{"id":64918,"date":"2019-11-12T21:36:30","date_gmt":"2019-11-12T20:36:30","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=64918"},"modified":"2019-11-20T00:10:21","modified_gmt":"2019-11-19T23:10:21","slug":"tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-15-y-registros-17","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-15-y-registros-17\/","title":{"rendered":"Tema de Derecho Fiscal para Notar\u00edas (15) y Registros (17)."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 15 NOTAR\u00cdAS \/ 17 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Noviembre 2019<\/strong><\/span><\/p>\n

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TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 15. <\/strong>Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: la base liquidable. Acumulaci\u00f3n de donaciones. Tipo de gravamen. Deuda tributaria en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones. Devengo y prescripci\u00f3n del impuesto.<\/p>\n

Registros Tema 17. <\/strong>Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: la base liquidable. Acumulaci\u00f3n de donaciones. Tipo de gravamen. Deuda tributaria en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones. Devengo y prescripci\u00f3n del impuesto.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

1.- LA BASE LIQUIDABLE.<\/strong><\/h2>\n

La base liquidable es la resultante de aplicar a la base imponible las reducciones previstas en la ley del Impuesto. En el ISD se aplican distintas reducciones seg\u00fan se traten de adquisiciones mortis causa o inter vivos, siendo m\u00e1s abundantes e intensas en las sucesiones.<\/p>\n

Pues bien:<\/p>\n

(I) Coexisten reducciones estatales y auton\u00f3micas. Estas \u00faltimas pueden ser de mejora de las estatales, en cuyo caso las sustituyen, o espec\u00edficas o propias, en cuyo supuesto se aplican con independencia de las estatales. Se aplican en primer lugar las del Estado y, a continuaci\u00f3n las de las CCAA. En las que sean incompatibles, los sujetos pasivos deben optar por la aplicaci\u00f3n preferente de una de ellas.<\/p>\n

(II) A las reducciones estatales se refiere el art. 20 de la LISD. No hay desarrollo reglamentario, supliendo dicha vacante la resoluci\u00f3n 2\/1999 de la DGT en lo no alterado por criterios jurisprudenciales.<\/p>\n

(III) Las reducciones en la base liquidable del ISD se pueden clasificar en subjetivas y objetivas: las subjetivas responden a la concurrencia de una determinada circunstancia del sujeto pasivo, las objetivas dependen de que un determinado bien se encuentre incluido en la transmisi\u00f3n lucrativa y que adem\u00e1s se cumplan determinados requisitos en los sujetos pasivos.<\/p>\n

Y, en fin solo podemos limitarnos a enumerarlas y as\u00ed:<\/p>\n

(I) En transmisiones mortis causa:<\/p>\n

.- Son reducciones subjetivas: la de parentesco, que distingue cuatro grupos por proximidad, y minusval\u00eda.<\/p>\n

.- Son reducciones objetivas: la de vivienda habitual del causante, empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades, patrimonio hist\u00f3rico, seguros, explotaciones agrarias prioritarias y por anteriores transmisiones mortis causa.<\/p>\n

(II) En transmisiones inter vivos:<\/p>\n

.- No hay reducciones subjetivas estatales, aunque son numerosas la CCAA que regulan las reducciones de parentesco y minusval\u00eda y al respecto se ha pronunciado el TC a prop\u00f3sito de la Comunidad Valenciana en sentencia de 18 de marzo de 2015, recordando que las mismas deben ser de general aplicaci\u00f3n a los sujetos pasivos con independencia de su residencia.<\/p>\n

.- Las reducciones objetivas son las de empresa individual, negocio profesional, participaciones en entidades, patrimonio hist\u00f3rico y explotaciones agrarias prioritarias.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2.- ACUMULACI\u00d3N DE DONACIONES.<\/strong><\/h2>\n

La tarifa del Impuesto ocasiona que con la finalidad de mitigar su progresividad se acuda por los sujetos pasivos a fraccionar en diversas transmisiones gratuitas inter vivos la transferencia de la totalidad de un patrimonio. Para evitar estas operaciones de elusi\u00f3n, el art\u00edculo 30 de la LISD establece unas reglas de acumulaci\u00f3n tanto de donaciones entre s\u00ed como de donaciones con la transmisi\u00f3n mortis causa del donante.<\/p>\n

Pues bien, al menos indicar que:<\/p>\n

(I) Los arts. 60 y 61 del RISD no se corresponden con la vigente redacci\u00f3n del art. 30 de la Ley debiendo entenderse derogados en todo lo que se opongan al mismo.<\/p>\n

(II) En su actual configuraci\u00f3n t\u00e9cnica, las reglas de acumulaci\u00f3n no suponen una rectificaci\u00f3n de la liquidaci\u00f3n de la donaci\u00f3n inicial, ni tampoco puede generar caso de acumulaci\u00f3n a la transmisi\u00f3n mortis causa derecho a devoluci\u00f3n, pues solamente determina la aplicaci\u00f3n a la base liquidable de la adquisici\u00f3n actual el tipo medio de gravamen correspondiente a la base liquidable te\u00f3rica del total de adquisiciones acumuladas.<\/p>\n

(III) Son acumulables, siempre que haya identidad de transmitente y adquirente:<\/p>\n

.- A la donaci\u00f3n actual, las donaciones anteriores siempre que no hayan transcurrido m\u00e1s de tres a\u00f1os.<\/p>\n

.- A la sucesi\u00f3n mortis causa, las donaciones anteriores siempre que no hayan transcurrido m\u00e1s de cuatro a\u00f1os.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

3.- TIPO DE GRAVAMEN. DEUDA TRIBUTARIA EN EL IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES.<\/strong><\/h2>\n

Y, determinada la base liquidable de cada sujeto pasivo, procede determinar la cuota tributaria. Para la determinaci\u00f3n de la misma se siguen los siguientes pasos:<\/p>\n

(I) Aplicar a la base liquidable una tarifa o escala de gravamen, ya que el ISD tiene unos tipos progresivos que se contienen en dicha tarifa (art. 21 de la LISD) que oscilan desde el 7,65% al 34%.<\/p>\n

(II) A la cantidad obtenida por la aplicaci\u00f3n de la tarifa – cuota \u00edntegra – se le aplican los coeficientes multiplicadores para obtener la cuota tributaria, coeficientes multiplicadores que ponderan dos circunstancias: parentesco del adquirente con el transmitente y patrimonio preexistente del adquirente, pudiendo en caso de grupo IV y patrimonio en el tramo m\u00e1s alto duplicar la cantidad resultante de la tarifa, lo que no deja de plantear dudas de su car\u00e1cter confiscatorio.<\/p>\n

Pues bien se debe de tener en cuenta que:<\/p>\n

(I) Son numerosas las CCAA que de acuerdo a la capacidad normativa que les atribuye la Ley 22\/2009, de cesi\u00f3n de tributos, tienen publicadas escalas y coeficientes multiplicadores aplicables a los hechos imponibles respecto de los que son competentes y a no residentes en los t\u00e9rminos de la DA 2\u00aa de la Ley, aplicables a todos los no residentes, tanto de la UE, EEE o terceros estados, seg\u00fan criterio de la DGT y TEAC.<\/p>\n

(II) Por tanto, las normas estatales para la determinaci\u00f3n de cuota tributaria se aplican respecto de aquellos hechos imponibles competencia del Estado y que sea de aplicaci\u00f3n la normativa estatal y respecto de las CCAA que no han ejercitado su capacidad normativa en esta materia.<\/p>\n

Y obtenida la cuota \u00edntegra, la cuota l\u00edquida o deuda tributaria se determina aplicando las deducciones y bonificaciones en cuota tanto estatales como en su caso auton\u00f3micas y al efecto indicar que:<\/p>\n

.- Deducciones estatales son \u00fanicamente la de doble imposici\u00f3n internacional y las del 50% respecto de hechos imponibles respecto de las que resulten competentes las ciudades aut\u00f3nomas de Ceuta y Melilla.<\/p>\n

.- Deducciones auton\u00f3micas derivadas del ejercicio de la capacidad normativa por las CCAA siendo de destacar las de parientes de grupos I y II (descendientes, ascendientes y c\u00f3nyuge) aplicables en mayor o menor medida en las CCAA (desde el 100% de Cantabria, hasta el 50% de Valencia) en transmisiones mortis causa y en inter vivos mucha m\u00e1s dispares, lo que determina una absoluta disparidad en la carga tributaria que soportan los sujetos pasivos en funci\u00f3n de la competencia y normativa aplicable.<\/p>\n

Pues bien, advertir que, aunque la normativa estatal no contempla ninguna equiparaci\u00f3n, hoy la pr\u00e1ctica totalidad de las CCAA equiparan al c\u00f3nyuge a la pareja de hecho constituida conforme a la respectiva normativa auton\u00f3mica, tanto en reducciones en la base imponible como en coeficientes multiplicadores y deducciones en cuota.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

3.- DEVENGO Y PRESCRIPCI\u00d3N DEL IMPUESTO<\/strong><\/h2>\n

A) DEVENGO.<\/strong><\/p>\n

De acuerdo al art. 24, el devengo o realizaci\u00f3n del hecho imponible se produce:<\/p>\n

.- En las sucesiones, al fallecimiento del causante o a la fecha de firmeza de la declaraci\u00f3n de fallecimiento.<\/p>\n

.- En las donaciones, el d\u00eda de realizaci\u00f3n del acto o contrato que origina el desplazamiento patrimonial, debiendo tenerse en cuenta que en las donaciones con aceptaci\u00f3n diferida, es la fecha de la aceptaci\u00f3n la que conlleva la transmisi\u00f3n.<\/p>\n

.- En los seguros, aunque las cantidades a pagar por la aseguradora tengan car\u00e1cter peri\u00f3dico en el tiempo, y no se cobren de una sola vez, el devengo se produce al fallecimiento – si tributan por sucesiones – o al ser exigible la primera cantidad – si tributan por donaciones -.<\/p>\n

Y, como reglas especiales:<\/p>\n

(I) En el caso de pactos sucesorios, si implican atribuciones patrimoniales gratuitas que surtan efecto desde el otorgamiento del contrato deben considerarse sujetas al ISD por el concepto de sucesi\u00f3n, pero con devengo anticipado a la fecha del contrato sucesorio y, como ha declarado el TS en sentencia de 9 de febrero de 2016 no implican alteraci\u00f3n patrimonial en el IRPF del transmitente.<\/p>\n

(II) En las adquisiciones sujetas a condici\u00f3n, t\u00e9rmino, fideicomiso o cualquier otra limitaci\u00f3n, el devengo se produce el d\u00eda en que desparece la limitaci\u00f3n, si bien no es de aplicaci\u00f3n a las sustituciones fideicomisarias pues de acuerdo a la normativa del Impuesto el devengo el fiduciario tiene el car\u00e1cter de usufructuario y el fideicomisario de nudo propietario y para ambos se devenga el impuesto a la muerte del causante.<\/p>\n

B) PRESCRIPCI\u00d3N.<\/strong><\/p>\n

El art\u00edculo 25 de la Ley del Impuesto se\u00f1ala que la prescripci\u00f3n se aplicar\u00e1 con arreglo a lo dispuesto en la LGT, rigiendo en consecuencia el plazo general de cuatro a\u00f1os. Pues bien, al menos apuntar que:<\/p>\n

(I) La prescripci\u00f3n de la acci\u00f3n para exigir el Impuesto comienza desde la presentaci\u00f3n o autoliquidaci\u00f3n o, en su defecto, desde el vencimiento del plazo que recordemos es de 6 meses en sucesiones y treinta d\u00edas h\u00e1biles en donaciones.<\/p>\n

(II) En sucesiones en los casos de pr\u00f3rroga o suspensi\u00f3n del plazo, la prescripci\u00f3n empieza a correr desde la finalizaci\u00f3n de la pr\u00f3rroga o de la suspensi\u00f3n.<\/p>\n

(III) La prescripci\u00f3n debe ser apreciada de oficio por la Administraci\u00f3n como ha declarado el TS en sentencia de 7 de julio de 2014, y debe apreciarse de manera individual para cada sujeto pasivo.<\/p>\n

Adem\u00e1s, en donaciones, existen una serie de excepciones a la regla general del c\u00f3mputo:<\/p>\n

(I) En las donaciones formalizadas en documentos privados, la prescripci\u00f3n no comienza a contar sino desde que el documento tenga fecha fehaciente con arreglo al 1227 del C\u00f3digo Civil.<\/p>\n

(II) A la vista del art. 25 de la LISD, las donaciones formalizadas en escrituras autorizadas por funcionarios extranjeros, el plazo de prescripci\u00f3n comenzar\u00e1 a contarse cuando se presenta dicha escritura ante la Administraci\u00f3n espa\u00f1ola. Con ello se evita el riesgo de prescripci\u00f3n de transmisiones lucrativas formalizadas ante Notarios extranjeros que son desconocidas por la administraci\u00f3n tributaria espa\u00f1ola.<\/p>\n

Y, en fin, cuesti\u00f3n todav\u00eda no resuelta es la prescripci\u00f3n en la consolidaci\u00f3n del dominio en sucesiones. El meollo de la cuesti\u00f3n estriba en determinar si ganada la prescripci\u00f3n de una sucesi\u00f3n en que hay desmembramiento de dominio entre usufructo y nuda propiedad, la prescripci\u00f3n se aplica tambi\u00e9n a la consolidaci\u00f3n del usufructo en el nudo propietario cuando fallezca el usufructuario o por el contrario la prescripci\u00f3n para la consolidaci\u00f3n se computa desde el fallecimiento del usufructuario.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez.<\/strong><\/p>\n

Noviembre 2019.<\/strong><\/p>\n

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TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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DERECHO FISCAL TEMA 15 NOTAR\u00cdAS \/ 17 REGISTROS. Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, Notario de Valencia Noviembre 2019   TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden): Notar\u00edas Tema 15. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: la base liquidable. Acumulaci\u00f3n de donaciones. Tipo de gravamen. Deuda tributaria en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones. Devengo y prescripci\u00f3n del impuesto. Registros […]<\/p>\n","protected":false},"author":10,"featured_media":38231,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_bbp_topic_count":0,"_bbp_reply_count":0,"_bbp_total_topic_count":0,"_bbp_total_reply_count":0,"_bbp_voice_count":0,"_bbp_anonymous_reply_count":0,"_bbp_topic_count_hidden":0,"_bbp_reply_count_hidden":0,"_bbp_forum_subforum_count":0,"footnotes":""},"categories":[265,263],"tags":[11406,1256,1931,1932,11662],"class_list":{"0":"post-64918","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-temas","8":"category-varios-fiscal","9":"tag-derecho-fiscal","10":"tag-javier-maximo-juarez-gonzalez","11":"tag-oposiciones-notarias","12":"tag-oposiciones-registros","13":"tag-temas-fiscal"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/64918","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/users\/10"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=64918"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/64918\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media\/38231"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=64918"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=64918"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=64918"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}