{"id":60189,"date":"2019-05-29T21:23:16","date_gmt":"2019-05-29T19:23:16","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=60189"},"modified":"2020-09-08T22:57:58","modified_gmt":"2020-09-08T20:57:58","slug":"informe-actualidad-fiscal-mayo-2019","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/informes-mensuales-fiscal\/informe-actualidad-fiscal-mayo-2019\/","title":{"rendered":"Informe Actualidad Fiscal Mayo 2019. Adjudicaci\u00f3n en asunci\u00f3n de deudas de inmuebles hipotecados en operaciones societarias."},"content":{"rendered":"

<\/a>INFORME FISCAL MAYO 2019<\/strong><\/span><\/h1>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ<\/strong>\u00a0<\/h2>\n

Notario de Valencia<\/h2>\n

\u00a0<\/h2>\n

PRESENTACI\u00d3N DEL INFORME:<\/strong><\/h2>\n

El informe correspondiente al siempre hermoso mes de mayo se estructura en las tres partes ya conocidas: normativa publicada en el mes de abril, jurisprudencia y un informe del mes.<\/p>\n

Respecto de la parte normativa, destacar Andaluc\u00eda, <\/strong>donde, reflejo del reciente cambio pol\u00edtico, el DL 1\/2019 establece bonificaciones del 99% en el ISD a favor de parientes pr\u00f3ximos<\/a>. <\/strong><\/p>\n

La rese\u00f1a jurisprudencial se centra de nuevo en la actividad del TS en el ISD que, entre otras cosas, reitera el criterio de considerar, por transposici\u00f3n del criterio civil, una \u00fanica transmisi\u00f3n del primer causante a los transmisarios. Adem\u00e1s, destacar resoluci\u00f3n del TEAC y consultas de la DGT en la siempre complicada relaci\u00f3n del binomio IVA-ITPAJD<\/a>.<\/strong><\/p>\n

El informe del mes es un nuevo mapa fiscal<\/a> dedicado a la tributaci\u00f3n, muy compleja, de las adjudicaciones en asunci\u00f3n de deudas de inmuebles hipotecados en operaciones societarias. Todas las secuencias y todos los tributos del devenir societario<\/strong> (constituci\u00f3n, aumento y reducci\u00f3n del capital, liquidaciones, fusiones, escisiones y cesi\u00f3n global del activo y pasivo)<\/strong> son abordados con la pretensi\u00f3n de cumplir el objetivo de todos los mapas: ofrecer una geograf\u00eda de todos los tributos que inciden a modo de noticia o alerta<\/p>\n

Saludos cordiales.<\/p>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ. <\/strong><\/p>\n

Los informes fiscales son elaborados con la colaboraci\u00f3n de mis compa\u00f1eros Jos\u00e9 Mar\u00eda Carrau Carbonell, Jes\u00fas Beneyto Feliu, Jaime Fern\u00e1ndez Tussy, Juan Gald\u00f3n L\u00f3pez, Conrado G\u00f3mez Bravo, Federico Palasi Roig y Jos\u00e9 Antonio P\u00e9rez \u00c1lvarez, a los que agradezco su contribuci\u00f3n.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

ESQUEMA:<\/strong><\/h2>\n

PARTE PRIMERA: NOVEDADES NORMATIVAS MES DE ABRIL.<\/strong><\/a><\/h3>\n

A) ANDALUC\u00cdA.<\/strong><\/p>\n

.- DECRETO-LEY 1\/2019<\/strong>, de 9 de abril (BOJA 11\/4\/2019, entrada en vigor el mismo d\u00eda), por el que se modifica el TR en materia de tributos cedidos, bonificaciones del 99% para parientes pr\u00f3ximos en el ISD.<\/strong><\/p>\n

B) NAVARRA.<\/strong><\/p>\n

.- LEY FORAL 20\/2019<\/strong>, de 4 de abril (BON 11\/4\/2019), por la que se modifica la Ley Foral 6\/1990 de la Administraci\u00f3n Local de Navarra<\/strong>, y la Ley Foral 4\/2019, de Reforma de la Administraci\u00f3n Local de Navarra.<\/strong><\/p>\n

C) PA\u00cdS VASCO. <\/strong><\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Norma Foral 10\/2019<\/strong>, de 27 de marzo (DOTHA 10\/4\/2019), de modificaci\u00f3n del IRPF<\/strong>.<\/p>\n

.- VIZCAYA. NORMA FORAL 2\/2019<\/strong>, de 20 de marzo (BOB 4\/4\/2019), por la que se modifica la Norma Foral 4\/2016 del IBI<\/strong>.<\/p>\n

.- VIZCAYA. NORMA FORAL 4\/2019<\/strong>, de 20 de marzo (BOB 4\/4\/2019), de R\u00e9gimen Fiscal de las Entidades sin fines lucrativos<\/strong> y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo.<\/p>\n

PARTE SEGUNDA: JURISPRUDENCIA.<\/strong><\/a><\/h3>\n

A) IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- SENTENCIA TS DE 10\/4\/2019 (ROJ 1266\/2019). Sucesiones. No se puede revisar, ni por ende denegar, una reducci\u00f3n en la base imponible en un procedimiento de inspecci\u00f3n, cuando el mismo ha sido aceptado por la administraci\u00f3n en un procedimiento de gesti\u00f3n. <\/strong><\/p>\n

.- SENTENCIA TS DE 8\/4\/2019 (ROJ 1175\/2019). Sucesiones. Reducci\u00f3n de empresa individual aplicada a explotaciones agrarias: el requisito de principal fuente de renta del causante puede apreciarse atendiendo al per\u00edodo impositivo anterior al fallecimiento en consideraci\u00f3n a su ciclo productivo. <\/strong><\/p>\n

.- SENTENCIA TS de 29\/3\/2019, ROJ 1146\/2019. Sucesiones. El juego civil derecho de transmisi\u00f3n del art. 1006 del CC o en el Derecho Civil propio de otras CCAA como Catalu\u00f1a determina que respecto de la herencia del primer causante hay una \u00fanica adquisici\u00f3n mortis causa del primer causante a los herederos del segundo causante (transmisarios y transmitente). <\/strong><\/p>\n

.- SENTENCIA TSJ DE MADRID DE 10\/1\/2019, ROJ 1365\/2019. Sucesiones y donaciones. La equiparaci\u00f3n a c\u00f3nyuges que establece la normativa auton\u00f3mica para uniones de hecho inscritas es aplicable a uniones de hecho no inscritas. <\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V0143-19, DE 21\/1\/2019. Sucesiones y Patrimonio. A efectos de la exenci\u00f3n en Patrimonio y reducci\u00f3n de participaciones en entidades en el ISD la afectaci\u00f3n a la actividad econ\u00f3mica del importe l\u00edquido obtenido por la venta de un inmovilizado depende de su adecuaci\u00f3n a la actividad, volumen de operaciones y dem\u00e1s par\u00e1metros econ\u00f3micos y financieros.<\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V0105-19, DE 16\/1\/2019. Donaciones e IRPF. La donaci\u00f3n de un inmueble a un hijo reserv\u00e1ndose el donante el derecho a percibir una cantidad en caso de venta por el donatario tributa como donaci\u00f3n ordinaria en el ISD y como alteraci\u00f3n patrimonial ordinaria en IRPF.<\/strong><\/p>\n

B) ITP Y AJD.<\/strong>\u00a0<\/strong><\/a><\/p>\n

.- SENTENCIA TSJ DE MADRID DE 28\/2\/2019, ROJ 1647\/2019. TPO. La resoluci\u00f3n extrajudicial de una permuta por incumplimiento de una de las partes en ejercicio de la facultad resolutoria del art. 1124 del CC sin oposici\u00f3n no supone una nueva convenci\u00f3n sujeta a TPO.<\/strong><\/p>\n

.- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 28\/3\/2019, N\u00daMERO DE RESOLUCI\u00d3N 0\/09438\/2015\/00\/00. TPO. Los inmuebles comprendidos en la transmisi\u00f3n de una unidad econ\u00f3mica aut\u00f3noma no sujeta a IVA, tributan por TPO. <\/strong><\/p>\n

C) IRPF.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V0333-19, DE 15\/2\/2019. IRPF, alteraciones patrimoniales. Para calcular la ganancia o p\u00e9rdida patrimonial en la transmisi\u00f3n de un inmueble adquirido a t\u00edtulo oneroso en el que se han realizado mejoras, cabe adicionar el importe de las mismas en el valor de adquisici\u00f3n siempre que est\u00e9 justificado.<\/strong><\/p>\n

D) IVA.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V3281-18, DE 27\/12\/2018. IVA-TPO. Arrendamiento con opci\u00f3n de compra de una vivienda por un particular a otro: tanto el arrendamiento como la venta posterior quedan sujetas y exentas de IVA y no cabe la renuncia a la exenci\u00f3n por el adquirente, quedando sujetas las operaciones a TPO, pero la opci\u00f3n de compra queda sujeta a IVA al tipo ordinario del 21%.<\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DE LA DGT V3246-18, DE 20\/12\/2018. IVA. La permuta de partes indivisas de inmuebles entre los dos copropietarios, siendo los mismos los que figuran dados de alta en el IAE, quedando cada uno de ellos due\u00f1o exclusivo de los respectivos inmuebles, constituye sendas entregas de bienes sujetas a IVA de acuerdo a las reglas generales, ya se considere sujeto pasivo de IVA a los comuneros o a la comunidad.<\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DE LA DGT V3155-18, DE 12\/12\/2018. IVA. La adjudicaci\u00f3n de una vivienda de la sociedad promovida por la misma a un socio, que es su \u00fanico activo, es una entrega de bienes sujeta a IVA y no exenta, salvo que concurran los presupuestos para que opere la exenci\u00f3n y no constituye un supuesto de transmisi\u00f3n de unidad empresarial. <\/strong><\/p>\n

PARTE TERCERA: INFORME DEL MES:<\/a>\u00a0<\/strong>MAPA FISCAL DE LAS ADJUDICACIONES EN <\/strong>PAGO DE ASUNCI\u00d3N DE DEUDA EN OPERACIONES SOCIETARIAS.<\/strong><\/h3>\n

PONENTE: JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

DESARROLLO DEL INFORME:<\/b><\/h2>\n

<\/a>PARTE PRIMERA: NOVEDADES NORMATIVAS MES DE ABRIL.<\/strong><\/h2>\n

A) ANDALUC\u00cdA.<\/strong><\/p>\n

.- DECRETO-LEY 1\/2019<\/strong>, de 9 de abril (BOJA 11\/4\/2019, entrada en vigor el mismo d\u00eda), por el que se modifica el TR en materia de tributos cedidos.<\/strong><\/p>\n

Como referencia sucinta centrada en el ISD y en el ITP y AJD:<\/p>\n

a) ISD: bonificaci\u00f3n en cuota del 99% para las transmisiones mortis causa e inter vivos a favor de c\u00f3nyuge, descendientes y ascendientes y equiparados.<\/strong><\/p>\n

b) ITP y AJD:<\/p>\n

.- Tipos reducidos en TPO (3,5%) y AJD (0,1%) en las adquisiciones de vivienda habitual por familias numerosas<\/strong> sujeta su aplicaci\u00f3n a determinados requisitos.<\/p>\n

.- Derogaci\u00f3n del tipo reforzado del 2% en AJD en los casos de transmisiones inmobiliarias sujetas efectivamente a IVA por renuncia a la exenci\u00f3n.<\/strong><\/p>\n

.- Supresi\u00f3n de los tipos reducidos en AJD en los pr\u00e9stamos hipotecarios establecidos en atenci\u00f3n a la consideraci\u00f3n como sujeto pasivo del prestatario (hoy es el prestamista).<\/p>\n

Ver art\u00edculo de Vicente Martorell.<\/a><\/p>\n

B) NAVARRA.<\/strong><\/p>\n

.- LEY FORAL 20\/2019<\/strong>, de 4 de abril (BON 11\/4\/2019), por la que se modifica la Ley Foral 6\/1990 de la Administraci\u00f3n Local de Navarra<\/strong>, y la Ley Foral 4\/2019, de Reforma de la Administraci\u00f3n Local de Navarra.<\/strong><\/p>\n

C) PA\u00cdS VASCO. <\/strong><\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Norma Foral 10\/2019<\/strong>, de 27 de marzo (DOTHA 10\/4\/2019), de modificaci\u00f3n del IRPF<\/strong>.<\/p>\n

.- VIZCAYA. NORMA FORAL 2\/2019<\/strong>, de 20 de marzo (BOB 4\/4\/2019), por la que se modifica la Norma Foral 4\/2016 del IBI<\/strong>.<\/p>\n

.- VIZCAYA. NORMA FORAL 4\/2019<\/strong>, de 20 de marzo (BOB 4\/4\/2019), de R\u00e9gimen Fiscal de las Entidades sin fines lucrativos<\/strong> y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

<\/a>PARTE SEGUNDA: JURISPRUDENCIA<\/strong><\/h2>\n

<\/a>A) IMPUESTO DE SUCESIONES.<\/strong><\/h3>\n

.- SENTENCIA TS DE 10\/4\/2019 (ROJ 1266\/2019). Sucesiones. No se puede revisar, ni por ende denegar, una reducci\u00f3n en la base imponible en un procedimiento de inspecci\u00f3n, cuando el mismo ha sido aceptado por la administraci\u00f3n en un procedimiento de gesti\u00f3n. <\/strong><\/p>\n

(\u2026) \u00b7\u00bbCUARTO.- Contenido interpretativo de esta sentencia.<\/p>\n

La cuesti\u00f3n con inter\u00e9s casacional consiste en \u00abDeterminar si el reconocimiento de la reducci\u00f3n de la base imponible prevista en el art\u00edculo 20.2.c) de la Ley 29\/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones , para la adquisici\u00f3n mortis causa de participaciones en entidades a las que sea de aplicaci\u00f3n la exenci\u00f3n regulada en el art\u00edculo 4.Octavo de la Ley 19\/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, en una liquidaci\u00f3n provisional acordada en un procedimiento de gesti\u00f3n tributaria iniciado mediante declaraci\u00f3n puede impedir, por aplicaci\u00f3n de lo dispuesto en el art\u00edculo 140.1 de la Ley 58\/2003, de 17 de diciembre,<\/p>\n

General Tributaria, la posterior comprobaci\u00f3n por los \u00f3rganos de inspecci\u00f3n tributaria en un procedimiento de comprobaci\u00f3n e investigaci\u00f3n del cumplimiento de los requisitos legales exigidos para disfrutar de ese beneficio fiscal, efectuada al amparo del art\u00edculo 115.3 de este \u00faltimo texto legal, y, por ende, la denegaci\u00f3n de la reducci\u00f3n de la base imponible anteriormente reconocida en la correspondiente liquidaci\u00f3n definitiva\u00bb.<\/p>\n

Pues bien, ya hemos matizado la referencia al art\u00edculo 140.1 de la Ley 58\/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, contenida en el auto de admisi\u00f3n, no por eso consideramos inaplicables los criterios jurisprudenciales sobre \u00e9l; en \u00faltima instancia lo que se est\u00e1 pretendiendo es la aplicaci\u00f3n del art\u00edculo 133.3 RGGIT, \u00e9ste s\u00ed referido al procedimiento iniciado mediante declaraci\u00f3n, que contiene, como ya hemos dicho, expresiones similares al art\u00edculo 140.1 LGT . Es por ello que nuestro criterio es que el reconocimiento de la reducci\u00f3n de la base imponible prevista en el art\u00edculo 20.2.c) de la Ley 29\/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, para la adquisici\u00f3n mortis causa de participaciones en entidades a las que sea de aplicaci\u00f3n la exenci\u00f3n regulada en el art\u00edculo 4.Octavo de la Ley 19\/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, en una liquidaci\u00f3n provisional acordada en un procedimiento de gesti\u00f3n tributaria iniciado mediante declaraci\u00f3n, impide la posterior comprobaci\u00f3n por los \u00f3rganos de inspecci\u00f3n tributaria en un procedimiento de comprobaci\u00f3n e investigaci\u00f3n, del cumplimiento de los requisitos legales exigidos para disfrutar de ese beneficio fiscal, cuando la Administraci\u00f3n tributaria tiene desde el primer momento todos los datos relativos a los requisitos condicionantes del dicho beneficio fiscal y \u00e9ste fue reconocido por ella, salvo que en dicho procedimiento de comprobaci\u00f3n o investigaci\u00f3n posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en la liquidaci\u00f3n provisional mediante la que termin\u00f3 el procedimiento iniciado mediante declaraci\u00f3n\u00bb.<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/p>\n

Las cuestiones procedimentales en materia tributaria tienen una enorme importancia y a las mismas se deben no solo los contribuyentes, tambi\u00e9n las administraciones.<\/span><\/p>\n

As\u00ed, salvo que como consecuencia de la inspecci\u00f3n se descubran nuevos hechos o circunstancias, la administraci\u00f3n tributaria no puede revisar su propio criterio en materia tan sensible como las reducciones en la base imponible.<\/span><\/p>\n

En fin, cosas del Estado de Derecho en el que los juristas creemos.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

.- SENTENCIA TS DE 8\/4\/2019 (ROJ 1175\/2019). Sucesiones. Reducci\u00f3n de empresa individual aplicada a explotaciones agrarias: el requisito de principal fuente de renta del causante puede apreciarse atendiendo al per\u00edodo impositivo anterior al fallecimiento en consideraci\u00f3n a su ciclo productivo. <\/strong><\/p>\n

(\u2026) \u00abTERCERO.- Criterios interpretativos sobre el art\u00edculo 20.2.c) LISD, en relaci\u00f3n con el apartado Ocho.Dos.c) del art\u00edculo 4 LIP.<\/p>\n

1) En principio, a efectos de comprobar si la actividad econ\u00f3mica desarrollada por el causante constitu\u00eda su principal fuente de renta, en cuanto requisito exigido para el disfrute de la reducci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 20.2.c) LISD, el a\u00f1o en que se han de tomar en consideraci\u00f3n los rendimientos obtenidos por tal actividad es el del fallecimiento, es decir, el del devengo del ISD.<\/p>\n

2) Sin embargo, cuando concurren circunstancias excepcionales como (a) que se trate de explotaciones agr\u00edcolas cuyos cultivos, por su propia naturaleza, no pueden generar beneficios hasta el segundo semestre del a\u00f1o, y (b) adem\u00e1s se ha acreditado suficientemente que en los ejercicios anteriores dicha actividad econ\u00f3mica era la principal fuente de renta del causante, el a\u00f1o en que se han de tomar en consideraci\u00f3n los rendimientos obtenidos por la actividad agr\u00edcola es el inmediatamente anterior al del fallecimiento del causante\u00bb. (\u2026)<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/p>\n

Dice el dicho (valga la redundancia) que \u00abtoda regla tiene su excepci\u00f3n\u00bb. Este es un buen ejemplo: consolidada la doctrina jurisprudencial que en principio el requisito de principal fuente de renta en la reducci\u00f3n de empresa individual debe apreciarse en el per\u00edodo impositivo de su IRPF que discurre desde el 1 de enero a la fecha de su fallecimiento (sentencia de 16 de diciembre de 2013, entre otras), la misma debe matizarse en el caso de explotaciones agrarias con un ciclo de producci\u00f3n ajustado a la propia cosecha.<\/span><\/p>\n

Bien el TS que no se olvida de la equidad en la maltratada y olvidada actividad agraria. San Isidro seguro que se lo agradece y yo tambi\u00e9n.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

<\/a>.- SENTENCIA TS de 29\/3\/2019, ROJ 1146\/2019. Sucesiones. El juego civil derecho de transmisi\u00f3n del art. 1006 del CC o en el Derecho Civil propio de otras CCAA como Catalu\u00f1a determina que respecto de la herencia del primer causante hay una \u00fanica adquisici\u00f3n mortis causa del primer causante a los herederos del segundo causante (transmisarios y transmitente). <\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/strong>(\u2026) TERCERO. Respuesta a la cuesti\u00f3n interpretativa planteada en el auto de admisi\u00f3n.<\/p>\n

Con lo razonado en el fundamento anterior -reproducci\u00f3n \u00edntegra, insistimos, de la doctrinaexpresada en nuestra sentencia de 5 de junio de 2018- estamos en condiciones de dar respuesta a la cuesti\u00f3n que nos suscita la Secci\u00f3n Primera (determinar si, fallecido el heredero sin aceptar la herencia de su causante y transmitido a los suyos el derecho a hacerlo, al aceptar estos \u00faltimos la herencia de su causante -que falleci\u00f3 sin aceptar la del suyo- se produce una doble transmisi\u00f3n y adquisici\u00f3n hereditaria y, por ello, un doble devengo del impuesto sobre sucesiones, o s\u00f3lo uno).<\/p>\n

La respuesta que hemos de ofrecer, en atenci\u00f3n a todo lo expuesto y, fundamentalmente, en consideraci\u00f3n a la jurisprudencia establecida en la sentencia 539\/2013, de 11 de septiembre de 2013, de la Sala de lo Civil de este Tribunal Supremo y en la citada sentencia de 5 de junio de 2018 , es que se produce una sola adquisici\u00f3n hereditaria y, por ende, un solo hecho imponible, no dos hechos imponibles ni dos devengos del impuesto, corolario de lo cual es la afirmaci\u00f3n final de la rese\u00f1ada sentencia civil seg\u00fan la cual \u00ablos herederos transmisarios suceder\u00e1n directamente al causante de la herencia y en otra distinta sucesi\u00f3n al fallecido heredero transmitente\u00bb.<\/p>\n

Tal afirmaci\u00f3n es v\u00e1lida para las sucesiones mortis causa regidas, en el Derecho com\u00fan, por el C\u00f3digo Civil, as\u00ed como aquellas otras que menciona la sentencia, en comunidades que reconozcan en su derecho civil com\u00fan o especial el ius transmissionis, de forma semejante, tal y como sucede con el C\u00f3digo Civil de Catalu\u00f1a.<\/p>\n

Con tal criterio, que trae directa causa de la doctrina civil a que hemos hecho referencia, la cual entra\u00f1a una cuesti\u00f3n prejudicial no devolutiva que hemos de despejar para resolver este recurso (art\u00edculos 4 LJCA y 10 LOPJ ), corregimos la doctrina establecida en nuestras sentencias de 14 de diciembre de 2011 y 25 de mayo de 2011 (recursos de casaci\u00f3n n\u00ba 2610\/2008 y 3362\/2007)\u00bb.<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/p>\n

Sentencia que reitera el criterio de la sentencia del TS de 5\/6\/2018 (ROJ 2183\/2018) rese\u00f1ada en el informe de junio de dicho a\u00f1o con el a\u00f1adido de declarar su doctrina aplicable a an\u00e1logos derechos de transmisi\u00f3n vigentes en derechos civiles propios de CCAA, en el caso concreto de Catalu\u00f1a.<\/span><\/p>\n

Precisamente en el caso de Catalu\u00f1a es de cita obligada la Instrucci\u00f3n 2\/2018 y la consulta derivada de la misma de la ATC 345E\/2017, rese\u00f1adas y comentadas por la magn\u00edfica web www.tottributs.com<\/a>, que establecen, entre otras cosa, que, en casos de operar el derecho de transmisi\u00f3n, la fecha de c\u00f3mputo de la prescripci\u00f3n para los herederos (transmisarios) del segundo causante (transmitente) respecto de la herencia del primer causante se computa desde la fecha de fallecimiento del segundo causante. Pues que no, que no estamos ante una adquisici\u00f3n mortis causa sujeta a condici\u00f3n o t\u00e9rmino o fideicomiso respecto del devengo (art. 24 LISD) ni el fallecimiento del segundo causante constituye normativamente un supuesto de interrupci\u00f3n de la prescripci\u00f3n respecto de la herencia del primero.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

.- SENTENCIA TSJ DE MADRID DE 10\/1\/2019, ROJ 1365\/2019. Sucesiones y donaciones. La equiparaci\u00f3n a c\u00f3nyuges que establece la normativa auton\u00f3mica para uniones de hecho inscritas es aplicable a uniones de hecho no inscritas. <\/strong><\/p>\n

El TSJ en esta sentencia, invocando sentencias del TC 81\/2013 y 77\/2015, destacando el car\u00e1cter meramente declarativo del registro de uniones de hecho y la prevalencia de la situaci\u00f3n de hecho material sobre la formal, incluso en materia tributaria, que:<\/p>\n

(\u2026) \u00abCUARTO: En el presente supuesto podemos concluir, con fundamento en las reglas distributivas de la carga alegatoria y de la prueba (arts. 405.2 y 217 LEC), que entre el recurrente y su causante exist\u00eda una uni\u00f3n de hecho por cumplirse los requisitos materiales del art. 1 de la Ley auton\u00f3mica 11\/2001. Este elemento f\u00e1ctico no ha sido discutido por las Administraciones demandadas, como tampoco lo fue por el TEAR, dado que su oposici\u00f3n a la pretensi\u00f3n del reclamante se sustenta \u00fanicamente en la falta de inscripci\u00f3n de la uni\u00f3n en el registro.<\/p>\n

De todos modos, obran en el expediente datos de los que cabe deducir la convivencia de los miembros de la pareja, tales como la condici\u00f3n de heredero del actor, la declaraci\u00f3n de los testigos contenida en el acta notarial de manifestaciones aportada, la participaci\u00f3n com\u00fan en una cuenta bancaria, la convivencia en el mismo domicilio, el abono de gastos comunes en cuentas individuales, la declaraci\u00f3n del testador de que formaban una uni\u00f3n de hecho, etc. elementos que, valorados en su conjunto, entendemos que tienen gran transcendencia indiciaria sobre la relaci\u00f3n afectiva asimilable a la conyugal a los efectos tributarios de la Ley 10\/2009, de la Comunidad de Madrid.<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/p>\n

Los TSJ en muchas ocasiones hacen una gran labor atendiendo al principio de justicia material (moderno) o de equidad (cl\u00e1sico) y este es uno de ellos.<\/span><\/p>\n

Adem\u00e1s, es posible su transposici\u00f3n a las respectivas normativas de las CCAA que, salvo Catalu\u00f1a, limitan la equiparaci\u00f3n de uniones de hecho a matrimonio a que se observen los requisitos previstos en sus respectivas normativas auton\u00f3micas, como si no pudiera haber uniones de hechos constituidas conforme a la normativa de otra CA distinta.<\/span><\/p>\n

A\u00f1adir que en la legislaci\u00f3n estatal (LISD) no est\u00e1 prevista ninguna equiparaci\u00f3n y, como consecuencia de ello, salvo que la normativa auton\u00f3mica establezca otra cosa, la uni\u00f3n de hecho no crea una situaci\u00f3n de parentesco an\u00e1loga a la matrimonial (sentencia TS de 8\/2\/2002 y resoluci\u00f3n TEAC de 25\/2\/2004).<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

<\/a>.- CONSULTA DGT V0143-19, DE 21\/1\/2019. Sucesiones y Patrimonio. A efectos de la exenci\u00f3n en Patrimonio y reducci\u00f3n de participaciones en entidades en el ISD la afectaci\u00f3n a la actividad econ\u00f3mica del importe l\u00edquido obtenido por la venta de un inmovilizado depende de su adecuaci\u00f3n a la actividad, volumen de operaciones y dem\u00e1s par\u00e1metros econ\u00f3micos y financieros.<\/strong><\/p>\n

HECHOS:<\/p>\n

El consultante es part\u00edcipe y consejero delegado en una sociedad a la que le es de aplicaci\u00f3n la exenci\u00f3n regulada en el art\u00edculo 4.Ocho.Dos de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio. El padre del consultante es titular tambi\u00e9n de participaciones en la sociedad, cumpli\u00e9ndose los requisitos para aplicar la reducci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 20.2 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en el supuesto de que este falleciera y los hijos adquirieran sus participaciones.<\/p>\n

La sociedad cuenta con mucha liquidez por la enajenaci\u00f3n de un inmovilizado, parte de la cual, se pretende invertir en la financiaci\u00f3n de una promoci\u00f3n inmobiliaria en cumplimiento del objeto social de la entidad.<\/p>\n

CUESTI\u00d3N PLANTEADA:<\/p>\n

1) Alcance de la exenci\u00f3n de las participaciones en el Impuesto sobre el Patrimonio y de la reducci\u00f3n en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.<\/p>\n

2) Interpretaci\u00f3n del l\u00edmite fijado por la normativa auton\u00f3mica de la Comunidad Aut\u00f3noma de Andaluc\u00eda para aplicaci\u00f3n de las reducciones en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones<\/p>\n

CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\n

(\u2026) \u00abCONCLUSIONES:<\/p>\n

Primera. La reducci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 20.2 de la LISD resultar\u00eda de aplicaci\u00f3n de forma proporcional al alcance objetivo de la exenci\u00f3n en el Impuesto sobre el Patrimonio.<\/p>\n

Segunda. En cuanto a la afectaci\u00f3n a la actividad del importe l\u00edquido obtenido en la venta de un inmovilizado y que mantiene la entidad en su activo, el art\u00edculo 4. Ocho. dos de la LIP y el art\u00edculo 6.3 del RD 1704\/1999 remiten pura y simplemente al Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas para determinar si un elemento est\u00e1 o no afecto a una actividad econ\u00f3mica. Trat\u00e1ndose de participaciones en entidades, pueden estar afectos los activos representativos de la participaci\u00f3n en fondos propios de una entidad y de la cesi\u00f3n de capitales a terceros, afectaci\u00f3n que se entender\u00e1 existente, conforme se\u00f1ala hoy el art\u00edculo 29.1c) de la Ley 35\/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, cuando esos elementos patrimoniales sean \u00abnecesarios\u00bb para la obtenci\u00f3n de los respectivos rendimientos. Ahora bien, la apreciaci\u00f3n puntual de esa necesariedad es cuesti\u00f3n que escapa a las facultades interpretativas de esta Direcci\u00f3n General. Ser\u00e1 preciso sopesar la adecuaci\u00f3n y proporcionalidad de los elementos de que se trate al resto de los activos de la entidad, el tipo de actividad que esta desarrolla, el volumen de operaciones y dem\u00e1s par\u00e1metros econ\u00f3micos y financieros de la entidad, circunstancias respecto a las que, como es obvio, este Centro Directivo no puede pronunciarse y que deber\u00e1n ser valoradas, en su caso, en las actuaciones de comprobaci\u00f3n e inspecci\u00f3n de la Administraci\u00f3n Tributaria.<\/p>\n

Tercera: En cuanto a la interpretaci\u00f3n del l\u00edmite fijado para las reducciones por la normativa auton\u00f3mica andaluza, este Centro Directivo no es competente para contestar aspectos relativos a la aplicaci\u00f3n de las disposiciones dictadas por las Comunidades Aut\u00f3nomas en el ejercicio de sus competencias, tal y como recoge el art\u00edculo 55.2 a) de la Ley 22\/2009 de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiaci\u00f3n de las Comunidades Aut\u00f3nomas de r\u00e9gimen com\u00fan y Ciudades con Estatuto de Autonom\u00eda y se modifican determinadas normas tributarias\u00bb.<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/p>\n

La consulta enlaza con aspectos esenciales para la aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n en el IP y consiguientes reducciones en el ISD. Recordemos que el TS en sentencia de 16\/7\/2015 acot\u00f3 el juego de ambos beneficios fiscales al valor patrimonial neto de los activos y pasivos afectos a la actividad econ\u00f3mica y que es esencial para su posible aplicaci\u00f3n que la entidad no tenga por actividad principal la gesti\u00f3n de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.<\/span><\/p>\n

Pues bien, la liquidez obtenida por la enajenaci\u00f3n de un activo del inmovilizado puede incidir directamente sobre ambos aspectos, destacando la DGT en esta consulta la necesidad de acreditar la afectaci\u00f3n a la actividad econ\u00f3mica, indicando que debe apreciarse en cada caso concreto.<\/span><\/p>\n

En fin, m\u00e1s claro fue el TEAC que en resoluci\u00f3n de 12\/3\/2016 manifest\u00f3 que la tesorer\u00eda no debe excluirse \u00abper se\u00bb de su consideraci\u00f3n de elemento afecto, solo en el caso que supere las necesidades de circulante cabe hablar de tesorer\u00eda ociosa o no necesaria para la actividad.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

.- CONSULTA DGT V0105-19, DE 16\/1\/2019. Donaciones e IRPF. La donaci\u00f3n de un inmueble a un hijo reserv\u00e1ndose el donante el derecho a percibir una cantidad en caso de venta por el donatario tributa como donaci\u00f3n ordinaria en el ISD y como alteraci\u00f3n patrimonial ordinaria en IRPF.<\/strong><\/p>\n

HECHOS: El consultante se est\u00e1 planteando la donaci\u00f3n de determinados inmuebles a sus hijos, reserv\u00e1ndose el derecho a percibir determinadas cantidades en el caso de que sus hijos procedan a su venta en el futuro.<\/p>\n

CUESTI\u00d3N: Base imponible de las donaciones proyectadas en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y valor de transmisi\u00f3n a los efectos de la determinaci\u00f3n de la ganancia patrimonial derivada de la donaci\u00f3n en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas.<\/p>\n

CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\n

1.) Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.<\/p>\n

El supuesto que plantea el consultante es el de donaci\u00f3n de determinados inmuebles a sus hijos con reserva no de la facultad de disponer sino del derecho a percibir determinadas cantidades si los donatarios las enajenasen, facultad dispositiva que estos \u00faltimos conservan.<\/p>\n

A juicio de este Centro Directivo, no se trata de una donaci\u00f3n con causa onerosa, que imponga al donatario una carga, gravamen o prestaci\u00f3n inferior al valor de lo donado, valor que en este caso no resulta minorado. La facultad de percibir unas determinadas cantidades en caso de venta de los inmuebles donados queda subordinada a la circunstancia incierta de que el donatario decida su transmisi\u00f3n onerosa. Tampoco procede su calificaci\u00f3n como donaci\u00f3n remuneratoria en tanto en cuanto no consta que responda a los m\u00e9ritos o servicios prestados por los donatarios al donante, como dice el art\u00edculo 619 del C\u00f3digo Civil.<\/p>\n

Desde esta perspectiva, la donaci\u00f3n se regir\u00eda por la normativa general como tal siendo la base imponible el valor real de los bienes, sin minoraci\u00f3n alguna. Igual r\u00e9gimen seguir\u00eda la donaci\u00f3n monetaria prevista si se cumpliera la condici\u00f3n suspensiva de la transmisi\u00f3n por los donatarios.<\/p>\n

Se plantea, a continuaci\u00f3n, si la normativa y base imponible en el impuesto \u201cen el momento de la consolidaci\u00f3n del dominio por fallecimiento del donante\u201d debe ser la aplicable en ese momento o la existente cuando se produjo la donaci\u00f3n.<\/p>\n

En el supuesto que describe el escrito de consulta no hay desagregaci\u00f3n alguna del dominio, con constituci\u00f3n de usufructos o nudas propiedades, dado que la titularidad de los inmuebles corresponder\u00eda exclusivamente a los donatarios. En consecuencia, la pregunta carece de sentido.<\/p>\n

2.) Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas.<\/p>\n

(\u2026) En el caso planteado, y conforme a lo anteriormente dispuesto, el valor de transmisi\u00f3n ser\u00e1 el valor que resulte de la aplicaci\u00f3n de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, esto es, el valor real del bien, sin que proceda minorar el mismo por la cantidad que el donante se reserve en una futura venta de dicho bien.<\/p>\n

Si se generase una p\u00e9rdida patrimonial no se computar\u00eda por aplicaci\u00f3n de lo dispuesto en la letra c) del apartado 5 del art\u00edculo 33 de la Ley del Impuesto, seg\u00fan el cual no se computar\u00e1n como p\u00e9rdidas patrimoniales, entre otras, las debidas a transmisiones lucrativas por actos \u00ednter vivos o a liberalidades.<\/p>\n

En caso contrario, la ganancia patrimonial se integrar\u00eda en la base imponible del ahorro, en la forma prevista en el art\u00edculo 49 de la Ley del Impuesto\u00bb.<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/p>\n

Sensato el criterio de la DGT de tributar en el ISD y en el IRPF de acuerdo a las reglas ordinarias: la transmisi\u00f3n dominical es plena a favor del donatario y el donante no se reserva ning\u00fan derecho real sobre el inmueble.<\/span><\/p>\n

M\u00e1s curioso es desde la perspectiva civil pues el supuesto no se puede incardinar en los pactos especiales t\u00edpicos de reversi\u00f3n o reserva de la facultad de disponer (que en mi opini\u00f3n, por la misma raz\u00f3n que en este caso, tributan como donaciones ordinarias), ni tampoco al r\u00e9gimen de las limitaciones de disponer por los donantes (neutrales fiscalmente). Sin embargo, me parece admisible.<\/span><\/p>\n

En fin, tanto en el ISD como en el IRPF lo decisivo para la respectiva realizaci\u00f3n de los hechos imponibles se verifica con la transmisi\u00f3n dominical y consiguiente incremento patrimonial en el donatario y alteraci\u00f3n patrimonial en el donante, aunque quede a expensas de ulteriores avatares que, en su caso, tendr\u00e1n las correspondientes repercusiones fiscales.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

\u00a0<\/h3>\n

<\/a>B) ITP Y AJD.<\/strong><\/h3>\n

.- SENTENCIA TSJ DE MADRID DE 28\/2\/2019, ROJ 1647\/2019. TPO. La resoluci\u00f3n extrajudicial de una permuta por incumplimiento de una de las partes en ejercicio de la facultad resolutoria del art. 1124 del CC sin oposici\u00f3n no supone una nueva convenci\u00f3n sujeta a TPO.<\/strong><\/p>\n

(\u2026) \u00abLo determinante para la sujeci\u00f3n o no a ITP de estas transmisiones inversas derivadas de una resoluci\u00f3n contractual no es, pues, si la resoluci\u00f3n contractual que determina el nuevo desplazamiento patrimonial deriva de una condici\u00f3n resolutoria expresa o impl\u00edcita -como parecen entender ambas demandadas- de<\/p>\n

forma que, en el primer caso, se tratar\u00eda de un supuesto de no sujeci\u00f3n y, en el segundo, de sujeci\u00f3n (salvo que la resoluci\u00f3n hubiera sido judicialmente declarada), entre otras razones, porque se trata de una dicotom\u00eda falsa la que pretende establecerse entre condici\u00f3n resolutoria expresa y condici\u00f3n resolutoria impl\u00edcita o t\u00e1cita<\/p>\n

derivada del art. 1224 CC, ya que esta \u00faltima no es una verdadera y propia \u00abcondici\u00f3n\u00bb por tener su origen en la ley y no en la voluntad de las partes, y adem\u00e1s, a diferencia de la condici\u00f3n resolutoria propia, no act\u00faa autom\u00e1ticamente, sino que \u00fanicamente \u00abfaculta\u00bb a la parte cumplidora a resolver el contrato. Lo determinante, seg\u00fan entendemos, es que la resoluci\u00f3n contractual que en ambos supuestos se produce no tiene su origen en un nuevo concierto de voluntades, sino que deriva del propio contrato anterior que se resuelve, en un caso (condici\u00f3n resolutoria expresa), por plasmarse expresamente en dicho contrato anterior el supuesto determinante de su resoluci\u00f3n, y en el otro (facultad resolutoria t\u00e1cita) , por estar dicha facultad impl\u00edcita en dicho contrato para el caso de que uno de los obligados incumpliere la obligaci\u00f3n esencial que le incumbe.<\/p>\n

En definitiva, al producirse la resoluci\u00f3n contractual -tanto en la condici\u00f3n resolutoria expresa como en la facultad resolutoria t\u00e1cita del art. 1224 del CC – por un efecto inherente al propio contrato anterior que se resuelve, es en dicho anterior contrato en el que tal resoluci\u00f3n tiene su origen y no en un nuevo concierto de voluntades entre las mismas partes, raz\u00f3n por la cual no se da en este caso el hecho imponible del art. 57.5 del RD Legislativo 1\/1993 , que exige que la resoluci\u00f3n contractual tenga su origen en un nuevo acuerdo de voluntades. Se trate, entonces, de resoluci\u00f3n contractual producida por una condici\u00f3n resolutoria expresa o de resoluci\u00f3n contractual producida por el ejercicio de la facultad resolutoria t\u00e1cita, en ambos casos la transmisi\u00f3n inversa del bien no se produce por un nuevo concierto de voluntades tendente a dicha transmisi\u00f3n, supuesto que s\u00ed debe tributar por ITP, sino por haber cesado los efectos del anterior contrato por su propio desenvolvimiento y, en concreto, por el efecto retroactivo que es propio, tanto de la condici\u00f3n resolutoria expresa como de la facultad resolutoria impl\u00edcita, ambas inherentes, en fin, al anterior contrato que se resuelve.<\/p>\n

Y no nos encontramos ante un supuesto de analog\u00eda prohibida por el art. 14 LGT (\u00bb No se admitir\u00e1 la analog\u00eda para extender m\u00e1s all\u00e1 de sus t\u00e9rminos estrictos el \u00e1mbito del hecho imponible, de las exenciones y dem\u00e1s beneficios o incentivos fiscales. \u00ab), analog\u00eda que el TEAR derivar\u00eda de aplicar al caso de autos, para eludir la sujeci\u00f3n al ITP, el art. 32.1 del Reglamento del ITP (RD 828\/1995), a pesar de que dicho precepto se refiere s\u00f3lo, como supuesto de no sujeci\u00f3n al ITP, a las transmisiones inversas derivadas de condiciones resolutorias expresas, y no a la facultad resolutoria t\u00e1cita del art. 1224 del CC, que es la que se ejercita en la escritura aqu\u00ed analizada.<\/p>\n

Ahora bien, no es \u00e9sta la interpretaci\u00f3n que aqu\u00ed hemos realizado ya que nuestra interpretaci\u00f3n ha reca\u00eddo, no sobre dicho precepto reglamentario, sino sobre el precepto de rango legal que lo sustenta que es el que define el hecho imponible aqu\u00ed aplicado por la Administraci\u00f3n, art. 57.5 del RD Legislativo 1\/1993 , llegando a la conclusi\u00f3n, al desentra\u00f1ar su sentido y alcance, y sin colmar o integrar laguna alguna, de que el hecho imponible descrito por la ley en este precepto no abarcaba la operaci\u00f3n realizada en la escritura de autos, se refiera o no a tal operaci\u00f3n el reglamento del impuesto al describir en sus arts. 31 a 33 algunos supuestos de no sujeci\u00f3n, descripci\u00f3n reglamentaria que, l\u00f3gicamente, no puede tener car\u00e1cter exhaustivo por corresponder tal misi\u00f3n de definir el hecho imponible al legislador\u00bb.<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/p>\n

Loable esta sentencia del TSJ de Madrid que en la cuesti\u00f3n tan problem\u00e1tica de las resoluciones extrajudiciales de transmisiones inmobiliarias distingue con exquisita precisi\u00f3n:<\/span><\/p>\n

.- Resoluciones extrajudiciales que operan por el ejercicio de condici\u00f3n resolutoria expl\u00edcita del art. 1504 del CC y 11 de la LH: constituyen supuestos de no sujeci\u00f3n pues operan por virtud del propio pacto resolutorio anejo a la transmisi\u00f3n y as\u00ed lo reconoce el art. 32.1 del RITPAJD.<\/span><\/p>\n

.- Resoluciones extrajudiciales que operan por el ejercicio de la facultad resolutoria impl\u00edcita del art. 1124 del CC: igualmente constituyen supuestos de no sujeci\u00f3n, aunque se carezca de apoyo reglamentario, pues dicha facultad resolutoria es \u00ednsita al propio contrato que determin\u00f3 la transmisi\u00f3n inicial.<\/span><\/p>\n

.- Resoluciones de mutuo acuerdo: suponen una nueva transmisi\u00f3n sujeta.<\/span><\/p>\n

Y es que cuestiones distintas son el derecho a devoluci\u00f3n del impuesto satisfecho en la transmisi\u00f3n inicial cuya regulaci\u00f3n marco est\u00e1 contenida en el art. 57 del TRITPAJD y otra que dicha resoluci\u00f3n y consiguiente readquisici\u00f3n constituya una nueva transmisi\u00f3n sujeta. A \u00e9sta \u00faltima se refiere el apartado 5 del art. 57, destacando el TSJ que el ejercicio de la facultad resolutoria del art. 1124 del CC no conlleva una resoluci\u00f3n de mutuo acuerdo, aunque la otra parte no se oponga.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

.- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 28\/3\/2019, N\u00daMERO DE RESOLUCI\u00d3N 0\/09438\/2015\/00\/00. TPO. Los inmuebles comprendidos en la transmisi\u00f3n de una unidad econ\u00f3mica aut\u00f3noma no sujeta a IVA, tributan por TPO. <\/strong><\/p>\n

(\u2026) \u00abAs\u00ed las cosas, este Tribunal entiende que la referencia que efect\u00faa el art\u00edculo 7.5 del Texto Refundido a la \u00abtransmisi\u00f3n de la totalidad del patrimonio empresarial\u00bb debe comprender la \u00abtransmisi\u00f3n de un conjunto de elementos corporales y, en su caso, incorporales que, formando parte del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo, constituyan o sean susceptibles de constituir una unidad econ\u00f3mica aut\u00f3noma en el transmitente\u00bb, a la que alude el art\u00edculo 7.1 de la Ley 37\/1992 para declarar la no sujeci\u00f3n al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, y que en t\u00e9rminos tanto de la jurisprudencia comunitaria como nacional se sintetiza en que constituya una \u00abunidad econ\u00f3mica aut\u00f3noma\u00bb.<\/p>\n

\u00a0Por tanto, en el presente caso la operaci\u00f3n controvertida constituye hecho imponible en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, modalidad transmisiones patrimoniales onerosas, ya que lo que se transmiti\u00f3 fueron los elementos afectos a una rama de la actividad empresarial de la entidad vendedora susceptible de funcionamiento aut\u00f3nomo.\u00bb<\/p>\n

En consecuencia, y siguiendo la doctrina de este TEAC en la resoluci\u00f3n referida, procede confirmar los acuerdos impugnados puesto que la operaci\u00f3n se encuentra sujeta al ITPAJD en la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas, se\u00f1alando la sujeci\u00f3n a la modalidad de TPO del ITPAJD de los inmuebles incluidos en la operaci\u00f3n controvertida, no sujeta al IVA por mandato del art\u00edculo 7.1\u00ba de su Ley reguladora, por m\u00e1s que la misma no constituya la transmisi\u00f3n de la totalidad del patrimonio empresarial de la transmitente, por lo que se desestiman las alegaciones de la reclamante\u00bb. (\u2026)<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/p>\n

Correcto el criterio del TEAC en una materia que siempre me ha causado una cierta perplejidad: la transmisi\u00f3n de la totalidad de un patrimonio empresarial o de una unidad econ\u00f3mica aut\u00f3noma o rama de actividad no queda sujeta a IVA (art. 7 LIVA), pero por aplicaci\u00f3n del art. 7.5 del TR las entregas de inmuebles incluidas en la transmisi\u00f3n global tributan por TPO. Y digo perplejidad porque en una transmisi\u00f3n t\u00edpica empresarial donde en el impuesto indirecto natural (IVA) se establece una neutralidad fiscal, de rebote resulta una sujeci\u00f3n a TPO en cuanto a los inmuebles transmitidos<\/span><\/p>\n

Lo que aclara esta resoluci\u00f3n es que la sujeci\u00f3n de los inmuebles transmitidos a TPO procede tanto en el supuesto de transmisi\u00f3n de la totalidad de un patrimonio empresarial como de transmisi\u00f3n de un \u00e1rea o sector de la empresa que constituya una unidad econ\u00f3mica aut\u00f3noma o rama de actividad.<\/span><\/p>\n

Y dos puntualizaciones:<\/span><\/p>\n

.- En caso de que la transmisi\u00f3n de la empresa o de la rama de actividad se verifique como consecuencia de operaciones de reestructuraci\u00f3n empresarial (fusiones, escisiones, etc..) no puede haber incidencia en TPO ni en AJD respecto de los inmuebles (arts. 19.2 y 45.I.B.10 del TRITPAJD). Tampoco como consecuencia de una aportaci\u00f3n no dineraria ordinaria en el caso de constituci\u00f3n o aumento de capital por la incompatibilidad y preferencia de OS respecto a TPO y AJD (art. 1.2 TRITPAJD).<\/span><\/p>\n

.- En el caso de transmisi\u00f3n de un patrimonio profesional, no parece, como apunt\u00f3 \u00abobiter dicta\u00bb el TS en sentencia de 17\/12\/2012, que proceda la tributaci\u00f3n en TPO respecto de los inmuebles pues el 7.5 del TRITPAJD se refiere exclusivamente a transmisiones de la totalidad del patrimonio de los sujetos pasivos empresarios y no de los profesionales.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

\u00a0<\/p>\n

<\/a>C) IRPF.<\/strong><\/h3>\n

.- CONSULTA DGT V0333-19, DE 15\/2\/2019. IRPF, alteraciones patrimoniales. Para calcular la ganancia o p\u00e9rdida patrimonial en la transmisi\u00f3n de un inmueble adquirido a t\u00edtulo oneroso en el que se han realizado mejoras, cabe adicionar el importe de las mismas en el valor de adquisici\u00f3n siempre que est\u00e9 justificado.<\/strong><\/p>\n

HECHOS: El consultante traslada su domicilio a Soria en 2019 a una vivienda que ha estado alquilada desde 2017. Piensa reformar dicha vivienda (cocina, ba\u00f1o, ventanas, puertas, y suelo), con motivo de venderla en 2019.<\/p>\n

CUESTI\u00d3N: Cu\u00e1l ser\u00eda el valor de adquisici\u00f3n de dicha vivienda, a efectos del c\u00e1lculo de la ganancia o p\u00e9rdida patrimonial correspondiente derivada de su venta. En concreto, se pregunta si las obras de reforma formar\u00edan parte del valor de adquisici\u00f3n del inmueble.<\/p>\n

CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\n

La DGT, despu\u00e9s de transcribir, entre otros, el art. 35 de la LIRPF, dice:<\/p>\n

\u00abPor tanto, en este caso, si la adquisici\u00f3n se realiz\u00f3 a t\u00edtulo oneroso, a efectos de la determinaci\u00f3n de la ganancia o p\u00e9rdida patrimonial, de acuerdo con lo establecido en el art\u00edculo 35 de la Ley del Impuesto, formar\u00e1 parte del valor de adquisici\u00f3n el importe real por el que dicha adquisici\u00f3n se hubiere efectuado, as\u00ed como el correspondiente a las inversiones y mejoras efectuadas en la vivienda y los gastos y tributos inherentes a la adquisici\u00f3n, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente\u00bb.<\/p>\n

(\u2026) \u00abPor otro lado, el concepto de mejora no aparece contemplado expresamente en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas. Ahora bien, la Resoluci\u00f3n de 1 de marzo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditor\u00eda de Cuentas, por la que se dictan normas de registro y valoraci\u00f3n del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias (BOE de 8 de marzo de 2013), en el apartado 3 de su norma segunda entiende por \u201cmejora\u201d el conjunto de actividades mediante las que se produce una alteraci\u00f3n en un elemento del inmovilizado, aumentando su anterior eficiencia productiva.<\/p>\n

Por el contrario, no formar\u00e1n parte del valor de adquisici\u00f3n los gastos de reparaci\u00f3n y conservaci\u00f3n de la vivienda a los cuales s\u00ed hace referencia el Reglamento del Impuesto en su art\u00edculo 13, al se\u00f1alar los gastos deducibles en la determinaci\u00f3n del rendimiento del capital inmobiliario.<\/p>\n

Asimismo, el apartado 3 de la norma segunda de la citada Resoluci\u00f3n del Instituto de Contabilidad y Auditor\u00eda de Cuentas define el concepto de ampliaci\u00f3n, que consiste en un proceso mediante el cual se incorporan nuevos elementos a un inmovilizado, obteni\u00e9ndose como consecuencia una mayor capacidad productiva.<\/p>\n

De acuerdo con estos preceptos, debe entenderse que constituyen reparaciones y conservaciones las destinadas a mantener la vida \u00fatil del inmueble y su capacidad productiva o de uso, mientras que cabe considerar como ampliaciones o mejoras las que redundan, bien en un aumento de la capacidad o habitabilidad del inmueble, bien en un alargamiento de su vida \u00fatil.<\/p>\n

De tener las posibles inversiones que haya podido realizar el consultante la consideraci\u00f3n de ampliaci\u00f3n o mejoras, estas formar\u00edan parte del valor de adquisici\u00f3n del inmueble\u00bb.<\/p>\n

(\u2026) \u00abEn general, la justificaci\u00f3n, tanto de dichos gastos como de cualquier otro por los desembolsos a los que pueda realizar el consultante, deber\u00e1 efectuarse mediante factura expedida por quien realice las obras o preste el servicio, que deber\u00e1 reunir los requisitos establecidos en el art\u00edculo 3 del Real Decreto 2402\/1985, de 18 de diciembre, o, m\u00e1s recientemente, en el art\u00edculo 3 y 6 del Real Decreto 1496\/2003, de 28 de noviembre (BOE del 29), por los que se regula, sucesivamente, el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, as\u00ed como de conservar los justificantes de las operaciones realizadas.<\/p>\n

Por \u00faltimo, y teniendo en cuenta que el inmueble objeto de consulta ha estado arrendado desde 2017, de acuerdo con el art\u00edculo 40 del RIRPF deber\u00e1 tenerse en cuenta el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, comput\u00e1ndose en todo caso la amortizaci\u00f3n m\u00ednima con independencia de su efectiva consideraci\u00f3n como gasto, que minorar\u00e1 el valor de adquisici\u00f3n del inmueble a la hora de calcular la ganancia o p\u00e9rdida patrimonial correspondiente\u00bb.<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/p>\n

Correcto el criterio de la DGT, pero, puntualizando, puesto que la consulta no lo deja claro, que id\u00e9ntico criterio debe seguirse en caso de que la adquisici\u00f3n del ahora transmitente hubiese sido a t\u00edtulo gratuito, pudiendo a\u00f1adir al valor comprobado a efectos del ISD, las mejoras realizadas (art. 36 LIRPF).<\/span><\/p>\n

Vale la pena leerla \u00edntegramente pues detalla todos los posibles costes y gastos que se pueden adicionar el valor de adquisici\u00f3n y minorar el valor de transmisi\u00f3n.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

\u00a0<\/h3>\n

<\/a>D) IVA.<\/strong><\/u><\/h3>\n

.- CONSULTA DGT V3281-18, DE 27\/12\/2018. IVA-TPO. Arrendamiento con opci\u00f3n de compra de una vivienda por un particular a otro: tanto el arrendamiento como la venta posterior quedan sujetas y exentas de IVA y no cabe la renuncia a la exenci\u00f3n por el adquirente, quedando sujetas las operaciones a TPO, pero la opci\u00f3n de compra queda sujeta a IVA al tipo ordinario del 21%.<\/strong><\/p>\n

HECHOS: El consultante es un particular propietario de una vivienda que adquiri\u00f3 de segunda mano y que ha utilizado como vivienda habitual. Actualmente ha suscrito con otro particular un contrato de arrendamiento con opci\u00f3n de compra sobre la vivienda, por el que cobrar\u00e1 una prima al inicio, un alquiler durante dos a\u00f1os y, en caso de que el adquirente ejercite la opci\u00f3n, un precio final de venta del que se descontar\u00e1n la prima y el alquiler cobrados.<\/p>\n

CUESTI\u00d3N: Tributaci\u00f3n en el Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido de la prima cobrada al inicio del contrato por la opci\u00f3n de compra.<\/p>\n

CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\n

La DGT despu\u00e9s de transcribir total o parcialmente los arts. 4, 11 y 8 y partiendo de la base que todo arrendatario es sujeto pasivo de IVA (art. 5.1.c) de la LIVA) afirma:<\/p>\n

\u00abDe lo expuesto se desprende que, a efectos del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, el arrendamiento con opci\u00f3n de compra de un bien tiene la consideraci\u00f3n de prestaci\u00f3n de servicios (art\u00edculo 11.Dos. 2\u00ba de la Ley 37\/1992) hasta el momento en que el arrendatario se compromete frente al arrendador a ejercitar la opci\u00f3n de compra del citado bien (art\u00edculo 8.Dos.5\u00ba de la Ley del Impuesto), ya que a partir de dicho momento la operaci\u00f3n indicada se considerar\u00e1 como una entrega de bienes, con todos los efectos que conlleva dicha calificaci\u00f3n, entre otros, la aplicaci\u00f3n de las distintas reglas del devengo del Impuesto para prestaciones de servicios y para las entregas de bienes as\u00ed como la aplicaci\u00f3n de los tipos impositivos correspondientes a cada operaci\u00f3n.<\/p>\n

2.- En relaci\u00f3n con el tratamiento de los arrendamientos con opci\u00f3n de compra, debe tenerse en cuenta lo establecido en el art\u00edculo 20.Uno de la Ley 37\/1992, ordinales 22\u00ba y 23\u00ba\u00bb (\u2026)<\/p>\n

De acuerdo con los mencionados preceptos, si la entrega de la vivienda est\u00e1 sujeta y no exenta del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido en atenci\u00f3n a lo dispuesto por el art\u00edculo 20.Uno.22\u00ba de la Ley 37\/1992, el arrendamiento con opci\u00f3n de compra de la misma estar\u00e1 igualmente sujeto y no exento del Impuesto, debiendo el arrendador repercutir el Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido a los arrendatarios.<\/p>\n

Seg\u00fan se deduce de la informaci\u00f3n contenida en el escrito de consulta, el consultante adquiri\u00f3 la vivienda en virtud de una segunda entrega, de modo que su transmisi\u00f3n estar\u00e1 exenta de acuerdo con lo previsto en el art\u00edculo 20.Uno.22\u00ba de la Ley del Impuesto. As\u00ed pues, el arrendamiento con opci\u00f3n de compra estar\u00e1 igualmente sujeto al Impuesto pero exento.<\/p>\n

3.- En relaci\u00f3n con la concesi\u00f3n por un empresario o profesional de una opci\u00f3n de compra sobre un bien inmueble arrendado afecto a su actividad empresarial o profesional, es una operaci\u00f3n sujeta al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido en la que se pueden distinguir, a su vez, una serie de operaciones bien diferenciadas:<\/p>\n

a) De acuerdo con lo establecido en el art\u00edculo 11 de la Ley 37\/1992, el arrendamiento con opci\u00f3n de compra se considerar\u00e1 \u00abprestaci\u00f3n de servicios\u00bb, por cuanto la concesi\u00f3n de dicha opci\u00f3n no supone la transmisi\u00f3n del poder de disposici\u00f3n sobre el inmueble objeto de la opci\u00f3n y no tiene la consideraci\u00f3n de entrega de bienes, sino la constituci\u00f3n de un mero derecho a favor del beneficiario de la opci\u00f3n, que podr\u00e1 o no ejercitarla llegado el momento. Ahora bien, dentro del arrendamiento con opci\u00f3n de compra habr\u00e1 que diferenciar el arrendamiento y la opci\u00f3n de compra, que son dos operaciones bien distintas.<\/p>\n

En el caso objeto de consulta parece deducirse, como se recoge en el apartado anterior, que se tratar\u00e1 de un arrendamiento sujeto al Impuesto pero exento en virtud del art\u00edculo 20.Uno.22\u00ba.<\/p>\n

b) Respecto a la opci\u00f3n de compra, esta se calificar\u00e1 como \u00abentrega de bienes\u00bb si el beneficiario se compromete formalmente al ejercicio de la misma, en cuyo caso, m\u00e1s que ante una verdadera opci\u00f3n de compra, se est\u00e1 ante un contrato de promesa bilateral de compraventa; en esta hip\u00f3tesis, ser\u00edan de aplicaci\u00f3n todas las normas previstas para las entregas de bienes inmuebles por la normativa reguladora del Impuesto (exenciones, devengo, etc.).<\/p>\n

En el supuesto planteado en la presente consulta, debido a que parece deducirse que la opci\u00f3n de compra puede o no ejercitarse, no comprometi\u00e9ndose el beneficiario a su ejercicio, su concesi\u00f3n constituye una \u201cprestaci\u00f3n de servicios\u201d a efectos del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido. Esta consideraci\u00f3n como prestaci\u00f3n de servicios obedece al hecho de que esta opci\u00f3n no supone la transmisi\u00f3n del poder de disposici\u00f3n sobre el inmueble objeto de opci\u00f3n y no tiene la consideraci\u00f3n de entrega de bienes, sino la constituci\u00f3n de un mero derecho a favor del beneficiario de la opci\u00f3n de compra, que podr\u00e1 ejercitarla o no llegado el momento. En este sentido, si no se ejercitara la opci\u00f3n de compra por el arrendatario, la arrendadora no habr\u00e1 de reintegrar el importe abonado en concepto de prima de opci\u00f3n.<\/p>\n

Seg\u00fan el art\u00edculo 90.Uno de la Ley 37\/1992, la cantidad satisfecha como opci\u00f3n de compra se someter\u00e1 al tipo impositivo general del 21 por ciento.<\/p>\n

c) La entrega del inmueble en ejercicio de la opci\u00f3n de compra concedida ser\u00e1 una operaci\u00f3n distinta a la concesi\u00f3n de la opci\u00f3n. Mientras que esta \u00faltima, en atenci\u00f3n al caso aqu\u00ed planteado, constituye una prestaci\u00f3n de servicios, la primera operaci\u00f3n constituye una compraventa, esto es, una entrega de un bien, por un precio determinado.<\/p>\n

De acuerdo con el an\u00e1lisis de la operaci\u00f3n que se recoge en el apartado anterior, parece deducirse que la entrega estar\u00e1 sujeta al Impuesto pero exenta en virtud del art\u00edculo 20.Uno.22\u00ba de la Ley 37\/1992, al tratarse de una segunda o ulterior entrega de una edificaci\u00f3n, efectuada a favor de un particular. Lo anterior deber\u00e1 entenderse sin perjuicio de su tributaci\u00f3n en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, en su modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas\u00bb.<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/p>\n

Es lo que hay acudiendo al principio de fragmentaci\u00f3n de operaciones:<\/span><\/p>\n

.- El arrendador es siempre sujeto pasivo de IVA (art. 5 LIVA).<\/span><\/p>\n

.- El arrendamiento est\u00e1 sujeto y exento de IVA (art. 20.1.23 LIVA), quedando sujeta a TPO donde ahora est\u00e1 exenta.<\/span><\/p>\n

.- La opci\u00f3n de compra constituye una prestaci\u00f3n de servicios independiente del arrendamiento y de la compraventa sujeta y no exenta del IVA al tipo ordinario del 21% (arts. 11 y 90.1 de la LIVA). En su caso, puede incidir en AJD.<\/span><\/p>\n

.- La compraventa derivada de la opci\u00f3n queda sujeta y exenta de IVA y sujeta a TPO sin que se pueda renunciar a la exenci\u00f3n puesto que el adquirente es un particular.<\/span><\/p>\n

Otra cosa es que respecto de la opci\u00f3n de compra arrendador y arrendatario sean conscientes y hagan lo que dice la DGT.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

.- CONSULTA DE LA DGT V3246-18, DE 20\/12\/2018. IVA. La permuta de partes indivisas de inmuebles entre los dos copropietarios, siendo los mismos los que figuran dados de alta en el IAE, quedando cada uno de ellos due\u00f1o exclusivo de los respectivos inmuebles, constituye sendas entregas de bienes sujetas a IVA de acuerdo a las reglas generales, ya se considere sujeto pasivo de IVA a los comuneros o a la comunidad.<\/strong><\/p>\n

HECHOS: Los consultantes son copropietarios de cuatro locales comerciales que destinan al arrendamiento, estando ambos dados de alta en el Impuesto sobre Actividades Econ\u00f3micas para el desarrollo de la actividad. Tres de los locales est\u00e1n alquilados a terceros y uno est\u00e1 desocupado desde el a\u00f1o 2014. Desean poner fin a la situaci\u00f3n de copropiedad, por lo que van a realizar una permuta en virtud de la cual a uno de los copropietarios le corresponder\u00e1 la titularidad del 100 por cien de los tres locales arrendados, y al otro le corresponder\u00e1 la titularidad en exclusiva del local sin alquilar.<\/p>\n

CUESTI\u00d3N: Sujeci\u00f3n de la mencionada operaci\u00f3n al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido o al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados. En el primer caso, aplicaci\u00f3n o no de la inversi\u00f3n del sujeto pasivo.<\/p>\n

CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\n

(\u2026) \u00abEl art\u00edculo 84, apartado uno, n\u00famero 1\u00ba de la Ley del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, dispone que ser\u00e1n sujetos pasivos de dicho tributo las personas f\u00edsicas o jur\u00eddicas que tengan la condici\u00f3n de empresarios o profesionales y realicen las entregas de bienes o presten los servicios sujetos al Impuesto, salvo lo dispuesto en el n\u00famero siguiente.<\/p>\n

El apartado tres del citado precepto establece que tienen la consideraci\u00f3n de sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de bienes y dem\u00e1s entidades que, careciendo de personalidad jur\u00eddica, constituyan una unidad econ\u00f3mica o un patrimonio separado susceptible de imposici\u00f3n, cuando realicen operaciones sujetas al Impuesto.<\/p>\n

A estos efectos, el art\u00edculo 392 del C\u00f3digo Civil, al tratar de las comunidades de bienes, se\u00f1ala que \u00abhay comunidad de bienes cuando la propiedad de una cosa o de un derecho pertenece pro indiviso a varias personas.\u00bb.<\/p>\n

En consecuencia, la adquisici\u00f3n en pro indiviso de un inmueble por varias personas determina la existencia de una comunidad de bienes. Y esto sucede as\u00ed por imperativo legal, tal y como se establece en el C\u00f3digo Civil, por lo que la voluntad de las partes de constituir o no dicha comunidad resulta irrelevante a estos efectos.<\/p>\n

No obstante, para que la comunidad de bienes sea sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido es necesario que tenga la condici\u00f3n de empresario o profesional y act\u00fae en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional a efectos del Impuesto.<\/p>\n

La consideraci\u00f3n como sujeto pasivo del Impuesto de la comunidad de bienes compuesta por los consultantes requiere que las operaciones que han de efectuarse se puedan entender referidas a una actividad empresarial o profesional ejercida por dicha comunidad y no por sus miembros o comuneros. Para ello, ser\u00eda necesario que las operaciones, y el riesgo o ventura que de ellas derive, se refiriese a la citada comunidad de forma indiferenciada y no a sus miembros o componentes, as\u00ed como que la normativa sustantiva de la actividad por desarrollar sea tal que permita su ejercicio a trav\u00e9s de una entidad con esta configuraci\u00f3n.<\/p>\n

En caso de que las operaciones se refieran a los miembros o componentes de la comunidad, de manera que sean estos, y no aquella, los que asuman las consecuencias empresariales de las mismas, no se podr\u00e1 considerar a efectos del Impuesto la existencia de una entidad que, por s\u00ed misma y con independencia de sus miembros, tenga la condici\u00f3n de sujeto pasivo del Impuesto.<\/p>\n

En caso contrario, es decir, si hay una ordenaci\u00f3n conjunta de medios y una asunci\u00f3n igualmente conjunta del riesgo y ventura de las operaciones, deber\u00e1 considerarse que la entidad de que se trate, sociedad civil o comunidad de bienes, tiene la condici\u00f3n de sujeto pasivo del tributo.<\/p>\n

De la somera descripci\u00f3n que se realiza en el escrito de consulta no puede deducirse con claridad en cu\u00e1l de las dos circunstancias nos encontramos, por lo que dependiendo de las circunstancias concretas del caso se considerar\u00e1 como empresario o profesional a la comunidad de bienes o a cada uno de los consultantes.<\/p>\n

En cualquier caso, el art\u00edculo 8 de la Ley del Impuesto establece en su apartado uno que \u201cse considerar\u00e1 entrega de bienes la transmisi\u00f3n del poder de disposici\u00f3n sobre bienes corporales, incluso si se efect\u00faa mediante cesi\u00f3n de t\u00edtulos representativos de dichos bienes\u201d. Por tanto, la adjudicaci\u00f3n de los inmuebles a los comuneros determinar\u00e1 la realizaci\u00f3n de una entrega de bienes sujeta al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido al ser efectuada por empresario o profesional\u00bb. (\u2026)<\/p>\n

Y, concluye afirmando que estamos en todo caso ante, como consecuencia de la permuta, respectivas entregas de bienes sujetas a IVA de acuerdo al art. 8 de la LIVA, que podr\u00e1n resultas no exentas o exentas conforme a las reglas generales y, en \u00e9ste \u00faltimo caso aplicar la renuncia a la exenci\u00f3n con la consiguiente inversi\u00f3n del sujeto pasivo si ello es posible.<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/p>\n

En el caso de las comunidades de bienes que pueden erigirse como sujetos pasivos de IVA de acuerdo al art. 84 es siempre dif\u00edcil determinar qui\u00e9n es el sujeto pasivo de IVA, si la comunidad o los comuneros.<\/span><\/p>\n

La importancia de esta consulta radica en que establece los criterios de delimitaci\u00f3n, seg\u00fan sean los comuneros o el ente de la comunidad de bienes los que realicen la actividad empresarial a efectos de IVA y sean los primeros o la comunidad los que asuman su riesgo y ventura,<\/span><\/p>\n

Todo esto est\u00e1 muy bien, pero sigo sin tenerlo claro.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

.- CONSULTA DE LA DGT V3155-18, DE 12\/12\/2018. IVA. La adjudicaci\u00f3n de una vivienda de la sociedad promovida por la misma a un socio, que es su \u00fanico activo, es una entrega de bienes sujeta a IVA y no exenta, salvo que concurran los presupuestos para que opere la exenci\u00f3n y no constituye un supuesto de transmisi\u00f3n de unidad empresarial. <\/strong><\/p>\n

HECHOS:<\/p>\n

El consultante es el socio \u00fanico de una entidad mercantil que ten\u00eda por objeto social la promoci\u00f3n inmobiliaria de viviendas, la cual ha cesado en dicha actividad, d\u00e1ndose de baja en el correspondiente censo. Dicha sociedad tiene como \u00fanico activo una vivienda que fue promovida y construida por la misma en el a\u00f1o 2003 que, si bien no ha estado arrendada, ha sido utilizada por personal de la empresa durante m\u00e1s de dos a\u00f1os ininterrumpidos.<\/p>\n

Se plantea la disoluci\u00f3n y liquidaci\u00f3n de la sociedad adjudic\u00e1ndose al socio la referida vivienda.<\/p>\n

CUESTI\u00d3N: Sujeci\u00f3n y, en su caso, exenci\u00f3n de la referida adjudicaci\u00f3n al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, y la regularizaci\u00f3n de deducciones de bienes de inversi\u00f3n.<\/p>\n

CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\n

(\u2026) \u00ab4.- En el supuesto objeto de consulta van a ser objeto de transmisi\u00f3n una vivienda.<\/p>\n

En estas circunstancias, la referida transmisi\u00f3n que se va a poner de manifiesto como consecuencia de la operaci\u00f3n objeto de consulta no constituye una unidad econ\u00f3mica aut\u00f3noma en los t\u00e9rminos establecidos en los apartados anteriores de esta contestaci\u00f3n tendr\u00e1n la consideraci\u00f3n de una mera cesi\u00f3n de bienes, sujeta al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, al no verse acompa\u00f1ada de la necesaria estructura organizativa de factores de producci\u00f3n en los t\u00e9rminos se\u00f1alados en el art\u00edculo 7.1\u00ba de la Ley 37\/1992.<\/p>\n

En consecuencia, la transmisi\u00f3n objeto de consulta estar\u00e1 sujeta al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, debiendo tributar cada elemento independientemente seg\u00fan las normas que le sean aplicables.<\/p>\n

5.- Por otra parte, al tratarse de la entrega de una edificaci\u00f3n, podr\u00eda resultarle de aplicaci\u00f3n el supuesto de exenci\u00f3n contenido en el art\u00edculo 20.uno.22\u00ba de la Ley 37\/1992″. (\u2026)<\/p>\n

\u00abPor tanto, en la medida en que no hubiera tenido lugar un autoconsumo de bienes en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 9.1\u00ba b) de la Ley 37\/1992 y sin perjuicio de la existencia, en su caso, de un autoconsumo de servicios por el uso del inmueble por el personal, debe entenderse que la vivienda contin\u00faa afecta al patrimonio empresarial de la sociedad que se disuelve por lo que la entrega posterior de la misma al socio en virtud de la adjudicaci\u00f3n por disoluci\u00f3n ser\u00e1 una segunda entrega de edificaciones sujeta y exenta, sin perjuicio de la tributaci\u00f3n que corresponda en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados.<\/p>\n

7.- En relaci\u00f3n con la posibilidad de renuncia a la exenci\u00f3n, si el socio, destinatario de la entrega de la vivienda que se va a transmitir con ocasi\u00f3n de la disoluci\u00f3n de la sociedad, va a afectar la misma al desarrollo de una actividad empresarial o profesional y se cumplen el resto de requisitos previstos en el apartado dos del art\u00edculo 20 de la Ley 37\/1992 y el art\u00edculo 8 del Real Decreto 1624\/1992, de 29 de diciembre (BOE de 31 de diciembre), por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, podr\u00eda tener lugar, en su caso, la renuncia a la exenci\u00f3n\u00bb. (\u2026)<\/p>\n\n\n\n
\n

Comentario:<\/span><\/p>\n

Prolija y un tanto confusa consulta que no obstante tiene el valor de recordar determinados aspectos esenciales en el juego del IVA en las operaciones de liquidaciones societarias con adjudicaci\u00f3n de inmuebles:<\/span><\/p>\n

.- Es una entrega de inmuebles realizada por un sujeto pasivo de IVA en el ejercicio de su actividad, salvo que constituya un supuesto de transmisi\u00f3n de patrimonio empresarial o de rama de actividad.<\/span><\/p>\n

.- Se aplican las reglas ordinarias trat\u00e1ndose de edificaciones de sujeci\u00f3n y no exenci\u00f3n (si constituye una primera entrega) o de sujeci\u00f3n y exenci\u00f3n (si constituye una segunda o ulterior entrega), siendo posible en este \u00faltimo caso si el adjudicatario es a su vez sujeto pasivo de IVA que va a afectar su adquisici\u00f3n a su actividad la renuncia a la exenci\u00f3n concurriendo los restantes requisitos, lo que supone un supuesto de inversi\u00f3n del sujeto pasivo.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

\u00a0<\/h2>\n

<\/a>PARTE TERCERA:\u00a0<\/strong>INFORME DEL MES. MAPA FISCAL DE LAS ADJUDICACIONES EN PAGO DE ASUNCI\u00d3N DE DEUDA EN OPERACIONES SOCIETARIAS<\/strong><\/h2>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
\n

IMPUESTO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

IVA<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

ITP AJD<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

IRPF<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

IIVTNU<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

SUPUESTO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

En constituci\u00f3n y aumento de capital<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

Por sujeto pasivo de IVA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

Transmisi\u00f3n sujeta y no exenta: IVA, inversi\u00f3n del sujeto pasivo<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

OS, exenci\u00f3n<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

Alteraci\u00f3n patrimonial aportante persona f\u00edsica<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

S\u00cd, aportante. No se devenga en caso de no incremento.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Transmisi\u00f3n sujeta y exenta con renuncia a la exenci\u00f3n; IVA, inversi\u00f3n del sujeto pasivo<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

Os exenci\u00f3n<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

Alteraci\u00f3n patrimonial aportante persona f\u00edsica<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

S\u00cd, aportante. No se devenga en caso de no incremento.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Transmisi\u00f3n sujeta y exenta sin renuncia a la exenci\u00f3n: NO<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

OS exenci\u00f3n<\/span><\/p>\n

TPO por el valor de la deuda hipotecaria asumida<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

Alteraci\u00f3n patrimonial aportante persona f\u00edsica<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

S\u00cd, aportante. No se devenga en caso de no incremento.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Transmisi\u00f3n de unidad econ\u00f3mica aut\u00f3noma que incluye inmueble y deuda garantizada con hipoteca: NO<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

OS exenci\u00f3n<\/span><\/p>\n

No puede incidir en TPO ni en AJD<\/span><\/p>\n

 <\/p>\n

 <\/p>\n

 <\/p>\n

 <\/p>\n<\/td>\n

\n

No sujeci\u00f3n si se acoge al r\u00e9gimen especial de la LIS<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

NO, si se acoge al r\u00e9gimen especial de la LIS o no hay incremento<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Por particular<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

NO<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

OS exenci\u00f3n<\/span><\/p>\n

TPO por el valor de la deuda hipotecaria asumida<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

Alteraci\u00f3n patrimonial aportante persona f\u00edsica<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

S\u00cd, aportante. No se devenga en caso de no incremento<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

En operaciones de reestructuraci\u00f3n empresarial (fusiones y escisiones) <\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

Siempre es sujeto pasivo de IVA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

NO sujeci\u00f3n. Aporta la empresa o una rama de actividad<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

OS no sujeci\u00f3n.<\/span><\/p>\n

No puede incidir en TPO ni en AJD<\/span><\/p>\n

 <\/p>\n<\/td>\n

\n

No sujeci\u00f3n si se acoge al r\u00e9gimen especial de la LIS<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

NO, si se acoge al r\u00e9gimen especial de la LIS o no hay incremento<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

En reducciones de capital<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

La transmitente es la sociedad que, en principio, es sujeto pasivo de IVA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

Transmisi\u00f3n sujeta y no exenta de IVA: IVA, inversi\u00f3n del sujeto pasivo<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

OS 1% , base imponible valor de activos adjudicados sin deducci\u00f3n deudas asumidas<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

Rendimientos del capital mobiliario en el socio persona f\u00edsica<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

S\u00cd, sociedad,<\/span><\/p>\n

No se devenga en caso de no incremento<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

TPO: NO<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Transmisi\u00f3n sujeta y exenta de IVA con renuncia a la exenci\u00f3n: IVA con inversi\u00f3n del sujeto pasivo<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

OS 1% , base imponible valor de activos adjudicados sin deducci\u00f3n deudas asumidas<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

Si hay ganancia, rendimientos del capital mobiliario en el socio persona f\u00edsica<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

S\u00cd, sociedad,<\/span><\/p>\n

No se devenga en caso de no incremento<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

TPO: NO<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Transmisi\u00f3n sujeta y exenta sin renuncia a la exenci\u00f3n: NO<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

OS 1%, , base imponible valor de activos adjudicados sin deducci\u00f3n deudas asumidas<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

Si hay ganancia, rendimientos del capital mobiliario en el socio persona f\u00edsica<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

S\u00cd, sociedad,<\/span><\/p>\n

No se devenga en caso de no incremento<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

TPO: NO<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

En liquidaciones de sociedad<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

La transmitente es la sociedad que, en principio, es sujeto pasivo de IVA<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

Transmisi\u00f3n sujeta y no exenta de IVA: IVA, inversi\u00f3n del sujeto pasivo<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

OS 1% , base imponible valor de activos adjudicados sin deducci\u00f3n deudas asumidas<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

Alteraci\u00f3n patrimonial en el socio persona f\u00edsica<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

S\u00cd, sociedad,<\/span><\/p>\n

No se devenga en caso de no incremento<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

TPO: NO<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Transmisi\u00f3n sujeta y exenta de IVA con renuncia a la exenci\u00f3n: IVA con inversi\u00f3n del sujeto pasivo<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

OS 1% , base imponible valor de activos adjudicados sin deducci\u00f3n deudas asumidas<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

Alteraci\u00f3n patrimonial en el socio persona f\u00edsica<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

S\u00cd, sociedad,<\/span><\/p>\n

No se devenga en caso de no incremento<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

TPO: NO<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Transmisi\u00f3n sujeta y exenta sin renuncia a la exenci\u00f3n: NO<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

OS 1% , base imponible valor de activos adjudicados sin deducci\u00f3n deudas asumidas<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

Alteraci\u00f3n patrimonial en el socio persona f\u00edsica<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

S\u00cd, sociedad,<\/span><\/p>\n

No se devenga en caso de no incremento<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

TPO: NO<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

Claves, conceptos y reglas del mapa:<\/u><\/strong><\/p>\n

.- Referencia a aspectos civiles de la adjudicaci\u00f3n de inmueble en pago de asunci\u00f3n de deudas garantizadas con hipotecas: negocio aut\u00f3nomo o integrante de otros negocios: <\/strong><\/p>\n

a) Como negocio aut\u00f3nomo carece de regulaci\u00f3n propia en nuestro CC, pues no es una compraventa ni una daci\u00f3n en pago, constituyendo un contrato oneroso traslativo del dominio at\u00edpico. La contraprestaci\u00f3n onerosa consiste en la asunci\u00f3n de deuda por el adquirente de la deuda con garant\u00eda hipotecaria, que surte efectos inter partes desde que se otorga el contrato si bien respecto del acreedor es precisa su aceptaci\u00f3n para que produzca efectos liberatorios en el transmitente y novaci\u00f3n subjetiva de deudor.<\/p>\n

b) Como parte integrante de otros negocios puede presentarse en m\u00faltiples contratos: compraventa con subrogaci\u00f3n, donaci\u00f3n onerosa con asunci\u00f3n por el donante de la deuda, liquidaciones de sociedades conyugales, disoluciones de comunidad y operaciones sociales que conllevan transferencias de activos y pasivos entre sociedad y socios.<\/p>\n

c) En operaciones sociales es frecuente en constituciones, aumentos y reducciones de capital, liquidaciones sociales, adem\u00e1s de modificaciones estructurales (fusiones, escisiones, etc). A estos supuestos se refiere el presente mapa fiscal. <\/strong><\/p>\n

.- .R\u00e9gimen fiscal en constituciones y aumentos de capital: <\/strong>debe diferenciarse seg\u00fan el aportante sea sujeto pasivo de IVA o particular y, en caso de ser sujeto pasivo si la aportaci\u00f3n del inmueble constituye una entrega sujeta y no exenta, sujeta y exenta con o sin renuncia a la exenci\u00f3n o de una unidad econ\u00f3mica aut\u00f3noma (empresa o rama de actividad).<\/p>\n

a) Si es sujeto pasivo de IVA en el ejercicio de la actividad y la transmisi\u00f3n es una entrega de bienes sujeta y no exenta en el IVA:<\/p>\n

.- IVA: sujeci\u00f3n a IVA de acuerdo a las reglas generales. IVA es compatible con OS. Es un supuesto de inversi\u00f3n del sujeto pasivo (art. 84.1.e) LIVA.<\/p>\n

.- ITP y AJD: modalidad OS exenta (art. 45.I.B.11 TR), no sujeci\u00f3n a TPO ni a AJD (incompatibilidad IVA-TPO y OS-TPO-AJD (arts. 1.2, 7..5 y 31.2 TRITPAJD).<\/p>\n

.- IRPF: constituye una alteraci\u00f3n patrimonial del aportante persona f\u00edsica (arts. 33 y ss).<\/p>\n

.- IIVTNU: se devenga el hecho imponible si el inmueble es urbano (art. 104 TRLHL) y hay incremento de valor (sentencias TC 59\/2017 y TS 9\/7\/2018), siendo sujeto pasivo el aportante.<\/p>\n

b) Si es sujeto pasivo de IVA en el ejercicio de la actividad y la transmisi\u00f3n es una entrega de bienes sujeta y exenta en el IVA y es posible y se ejercita la renuncia a la exenci\u00f3n: igual que a). A\u00f1adir que la renuncia a la exenci\u00f3n es tambi\u00e9n un supuesto de inversi\u00f3n del sujeto pasivo en el IVA.<\/p>\n

c) Si es sujeto pasivo de IVA en el ejercicio de la actividad y la transmisi\u00f3n es una entrega de bienes sujeta y exenta en el IVA y no es posible y\/o NO se ejercita la renuncia a la exenci\u00f3n:<\/p>\n

.- IVA: Exento, no hay repercusi\u00f3n efectiva.<\/p>\n

.- ITP y AJD: modalidad OS sujeta y exenta (art. 45.I.B.11 TR), sujeci\u00f3n a TPO por el valor del inmueble coincidente con la deuda asumida seg\u00fan TS (sentencia 1\/7\/2013 sin constituir jurisprudencia consolidada), DGT y TEAC. Debe advertirse que en los TSJ esta es la posici\u00f3n mayoritaria, pero no faltan sentencias que entienden que no debe tributar por TPO por su incompatibilidad con OS.<\/p>\n

.- IRPF: constituye una alteraci\u00f3n patrimonial del aportante persona f\u00edsica (arts. 33 y ss).<\/p>\n

.- IIVTNU: se devenga el hecho imponible si el inmueble es urbano (art. 104 TRLHL) y hay incremento de valor (sentencias TC 59\/2017 y TS 9\/7\/2018), siendo sujeto pasivo el aportante.<\/p>\n

d) Por sujeto pasivo de IVA comprendida dentro de la aportaci\u00f3n de una unidad econ\u00f3mica aut\u00f3noma (son los supuestos de aportaci\u00f3n de unidades econ\u00f3micas aut\u00f3nomas-ramas de actividad por personas f\u00edsicas o entidades a trav\u00e9s de constituci\u00f3n o aumento de capital sin necesidad de acogerse a la Ley 3\/2009, de Modificaciones Estructurales, que han sido admitidos por la DGRN en resoluci\u00f3n de 22\/7\/2016).<\/p>\n

.- IVA: no sujeci\u00f3n (art. 7 LIVA).<\/p>\n

.- ITP y AJD: si la operaci\u00f3n se incardina en las definiciones del art. 76 de la LIS, o en el de aportaciones no dinerarias especiales del art. 87 de la LIS queda no sujeta a OS (art. 19.2 TRITPAJD) y no puede incidir ni en AJD ni en TPO (art. 45.I.B.10 TRITPAJD).<\/p>\n

.- IRPF: si el aportante es persona f\u00edsica y se acoge al r\u00e9gimen especial de aportaciones no dinerarias del art. 87 de la LIS: no sujeci\u00f3n con traslado de valor y fecha de adquisici\u00f3n a la entidad (neutralidad fiscal del r\u00e9gimen de los arts. 76 y ss LIS).<\/p>\n

.- IIVTNU: supuesto de no sujeci\u00f3n siempre que se acoja la operaci\u00f3n al r\u00e9gimen especial de los arts. 77 y SS de la LIS ( en el caso de aportaciones no dinerarias por personas f\u00edsicas deben estar integrados en una rama de actividad – DA 2\u00aa LIS -.<\/p>\n

e) Si es particular:<\/p>\n

.- IVA: No sujeci\u00f3n.<\/p>\n

.- ITP y AJD: modalidad OS sujeta y exenta (art. 45.I.B.11 TR), sujeci\u00f3n a TPO por el valor del inmueble coincidente con la deuda asumida seg\u00fan TS (sentencia 1\/7\/2013 sin constituir jurisprudencia consolidada), DGT y TEAC. Debe advertirse que en los TSJ esta es la posici\u00f3n mayoritaria, pero no faltan sentencias que entienden que no debe tributar por TPO por su incompatibilidad con OS.<\/p>\n

.- IRPF: constituye una alteraci\u00f3n patrimonial del aportante persona f\u00edsica (arts. 33 y ss).<\/p>\n

.- IIVTNU: se devenga el hecho imponible si el inmueble es urbano (art. 104 TRLHL) y hay incremento de valor (sentencias TC 59\/2017 y TS 9\/7\/2018), siendo sujeto pasivo el aportante.<\/p>\n

.- R\u00e9gimen fiscal en operaciones de reestructuraci\u00f3n empresarial (fusiones y escisiones): <\/strong>reguladas mercantilmente en la Ley 3\/2009, de Modificaciones Estructurales; fiscalmente en los arts. 76 y ss de la LIS que establece un r\u00e9gimen de neutralidad fiscal y su r\u00e9gimen en el IVA en el art. 7 de la LIVA. Por tanto:<\/p>\n

.- IVA: no sujeci\u00f3n si se refiere a una unidad econ\u00f3mica aut\u00f3noma-rama de actividad.<\/p>\n

.- ITP y AJD: si la operaci\u00f3n se incardina en las definiciones del art. 76 de la LIS queda no sujeta a OS (art. 19.2 TRITPAJD) y no puede incidir ni en AJD ni en TPO (art. 45.I.B.10 TRITPAJD).<\/p>\n

.- IRPF: neutralidad fiscal si la operaci\u00f3n se incardina y se acoge al r\u00e9gimen especial de los arts. 76 y ss LIS.<\/p>\n

.- IIVTNU: supuesto de no sujeci\u00f3n siempre que se acoja la operaci\u00f3n al r\u00e9gimen especial de los arts. 77 y SS de la LIS ( en el caso de aportaciones no dinerarias por personas f\u00edsicas deben estar integrados en una rama de actividad – DA 2\u00aa LIS<\/p>\n

.- Reducciones de capital:<\/strong> en este caso es la sociedad la que, con ocasi\u00f3n de una reducci\u00f3n de capital con restituci\u00f3n de aportaciones, incluye la adjudicaci\u00f3n a un socio de un inmueble hipotecado asumiendo el socio adjudicatario el pr\u00e9stamo garantizado sobre el mismo. Por tanto, la transmitente es (salvo excepciones) siempre sujeto pasivo de IVA. En consecuencia, partiendo de la sujeci\u00f3n a IVA distinguiremos: si la adjudicaci\u00f3n del inmueble constituye una entrega sujeta y no exenta y sujeta y exenta con o sin renuncia a la exenci\u00f3n:<\/p>\n

a) La adjudicaci\u00f3n es una entrega de bienes sujeta y no exenta en el IVA:<\/p>\n

.- IVA: sujeci\u00f3n a IVA de acuerdo a las reglas generales. IVA es compatible con OS. Es un supuesto de inversi\u00f3n del sujeto pasivo (art. 84.1.e) LIVA si el adjudicatario es sujeto pasivo de IVA.<\/p>\n

.- ITP y AJD: modalidad OS al 1% siendo sujeto pasivo el socio y la BI el valor real de los bienes sin minoraci\u00f3n de las deudas asumidas (arts. 19, 23 y 25 del TRITPAJD). No puede haber sujeci\u00f3n a TPO ni a AJD (incompatibilidad IVA-TPO y OS-TPO-AJD (arts. 1.2, 7.5 y 31.2 TRITPAJD). Adem\u00e1s, debe tenerse en cuenta que en OS se tributa por el valor \u00edntegro del inmueble adjudicado.<\/p>\n

.- IRPF: si el adjudicatario es persona f\u00edsica, tributa como rendimientos de capital inmobiliario sujeto a reglas especiales (art. 33.3.a) LIRPF).<\/p>\n

.- IIVTNU: se devenga el hecho imponible si el inmueble es urbano (art. 104 TRLHL) y hay incremento de valor (sentencias TC 59\/2017 y TS 9\/7\/2018), siendo sujeto pasivo la sociedad.<\/p>\n

b) La adjudicaci\u00f3n es una entrega de bienes sujeta y exenta en el IVA y el adjudicatario es sujeto pasivo de IVA con derecho a la renuncia a la exenci\u00f3n y se ejercita, mismo r\u00e9gimen que el apartado anterior. A\u00f1adir que la renuncia a la exenci\u00f3n es tambi\u00e9n un supuesto de inversi\u00f3n del sujeto pasivo en el IVA (art. 84.1.e) LIVA).<\/p>\n

c) La adjudicaci\u00f3n es una entrega de bienes sujeta y exenta de IVA y no hay renuncia a la exenci\u00f3n:<\/p>\n

.- IVA: no hay repercusi\u00f3n efectiva de IVA.<\/p>\n

.- ITP y AJD: modalidad OS al 1% siendo sujeto pasivo el socio y la BI el valor real de los bienes sin minoraci\u00f3n de las deudas asumidas (arts. 19, 23 y 25 del TRITPAJD). No puede haber sujeci\u00f3n a TPO ni a AJD por la incompatibilidad OS-TPO-AJD (arts. 1.2, y 31.2 TRITPAJD). Debe tenerse en cuenta que en OS se tributa por el valor \u00edntegro del inmueble adjudicado.<\/p>\n

.- IRPF: si el adjudicatario es persona f\u00edsica, tributa como rendimientos de capital inmobiliario para el adjudicatario sujeto a reglas especiales (art. 33.3.a) LIRPF).<\/p>\n

.- IIVTNU: se devenga el hecho imponible si el inmueble es urbano (art. 104 TRLHL) y hay incremento de valor (sentencias TC 59\/2017 y TS 9\/7\/2018), siendo sujeto pasivo la sociedad.<\/p>\n

.- Liquidaciones sociales: <\/strong>en este caso es la sociedad la que, con ocasi\u00f3n de una liquidaci\u00f3n social con adjudicaciones incluye la adjudicaci\u00f3n a un socio de un inmueble hipotecado asumiendo el socio adjudicatario el pr\u00e9stamo garantizado sobre el mismo. Por tanto, la transmitente es (salvo excepciones) siempre sujeto pasivo de IVA. En consecuencia, partiendo de la sujeci\u00f3n a IVA distinguiremos: si la adjudicaci\u00f3n del inmueble constituye una entrega sujeta y no exenta y sujeta y exenta con o sin renuncia a la exenci\u00f3n:<\/p>\n

a) La adjudicaci\u00f3n es una entrega de bienes sujeta y no exenta en el IVA:<\/p>\n

.- IVA: sujeci\u00f3n a IVA de acuerdo a las reglas generales. IVA es compatible con OS. Es un supuesto de inversi\u00f3n del sujeto pasivo (art. 84.1.e) LIVA si el adjudicatario es sujeto pasivo de IVA.<\/p>\n

.- ITP y AJD: modalidad OS al 1% siendo sujeto pasivo el socio y la BI el valor real de los bienes sin minoraci\u00f3n de las deudas asumidas (arts. 19, 23 y 25 del TRITPAJD). No puede haber sujeci\u00f3n a TPO ni a AJD (incompatibilidad IVA-TPO y OS-TPO-AJD (arts. 1.2, 7..5 y 31.2 TRITPAJD). Adem\u00e1s, debe tenerse en cuenta que en OS se tributa por el valor \u00edntegro del inmueble adjudicado.<\/p>\n

.- IRPF: si el adjudicatario es persona f\u00edsica, alteraci\u00f3n patrimonial en su IRPF (arts. 33 y ss LIRPF).<\/p>\n

.- IIVTNU: se devenga el hecho imponible si el inmueble es urbano (art. 104 TRLHL) y hay incremento de valor (sentencias TC 59\/2017 y TS 9\/7\/2018), siendo sujeto pasivo la sociedad.<\/p>\n

b) La adjudicaci\u00f3n es una entrega de bienes sujeta y exenta en el IVA y el adjudicatario es sujeto pasivo de IVA con derecho a la renuncia a la exenci\u00f3n y se ejercita, mismo r\u00e9gimen que el apartado anterior. A\u00f1adir que la renuncia a la exenci\u00f3n es tambi\u00e9n un supuesto de inversi\u00f3n del sujeto pasivo en el IVA (art. 84.1.e) LIVA).<\/p>\n

c) La adjudicaci\u00f3n es una entrega de bienes sujeta y exenta de IVA y no hay renuncia a la exenci\u00f3n:<\/p>\n

.- IVA: no hay repercusi\u00f3n efectiva de IVA.<\/p>\n

.- ITP y AJD: modalidad OS al 1% siendo sujeto pasivo el socio y la BI el valor real de los bienes sin minoraci\u00f3n de las deudas asumidas (arts. 19, 23 y 25 del TRITPAJD). No puede haber sujeci\u00f3n a TPO ni a AJD por la incompatibilidad OS-TPO-AJD (arts. 1.2, y 31.2 TRITPAJD). Debe tenerse en cuenta que en OS se tributa por el valor \u00edntegro del inmueble adjudicado, sin deducci\u00f3n de la deuda asumida.<\/p>\n

.- IRPF: si el adjudicatario es persona f\u00edsica, alteraci\u00f3n patrimonial en su IRPF (arts. 33 y ss LIRPF).<\/p>\n

.- IIVTNU: se devenga el hecho imponible si el inmueble es urbano (art. 104 TRLHL) y hay incremento de valor (sentencias TC 59\/2017 y TS 9\/7\/2018), siendo sujeto pasivo la sociedad.<\/p>\n

.- Referencia a la cesi\u00f3n global del activo y pasivo<\/strong> de los arts.. 81 y ss de la Ley 3\/2009, de ME: este supuesto no se incluye en el mapa por no poder suministrar informaci\u00f3n con un m\u00ednimo de garant\u00eda. Sin embargo, se indican los siguientes puntos, teniendo especialmente en cuenta la consulta de la DGT V0566-15 y partiendo de que se estamos ante un \u00fanico adquirente y que es socio de la misma:<\/p>\n

.- IVA: no sujeci\u00f3n siempre que constituya una unidad econ\u00f3mica aut\u00f3noma.<\/p>\n

.- ITP y AJD: modalidad OS como disoluci\u00f3n-liquidaci\u00f3n al 1% siendo sujeto pasivo el socio y la BI el valor real de los bienes sin minoraci\u00f3n de las deudas asumidas (arts. 19, 23 y 25 del TRITPAJD). No puede haber sujeci\u00f3n a TPO ni a AJD por la incompatibilidad OS-TPO-AJD (arts. 1.2, y 31.2 TRITPAJD). Debe tenerse en cuenta que en OS se tributa por el valor \u00edntegro del inmueble adjudicado.<\/p>\n

.- NO aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen especial de los arts. 76 y ss de la LISD ( no puede incardinarse en ninguno de los conceptos del primero de dichos arts).<\/p>\n

.- IRPF: si el adquirente es socio persona f\u00edsica, alteraci\u00f3n patrimonial en su IRPF (arts. 33 y ss LIRPF).<\/p>\n

 <\/p>\n

PONENTE: JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

<\/a>ENLACES:<\/span>\u00a0<\/h2>\n

P\u00c1GINAS POR IMPUESTOS: \u00a0GENERAL<\/a> \u00a0– \u00a0ISD<\/a> \u00a0– \u00a0ITPAJD<\/a>\u00a0 –\u00a0 IRPF<\/a>\u00a0 –\u00a0 IVA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

IR A LA SECCI\u00d3N<\/a>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n

INFORMES MENSUALES<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

MAPAS FISCALES<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

PORTADA HIST\u00d3RICA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ, NUEVO MIEMBRO DEL EQUIPO DE REDACCI\u00d3N DE NYR<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ COLABORAR\u00c1 CON NyR<\/strong><\/a><\/span><\/p>\n

NORMAS: \u00a0 Cuadro general.<\/a> \u00a0 \u00a0 Por meses. <\/a>\u00a0 \u00a0 + Destacadas<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

NORMAS: \u00a0 Res\u00famenes 2002 \u2013 2019.<\/a>\u00a0 \u00a0Futuras.<\/a>\u00a0 \u00a0Consumo<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

NORMAS: \u00a0\u00a0Tratados internacionales<\/a>,\u00a0\u00a0Derecho Foral<\/a>, \u00a0<\/span>Uni\u00f3n Europea<\/a><\/span><\/strong><\/span><\/p>\n

RESOLUCIONES: \u00a0 \u00a0Por meses.<\/a> \u00a0 Por titulares.<\/a>\u00a0 \u00cdndice Juan Carlos Casas<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

WEB: \u00a0\u00a0Qu\u00e9 ofrecemos<\/a>\u00a0 NyR, p\u00e1gina de inicio<\/a><\/span>\u00a0 \u00a0<\/span>Ideario<\/a><\/span><\/strong><\/span><\/p>\n

CASOS PR\u00c1CTICOS: \u00a0 Madrid y Bilbao.<\/a>\u00a0 \u00a0 Internacional<\/a>.<\/strong><\/span><\/p>\n

IR ARRIBA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0PORTADA DE LA WEB<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

\"Informe<\/a>

Patio del Palacio Medici Riccardi, Florencia (Italia). Por Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez<\/p><\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

INFORME FISCAL MAYO 2019 JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ\u00a0 Notario de Valencia \u00a0 PRESENTACI\u00d3N DEL INFORME: El informe correspondiente al siempre hermoso mes de mayo se estructura en las tres partes ya conocidas: normativa publicada en el mes de abril, jurisprudencia y un informe del mes. Respecto de la parte normativa, destacar Andaluc\u00eda, donde, reflejo del […]<\/p>\n","protected":false},"author":10,"featured_media":57496,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_bbp_topic_count":0,"_bbp_reply_count":0,"_bbp_total_topic_count":0,"_bbp_total_reply_count":0,"_bbp_voice_count":0,"_bbp_anonymous_reply_count":0,"_bbp_topic_count_hidden":0,"_bbp_reply_count_hidden":0,"_bbp_forum_subforum_count":0,"footnotes":""},"categories":[259],"tags":[10828,9252,10830,10269,10268,10829,583,6804,369,1256,9357,7925,10831],"class_list":{"0":"post-60189","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-informes-mensuales-fiscal","8":"tag-adjudicacion-en-asuncion-de-deudas","9":"tag-consulta-vinculante","10":"tag-florencia","11":"tag-impuesto-de-donaciones","12":"tag-impuesto-de-sucesiones","13":"tag-inmuebles-hipotecados","14":"tag-irpf","15":"tag-isd","16":"tag-iva","17":"tag-javier-maximo-juarez-gonzalez","18":"tag-mapa-fiscal","19":"tag-operaciones-societarias","20":"tag-palacio-medici"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/60189","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/users\/10"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=60189"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/60189\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":75139,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/60189\/revisions\/75139"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media\/57496"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=60189"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=60189"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=60189"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}