{"id":61284,"date":"2019-07-01T16:20:07","date_gmt":"2019-07-01T14:20:07","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=61284"},"modified":"2019-08-16T12:25:11","modified_gmt":"2019-08-16T10:25:11","slug":"informe-298-boe-julio-2019","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/normas\/informes-mensuales\/informe-298-boe-julio-2019\/","title":{"rendered":"Informe 298. BOE julio 2019"},"content":{"rendered":"

\u00a0<\/h1>\n

<\/a>INFORME N\u00ba 298. (BOE JULIO de 2019)<\/span><\/strong><\/h1>\n

Primera Parte: Secciones I y II.<\/strong><\/span><\/h2>\n

IR A LISTA DE INFORMES MENSUALES<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

IR A RESOLUCIONES DE JULIO<\/strong><\/span><\/a><\/p>\n

IR AL MINI INFORME DE JULIO<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
Equipo de redacci\u00f3n:<\/strong><\/span><\/td>\n<\/tr>\n
* Jos\u00e9 F\u00e9lix Merino Escart\u00edn, registrador de la propiedad de Madrid.<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
* Carlos Ballugera G\u00f3mez registrador de la propiedad de\u00a0Bilbao.<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
* Alfonso de la Fuente Sancho, notario de San Crist\u00f3bal de La Laguna <\/a>(Tenerife).<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
* Mar\u00eda N\u00fa\u00f1ez N\u00fa\u00f1ez, registradora mercantil de Lugo<\/a>.<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
* Inmaculada Espi\u00f1eira Soto, notario de Santiago de Compostela<\/a>.<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
* Jorge L\u00f3pez Navarro, notario, con residencia en\u00a0Alicante<\/a>.<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
* Jos\u00e9 \u00c1ngel Garc\u00eda-Valdecasas Butr\u00f3n, registrador.<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
* Juan Carlos Casas Rojo, registrador de la propiedad de C\u00e1diz<\/a> n\u00ba 3<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
* Jos\u00e9 Antonio Riera \u00c1lvarez, notario de Arucas<\/a> (Gran Canaria)<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
* Albert Capell Mart\u00ednez, notario de <\/span>Fraga<\/a> (Huesca) y antes de Bolta\u00f1a<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
* Gerardo Garc\u00eda-Boente D\u00e1vila, letrado en ejercicio,\u00a0E3 Universidad Comillas<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
* Mar\u00eda Garc\u00eda-Valdecasas Alguacil, registradora de Barcelona<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
* Emma Rojo Iglesias, registradora de Pinto (Madrid)<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
* Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, notario de Valencia<\/span><\/span><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/a>
DISPOSICIONES GENERALES:<\/b><\/span><\/h6>\n<\/a>
Libros registros IRPF<\/span><\/h6>\n

Orden HAC\/773\/2019, de 28 de junio, por la que se regula la llevanza de los libros registros en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas.<\/p>\n

Resumen:<\/strong> Una orden desarrolla el art. 68 RIRPF en cuanto a los libros registro que han de llevar los contribuyentes para el IRPF, sus requisitos formales, plazo para los asientos, rectificaciones y obligaci\u00f3n de conservar.\u00a0<\/span><\/p>\n

Ir a la p\u00e1gina especial.<\/a><\/strong><\/p>\n

Las obligaciones formales<\/strong>, contables y registrales de los contribuyentes, en el \u00e1mbito del IRPF, est\u00e1n reguladas por el art\u00edculo\u00a0104 LIRPF<\/a> y por el art\u00edculo 68 RIRPF<\/a>.<\/p>\n

La nueva orden<\/strong> que regula la llevanza de los libros registros en el IRPF est\u00e1 motivada por la necesidad de adaptarla al Reglamento del IRPF<\/u> de 2007 y para revisar el contenido de los libros registros.<\/p>\n

La principal novedad que se introduce en esta orden es la necesidad de que, en las anotaciones en los libros registros de ventas e ingresos y de compras y gastos se haga constar el N\u00famero de identificaci\u00f3n fiscal de la contraparte de la operaci\u00f3n<\/strong>.<\/p>\n

Tambi\u00e9n se trata de conseguir cierta homogeneidad<\/strong> con conceptos ya previstos en otros impuestos, como por ejemplo en materia de asientos res\u00famenes con el IVA y su compatibilidad con los libros requeridos por este Impuesto.<\/p>\n

Para reducir las cargas indirectas al contribuyente, la AEAT publicar\u00e1 en su p\u00e1gina web<\/a> un formato tipo de libros registros<\/strong>.<\/p>\n

Conviene recordar que, conforme al art. 68.2 RIRPF<\/a>, los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales<\/strong> cuyo rendimiento se determine en la modalidad normal del m\u00e9todo de estimaci\u00f3n directa<\/strong> estar\u00e1n obligados a llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto en el C\u00f3digo de Comercio. Pero, los contribuyentes distintos<\/strong> de \u00e9stos estar\u00e1n obligados a llevar los libros registros previstos en dicho art. 68<\/u> -ahora desarrollado-, aun cuando voluntariamente lleven contabilidad ajustada a lo dispuesto en el C\u00f3digo de Comercio (art. 68.10 RIRPF<\/a>).<\/p>\n

A continuaci\u00f3n indicamos los libros registro que ha de llevar el contribuyente en funci\u00f3n de su actividad:<\/strong><\/p>\n

1.- Actividades empresariales<\/strong> cuyo rendimiento se determine en la modalidad simplificada<\/strong> del m\u00e9todo de estimaci\u00f3n directa<\/strong>. Los contribuyentes estar\u00e1n obligados a la llevanza y conservaci\u00f3n de los siguientes libros registros<\/strong>:<\/p>\n

a)\u2003Libro registro de ventas e ingresos.<\/strong><\/p>\n

En \u00e9l se anotar\u00e1n<\/strong>, con la debida separaci\u00f3n, la totalidad de los ingresos derivados del ejercicio de la actividad y contendr\u00e1:<\/p>\n

– El n\u00famero de la factura expedida<\/u>. Si no hay obligaci\u00f3n de emitir factura, los ingresos se numerar\u00e1n correlativamente.<\/p>\n

– La fecha<\/u> de expedici\u00f3n de la factura y la fecha de realizaci\u00f3n de las operaciones si es distinta.<\/p>\n

– Identificaci\u00f3n del destinatario<\/u>, incluyendo el NIF.<\/p>\n

-\u2003Concepto<\/u>.<\/p>\n

-\u2003Importe<\/u> de la operaci\u00f3n. Si la operaci\u00f3n est\u00e1 sujeta al IVA<\/u>, base imponible, tipo y cuota.<\/p>\n

– Si la operaci\u00f3n est\u00e1 sujeta a retenci\u00f3n en el IRPF<\/u>, el tipo y el importe retenido.<\/p>\n

Si no hay obligaci\u00f3n de identificar al destinatario, para los devengos del mismo mes natural, cabe un asiento resumen diario.<\/p>\n

Se anotar\u00e1n por separado las facturas rectificativas<\/strong>, consignando el n\u00famero de la factura expedida, fecha de expedici\u00f3n, la fecha de realizaci\u00f3n de las operaciones, la identificaci\u00f3n del cliente, la base imponible, tipo impositivo y cuota.<\/p>\n

b)\u2003Libro registro de compras y gastos.<\/strong><\/p>\n

En \u00e9l se anotar\u00e1n, con la debida separaci\u00f3n, la totalidad de los gastos derivados del ejercicio de la actividad y contendr\u00e1:<\/strong><\/p>\n

– \u2003El n\u00famero de la factura recibida<\/u>. Cuando no exista obligaci\u00f3n de reflejar el gasto en factura los gastos se numerar\u00e1n correlativamente por el n\u00famero de recepci\u00f3n.<\/p>\n

– La fecha<\/u> de expedici\u00f3n y la fecha de realizaci\u00f3n de las operaciones si es distinta.<\/p>\n

– Identificaci\u00f3n del obligado a la expedici\u00f3n<\/u>, incluyendo el NIF.<\/p>\n

– Concepto<\/u>.<\/p>\n

– Si la operaci\u00f3n est\u00e1 sujeta al IVA<\/u>, base imponible, tipo y cuota.<\/p>\n

-\u2003El importe que es considerado gasto a efectos del IRPF<\/u>.<\/p>\n

– Si la operaci\u00f3n est\u00e1 sujeta a retenci\u00f3n<\/u> en el IRPF, el tipo y el importe retenido al emisor de la factura.<\/p>\n

Se anotar\u00e1n por separado las facturas rectificativas<\/strong>, consignando el n\u00famero de la factura expedida, fecha de expedici\u00f3n, la fecha de realizaci\u00f3n de las operaciones, la identificaci\u00f3n del proveedor, la base imponible, tipo impositivo y cuota.<\/p>\n

Podr\u00e1 hacerse un asiento resumen global<\/strong> de las facturas recibidas en una misma fecha, siempre que procedan de un \u00fanico proveedor, el importe total conjunto de las operaciones no exceda de\u00a06.000 euros m\u00e1s IVA, y que ninguna operaci\u00f3n supere\u00a0500 euros m\u00e1s IVA.<\/p>\n

c)\u2003Libro registro de bienes de inversi\u00f3n.<\/strong><\/p>\n

Aqu\u00ed se registrar\u00e1n, debidamente individualizados, los elementos patrimoniales afectos a una actividad empresarial o profesional.<\/p>\n

Los contribuyentes deber\u00e1n reflejar en este libro registro los datos suficientes<\/strong> para identificar de forma precisa las facturas y documentos de aduanas<\/u><\/strong> correspondientes a cada uno de los bienes afectos asentados.<\/p>\n

Se anotar\u00e1n, igualmente, por cada bien individualizado:<\/strong><\/p>\n

– El n\u00famero de factura<\/u> o, en caso de importaci\u00f3n, el n\u00famero del documento aduanero, o en defecto de los anteriores, el n\u00famero de recepci\u00f3n.<\/p>\n

– La fecha<\/u> en que el elemento patrimonial se encuentre en condiciones de funcionamiento<\/u>.<\/p>\n

– La descripci\u00f3n<\/u> del bien para su adecuada identificaci\u00f3n.<\/p>\n

– La identificaci\u00f3n, incluido el NIF, del proveedor<\/u>.<\/p>\n

– El valor de adquisici\u00f3n<\/u>, as\u00ed como el valor amortizable<\/u> del elemento patrimonial.<\/p>\n

– El m\u00e9todo de amortizaci\u00f3n<\/u> aplicable, el porcentaje de amortizaci\u00f3n aplicado cada per\u00edodo impositivo y la cuota resultante, as\u00ed como la amortizaci\u00f3n acumulada.<\/p>\n

Tambi\u00e9n se har\u00e1 constar la baja del bien o derecho<\/strong> con expresi\u00f3n de su fecha y motivo.<\/p>\n

En el supuesto de transmisi\u00f3n del bien<\/strong>, deber\u00e1n hacerse constar los datos necesarios para la identificaci\u00f3n de la operaci\u00f3n.<\/p>\n

Respecto a los tres libros indicados<\/strong>, si el empresario es titular de diversos establecimientos<\/strong>, podr\u00e1 llevar uno por cada establecimiento, aparte del general.<\/p>\n

2.- Actividad empresarial que no tenga car\u00e1cter mercantil en r\u00e9gimen de estimaci\u00f3n directa.<\/strong><\/p>\n

Los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales que no tengan car\u00e1cter mercantil, de acuerdo con el C\u00f3digo de Comercio, estar\u00e1n obligados a la llevanza y conservaci\u00f3n de los siguientes libros registros:<\/p>\n

a)\u2003Libro registro de ventas e ingresos.<\/p>\n

b)\u2003Libro registro de compras y gastos.<\/p>\n

c)\u2003Libro registro de bienes de inversi\u00f3n.<\/p>\n

La llevanza de estos libros se ajustar\u00e1 a lo anteriormente dicho (arts 2, 3,4)..<\/p>\n

3.- Libros registros en actividades profesionales.<\/strong><\/p>\n

Los contribuyentes que desarrollen actividades profesionales cuyo rendimiento se determine por el m\u00e9todo de estimaci\u00f3n directa<\/strong>, en cualquiera de sus modalidades, estar\u00e1n obligados a la llevanza y conservaci\u00f3n de los siguientes libros registros:<\/p>\n

a)\u2003Libro registro de ingresos.<\/p>\n

b)\u2003Libro registro de gastos.<\/p>\n

c)\u2003Libro registro de bienes de inversi\u00f3n.<\/p>\n

d)\u2003Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.<\/p>\n

La llevanza de los tres primeros libros se ajustar\u00e1 a lo anteriormente dicho (arts 2, 3,4)..<\/p>\n

En el libro registro de provisiones de fondos y suplidos<\/strong> se anotar\u00e1n, con la debida separaci\u00f3n:<\/p>\n

– El n\u00famero de la anotaci\u00f3n.<\/p>\n

– Si es provisi\u00f3n de fondos o suplido.<\/p>\n

– Las fechas en que se hubieran producido o pagado.<\/p>\n

– El importe de los mismos.<\/p>\n

– Identificaci\u00f3n del pagador de la provisi\u00f3n o perceptor del suplido, incluido el NIF.<\/p>\n

– El n\u00famero de la factura en el que se refleje la operaci\u00f3n. Cuando no exista obligaci\u00f3n de emitir factura, se numerar\u00e1n correlativamente.<\/p>\n

4.- Libros registros en actividades empresariales con rendimiento por estimaci\u00f3n objetiva.<\/strong><\/p>\n

Estos contribuyentes estar\u00e1n obligados a la llevanza y conservaci\u00f3n de los siguientes libros registros:<\/p>\n

a)\u2003Cuando deduzcan amortizaciones, libro registro de bienes de inversi\u00f3n<\/strong>.<\/p>\n

b)\u2003Cuando realicen actividades cuyo rendimiento neto se determine teniendo en cuenta el volumen de operaciones, habr\u00e1n de llevar un libro registro de ventas e ingresos<\/strong>. En este libro, adem\u00e1s del contenido rese\u00f1ado, deber\u00e1n incluirse las subvenciones corrientes y de capital incluyendo los criterios de imputaci\u00f3n y las indemnizaciones.<\/p>\n

5.- Libros registros de las entidades en r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas.<\/strong><\/p>\n

Las entidades en r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas que desarrollen actividades econ\u00f3micas llevar\u00e1n unos \u00fanicos libros obligatorios<\/strong> correspondientes a la actividad realizada, sin perjuicio de la atribuci\u00f3n de rendimientos que corresponda efectuar en relaci\u00f3n con sus socios, herederos, comuneros o part\u00edcipes.<\/p>\n

La llevanza<\/strong> de libros registros por las citadas entidades se ajustar\u00e1 a lo establecido en los art\u00edculos\u00a01 a\u00a07 de esta orden, teniendo en cuenta el r\u00e9gimen de determinaci\u00f3n del rendimiento neto de la actividad por el que haya optado la entidad o que, en su caso, le resulte aplicable, seg\u00fan la normativa del IRPF.<\/p>\n

Requisitos formales.<\/strong><\/p>\n

Todos los libros registros mencionados en esta orden deber\u00e1n ser llevados con claridad y exactitud, por orden de fechas<\/strong>, sin espacios en blanco y sin interpolaciones, raspaduras ni tachaduras y se totalizar\u00e1n, en todo caso, por trimestres y a\u00f1os naturales.<\/p>\n

Se expresar\u00e1n los valores en euros<\/strong>, haciendo, en su caso, la correspondiente conversi\u00f3n.<\/p>\n

Cuando los libros sean llevados por medios electr\u00f3nicos o inform\u00e1ticos se deber\u00e1n conservar los programas<\/strong>, ficheros y archivos inform\u00e1ticos que les sirvan de soporte y los sistemas de codificaci\u00f3n utilizados que permitan la interpretaci\u00f3n de los datos cuando la obligaci\u00f3n se cumpla con utilizaci\u00f3n de sistemas inform\u00e1ticos. Se deber\u00e1 facilitar la conversi\u00f3n de dichos datos a formato legible cuando la lectura o interpretaci\u00f3n de los mismos no fuera posible por estar encriptados<\/u> o codificados.<\/p>\n

En el caso de que los libros no se lleven en formato electr\u00f3nico<\/strong> ser\u00e1 v\u00e1lida la realizaci\u00f3n de asientos o anotaciones, por cualquier procedimiento id\u00f3neo, sobre hojas separadas<\/strong>, que despu\u00e9s habr\u00e1n de ser numeradas y encuadernadas correlativamente para formar los libros.<\/p>\n

Los contribuyentes y entidades que realicen varias actividades<\/strong> deber\u00e1n llevar libros independientes<\/strong> para cada una de ellas.<\/p>\n

Plazo para las anotaciones registrales.<\/strong><\/p>\n

Las operaciones deber\u00e1n hallarse asentadas en los correspondientes libros registros antes de que finalice el plazo para realizar la declaraci\u00f3n<\/strong> e ingreso de los pagos fraccionados a que se refieren los art\u00edculos\u00a0109 a\u00a0112 RIRPF<\/a>.<\/p>\n

No obstante, las operaciones efectuadas por el sujeto pasivo sin facturas<\/strong> se anotar\u00e1n en siete d\u00edas<\/u> a partir de la realizaci\u00f3n de las operaciones o de la expedici\u00f3n de los documentos.<\/p>\n

Las facturas recibidas<\/strong> deber\u00e1n anotarse en el correspondiente libro registro por el orden en que se reciban, y dentro del per\u00edodo impositivo en que proceda efectuar su deducci\u00f3n.<\/p>\n

Rectificaci\u00f3n de las anotaciones registrales. <\/strong><\/p>\n

Cuando los empresarios o profesionales hubieran incurrido en alg\u00fan error u omisi\u00f3n al efectuar las anotaciones registrales deber\u00e1n rectificarlas inmediatamente<\/u> que se adviertan.<\/p>\n

Esta rectificaci\u00f3n deber\u00e1 efectuarse mediante una anotaci\u00f3n o grupo de anotaciones<\/strong> que permita determinar, para cada per\u00edodo trimestral<\/u> de liquidaci\u00f3n del pago fraccionado correspondiente, la totalidad de los ingresos y gastos del periodo, una vez practicada dicha rectificaci\u00f3n.<\/p>\n

Uso para el IVA. <\/strong>Los libros registros regulados en esta orden podr\u00e1n ser utilizados a efectos del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, siempre que se ajusten a los requisitos que se establecen en el Reglamento de dicho Impuesto<\/a>.<\/p>\n

Obligaci\u00f3n de conservar y exhibir. <\/strong>Los contribuyentes del IRPF estar\u00e1n obligados a conservar, durante el plazo m\u00e1ximo de prescripci\u00f3n<\/strong>, todos los justificantes, facturas y dem\u00e1s documentos acreditativos de las operaciones, gastos, e ingresos de cualquier tipo que hayan sido objeto de reflejo en los libros registros establecidos en la presente orden, y a exhibirlos<\/strong> ante los \u00f3rganos competentes de la Administraci\u00f3n tributaria, cuando sean requeridos al efecto.<\/p>\n

Se deroga la anterior <\/strong>Orden de<\/strong>\u00a04 de mayo de\u00a01993<\/a> por la que se regula la forma de llevanza y el diligenciado de los libros-registros en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas.<\/p>\n

Entr\u00f3 en vigor el 18 de julio de 2019 y se aplicar\u00e1 a las anotaciones registrales correspondientes al ejercicio\u00a02020 y siguientes<\/strong>.<\/p>\n

Ir a la p\u00e1gina especial.<\/a><\/strong><\/p>\n

\n