{"id":62622,"date":"2019-08-18T11:25:11","date_gmt":"2019-08-18T09:25:11","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=62622"},"modified":"2019-08-18T12:13:05","modified_gmt":"2019-08-18T10:13:05","slug":"debe-existir-el-impuesto-de-actos-juridicos-documentados-ajd","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/articulos-fiscal\/debe-existir-el-impuesto-de-actos-juridicos-documentados-ajd\/","title":{"rendered":"\u00bfDebe existir el Impuesto de Actos Jur\u00eddicos Documentados (AJD)?"},"content":{"rendered":"

\u00bfDEBE EXISTIR AJD?<\/strong><\/span><\/h1>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ, NOTARIO DE VALENCIA, MIEMBRO DE LA AEDAF<\/strong><\/h2>\n

 <\/p>\n

\u00cdNDICE:<\/h2>\n

1.- Un tributo de rancio abolengo en el sistema tributario espa\u00f1ol de fundamento formal y en evidente regresi\u00f3n<\/strong><\/a>
\n2.- La pervivencia de AJD en documentos notariales: cuota fija y cuota gradual o variable<\/strong><\/a>
\n3.- La cuota fija de los documentos notariales: un anacronismo cuantitativamente no relevante pero dogm\u00e1tica y f\u00e1cticamente insostenible<\/strong><\/a>
\n4.- La cuota gradual o variable de AJD: significaci\u00f3n fiscal y social<\/strong><\/a>
\n5.- La contradicci\u00f3n \u201cin terminis\u201d del \u00abimpuesto\u00bb de la cuota variable de AJD<\/strong><\/a>
\n6.- La cuota gradual de AJD tampoco puede catalogarse como tasa ni como precio p\u00fablico<\/strong><\/a>
\n7.- Y, entonces: \u00bf Qu\u00e9 es AJD? Retorno al origen<\/strong><\/a>
\n8.- La actualidad y soledad de nuestro AJD: la tormenta hipotecaria del oto\u00f1o de 2018 y el acta del art. 15 de la LCCI.<\/strong><\/a>
\n9.- \u00bfQu\u00e9 hacer para extender su certificado de defunci\u00f3n?<\/strong><\/a><\/p>\n

\u00a0<\/h2>\n

<\/a>1.- Un tributo de rancio abolengo en el sistema tributario espa\u00f1ol de fundamento formal y en evidente regresi\u00f3n<\/strong><\/h3>\n

La reforma tributaria de 1964 y, fruto de ella, el TR aprobado por el Decreto 1018\/1967, supuso el nacimiento como categor\u00eda tributaria de AJD, unificando bajo dicha denominaci\u00f3n diversas figuras tributarias asociadas el timbre, papel timbrado o p\u00f3liza, donde deb\u00edan de constar o reintegrarse determinados documentos p\u00fablicos (administrativos, judiciales o notariales) y mercantiles (letras de cambio y an\u00e1logos).<\/p>\n

Tiene pues un origen formal: someter a tributaci\u00f3n determinadas formas documentales a las que el ordenamiento jur\u00eddico atribuye especiales efectos, radicando su fundamento precisamente en el \u00abplus\u00bb de valor jur\u00eddico o econ\u00f3mico de los mismos. Por tanto, como desarrollaremos, no es un impuesto en cuanto no grava ni de manera inmediata ni mediata capacidad econ\u00f3mica alguna. Si lo tuvi\u00e9ramos que ubicar en alguna figura tributaria se aproxima m\u00e1s a la noci\u00f3n de \u00abtasa\u00bb en cuanto que al satisfacerlo se retribuye la especial fuerza jur\u00eddica que garantizan los poderes p\u00fablicos a los documentos gravados.<\/p>\n

La Constituci\u00f3n del 78, al sancionar el principio de justicia tributaria en su art\u00edculo 31, supuso la involuci\u00f3n de este tributo y es que este gravamen documental no casa con un Estado de Derecho de ciudadanos libres e iguales. As\u00ed desapareci\u00f3 en pr\u00e1cticamente todos los documentos administrativos y los judiciales excepto las anotaciones preventivas judiciales a instancia de parte.<\/p>\n

<\/a>2.- La pervivencia de AJD en documentos notariales: cuota fija y cuota gradual o variable<\/strong><\/h2>\n

Empero, subsiste respecto de determinados documentos notariales (no todos, pues las p\u00f3lizas, hoy tambi\u00e9n documentos notariales, siempre han permanecido al margen de este tributo) y, adem\u00e1s con dos subespecies: la cuota fija y la cuota gradual o variable. La primera grava con una cantidad fija (0,15 \u20ac) cada folio; la segunda solo grava determinados documentos notariales, aqu\u00e9llos en que concurran los requisitos del art\u00edculo 31.2 del TR<\/a>: acto o contrato de objeto valuable, formalizado en escritura o acta, inscribible en los registros jur\u00eddicos y no sujeto a las modalidades de Transmisiones Patrimoniales Onerosas, Operaciones Societarias o al Impuesto de Sucesiones y Donaciones.<\/p>\n

<\/a>3.- La cuota fija de los documentos notariales: un anacronismo cuantitativamente no relevante pero dogm\u00e1tica y f\u00e1cticamente insostenible<\/strong><\/h3>\n

Pues bien, en el marco constitucional de un Estado de Derecho donde rige el principio de justicia tributaria, no hacen falta muchas entendederas para descubrir el sin sentido de la cuota fija en documentos notariales: siendo un derecho b\u00e1sico de los ciudadanos la seguridad jur\u00eddica (art. 9 de la Constituci\u00f3n), el acceder a la misma no puede estar sometido a imposici\u00f3n.<\/p>\n

Menos a\u00fan cuando es ya generalizado el documento p\u00fablico electr\u00f3nico (tambi\u00e9n el notarial) con el mismo valor jur\u00eddico que el extendido en papel, de tal forma que el \u00faltimo queda sujeto a tributaci\u00f3n y el electr\u00f3nico no por la mera raz\u00f3n de su soporte.<\/p>\n

En definitiva, si puede parecer ins\u00f3lito el caso excepcional tributario de costumbre contra legem, de la notar\u00eda del Valle de Ar\u00e1n donde, por su situaci\u00f3n secular de aislamiento, nunca se han extendido los documentos notariales en papel timbrado, no menos inaudito es mantener la pervivencia del timbre -cuota fija- en la era de los ciudadanos digitales.<\/p>\n

<\/a>4.- La cuota gradual o variable de AJD: significaci\u00f3n fiscal y social<\/strong><\/h3>\n

Dejando aparte la cuota fija (hasta cierto punto irrelevante por su nimia cuant\u00eda, pero en modo alguno trivial) especial referencia merece la cuota gradual o variable. Y la merece porque grava una cuant\u00eda u objeto valuable de acuerdo a un tipo proporcional y que, adem\u00e1s, ha ido a m\u00e1s. Y es que, al tratarse de un impuesto cedido, las CCAA han encontrado un fil\u00f3n de donde obtener recursos, de tal manera que el tipo impositivo estatal anta\u00f1o del 0,50%, hoy se sit\u00faa en el 1,50% en la mayor\u00eda de las CCAA.<\/p>\n

Cuota gradual que se incardina en el sistema tributario como subsidiaria respecto de las modalidades de TPO y OS del ITP y AJD y el ISD, pero complementaria y adicional al IVA en cuanto se documenten notarialmente operaciones inscribibles sujetas a IVA. Y, adem\u00e1s, todo un abanico de operaciones que, sin implicar desplazamientos patrimoniales, no obstante, verifican los requisitos de sujeci\u00f3n del rese\u00f1ado art\u00edculo 31.2 TR del ITP y AJD: obras nuevas, divisiones horizontales y materiales, segregaciones, agrupaciones, agregaciones, etc., actuando como tributo residual.<\/p>\n

Elemento no despreciable de la cuota variable es la complejidad de su hecho imponible. La aparente sencillez del art\u00edculo 31.2 se torna complicaci\u00f3n al aplicarlo, especialmente en cuanto a la determinaci\u00f3n del presupuesto de objeto valuable que queda al criterio en primer t\u00e9rmino de la Administraci\u00f3n y en \u00faltima instancia de los \u00f3rganos jurisdiccionales.<\/p>\n

Socialmente, salvo para los profesionales del derecho y los actores empresariales inmobiliarios y financieros, suele pasar desapercibido, dado que se satisface ocasionalmente, pero tanto para los expertos como para los profanos se contempla como un peaje tributario a la formalizaci\u00f3n documental de operaciones que, o bien ya tributan en la imposici\u00f3n indirecta, o que no deb\u00edan de tributar.<\/p>\n

<\/a>5.- La contradicci\u00f3n \u201cin terminis\u201d del \u00abimpuesto\u00bb de la cuota variable de AJD<\/strong><\/h3>\n

Pues bien, aunque se denomina impuesto y grava con un tipo proporcional, de impuesto no tiene m\u00e1s que el nombre y la carga tributaria. El art\u00edculo 2 LGT define los impuestos como \u00ablos tributos exigidos sin contraprestaci\u00f3n cuyo hecho imponible est\u00e1 constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad econ\u00f3mica del contribuyente\u00bb.
\nLa cuota gradual de AJD no puede ubicarse en esta clase tributaria -los impuestos- por la obvia raz\u00f3n que en ning\u00fan caso grava manifestaci\u00f3n, directa o indirecta, de capacidad econ\u00f3mica alguna; son los impuestos indirectos de Transmisiones Patrimoniales o IVA, los que sujetan a gravamen los desplazamientos patrimoniales; pero, adem\u00e1s, a mayor abundamiento convive con el IVA, suponiendo una tributaci\u00f3n adicional justificada desde anta\u00f1o por la jurisprudencia en su car\u00e1cter de tributo formal o documental.<\/p>\n

<\/a>6.- La cuota gradual de AJD tampoco puede catalogarse como tasa ni como precio p\u00fablico<\/strong><\/h3>\n

La Administraci\u00f3n no presta servicio alguno y el servicio que se presta, al menos dogm\u00e1ticamente, es en la mayor\u00eda de los casos no obligatorio, aunque s\u00ed necesario para acceder al mayor nivel de protecci\u00f3n que brinda el ordenamiento jur\u00eddico en la circulaci\u00f3n de bienes y derechos de contenido patrimonial.<\/p>\n

Y es que la documentaci\u00f3n notarial y la inscripci\u00f3n registral, binomio del sistema de seguridad jur\u00eddica preventiva extrajudicial sobre el que se sustenta este tributo, es ejercida por notarios y registradores. Ambos son estatutaria y competencialmente funcionarios pero org\u00e1nica y funcionalmente profesionales (h\u00edbrido entre profesional y funcionario que la LGT clasifica como \u00abprofesional p\u00fablico\u00bb).<\/p>\n

Pues bien, en lo que aqu\u00ed interesa, las respectivas actuaciones de dichos colectivos son retribuidas por los usuarios mediante un sistema de tarifas denominado arancel, competencia de la Administraci\u00f3n del Estado, y que tiene su cobertura normativa con rango de ley en la disposici\u00f3n adicional tercera de la Ley 8\/1989, de Tasas y Precios P\u00fablicos.<\/p>\n

<\/a>7.- Y, entonces: \u00bfQu\u00e9 es AJD? Retorno al origen<\/strong><\/p>\n

Sentado que no es ni un impuesto ni una tasa, solo queda regresar a su punto de partida: estamos ante un tributo que no puede considerase ni impuesto ni tasa, su n\u00facleo es meramente formal: grava el empleo de determinadas formas documentales a las que el ordenamiento jur\u00eddico asocia determinados efectos privilegiados, pero cuya carga impositiva en determinados casos -cuota gradual- se modula por un tipo proporcional como si de un impuesto se tratara.<\/p>\n

Su \u00fanico fundamento se encuentra en su pervivencia hist\u00f3rica, aunque formalmente cumpla hoy el principio de legalidad, materialmente est\u00e1 desprovisto de sustento y es incompatible con los principios constitucionales sobre los que se asienta muestro sistema tributario.<\/p>\n

<\/a>8.- La actualidad y soledad de nuestro AJD: la tormenta hipotecaria del oto\u00f1o de 2018 y el acta del art. 15 de la LCCI.<\/strong><\/h3>\n

Este tributo inclasificable ha saltado al primer plano de la actualidad en las postrimer\u00edas del 2018 a prop\u00f3sito de a qui\u00e9n debe considerarse sujeto pasivo en las escrituras sujetas a AJD que documentan pr\u00e9stamos hipotecarios concedidas por entidades de cr\u00e9dito.<\/p>\n

La cuesti\u00f3n ha puesto de manifiesto la debilidad del mismo y es que es sorprendente que aspecto tan esencial como a qui\u00e9n debe considerarse sujeto pasivo, tras a\u00f1os de vigencia de su regulaci\u00f3n legal, haya merecido en los azarosos meses de octubre y noviembre pronunciamientos radicalmente antit\u00e9ticos.<\/p>\n

Tambi\u00e9n hemos tenido oportunidad de conocer que el \u00abimpuesto hipotecario\u00bb no existe o tiene una capacidad impositiva testimonial en el resto de Estados de la Uni\u00f3n Europea. Podemos atribuirnos el dudoso honor de tener el tributo m\u00e1s alto y del que adem\u00e1s dudamos de a qui\u00e9n le toca pagarlo.<\/p>\n

Todav\u00eda m\u00e1s recientemente queda en evidencia este tributo. Y es que la Ley 5\/2019, de CCI en su art. 15<\/a> regula, libre de cualquier coste arancelario notarial, la denominada \u201cacta de comprobaci\u00f3n del cumplimiento del principio de transparencia notarial\u201d en los pr\u00e9stamos y cr\u00e9ditos hipotecarios insertos en su \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n. Pues bien, aunque la ley contempla una modificaci\u00f3n del TR del ITP y AJD en su DF 2\u00aa, sin embargo, no recoge exenci\u00f3n alguna aplicable a AJD a estas actas, con la l\u00f3gica consecuencia que de \u201clege data\u201d, a salvo interpretaci\u00f3n teleol\u00f3gica y acorde a la realidad social, el prestatario (o, en su defecto, el notario autorizante) debe satisfacer la cuota fija de AJD.<\/p>\n

<\/a>9.- \u00bfQu\u00e9 hacer para extender su certificado de defunci\u00f3n?<\/strong><\/h3>\n

Enterrar AJD y relegarlo a los libros de historia es una exigencia urgente tras m\u00e1s de cuarenta a\u00f1os de un Estado de Derecho que propugna como valor esencial la seguridad jur\u00eddica al servicio de todos los ciudadanos.<\/p>\n

Es obvio que dicha tarea corresponde en primer t\u00e9rmino al legislador, pero tambi\u00e9n hay un camino para los sujetos pasivos, alegando en las autoliquidaciones de este tributo su imposible convivencia con el principio constitucional de justicia tributaria, impulsando la acci\u00f3n de los tribunales con el objeto de plantear ante el Tribunal Constitucional cuesti\u00f3n de inconstitucionalidad. A dicho empe\u00f1o puede contribuir el traslado de la condici\u00f3n de sujeto pasivo en los pr\u00e9stamos hipotecarios a las entidades de cr\u00e9dito, contribuyente hoy repetitivo en estas operaciones, sin que, adem\u00e1s, pueda deducirse la cuota en su Impuesto de Sociedades.<\/p>\n

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JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong>
\nNOTARIO DE VALENCIA.<\/strong>
\nMIEMBRO DE LA AEDAF.<\/strong>
\n(Nueva versi\u00f3n corregida y aumentada de art\u00edculo publicado en \u201cEl Notario del siglo XXI\u201d)<\/strong><\/p>\n

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ENLACES:<\/h2>\n