{"id":64894,"date":"2019-11-12T19:35:08","date_gmt":"2019-11-12T18:35:08","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=64894"},"modified":"2019-11-20T00:09:53","modified_gmt":"2019-11-19T23:09:53","slug":"tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-13-y-registros-15","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-13-y-registros-15\/","title":{"rendered":"Tema de Derecho Fiscal para Notar\u00edas (13) y Registros (15)."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 13 NOTAR\u00cdAS \/ 15 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Noviembre 2019<\/strong><\/span><\/p>\n

 <\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 13. <\/strong>Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: naturaleza y objeto. Obligaci\u00f3n personal y real de tributar: criterio diferenciador. Hecho imponible. Presunciones de hechos imponibles. Sujetos pasivos y responsables.<\/p>\n

Registros Tema 15. <\/strong>Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: naturaleza y objeto. Obligaci\u00f3n personal y real de tributar: criterio diferenciador. Hecho imponible. Presunciones de hecho imponible. Sujetos pasivos y responsables.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

1.- EL IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES: NATURALEZA Y OBJETO.<\/strong><\/h2>\n

A) REFERENCIA A LAS FUENTES NORMATIVAS.<\/strong><\/p>\n

En este primer tema referente al Impuesto de Sucesiones es imperativo iniciarlo con una rese\u00f1a de sus fuentes normativas y es que desde el punto de vista pr\u00e1ctico una de sus caracter\u00edsticas esenciales es que estamos desde la LOFCA ante un Impuesto cedido a las CCAA, cesi\u00f3n que conlleva la atribuci\u00f3n de capacidad normativa a las mismas en aspectos tan importantes como reducciones en la base imponible, tarifa, cuota y bonificaciones en cuota y gesti\u00f3n, con la consecuencia de determinar una enorme disparidad en la carga tributaria de los sujetos pasivos que ha sido puesta en tela de juicio, adem\u00e1s de por el Informe Lagares, por la sentencia del TJUE de 3 de septiembre de 2014 y la sentencia del TC de 18 de marzo de 2015.<\/p>\n

Pues bien, las fuentes normativas son:<\/p>\n

(I) La Ley 22\/2009, de Cesi\u00f3n de Tributos como norma de coordinaci\u00f3n entre la legislaci\u00f3n estatal y la auton\u00f3mica, adem\u00e1s de delimitadora de los puntos de conexi\u00f3n y atribuci\u00f3n de rendimientos entre el Estado y las CCAA.<\/p>\n

(II) La normativa estatal, integrada por la Ley 29\/1987 y su Reglamento aprobado por RD 1629\/1991, que tiene un doble plano de eficacia:<\/p>\n

.- Respecto de las materias de las que no gozan de capacidad normativa las CCAA es de aplicaci\u00f3n directa e inmediata en todas las CCAA en r\u00e9gimen com\u00fan.<\/p>\n

.- Respecto de las materias de las que gozan de capacidad normativa las CCAA es de aplicaci\u00f3n supletoria, en tanto no hagan uso las CCAA de la misma y adem\u00e1s en materia de beneficios fiscales tiene el car\u00e1cter de m\u00ednimo o suelo indisponible, de tal forma que las CCAA pueden regularlas mejor\u00e1ndolos, pero no recort\u00e1ndolos ni limit\u00e1ndolos.<\/p>\n

(III) Las normas aprobadas por las CCAA en el \u00e1mbito de su capacidad normativa.<\/p>\n

Y, todo ello, referido a las CCAA en r\u00e9gimen Com\u00fan pues en el caso del Pa\u00eds vasco y Navarra, las mismas tienen cuerpos normativos propios al amparo del Concierto y del Convenio.<\/p>\n

B) NATURALEZA Y OBJETO.<\/strong><\/p>\n

Centr\u00e1ndonos en la naturaleza y objeto, del art. 1 de la Ley 29\/1987 se desprenden las notas b\u00e1sicas del tributo al definirlo como un impuesto de naturaleza directa y subjetiva que grava los incrementos patrimoniales obtenidos a t\u00edtulo lucrativo por personas f\u00edsicas.<\/p>\n

\u00a0En consecuencia:<\/p>\n

(I) Las personas jur\u00eddicas y en general los sujetos pasivos del Impuesto de Sociedades tributan por sus adquisiciones lucrativas en el propio IS.<\/p>\n

(II) Grava los incrementos patrimoniales a t\u00edtulo lucrativo, inter vivos o mortis causa, sucesiones y donaciones. Y, por ello es incompatible con el IRPF en cuanto que dichas adquisiciones tributan por este Impuesto y quedan no sujetas al IRPF.<\/p>\n

(III) Y, adem\u00e1s de ser un impuesto directo y subjetivo, es un impuesto personal, progresivo (con una tarifa que oscila entre el 7,65% y el 34%) y de especializaci\u00f3n jur\u00eddica.<\/p>\n

De rancio abolengo, su fundamento ha sido discutido, desde la anacr\u00f3nica consideraci\u00f3n del Estado como coheredero o como tasa a satisfacer por garantizar el Estado la sucesi\u00f3n a la vigente de impuesto o tributo sin contraprestaci\u00f3n que grava la capacidad econ\u00f3mica que se pone de manifiesto en las adquisiciones lucrativas. Por tanto, desde el punto de vista dogm\u00e1tico se ajusta plenamente al principio constitucional de justicia tributaria, pero desde el punto de vista f\u00e1ctico, la regulaci\u00f3n actual con enormes diferencias tributarias por raz\u00f3n de la competencia y capacidad normativa de las CCAA suscita sospechas fundadas de inconstitucionalidad y de ajuste a la normativa comunitaria.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2.- OBLIGACI\u00d3N PERSONAL Y REAL DE TRIBUTAR: CRITERIO DIFERENCIADOR.<\/strong><\/h2>\n

Pues bien, precisamente uno de los aspectos esenciales del Impuesto es la diferenciaci\u00f3n entre tributaci\u00f3n por obligaci\u00f3n personal y real, entre residentes y no residentes:<\/p>\n

(I) Los residentes o sujetos por obligaci\u00f3n personal tributan por el criterio de renta mundial, es decir por todos los bienes y derechos que adquieren a t\u00edtulo lucrativo, cualquiera que sea su situaci\u00f3n o radicaci\u00f3n.<\/p>\n

(II) Los no residentes o sujetos por obligaci\u00f3n real tributan s\u00f3lo por los bienes y derechos situados en Espa\u00f1a.<\/p>\n

De lo expuesto, se desprende lo decisivo del criterio diferenciador y al efecto, a la vista del art. 6 de la LISD la residencia se determina de acuerdo a la normativa del IRPF, si bien con las siguientes puntualizaciones:<\/p>\n

.- El art. 17 del Reglamento en cuanto que se entiende que el sujeto pasivo tiene la residencia habitual en Espa\u00f1a cuando se den cualquiera de las siguientes circunstancias:<\/p>\n

a) Que permanezca m\u00e1s de 183 d\u00edas en relaci\u00f3n a los 365 d\u00edas anteriores al devengo del impuesto en territorio espa\u00f1ol.<\/p>\n

b) Que radique en Espa\u00f1a el n\u00facleo principal o la base de sus actividades empresariales o profesionales o de sus intereses econ\u00f3micos, de forma directa o indirecta.<\/p>\n

.- Adem\u00e1s, las indicadas reglas generales se complementan con una serie de presunciones y reglas especiales que tienden a evitar los traslados ficticios.<\/p>\n

.- Y, finalmente, los representantes y funcionarios espa\u00f1oles en el extranjero se consideran sujetos por obligaci\u00f3n personal y, a la inversa, los de otros Estados en Espa\u00f1a sujetos por obligaci\u00f3n real.<\/p>\n

Y, en este punto, es imprescindible referirnos a la Ley 22\/2009 de Cesi\u00f3n de Tributos y es que de acuerdo con la misma, en todos los supuestos de sujetos pasivos sujetos por obligaci\u00f3n real la competencia corresponde al Estado, con la secuela de que su r\u00e9gimen fiscal era hasta 2015 mucho m\u00e1s gravoso que para los sujetos por obligaci\u00f3n personal en cuanto que se aplicaba la normativa estatal que a efectos de beneficios fiscales tiene el car\u00e1cter de m\u00ednimo o suelo mientras que los sujetos pasivos por obligaci\u00f3n personal quedan sujetos a la competencia y normativa de las CCAA.<\/p>\n

Por imperativo de la sentencia del TJUE de 3 de septiembre de 2014, la nueva redacci\u00f3n de la DA segunda de la Ley 29\/1987 vigente desde 1 de enero de 2015, resuelve tal discriminaci\u00f3n, en principio de acuerdo a su tenor literal para los no residentes de la UE y EEE y, por criterio extensivo invocando la normativa de la UE de la DGT y del TEAC tambi\u00e9n a los no residentes de terceros estados (consultas V2931-18, V1517-19 y V1256-19 y resoluci\u00f3n TEAC 16\/9\/2019).<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

3.- HECHO IMPONIBLE. PRESUNCIONES DE HECHOS IMPONIBLES. <\/strong><\/h2>\n

A) ASPECTOS GENERALES.<\/strong><\/p>\n

Y refiri\u00e9ndonos al hecho imponible, est\u00e1 constituido en general a la vista del art. 3 de la LISD por los incrementos patrimoniales lucrativos obtenidos por las personas f\u00edsicas, pero ello precisa de una serie de matizaciones:<\/p>\n

(I) Es obvio que quedan no sujetos las adquisiciones que no tengan contenido patrimonial como las sucesiones en t\u00edtulos nobiliarios que titulan por una escala en AJD. Tampoco quedan sujetas las subrogaciones legales arrendaticias.<\/p>\n

(II) Que el hecho imponible tiene dos manifestaciones b\u00e1sicas con un r\u00e9gimen fiscal distinto en materias tan importantes como reducciones en la base imponible: las mortis causa o sucesiones y las inter vivos o donaciones, debiendo tenerse en cuenta que los adquirentes en virtud de pacto sucesorio tributan por el r\u00e9gimen de las mortis causa a la vista del art. 24 de la Ley 29\/1987 y adem\u00e1s no implican ganancia patrimonial para el transmitente en su IRPF como reconoce el TS en sentencia de 9 de febrero de 2016.<\/p>\n

(III) Junto a las adquisiciones lucrativas mortis causa e inter vivos est\u00e1n las cantidades que se perciben por seguros de vida, respecto de los cuales muy brevemente podemos indicar que:<\/p>\n

.- Reciben el tratamiento de las adquisiciones mortis causa los seguros para el caso de muerte en que contratante- tomador y asegurado coinciden y el beneficiario es un tercero y los seguros colectivos o contratados por empresas a favor sus trabajadores para el caso de muerte.<\/p>\n

.- Reciben el tratamiento de adquisiciones inter vivos:<\/p>\n

a) Los contratos de seguro para el caso de muerte en que el tomador-contratante es distinto del asegurado.<\/p>\n

b) Los contratos para el caso de supervivencia en que el beneficiario es distinto del contratante.<\/p>\n

\u00a0(III) Pero determinados incrementos patrimoniales gratuitos no liquidan por el ISD, sobre todo en transmisiones \u00abinter vivos\u00bb y as\u00ed:<\/p>\n

.- Aquellos supuestos no sujetos por quedar sujetos al IRPF, como premios, indemnizaciones y planes de pensiones y, en general, todos los supuestos de transmisiones lucrativas inter vivos no sujetos en el art. 3 del del RISD y declarados exentos por el art. 7 de la Ley 35\/2006, del IRPF.<\/p>\n

.- Las aportaciones a patrimonios protegidos dentro de los l\u00edmites legales.<\/p>\n

(IV) Y, adem\u00e1s, el art. 12 del Reglamento enumera una serie de supuestos equiparados a donaciones entre los que destacamos las renuncias traslativas o a favor de persona determinada sin contraprestaci\u00f3n, la asunci\u00f3n liberatoria de deuda sin contraprestaci\u00f3n y la condonaci\u00f3n de deuda, si bien a prop\u00f3sito de las \u00abquitas\u00bb en procedimientos concursales o situaciones de insolvencia extraconcursales como las daciones en pago por deudores hipotecarios los considera la DGT no sujetas al faltar el \u00abanimus donandi\u00bb en informes y consulta de 22 de abril de 2013.<\/p>\n

B) PRESUNCIONES DE HECHOS IMPONIBLES.<\/strong><\/p>\n

Y, adem\u00e1s, el art. 4 de la Ley establece una serie de presunciones de hechos imponibles, todas ellas \u00abiuris tantum\u00bb de transmisiones lucrativas:<\/p>\n

.- Cuando de los registros fiscales o de los datos que obren en la Administraci\u00f3n resultare la disminuci\u00f3n del patrimonio de una persona y simult\u00e1neamente o con posterioridad, pero siempre dentro del plazo de prescripci\u00f3n , el incremento patrimonial correspondiente en el c\u00f3nyuge, descendientes, herederos o legatarios.<\/p>\n

.- En las adquisiciones a t\u00edtulo oneroso realizadas por los ascendientes como representantes de los descendientes menores de edad, a favor de \u00e9stos por el valor de los bienes o derechos transmitidos, a menos que se pruebe la previa existencia de bienes o medios suficientes del menor para realizarla y su aplicaci\u00f3n a este fin.<\/p>\n

Y, desaparecida por declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad la antigua DA 4\u00aa de la Ley de Tasas, subsiste la presunci\u00f3n \u00abiuris et de iure\u00bb de donaci\u00f3n en el caso de la cesi\u00f3n de bienes a cambio de pensi\u00f3n cumpli\u00e9ndose determinados presupuestos, prevista en el art. 14.6 del TR del ITP y AJD, cuya vigencia ha sido confirmada por la sentencia del TS de 18 de junio de 2009.<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

4.- SUJETOS PASIVOS Y RESPONSABLES.<\/strong><\/h2>\n

A) SUJETOS PASIVOS.<\/strong><\/p>\n

El sujeto pasivo o contribuyente es la persona f\u00edsica que adquiere a t\u00edtulo lucrativo. As\u00ed:<\/p>\n

.- En las sucesiones, el heredero, legatario o beneficiario incluso el albacea cuando lo atribuido por el testador a favor suyo exceda del 10% del caudal relicto.<\/p>\n

.- En las donaciones y dem\u00e1s transmisiones lucrativas inter vivos, el donatario o adquirente.<\/p>\n

.- En los seguros, el beneficiario que percibe la indemnizaci\u00f3n y en el caso de seguros por causa de muerte, se acumulan a su adquisici\u00f3n mortis causa.<\/p>\n

Pero sobre todo hemos de destacar que en ning\u00fan caso hay solidaridad de los sujetos pasivos en caso de pluralidad de los mismos, seg\u00fan criterio consolidado jurisprudencialmente y aceptado por la DGT: ni en sucesiones, ni en donaciones, ni en seguros.<\/p>\n

B) RESPONSABLES.<\/strong><\/p>\n

La LISD en su art\u00edculo 8 y el RISD en sus art\u00edculos 19 y 20 establecen unos supuestos de responsabilidad subsidiaria en el pago del impuesto que sintetizamos en<\/p>\n

(I) Responsabilidad subsidiaria de los intermediarios financieros y dem\u00e1s personas o entidades que hubieran entregado dep\u00f3sitos, garant\u00edas y todo tipo de cuentas, aplicable exclusivamente a sucesiones.<\/p>\n

\u00a0(II) Las compa\u00f1\u00edas de seguros que paguen los capitales a los herederos o designados beneficiarios en los contratos de seguro.<\/p>\n

(III) Los mediadores que intervengan en la transmisi\u00f3n de t\u00edtulos-valores que formen parte de la herencia. La referencia a los mediadores abarca exclusivamente a las sociedades y agencias de valores.<\/p>\n

(IV) El funcionario que autorice el cambio de sujeto pasivo en cualquier tributo que pueda suponer una transmisi\u00f3n gravada y no hubiera exigido la justificaci\u00f3n del pago del impuesto.<\/p>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez.<\/u><\/strong><\/p>\n

Noviembre 2019<\/u><\/strong><\/p>\n

TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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