{"id":64916,"date":"2019-11-12T21:30:34","date_gmt":"2019-11-12T20:30:34","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=64916"},"modified":"2019-11-20T00:10:08","modified_gmt":"2019-11-19T23:10:08","slug":"tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-14-y-registros-16","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-14-y-registros-16\/","title":{"rendered":"Tema de Derecho Fiscal para Notar\u00edas (14) y Registros (16)."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 14 NOTAR\u00cdAS \/ 16 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Noviembre 2019<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 14. <\/strong>Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: normas generales sobre la base imponible. Normas especiales para las adquisiciones mortis causa. Normas especiales para las adquisiciones lucrativas \u00ednter vivos y en materia de seguros. Comprobaci\u00f3n de valores.<\/p>\n

Registros Tema 16. <\/strong>Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: normas generales sobre la base imponible. Normas especiales para las adquisiciones \u00abmortis causa\u00bb. Normas especiales para las adquisiciones lucrativas \u00abinter vivos\u00bb y en materia de seguros. Comprobaci\u00f3n de valores.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

1.- NORMAS GENERALES SOBRE LA BASE IMPONIBLE.<\/strong><\/h2>\n

En la normativa del Impuesto, se contienen una serie de reglas en los arts. 9 y siguientes que rigen la determinaci\u00f3n de la base imponible:<\/p>\n

(I) Car\u00e1cter individual de la base imponible, pues se ha de referir a cada sujeto pasivo individualmente considerado.<\/p>\n

(II) Determinaci\u00f3n en r\u00e9gimen de estimaci\u00f3n directa, por tanto, en virtud de las declaraciones y datos proporcionados por los sujetos pasivos. S\u00f3lo se aplica el sistema de estimaci\u00f3n indirecta para el c\u00e1lculo del ajuar familiar y, respecto a los dem\u00e1s bienes y derechos, de forma subsidiaria y excepcional de acuerdo a la LGT.<\/p>\n

(III) Cuantificaci\u00f3n de la capacidad econ\u00f3mica real del sujeto pasivo, lo que implica:<\/p>\n

.- Por una parte dar relevancia a las cargas, deudas y gastos que minoran su capacidad econ\u00f3mica a los que se les atribuye, con determinados requisitos el car\u00e1cter de deducibles.<\/p>\n

.- Y se prev\u00e9n en sucesiones operaciones de incorporaci\u00f3n a la base imponible de bienes y derechos ya transmitidos en vida con el causante respecto de los que se presume se han realizado con el fin de eludir el Impuesto o mitigarlo, adem\u00e1s de las normas de acumulaci\u00f3n de donaciones.<\/p>\n

\u00a0(IV) Irrelevancia en sucesiones de la partici\u00f3n (art. 27 LISD) puesto que se determina la base imponible de cada sujeto pasivo sucesor a t\u00edtulo universal \u2013normalmente heredero\u2013 sobre su participaci\u00f3n te\u00f3rica conforme al t\u00edtulo sucesorio en el conjunto de bienes y derechos que integran la masa hereditaria neta global, sin tener en cuenta las concretas adjudicaciones que se realizan por la partici\u00f3n, si bien la discordancia entre la participaci\u00f3n ideal o te\u00f3rica sobre el caudal relicto y los bienes y derechos adjudicados en la partici\u00f3n \u2013excesos de adjudicaci\u00f3n\u2013 pueden constituir hechos imponibles adicionales tanto por el concepto de donaci\u00f3n, como por el concepto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas del ITP y AJD.<\/p>\n

Y dicho lo cual, conforme al art\u00edculo 18.2 de la LISD los sujetos pasivos deben declarar el \u00abvalor real\u00bb de los bienes y derechos que constituyen su adquisici\u00f3n pudiendo la administraci\u00f3n en todo caso comprobar el valor declarado por los medios previstos en el art\u00edculo 57 de la LGT. Por valor real es hoy criterio jurisprudencial consolidado que es por regla general el valor de mercado al devengo que coincide con la fecha de fallecimiento del causante. Esto sentado la cuesti\u00f3n es en la pr\u00e1ctica enormemente compleja y suscita una gran litigiosidad. Destacar:<\/p>\n

(I) La ausencia de normas espec\u00edficas de valoraci\u00f3n obligan a acudir a las reglas de otros impuestos, especialmente el Impuesto de Patrimonio.<\/p>\n

(II) La espinosa y controvertida cuesti\u00f3n de la comprobaci\u00f3n de valores de inmuebles a la que luego nos referiremos.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2.- NORMAS ESPECIALES PARA LAS ADQUISICIONES MORTIS CAUSA.<\/strong><\/h2>\n

Pues bien, centr\u00e1ndonos en las adquisiciones mortis causa, la determinaci\u00f3n de la base imponible presenta una serie de especialidades que resumimos en los siguientes puntos:<\/p>\n

(I) Determinaci\u00f3n del caudal relicto gravable en cuanto que en los reg\u00edmenes de comunidad como el de gananciales, el criterio hoy consolidado por la Administraci\u00f3n (Resoluci\u00f3n 2\/1999 de la DGT ) y por la jurisprudencia (sentencia del TS de 16-12-2004 en recurso de casaci\u00f3n en inter\u00e9s de ley) es considerar la liquidaci\u00f3n de la sociedad conyugal como una operaci\u00f3n previa a la determinaci\u00f3n del caudal relicto gravable y del pasivo deducible que en s\u00ed misma no forma parte del hecho imponible de transmisiones mortis causa ni del ISD, sino que se halla sujeta y exenta a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas del ITP y AJD (art. 45.I.B.3).<\/p>\n

(II)Incorporaci\u00f3n al caudal relicto de bienes y derechos como consecuencia de las presunciones de adici\u00f3n reguladas en el art. 11 de la Ley y concordantes del Reglamento que t\u00e9cnicamente se configuran como presunciones iuris tantum, pero, sin embargo, los presupuestos para su aplicaci\u00f3n deben justificarse por la administraci\u00f3n y las mismas se refieren a:<\/p>\n

.- Bienes pertenecientes al causante en el a\u00f1o anterior al fallecimiento y que no formen parte del caudal relicto, salvo que se pruebe su transmisi\u00f3n a personas que no sean sucesores ni parientes directos o, en otro caso, que formen parte del caudal relicto bienes o derechos subrogados.<\/p>\n

.- Bienes adquiridos en usufructo a t\u00edtulo oneroso por el causante en los tres a\u00f1os anteriores cuando el adquirente de la nuda propiedad sea sucesor o pariente directo salvo justificaci\u00f3n del precio satisfecho por el nudo propietario.<\/p>\n

.- Bienes transmitidos por el causante a t\u00edtulo oneroso con reserva del usufructo vitalicio a favor de cualquier persona, salvo justificaci\u00f3n de la realidad de la transmisi\u00f3n o que formen parte del caudal relicto bienes o derechos subrogados.<\/p>\n

.- Endoso de valores y efectos no retirados o que no conste la toma de raz\u00f3n del endoso en el depositario o, trat\u00e1ndose de valores nominativos, su constancia en el libro de la entidad emisora.<\/p>\n

(III) Incorporaci\u00f3n al caudal relicto gravable del ajuar que se estima salvo prueba en contrario en el 3% del dicho caudal relicto gravable si bien con minoraci\u00f3n del 3% correspondiente al valor catastral de la vivienda habitual del matrimonio por transposici\u00f3n fiscal ro\u00f1osa del art. 1321 del CC.<\/p>\n

(IV) La existencia de un pasivo deducible que se concreta en las denominadas cargas, deudas y gastos deducibles:<\/p>\n

.- Las cargas deducibles son testimoniales, pues, de acuerdo al art. 11 de la Ley 29\/1987, son las cargas que disminuyan el valor real de los bienes por concurrir los siguientes requisitos:<\/p>\n

a) Que teniendo naturaleza perpetua, temporal o redimible afecten a los bienes.<\/p>\n

b) Est\u00e9n directamente establecidas sobre los mismos.<\/p>\n

c) Disminuyan realmente su valor o capital.<\/p>\n

.- Las deudas deducibles son con car\u00e1cter general todas las deudas del causante siempre que se justifique su existencia por documento p\u00fablico, documento privado con fecha fehaciente o de cualquier otra forma, pero ello merece una serie de puntualizaciones y as\u00ed:<\/p>\n

.- En ning\u00fan caso son deducibles las deudas con herederos o legatarios de parte al\u00edcuota o parientes directos de los mismos.<\/p>\n

.- Entre las deudas deducibles, indicar las fiscales como la cuota diferencial positiva del \u00faltimo IRPF del causante as\u00ed como la del Impuesto de Patrimonio si se hubiera devengado antes del fallecimiento y los IBIS.<\/p>\n

.- Y el pago por los herederos del pr\u00e9stamo garantizado por hipoteca inversa constituida por el causante, prevista en la Disposici\u00f3n Adicional Primera de la Ley 41\/2007, tiene car\u00e1cter deducible, dado que el causante era el titular del cr\u00e9dito concedido con dicha garant\u00eda.<\/p>\n

.- Y, respecto de los gastos deducibles, a diferencia de las deudas tienen car\u00e1cter tasado y s\u00f3lo pueden referirse a:<\/p>\n

a) Los derivados de testamentar\u00eda o ab intestato cuando adquieran car\u00e1cter litigioso y dicho litigio sea en inter\u00e9s com\u00fan de todos los herederos.<\/p>\n

b) Los gastos de \u00faltima enfermedad del causante satisfechos por los herederos, pues si fueron satisfechos por el causante ya han sido baja del caudal relicto.<\/p>\n

c) Los gastos de entierro y funeral que sean proporcionales al caudal relicto y a los usos y costumbres.<\/p>\n

(V) Y, finalmente, hay que proceder a su individualizaci\u00f3n, respecto de cada sucesor y al efecto, las reglas b\u00e1sicas son:<\/p>\n

.- La base imponible del heredero o sucesor universal queda constituida por su parte al\u00edcuota del caudal relicto con incorporaci\u00f3n de las presunciones y el ajuar y minoraci\u00f3n del pasivo deducible.<\/p>\n

.- La base imponible del legatario o sucesor a t\u00edtulo particular queda integrada por su adquisici\u00f3n, con incorporaci\u00f3n de las presunciones que le correspondan, pero sin incluir ajuar salvo el que le corresponda por el legado, ni ser minorada por ning\u00fan pasivo deducible, salvo las cargas que afecten al bien legado y las deudas y cargas que est\u00e9n atribuidas al legatario en el t\u00edtulo sucesorio.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

3.- NORMAS ESPECIALES PARA LAS ADQUISICIONES LUCRATIVAS INTER VIVOS Y EN MATERIA DE SEGUROS.<\/strong><\/h2>\n

En transmisiones gratuitas inter vivos \u2013arts. 17 de la LISD y 37 del RISD\u2013 la regla general es la no deducibilidad de las deudas del donante, sin embargo, ello merece una serie de puntualizaciones y as\u00ed:<\/p>\n

(I) A fin de gravar la capacidad econ\u00f3mica real que pone de manifiesto la adquisici\u00f3n lucrativa, se permite la deducci\u00f3n de las deudas con garant\u00eda real sobre los bienes objeto de donaci\u00f3n, siempre que el donatario-adquirente asuma con car\u00e1cter liberatorio dicha deuda con tercero o no asumi\u00e9ndola acredite su pago dentro del plazo de prescripci\u00f3n. Y, al respecto la sentencia del TS de 10-12-2012 en recurso de casaci\u00f3n para unificaci\u00f3n de doctrina n\u00famero 125\/2010, establece la necesidad de aceptaci\u00f3n de la asunci\u00f3n de la deuda por el donatario por el acreedor, pues entre tanto no tiene car\u00e1cter liberatorio de acuerdo al art. 1205 del CC.<\/p>\n

(II) Pero, adem\u00e1s, aunque no en sede de base imponible, los art\u00edculos 29 de la LISD y 59.1 del RISD establecen una norma especial de indudable incidencia en la base imponible. Dichos preceptos indican que las donaciones onerosas y remuneratorias tributan por su total importe, si bien, acto seguido, puntualiza que si existieran rec\u00edprocas prestaciones o se impusiera alg\u00fan gravamen al donatario, tributan como donaci\u00f3n solamente por la diferencia, sin perjuicio de la tributaci\u00f3n que por otro impuesto pudiera corresponder a las prestaciones concurrentes o por el establecimiento de los grav\u00e1menes, como ha ratificado el TEAC en resoluci\u00f3n de 31 de enero de 2011.<\/p>\n

Y, en materia de seguros, destacar que:<\/p>\n

.- Los seguros que se integran en sucesiones, tributan por sus reglas si bien con la importante especialidad del art. 39 del Reglamento en lo que se refiere a los contratados por cualquiera de los c\u00f3nyuges con cargo a primas satisfechas por la sociedad conyugal y adem\u00e1s con aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n de seguros en la base liquidable.<\/p>\n

.- Los seguros que se equiparan a transmisiones inter vivos tributan conforme a las normas generales de las donaciones, siendo de aplicaci\u00f3n en su caso las reducciones y bonificaciones establecidas para las donaciones en la normativa estatal y auton\u00f3mica.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

4.- COMPROBACI\u00d3N DE VALORES.<\/strong><\/h2>\n

Y, para concluir referirnos a la comprobaci\u00f3n de valores a cuyo respecto la Ley del Impuesto se remite a la LGT y, en concreto al art. 57 que establece varios medios de comprobaci\u00f3n:<\/p>\n

.- Precios medios de mercado y coeficientes sobre valores fiscales como los catastrales, de los que ya hemos apuntado el criterio restrictivo de la jurisprudencia.<\/p>\n

.- Dictamen de peritos de la administraci\u00f3n en cuyo caso la jurisprudencia exige una pericia individualizada y por t\u00e9cnico competente.<\/p>\n

.- Cotizaciones en cuanto a valores negociados en mercados organizados.<\/p>\n

.- Valor asignado a los bienes en p\u00f3lizas de seguros, inaplicable al estar pendiente de desarrollo reglamentario.<\/p>\n

.- Capitalizaci\u00f3n e imputaci\u00f3n de rendimientos al porcentaje que la ley de cada tributo se\u00f1ale, tambi\u00e9n inaplicable en cuanto que carece de desarrollo reglamentario.<\/p>\n

.- Valor asignado para la tasaci\u00f3n de fincas hipotecadas en cumplimiento de la legislaci\u00f3n hipotecaria y, aunque reconocida su aplicaci\u00f3n por la sentencia del TS de 7 de diciembre de 2011, en este impuesto tiene una aplicaci\u00f3n muy limitada en cuanto debe haber coincidencia temporal entre la tasaci\u00f3n y el devengo en el ISD.<\/p>\n

Pues bien, en materia inmobiliaria la cuesti\u00f3n es especialmente grave habida cuenta de la acci\u00f3n de las CCAA que, en desarrollo de los medios de comprobaci\u00f3n como los precios medios de mercado y fijaci\u00f3n de coeficientes sobre los valores catastrales han publicado, normalmente con rango de Orden, determinadas tablas y coeficientes. Al respecto indicar que es jurisprudencia consolidada la necesidad de comprobar el valor de los bienes inmuebles por la administraci\u00f3n de manera individualizada y as\u00ed:<\/p>\n

.- La sentencia del TS en recurso de casaci\u00f3n en inter\u00e9s de ley de 11 de julio de 2014 declara la improcedencia de la comprobaci\u00f3n de valores por el sistema de precios medios de mercado de la Junta de Galicia.<\/p>\n

.- Las sentencias del TS de 23 de mayo de 2018 suponen el epitafio de dicho medio de comprobaci\u00f3n para inmuebles pues su aplicaci\u00f3n directa es inh\u00e1bil por s\u00ed misma para comprobar valores en los ISD e ITP y AJD, siendo en todo caso precisa una pericia adicional individual, que de suyo exige un dictamen de perito de la administraci\u00f3n.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez.<\/strong><\/p>\n

Noviembre 2019.<\/strong><\/p>\n

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TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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