 11\/12\/2018. IRPF, rendimientos del capital inmobiliario: los gastos de reparaci\u00f3n y conservaci\u00f3n de inmuebles para su arrendamiento son deducibles por el arrendador.<\/strong><\/p>\n

    HECHOS: El consultante se plantea destinar al alquiler una vivienda de su propiedad, pero para ello debe realizar unos gastos en la misma, como cambio de aparato de aire acondicionado y caldera, acuchillado del suelo, y pintura del inmueble.<\/p>\n

    CUESTI\u00d3N: Si a efectos de la determinaci\u00f3n del rendimiento neto del capital inmobiliario los referidos gastos efectuados con anterioridad al alquiler tienen la consideraci\u00f3n de gasto deducible.<\/p>\n

    CONTESTACI\u00d3N: Partiendo de la hip\u00f3tesis que el arrendamiento no se realiza como actividad econ\u00f3mica, los rendimientos que pueda producir dicho arrendamiento constituyen rendimientos del capital inmobiliario y de acuerdo a los arts. 23.1 de la LIRPF y 13 del Reglamento (que transcribe), concluye:<\/p>\n

    (\u2026) \u00abDe acuerdo con esta regulaci\u00f3n, tendr\u00e1n la consideraci\u00f3n de deducibles para la determinaci\u00f3n del rendimiento neto del capital inmobiliario los gastos de conservaci\u00f3n y reparaci\u00f3n, teniendo tal consideraci\u00f3n los gastos objeto de consulta.<\/p>\n

    Ahora bien, la deducibilidad de los gastos anteriores al arrendamiento est\u00e1 condicionada a la obtenci\u00f3n de unos ingresos, es decir, de unos rendimientos \u00edntegros del capital inmobiliario: los procedentes del arrendamiento o de la constituci\u00f3n o cesi\u00f3n de derechos o facultades de uso o disfrute de bienes inmuebles o de derechos reales que recaigan sobre los mismos. Ello hace necesario, en un supuesto como el que es objeto de consulta, en el que la vivienda no est\u00e1 alquilada, sino en expectativas de alquiler, la existencia de una correlaci\u00f3n entre los gastos de conservaci\u00f3n y reparaci\u00f3n, y los ingresos derivados del posterior arrendamiento de la vivienda.<\/p>\n

    Lo anterior comporta que las reparaciones y actuaciones de conservaci\u00f3n efectuadas vayan dirigidas exclusivamente a la futura obtenci\u00f3n de rendimientos del capital inmobiliario, a trav\u00e9s del arrendamiento o de la constituci\u00f3n o cesi\u00f3n de derechos de uso y disfrute, y no al disfrute, siquiera temporal, de la vivienda por su titular. Por tanto, en el caso planteado, en la medida en que las reparaciones a las que se refiere en su escrito se dirijan de forma exclusiva a poner el inmueble en condiciones de poder arrendarlo tendr\u00e1n la consideraci\u00f3n de gasto deducible.<\/p>\n

    Como se ha indicado anteriormente, el importe m\u00e1ximo deducible por los gastos de reparaci\u00f3n y conservaci\u00f3n efectuados en la vivienda no podr\u00e1 exceder de la cuant\u00eda de los rendimientos \u00edntegros del capital inmobiliario computados en el per\u00edodo impositivo por el arrendamiento de la citada vivienda, el exceso podr\u00e1 computarse en los cuatro a\u00f1os siguientes, en la forma expuesta.<\/p>\n

    En cuanto a su imputaci\u00f3n temporal, el art\u00edculo 14.1.b) de la Ley del Impuesto determina, con car\u00e1cter general, que los rendimientos del trabajo y del capital se imputar\u00e1n al periodo impositivo en que sean exigibles por su perceptor.<\/p>\n

    De acuerdo con este precepto, los ingresos y los gastos derivados del arrendamiento de la vivienda se imputar\u00e1n al periodo impositivo en que sean exigibles por quienes hayan de percibirlos\u00bb.<\/p>\n\n\n\n
    \n

    Comentario:<\/span><\/p>\n

    Correcto el criterio de la DGT que, no obstante, queda un tanto limitado por el juego de la imputaci\u00f3n temporal pues puede ser que los gastos se verifiquen antes del arrendamiento y los ingresos se obtengan, l\u00f3gicamente, una vez arrendado, sin que en ning\u00fan caso se pueda generar un rendimiento negativo. Pero la deducci\u00f3n puede realizarse dicho a\u00f1o o los cuatro a\u00f1os siguientes como precisa esta consulta.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    \u00a0<\/p>\n

    <\/a>PARTE TERCERA:\u00a0<\/strong>MAPA FISCAL DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO DE INMUEBLES (\u00abLEASING INMOBILIARIO\u00bb) EN LA IMPOSICI\u00d3N INDIRECTA. <\/u><\/strong><\/h2>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
    \n

    Impuesto<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    ITP y AJD<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    IVA<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    IIVTNU<\/strong><\/span><\/p>\n

    \u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Supuesto <\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Adquisici\u00f3n por la entidad financiera<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Si es una transmisi\u00f3n NO sujeta a IVA por no ser el transmitente sujeto pasivo de IVA: TPO.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

     <\/p>\n

    NO<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    S\u00cd, transmitente.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Si es una transmisi\u00f3n sujeta a IVA pero exenta y no se renuncia a la exenci\u00f3n: sujeta a TPO, pero exenta<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    NO<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Si es una transmisi\u00f3n sujeta y exenta de IVA, pero se renuncia a la exenci\u00f3n: AJD, tipo agravado CCAA<\/span><\/p>\n

     <\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    S\u00cd, tipo ordinario<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Si es una transmisi\u00f3n sujeta y no exenta de IVA: AJD, tipo ordinario.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    S\u00cd, tipo ordinario.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Constituci\u00f3n del arrendamiento financiero<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    AJD por el total importe del arrendamiento, excluido el valor residual de la opci\u00f3n de compra\u00bb y el IVA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    S\u00ed, al tipo ordinario, en tracto sucesivo al devengo de las cuotas.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    NO<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Novaciones del arrendamiento financiero<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Objetivas: sujetas a AJD si afectan al plazo, no sujetas si afectan al tipo de inter\u00e9s<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    NO<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    NO<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Subjetivas (subrogaci\u00f3n de arrendatario): sujetas a AJD<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Arrendador: NO, salvo comisi\u00f3n de subrogaci\u00f3n.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Arrendatario: S\u00cd, debe repercutirlo sobre la base de lo que percibe por la cesi\u00f3n<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Ejercicio anticipado del arrendamiento financiero<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    Si es antes de 10 a\u00f1os: transmisi\u00f3n sujeta y exenta de IVA, sujeta a TPO salvo renuncia a la exenci\u00f3n.<\/span><\/p>\n

     <\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    NO<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

     <\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Si es antes de 10 a\u00f1os y cabe y se renuncia a la exenci\u00f3n: AJD, tipo agravado CCAA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    S\u00cd<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Si es despu\u00e9s de 10 a\u00f1os, AJD.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    S\u00cd<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

    \n

    Ejercicio de la opci\u00f3n de compra a su vencimiento<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    AJD exclusivamente respecto del valor residual sin incluir el IVA.<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    S\u00ed, respecto del valor residual<\/span><\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    S\u00cd, pero advertirse que el transmitente no tiene incremento gravable pues transmite por el mismo valor que el de su adquisici\u00f3n<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    \u00a0<\/strong><\/p>\n

    Claves, conceptos y reglas del mapa:<\/strong><\/p>\n

    (I) Arrendamiento financiero de inmuebles (\u00ableasing inmobiliario\u00bb): <\/strong><\/p>\n

    .- <\/strong>Aunque en el derecho sustantivo no tenemos un concepto del mismo pues su regulaci\u00f3n es meramente financiera (da 3\u00aa Ley 10\/2014) y fiscal (art. 106 LIS), se trata de un contrato at\u00edpico con unidad causal respecto del contrato precedente (la adquisici\u00f3n por la entidad financiera del inmueble) y subsiguiente (el ejercicio de la opci\u00f3n de compra) por el que la entidad financiera, previa adquisici\u00f3n por encargo de un empresario o profesional de un inmueble, lo arrienda a \u00e9ste \u00faltimo pact\u00e1ndose unas cuotas peri\u00f3dicas que incluyen la amortizaci\u00f3n de la adquisici\u00f3n y un inter\u00e9s y una opci\u00f3n de compra a favor del arrendatario; de manera que, al vencimiento, el arrendatario que haya cumplido el contrato, puede ejercitar la opci\u00f3n de compra convenida y devenir propietario mediante el pago de la misma ( \u00abvalor residual\u00bb).<\/p>\n

    .- Registralmente es criterio consolidado de la DGRN que es inscribible en todas sus fases, siempre que concurran los requisitos de titulaci\u00f3n p\u00fablica: adquisici\u00f3n previa, contrato de arrendamiento financiero, subrogaci\u00f3n de arrendatario, modificaci\u00f3n de condiciones y ejercicio de la opci\u00f3n de compra.<\/p>\n

    .- Fiscalmente, el arrendador financiero siempre tiene que ser una entidad de cr\u00e9dito o financiera y el arrendatario un empresario o profesional (sujetos pasivos de IVA) y, en principio debe referirse a una edificaci\u00f3n terminada que el arrendatario, sujeto pasivo de IVA, afecte a su actividad, por lo que no puede por regla general referirse a viviendas, tampoco en principio puede referirse a solares o terrenos puesto que no se aplicar\u00eda el r\u00e9gimen especial fiscal que presupone una edificaci\u00f3n.<\/p>\n

    (II) Referencia al r\u00e9gimen fiscal en la imposici\u00f3n directa (IS e IRPF). <\/strong><\/p>\n

    El r\u00e9gimen fiscal del arrendamiento financiero aplicable tanto en el IS como en el IRPF a empresarios y profesionales est\u00e1 contenido en el art. 106 de la LIS, de acuerdo con el cual:<\/p>\n

    .- La duraci\u00f3n m\u00ednima respecto de inmuebles es de 10 a\u00f1os.<\/p>\n

    .- La carga financiera es deducible \u00edntegramente.<\/p>\n

    .- El importe de amortizaci\u00f3n es deducible, excepto la parte correspondiente al suelo, sin que pueda exceder del duplo del coeficiente de amortizaci\u00f3n lineal ordinario o establecido para empresas de reducida dimensi\u00f3n, seg\u00fan proceda.<\/p>\n

    (III) Adquisici\u00f3n a t\u00edtulo de compraventa u otro oneroso por la entidad financiera de una edificaci\u00f3n terminada para destinarla a un arrendamiento financiero.<\/strong><\/p>\n

    Se aplican las reglas generales de tributaci\u00f3n en la imposici\u00f3n indirecta, pero con algunas especialidades en ITP y AJD. As\u00ed:<\/p>\n

    a) ITP y AJD e IVA.:<\/p>\n

    .- Si el transmitente no es sujeto pasivo de IVA , la transmisi\u00f3n queda no sujeta a IVA y sujeta a TPO conforme a las reglas generales.<\/p>\n

    .- Si el transmitente es sujeto pasivo de IVA, pero la transmisi\u00f3n supone una segunda o ulterior entrega de edificaci\u00f3n terminada, la transmisi\u00f3n queda sujeta y exenta de IVA y, si no se renuncia a la exenci\u00f3n, queda sujeta a TPO pero exenta por aplicaci\u00f3n del art. 45.I.B.16 del TRITPAJD salvo \u00ablease-back\u00bb.<\/p>\n

    .- Si el transmitente es sujeto pasivo de IVA, pero la transmisi\u00f3n supone una segunda o ulterior entrega de edificaci\u00f3n terminada, la transmisi\u00f3n queda sujeta y exenta de IVA pero procede y se ejercita la renuncia a la exenci\u00f3n: la transmisi\u00f3n queda sujeta a IVA al tipo ordinario e incide en AJD, siendo de aplicaci\u00f3n los tipos reforzados que para tal supuesto fijan las normas de las CCAA.<\/p>\n

    .- Si el transmitente es sujeto pasivo de IVA y estamos ante una primera transmisi\u00f3n de edificaci\u00f3n terminada, constituye una primera entrega de edificaci\u00f3n terminada al tipo ordinario y, en consecuencia, incide en AJD al tipo ordinario..<\/p>\n

    b) IIVTNU: el transmitente tributar\u00e1 por dicho impuesto como transmitente oneroso salvo p\u00e9rdida o no ganancia conforme a la sentencia del TC 59\/2017 y sentencia del TS de 9\/7\/2018.<\/p>\n

    (IV) Contrato de arrendamiento financiero entre la entidad financiera y el empresario o profesional. <\/strong><\/p>\n

    a) IVA: constituye en el IVA una prestaci\u00f3n de servicios sujeta y no exenta de IVA al tipo ordinario de tracto sucesivo (el IVA se devenga al devengo de cada cuota de arrendamiento).<\/p>\n

    b) ITP y AJD: al resultar sujeta efectivamente al IVA, no puede incidir en TPO (art. 7.5 TRITPAJD y 4 LIVA), por lo que (siempre que se formalice en escritura p\u00fablica) realizar\u00e1 el hecho imponible de AJD al ser inscribible y tener objeto valuable, siendo la base imponible el importe total del arrendamiento financiero, sin incluir el IVA ni el valor residual pactado para el ejercicio de la opci\u00f3n de compra (criterio consolidado DGT, entre otras, consultas de 5\/2\/2007 y 24\/9\/2010).<\/p>\n

    c) IIVTNU: no hay realizaci\u00f3n del hecho imponible, no hay transmisi\u00f3n ni constituci\u00f3n de derechos reales.<\/p>\n

    (V) Novaciones del contrato de arrendamiento financiero.<\/strong><\/p>\n

    Las modificaciones del arrendamiento financiero relevantes pueden afectar a las condiciones financieras del mismo – objetivas – (b\u00e1sicamente plazo y tipo de inter\u00e9s) o al sujeto arrendatario – subjetivas – (lo que exige el consentimiento del arrendador, salvo autorizaci\u00f3n previa). Pues bien, siempre que tales novaciones se formalicen en escritura p\u00fablica, en cuanto son inscribibles:<\/p>\n

    a) Respecto de las novaciones objetivas:<\/p>\n

    .- ITP y AJD: el criterio de la DGT es que en principio inciden en AJD pues son inscribibles y tienen objeto valuable (consultas 28\/7\/2008, 23\/3\/2010 y 17\/10\/2011), aunque la consulta de 1\/2\/2017 considera no sujeta a AJD la novaci\u00f3n consistente en la reducci\u00f3n del tipo de inter\u00e9s aplicable. .De acuerdo al criterio fijado por el TS en la sentencia de 13\/3\/2019, la base imponible debe limitarse a la cuant\u00eda o contenido valuable de la modificaci\u00f3n sobre el contrato.<\/p>\n

    .- IVA: no hay repercusi\u00f3n directa en el IVA, salvo las consecuencias derivadas en el importe de las cuotas como consecuencia de la modificaci\u00f3n.<\/p>\n

    .- IIVTNU estamos ante un evidente supuesto de no sujeci\u00f3n.<\/p>\n

    b) Respecto de las novaciones subjetivas.<\/p>\n

    .- ITP y AJD: incide en AJD ( consulta DGT 20\/2\/2012), si bien el problema consiste en determinar su base imponible. En mi criterio est\u00e1 constituida por el importe del precio o contraprestaci\u00f3n que perciba el cedente, puede considerarse tambi\u00e9n el importe de las cuotas pendientes de pago, pero en ning\u00fan caso es procedente el considerar que est\u00e1 constituida por la total suma del arrendamiento desde el inicio.<\/p>\n

    .- IVA: la cesi\u00f3n de posici\u00f3n contractual por el arrendatario financiero (sujeto pasivo de IVA) es una operaci\u00f3n sujeta y no exenta de IVA siendo la base imponible el precio o contraprestaci\u00f3n que perciba. Si el arrendador percibe comisi\u00f3n del anterior o nuevo arrendatario, igualmente debe repercutir el IVA.<\/p>\n

    .- IIVTNU: estamos ante un supuesto obvio de no sujeci\u00f3n, no hay transmisi\u00f3n ni constituci\u00f3n de derechos reales.<\/p>\n

    (VI) Ejercicio anticipado de la opci\u00f3n de la opci\u00f3n de compra.<\/strong><\/p>\n

    La cuesti\u00f3n fue objeto de una viva pol\u00e9mica administrativa y jurisprudencial (resoluci\u00f3n TEAC 27\/7\/2005, consulta DGT de 19\/6\/2006 y sentencia TS 14\/7\/2010) resuelta por la nueva redacci\u00f3n del art. 20.1.22. a) de la LIVA por la Ley 17\/2012, exigiendo una duraci\u00f3n m\u00ednima de 10 a\u00f1os. De acuerdo a dicho precepto:<\/p>\n

    a) IVA e ITP y AJD.<\/p>\n

    .- Ejercicio anticipado de la opci\u00f3n de compra antes de los diez a\u00f1os: es una transmisi\u00f3n sujeta y exenta de IVA y, si no media renuncia a la exenci\u00f3n, sujetas a TPO.<\/p>\n

    .- Ejercicio anticipado de la opci\u00f3n de compra antes de los diez a\u00f1os: es una transmisi\u00f3n sujeta y exenta de IVA y, si media renuncia a la exenci\u00f3n, sujeta a IVA al tipo ordinario y a AJD al tipo reforzado de las CCAA.<\/p>\n

    .- Ejercicio anticipado de la opci\u00f3n de compra cumplidos los diez a\u00f1os: es una transmisi\u00f3n sujeta y no exenta de IVA al tipo ordinario y a AJD.<\/p>\n

    La base imponible en IVA y AJD est\u00e1 constituido por el importe total a satisfacer por el arrendatario como consecuencia del ejercicio anticipado y no meramente el valor residual (resoluci\u00f3n TEAC 21\/1\/2019). En TPO dicho criterio es de dudosa aplicaci\u00f3n pues funciona como una transmisi\u00f3n independiente del arrendamiento financiero, por lo que puede considerarse que est\u00e1 constituida por el valor real del inmueble a la fecha de la transmisi\u00f3n.<\/p>\n

    b) IIVTNU: se realiza el hecho imponible de dicho tributo, pero el precio o contraprestaci\u00f3n por la transmisi\u00f3n en ning\u00fan caso es superior al precio de adquisici\u00f3n por la entidad financiera. Puede ser igual (si se considera el importe sin coste financiero del arrendamiento) o inferior (si se considera el valor residual). En consecuencia, en mi opini\u00f3n, no procede ingreso conforme a la sentencia del TC 59\/2017 y sentencia del TS de 9\/7\/2018.<\/p>\n

    (VII) Ejercicio de la opci\u00f3n de compra a su vencimiento. <\/strong><\/p>\n

    Estamos siempre ante una compraventa derivada del ejercicio de una opci\u00f3n de compra inherente a un arrendamiento financiero sujeta y no exenta de IVA (art. 20.1.22.a) de la LIVA. En consecuencia:<\/p>\n

    a) IVA e ITP y AJD: es una transmisi\u00f3n sujeta y no exenta de IVA al tipo ordinario y sujeta a AJD al tipo ordinario. La base imponible en ambos tributos est\u00e1 constituida exclusivamente por el valor residual (IVA excluido)- – doctrina DGT, resoluci\u00f3n TEAC 7-7-2016 y sentencia TSJ Madrid 19-6-2017.<\/p>\n

    b) IIVTNU: se realiza el hecho imponible de dicho tributo, pero el precio o contraprestaci\u00f3n por la transmisi\u00f3n en ning\u00fan caso es superior al precio de adquisici\u00f3n por la entidad financiera. Puede ser igual si se considera el importe sin coste financiero del arrendamiento) o inferior ( si se considera el valor residual). En consecuencia, en mi opini\u00f3n, no procede ingreso conforme a la sentencia del TC 59\/2017 y sentencia del TS de 9\/7\/2018.<\/p>\n

    \u00a0<\/p>\n

    PONENTE: JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/p>\n

    \u00a0<\/strong><\/p>\n

    <\/a>ENLACES:<\/span>\u00a0<\/h2>\n

    P\u00c1GINAS POR IMPUESTOS: \u00a0GENERAL<\/a> \u00a0– \u00a0ISD<\/a> \u00a0– \u00a0ITPAJD<\/a>\u00a0 –\u00a0 IRPF<\/a>\u00a0 –\u00a0 IVA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    IR A LA SECCI\u00d3N<\/a>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n

    INFORMES MENSUALES<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    MAPAS FISCALES<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    PORTADA HIST\u00d3RICA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ, NUEVO MIEMBRO DEL EQUIPO DE REDACCI\u00d3N DE NYR<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ COLABORAR\u00c1 CON NyR<\/strong><\/a><\/span><\/p>\n

    NORMAS: \u00a0 Cuadro general.<\/a> \u00a0 \u00a0 Por meses. <\/a>\u00a0 \u00a0 + Destacadas<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    NORMAS: \u00a0 Res\u00famenes 2002 \u2013 2019.<\/a>\u00a0 \u00a0Futuras.<\/a>\u00a0 \u00a0Consumo<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    NORMAS: \u00a0\u00a0Tratados internacionales<\/a>,\u00a0\u00a0Derecho Foral<\/a>, \u00a0<\/span>Uni\u00f3n Europea<\/a><\/span><\/strong><\/span><\/p>\n

    RESOLUCIONES: \u00a0 \u00a0Por meses.<\/a> \u00a0 Por titulares.<\/a>\u00a0 \u00cdndice Juan Carlos Casas<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    WEB: \u00a0\u00a0Qu\u00e9 ofrecemos<\/a>\u00a0 NyR, p\u00e1gina de inicio<\/a><\/span>\u00a0 \u00a0<\/span>Ideario<\/a><\/span><\/strong><\/span><\/p>\n

    CASOS PR\u00c1CTICOS: \u00a0 Madrid y Bilbao.<\/a>\u00a0 \u00a0 Internacional<\/a>.<\/strong><\/span><\/p>\n

    IR ARRIBA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

    \u00a0PORTADA DE LA WEB<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

    \"Informe<\/a>

    Atardecer en Saint-Malo-Breta\u00f1a (Francia). Por Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez.<\/p><\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    INFORME FISCAL MARZO 2019 JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ\u00a0 Notario de Valencia \u00a0 PRESENTACI\u00d3N DEL INFORME: El informe correspondiente a este templado marzo de 2019, proclamaci\u00f3n anticipada de primavera, se estructura en las tres partes ya conocidas: normativa publicada en el mes de febrero, jurisprudencia y un informe del mes. Respecto de la parte normativa destacar […]<\/p>\n","protected":false},"author":10,"featured_media":57496,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_bbp_topic_count":0,"_bbp_reply_count":0,"_bbp_total_topic_count":0,"_bbp_total_reply_count":0,"_bbp_voice_count":0,"_bbp_anonymous_reply_count":0,"_bbp_topic_count_hidden":0,"_bbp_reply_count_hidden":0,"_bbp_forum_subforum_count":0,"footnotes":""},"categories":[259],"tags":[10578,9252,1485,10269,10268,583,6804,1256,10580,9357,10582,10581,2189,10579],"class_list":{"0":"post-58407","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-informes-mensuales-fiscal","8":"tag-base-imponible-dacion-en-pago","9":"tag-consulta-vinculante","10":"tag-dacion-en-pago","11":"tag-impuesto-de-donaciones","12":"tag-impuesto-de-sucesiones","13":"tag-irpf","14":"tag-isd","15":"tag-javier-maximo-juarez-gonzalez","16":"tag-leasing-inmobiliario","17":"tag-mapa-fiscal","18":"tag-mapa-fiscal-arrendamiento-financiero","19":"tag-mapa-fiscal-leasing-inmobiliario","20":"tag-novacion-hipotecaria","21":"tag-venta-vivienda-habitual-mayores-65-anos"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/58407","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/users\/10"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=58407"}],"version-history":[{"count":2,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/58407\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":105465,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/58407\/revisions\/105465"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media\/57496"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=58407"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=58407"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=58407"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}