{"id":65879,"date":"2019-12-15T18:23:55","date_gmt":"2019-12-15T17:23:55","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=65879"},"modified":"2019-12-15T18:23:55","modified_gmt":"2019-12-15T17:23:55","slug":"tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-16-y-registros-18","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-16-y-registros-18\/","title":{"rendered":"Tema de Derecho Fiscal para Notar\u00edas (16) y Registros (18)."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 16 NOTAR\u00cdAS \/ 18 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Diciembre 2019<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 16.\u00a0<\/strong>Normas especiales en la liquidaci\u00f3n del Impuesto de Sucesiones y Donaciones: nuda propiedad, usufructo, uso y habitaci\u00f3n, sustituciones, fideicomisos y reservas. Otras instituciones forales. Partici\u00f3n y excesos de adjudicaci\u00f3n. Repudiaci\u00f3n y renuncia de la herencia.<\/p>\n

Registros Tema 18.\u00a0<\/strong>Normas especiales en la liquidaci\u00f3n del Impuesto de Sucesiones y Donaciones: nuda propiedad, usufructo, uso y habitaci\u00f3n, sustituciones, fideicomisos y reservas. Otras instituciones forales. Partici\u00f3n y excesos de adjudicaci\u00f3n. Repudiaci\u00f3n y renuncia de la herencia.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

1.- NORMAS ESPECIALES EN LA LIQUIDACI\u00d3N DEL IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES: NUDA PROPIEDAD, USUFRUCTO, USO Y HABITACI\u00d3N, SUSTITUCIONES, FIDEICOMISOS Y RESERVAS.<\/strong><\/h2>\n

Una de las notas singulares del ISD es que es un tributo de especializaci\u00f3n jur\u00eddica en cuanto que es el Derecho Civil el que regula las adquisiciones mortis causa y las donaciones, lo que exige una adaptaci\u00f3n del derecho fiscal al mismo a fin de gravar las capacidades econ\u00f3micas reales de los sujetos pasivos, adaptaci\u00f3n que se realiza fundamentalmente por v\u00eda reglamentaria, en los arts. 50 y siguientes, pues a los puntos del presente tema la Ley 29\/1987, s\u00f3lo dedica un art., el 26, con el consiguiente riesgo de extralimitaci\u00f3n y de vulneraci\u00f3n del principio de reserva de ley vigente respecto del hecho imponible.<\/p>\n

A) NUDA PROPIEDAD Y USUFRUCTO. <\/strong><\/h3>\n

Comenzando por el usufructo, tan frecuente en la transmisiones lucrativas, especialmente en sucesiones, de acuerdo con el 26 de la Ley y 50 y siguientes del Reglamento, tanto el usufructo como la nuda propiedad tributan por el ISD cuando son objeto de constituci\u00f3n o transmisi\u00f3n lucrativa y tambi\u00e9n, dada la naturaleza temporal o vitalicia del usufructo, cuando extinguido el usufructo, se consolida ordinariamente en el nuda propietario. As\u00ed pues, quedan sujetas, al ISD los siguientes supuestos, siempre que sean a t\u00edtulo lucrativo, sea inter vivos o mortis causa:<\/p>\n

(I) Transmisi\u00f3n de nuda propiedad con reserva del usufructo por el transmitente, por el valor de la nuda propiedad en primer t\u00e9rmino y a la extinci\u00f3n por el valor del usufructo objeto de consolidaci\u00f3n.<\/p>\n

(II) Transmisi\u00f3n de usufructo con reserva de la nuda propiedad, en cuyo caso tributa el usufructuario por el valor del usufructo, pero al consolidarse el usufructo en el mismo por su extinci\u00f3n, la dicha consolidaci\u00f3n no queda gravada como afirma la Consulta de la DGT de 26 de abril de 2012 en cuanto que el nudo propietario no adquiere el derecho de usufructo, sino que recupera el mismo.<\/p>\n

(III) Transmisi\u00f3n desdoblada de usufructo y nuda propiedad a distintos adquirentes, supuesto habitual en sucesiones: el usufructuario tributa por el valor del usufructo y el nudo propietario en primer t\u00e9rmino por el valor de la nuda propiedad y a la consolidaci\u00f3n ordinaria en el mismo deviniendo pleno propietario por el valor de dicho usufructo.<\/p>\n

Pues bien, la liquidaci\u00f3n del usufructo adquirido no plantea especiales problemas determinado su valor. Mucho m\u00e1s compleja es la liquidaci\u00f3n en las adquisiciones por el nudo propietario y al menos indicar que:<\/p>\n

.- En la adquisici\u00f3n inicial de la nuda propiedad, el nudo propietario tiene que tributar por el valor correspondiente a la nuda propiedad, pero aplicando el tipo medio de gravamen correspondiente a la adquisici\u00f3n del pleno dominio.<\/p>\n

.- Consolidado el usufructo en el nudo propietario por extinci\u00f3n ordinaria del mismo, el nudo propietario debe tributar por el valor de dicho usufructo aplicando igualmente el tipo medio de gravamen correspondiente a la adquisici\u00f3n del pleno dominio y sin que proceda actualizaci\u00f3n del valor de los bienes sobre los que reca\u00eda el usufructo.<\/p>\n

Adem\u00e1s:<\/p>\n

.- Sin que podamos entrar en ellas, se aplican una serie de reglas especiales contenidas en el Reglamento en el caso de usufructos conjuntos, sucesivos y mixtos, consolidaci\u00f3n no ordinaria en el nudo propietario o en el usufructuario y renuncia al usufructo ya aceptado que se considera donaci\u00f3n.<\/p>\n

.- En caso de usufructo con facultad de disponer procede girar liquidaci\u00f3n al usufructuario por el pleno dominio y suspender la liquidaci\u00f3n del nudo propietario hasta la extinci\u00f3n del usufructo, momento en que deben procederse a liquidaciones adicionales, seg\u00fan el usufructuario hay dispuesto o no de los bienes.<\/p>\n

Por lo que se refiere a las reglas de valoraci\u00f3n:<\/p>\n

(I) Los usufructos temporales se valoran en el 2% del valor de los bienes por cada per\u00edodo de un a\u00f1o sin computar las fracciones y sin que pueda exceder del 70%, con los siguientes l\u00edmites: los de duraci\u00f3n superior a 35 a\u00f1os se valoran en el porcentaje m\u00e1ximo del 70% y los de duraci\u00f3n inferior al a\u00f1o en el porcentaje m\u00ednimo del 2%.<\/p>\n

(II) Los usufructos vitalicios: se valoran en un porcentaje atendiendo a la edad del usufructuario con un m\u00ednimo del 10% para usufructuarios de 79 o m\u00e1s a\u00f1os y un m\u00e1ximo del 70% para usufructuarios menores de veinte a\u00f1os.<\/p>\n

(III) Los usufructos mixtos (vitalicios en principio, pero sujetos a plazo m\u00e1ximo de duraci\u00f3n) se valoran aplicando de las reglas expuestas, aquellas que le atribuyan al usufructo mayor valor.<\/p>\n

La nuda propiedad se valora residualmente, minorando del valor del pleno dominio, el valor del usufructo (por ejemplo, si es un usufructo vitalicio y el usufructuario tiene 79 a\u00f1os, el usufructo vale el 10% y la nuda propiedad el 90%).<\/p>\n

B) DERECHOS DE USO Y HABITACI\u00d3N.<\/strong><\/h3>\n

Respecto de los derechos de uso y habitaci\u00f3n, se aplican en s\u00edntesis las mismas reglas que el usufructo, pero aplicando al valor obtenido el 75%, dado que la norma fiscal considera con buen criterio a dichos derechos con valor inferior al usufructo puesto que civilmente son personal\u00edsimos e inalienables.<\/p>\n

C) SUSTITUCIONES Y ESPECIAL REFERENCIA AL DERECHO DE TRANSMISI\u00d3N.<\/strong><\/h3>\n

El r\u00e9gimen fiscal de las sustituciones, lo podemos resumir en los siguientes puntos:<\/p>\n

(I) Sustituci\u00f3n vulgar: se considera que el sustituto hereda del causante, aplic\u00e1ndose las reglas generales y ello es as\u00ed aun en el caso de colisi\u00f3n entre la sustituci\u00f3n vulgar y la renuncia a la herencia, si la sustituci\u00f3n vulgar comprende el supuesto de renuncia.<\/p>\n

(II) En sustituciones pupilar y ejemplar, se considera que el sustituto hereda del sustituido, por lo que como regla general, salvo juego de la sustituci\u00f3n vulgar t\u00e1cita, habr\u00e1 dos transmisiones: del ordenante al sustituido y del sustituido al sustituto.<\/p>\n

(III) En las sustituciones fideicomisarias ordinarias se considera al fiduciario como usufructuario y al fideicomisario como nudo propietario, aplic\u00e1ndose las reglas expuestas.<\/p>\n

Especial referencia merecen las repercusiones tributarias del criterio civil sancionado por el TS, Sala de lo Civil, en sentencia de 11\/9\/2013 de considerar, en caso de juego del derecho de transmisi\u00f3n del art. 1006 del CC y an\u00e1logos de derechos civiles de las CCAA y extranjeros, una \u00fanica y directa transmisi\u00f3n del primer causante a los herederos del segundo causante. Pues bien, trasladando la cuesti\u00f3n al \u00e1mbito tributario, es coincidente el criterio tanto el TS de lo contencioso (sentencia de 5\/6\/2018, ROJ 2183\/2018) como el TEAC (resoluci\u00f3n de 10\/12\/2018, n\u00famero 5305\/2015\/00\/00) y la DGT (consultas V2063-16 y V 537\/2017, entre otras) de tambi\u00e9n considerar respecto de la herencia del primer causante una \u00fanica y directa transmisi\u00f3n a favor de los transmisarios (herederos del segundo causante).<\/p>\n

D) FIDEICOMISOS Y OTRAS INSTITUCIONES FORALES.<\/strong><\/h3>\n

Respecto de los fideicomisos, el art. 54 del Reglamento no es todo lo claro que deber\u00eda, pero podemos establecer las siguientes reglas de liquidaci\u00f3n, teniendo en cuenta adem\u00e1s que el art. 24 de la Ley, con rango de ley establece la suspensi\u00f3n del devengo en las adquisiciones sujetas a fideicomiso:<\/p>\n

(I) Fideicomisos donde el fideicomisario est\u00e1 determinado, se deben aplicar las reglas del:<\/p>\n

.- Usufructo ordinario cuando el fiduciario tiene derecho a disfrutar los bienes o hacer suyas las rentas o productos de los mismos.<\/p>\n

.- Usufructo con facultad de disponer, cuando el fiduciario pueda disponer de los bienes.<\/p>\n

(II) Fideicomisos donde el fideicomisario NO est\u00e1 determinado, incluidos los de derecho foral catal\u00e1n y los heredamientos de confianza: el fiduciario debe tributar por el pleno dominio y si no est\u00e1 determinado el parentesco de los eventuales fideicomisarios, por el coeficiente multiplicador m\u00e1s alto, siendo una liquidaci\u00f3n provisional a ajustar cuando est\u00e1n determinados los fideicomisarios y respecto de los bienes que se transmitan a los mismos.<\/p>\n

(III) En el caso de la fiducia aragonesa, la sentencia del TS de 30 de enero de 2012, ha declarado la nulidad en este punto del Reglamento por extralimitaci\u00f3n, por lo que debemos distinguir:<\/p>\n

.- Sucesiones respecto de la que es competente el Estado u otras CCAA distinta de la aragonesa: se debe aplicar directamente la Ley estatal del Impuesto, en concreto el art\u00edculo 24.3 de dicha Ley y, en consecuencia, considerar suspendido el devengo del Impuesto en tanto no se ejecute la fiducia por el c\u00f3nyuge viudo y se realice la distribuci\u00f3n, sin perjuicio de la liquidaci\u00f3n que corresponda al c\u00f3nyuge viudo por su adquisici\u00f3n conforme a las reglas generales.<\/p>\n

.- Sucesiones respecto de la que es competente la CA de Arag\u00f3n: deben aplicarse las reglas de los art\u00edculos 133.2 y 131.4 del Texto Refundido de las Disposiciones dictadas por la Comunidad Aut\u00f3noma de Arag\u00f3n en materia de Tributos cedidos.<\/p>\n

E) RESERVAS.<\/strong><\/h3>\n

Y, por lo que se refiere a las reservas, de acuerdo al art. 55, distinguiremos:<\/p>\n

(I) Reserva lineal: al fallecer el causante, el reservista debe satisfacer el Impuesto como usufructuario y el reservatario como nudo propietario, conforme a las reglas generales.<\/p>\n

(II) Reserva ordinaria o viudal: se considera al reservista como sucesor en pleno dominio conforme a las reglas generales, pero caso de hacerse efectiva la reserva tiene derecho a devoluci\u00f3n por el importe correspondiente a la nuda propiedad. El reservatario tributa al momento de hacerse efectiva la reserva, consider\u00e1ndose que sucede al causante y no al reservista, por el valor del pleno dominio de los bienes sujetos a reserva que adquiere.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2. PARTICI\u00d3N Y EXCESOS DE ADJUDICACI\u00d3N.<\/strong><\/h2>\n

De la partici\u00f3n y a los excesos de adjudicaci\u00f3n se ocupa el art. 27 de la Ley, sentando los siguientes principios:<\/p>\n

(I) Irrelevancia inicial a efectos del Impuesto de la partici\u00f3n, en cuanto que la base imponible de los coherederos se determina sobre la participaci\u00f3n te\u00f3rica en el caudal relicto con independencia de las adjudicaciones realizadas siempre que sean proporcionales a su haber, conforme a los valores declarados.<\/p>\n

(II) Pero en caso de quiebra de la proporcionalidad entre el haber o participaci\u00f3n te\u00f3rica y las adjudicaciones de acuerdo a los valores declarados, surgen los denominados excesos de adjudicaci\u00f3n declarados que suponen hechos imponibles adicionales a la sucesi\u00f3n:<\/p>\n

.- Por la modalidad de TPO del ITP en caso de que sean compensados en dinero por el beneficiario del exceso, salvo los supuestos de indivisibilidad forzosa de los arts. 1062, 821 y 829 del CC y preceptos con an\u00e1logo fundamento de derecho foral.<\/p>\n

.- Como donaciones del titular del defecto a favor del beneficiario en caso de que no medie compensaci\u00f3n onerosa.<\/p>\n

(III) Y, adem\u00e1s, se regulan los denominados excesos de adjudicaci\u00f3n resultantes de la comprobaci\u00f3n de valores, en supuestos en que como consecuencia de la comprobaci\u00f3n de valores se ponen de manifiesto divergencias entre el haber te\u00f3rico y las adjudicaciones. Pues bien:<\/p>\n

.- Los excesos de adjudicaci\u00f3n resultantes de la comprobaci\u00f3n quedan en todo caso sujetos a la modalidad de TPO del ITP.<\/p>\n

.- S\u00f3lo operan en sucesiones y para que puedan aplicarse es preciso que los valores declarados por los interesados sean inferiores a los resultantes de aplicar las normas del Impuesto de Patrimonio.<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

3.- REPUDIACI\u00d3N Y RENUNCIA DE LA HERENCIA.<\/strong><\/h2>\n

Y, por lo que se refiere a la repudiaci\u00f3n y renuncia de la herencia, a la vista de los arts. 28 de la Ley y 58 del Reglamento, podemos establecer las siguientes reglas:<\/p>\n

(I) Renuncia abdicativa o pura y simple antes del plazo de prescripci\u00f3n, se considera que el beneficiario de la renuncia sucede directamente al causante, pero s\u00ed el renunciante era de un grupo de parentesco m\u00e1s lejano que el beneficiario, debe tributar por el grado de parentesco correspondiente al renunciante.<\/p>\n

(II) Renuncia abdicativa o pura y simple despu\u00e9s del plazo de prescripci\u00f3n: se considera una donaci\u00f3n del renunciante a favor del beneficiario.<\/p>\n

(III) Renuncia traslativa a favor de persona determinada siempre implica la tributaci\u00f3n del renunciante por sucesiones salvo prescripci\u00f3n y en cuanto al beneficiario:<\/p>\n

.- Si es por precio, queda sujeta a la modalidad de TPO del ITP.<\/p>\n

.- Si es gratuita, es una donaci\u00f3n del renunciante al beneficiario.<\/p>\n

Y, como supuestos, especiales:<\/p>\n

.- La renuncia pura y simple al usufructo ya aceptado tributa como donaci\u00f3n del usufructuario al nudo propietario.<\/p>\n

.- La renuncia del c\u00f3nyuge viudo a su parte de gananciales abierta la sucesi\u00f3n en la liquidaci\u00f3n de la sociedad conyugal, se considera donaci\u00f3n del c\u00f3nyuge viudo a los herederos del causante.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/p>\n

DICIEMBRE 2019.<\/strong><\/p>\n

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TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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