{"id":65884,"date":"2019-12-15T19:00:32","date_gmt":"2019-12-15T18:00:32","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=65884"},"modified":"2019-12-15T23:28:00","modified_gmt":"2019-12-15T22:28:00","slug":"tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-17","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-17\/","title":{"rendered":"Tema de Derecho Fiscal para Notar\u00edas (17)."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 17 NOTAR\u00cdAS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Diciembre 2019<\/strong><\/span><\/p>\n

 <\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (no coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 17.<\/strong><\/p>\n

Tema 17. Impuesto de Sucesiones y Donaciones: \u00e1mbito territorial y competencia de las Comunidades Aut\u00f3nomas. Gesti\u00f3n del impuesto: competencia funcional. Liquidaci\u00f3n, plazos de presentaci\u00f3n y pago. Aplazamiento y fraccionamiento del pago.<\/p>\n

Ir a Registros Tema 19<\/a> y Registros Tema 20<\/a>.<\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

1.- COMPETENCIA FUNCIONAL Y TERRITORIAL: RESOLUCI\u00d3N DE CONFLICTOS Y ATRIBUCI\u00d3N DE RENDIMIENTOS<\/strong><\/h2>\n

Desde el punto de vista pr\u00e1ctico una de las caracter\u00edsticas esenciales del ISD es que estamos desde la LOFCA ante un Impuesto cedido a las CCAA, cesi\u00f3n que conlleva la atribuci\u00f3n de capacidad normativa a las mismas en aspectos tan importantes como reducciones en la base imponible, tarifa, cuota y bonificaciones en cuota y gesti\u00f3n, con la consecuencia de determinar una enorme disparidad en la carga tributaria de los sujetos pasivos que ha sido puesta en tela de juicio, adem\u00e1s de por el Informe Lagares, por la sentencia del TJUE de 3 de septiembre de 2014 y la sentencia del TC de 18 de marzo de 2015.<\/p>\n

Pues bien, la fuentes normativas son:<\/p>\n

(I) La Ley 22\/2009, de Cesi\u00f3n de Tributos como norma de coordinaci\u00f3n entre la legislaci\u00f3n estatal y la auton\u00f3mica, adem\u00e1s de delimitadora de los puntos de conexi\u00f3n y atribuci\u00f3n de rendimientos entre el Estado y las CCAA.<\/p>\n

(II) La normativa estatal, integrada por la Ley 29\/1987 y su Reglamento aprobado por RD 1629\/1991, que tiene un doble plano de eficacia:<\/p>\n

.- Respecto de las materias de las que no gozan de capacidad normativa las CCAA es de aplicaci\u00f3n directa e inmediata en todas las CCAA en r\u00e9gimen com\u00fan.<\/p>\n

.- Respecto de las materias de las que gozan de capacidad normativa las CCAA es de aplicaci\u00f3n supletoria, en tanto no hagan uso las CCAA de la misma y adem\u00e1s en materia de beneficios fiscales tiene el car\u00e1cter de m\u00ednimo o suelo indisponible, de tal forma que las CCAA pueden regularlas mejor\u00e1ndolos, pero no recort\u00e1ndolos ni limit\u00e1ndolos.<\/p>\n

(III) Las normas aprobadas por las CCAA en el \u00e1mbito de su capacidad normativa.<\/p>\n

De lo expuesto, se desprende la importancia que tienen los puntos de conexi\u00f3n como criterios de atribuci\u00f3n de competencias de los hechos imponibles entre las CCAA y el Estado y, al respecto, a la vista de la Ley 22\/2009, los criterios generales de delimitaci\u00f3n son los siguientes:<\/p>\n

(I) Sucesiones mortis causa: se atiende a la residencia habitual del causante a la fecha del devengo, independientemente que se suceda a t\u00edtulo universal o particular (herencia o legado). En caso de que el causante sea no residente, es competente el Estado.<\/p>\n

(II) Donaciones: se debe distinguir entre bienes muebles e inmuebles:<\/p>\n

.- Inmuebles: la Hacienda correspondiente al lugar de radicaci\u00f3n de los mismos.<\/p>\n

.- Muebles: la Hacienda correspondiente a la residencia habitual al devengo del donatario o adquirente \u2013sujeto pasivo\u2013.<\/p>\n

(III) Seguros, distinguiremos:<\/p>\n

.\u2013 Seguros que se perciban como consecuencia del fallecimiento del tomador o contratante: se acumulan a la sucesi\u00f3n mortis causa correspondiente, debi\u00e9ndose atender pues a la residencia habitual del causante-tomador-contratante.<\/p>\n

\u2013 Seguros que se perciban como consecuencia de la sobrevivencia del tomador o contratante: es una transmisi\u00f3n gratuita inter vivos, resultando competente la Hacienda correspondiente a la residencia habitual del perceptor-beneficiario.<\/p>\n

Y, se mantiene la competencia estatal respecto de:<\/p>\n

.- Las sucesiones en que el causante es no residente.<\/p>\n

.- Cualquier sucesi\u00f3n o donaci\u00f3n respecto de los sujetos pasivos no residentes.<\/p>\n

Pues bien:<\/p>\n

(I) Respecto de los hechos imponibles cuya competencia corresponde a las CCAA, la hacienda competente es la auton\u00f3mica y la normativa aplicable es la auton\u00f3mica y estatal en los t\u00e9rminos expuestos.<\/p>\n

(II) Respecto de los hechos imponibles cuya competencia corresponde al Estado, la hacienda competente es la estatal, pero, tras la sentencia indicada del TJUE de 3 de septiembre de 2014 y la nueva redacci\u00f3n de la DA 2\u00aa de la Ley 29\/1987 es de manera general, teniendo en cuenta la aplicaci\u00f3n de la misma extensiva a todos los no residentes (tambi\u00e9n los de terceros estados que no sean de la UE y del EEE) seg\u00fan criterio DGT y TEAC – consultas V2931-18, V1517-19 y V1256-19 y resoluci\u00f3n TEAC 16\/9\/2019 – , los sujetos pasivos tienen derecho a aplicar la normativa auton\u00f3mica m\u00e1s pr\u00f3xima en los t\u00e9rminos que desarrolla dicha disposici\u00f3n adicional segunda.<\/p>\n

Y, en fin destacar que:<\/p>\n

.- Seg\u00fan criterio unidireccional administrativo y jurisprudencial, el pago hecho a Hacienda incompetente no tiene car\u00e1cter liberatorio.<\/p>\n

– En caso de pluralidad de hechos imponibles, debe liquidarse el tributo respecto de la Hacienda en cada caso competente.<\/p>\n

.- Y, todo ello, referido a las CCAA en r\u00e9gimen Com\u00fan pues en el caso del Pa\u00eds vasco y Navarra, las mismas tienen cuerpos normativos propios al amparo del Concierto y del Convenio.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2.- GESTI\u00d3N DEL IMPUESTO: COMPETENCIA FUNCIONAL.<\/strong><\/h2>\n

Y respecto de cada CA, las competencias corresponden a la correspondiente Consejer\u00eda de Hacienda o Agencia Tributaria auton\u00f3mica que se estructura a trav\u00e9s de unos servicios territoriales y oficinas liquidadoras que se pueden encomendar a los registradores de la propiedad de acuerdo a la DA 8\u00aa de la Ley 29\/1991.<\/p>\n

Pues bien, los principios de caja \u00fanica y de unidad de competencia territorial que establecen los art\u00edculos 71 y 72 del Reglamento para documentos respecto de los que resultasen competentes varias CCAA o el Estado y alguna o algunas CCAA, deben considerarse derogados a la vista del art\u00edculos 55.3 de la Ley 22\/2009. Por tanto, los sujetos pasivos deben presentar a liquidaci\u00f3n o realizar la declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n respecto de cada hecho imponible en una oficina correspondiente a la Administraci\u00f3n estatal o auton\u00f3mica que sea competente.<\/p>\n

Por la misma raz\u00f3n apuntada, las reglas del art\u00edculo 70 del Reglamento que determinan una \u00fanica oficina competente, deben considerarse inaplicables, siempre que por el juego de las mismas pueda sustraerse de presentaci\u00f3n a liquidaci\u00f3n o declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n a alguna CA o al Estado a los que corresponda la competencia conforme a la Ley 22\/2009.<\/p>\n

Y hechas estas salvedades, la determinaci\u00f3n de la Oficina Liquidadora competente dentro de la CA a la que corresponde el rendimiento y se ajusta a las siguientes reglas:<\/p>\n

(I) Transmisiones mortis causa: la correspondiente a la residencia habitual del causante.<\/p>\n

(II) Transmisiones inter vivos: dos reglas generales y una norma de conflicto:<\/p>\n

.\u2013 Donaciones de inmuebles: la correspondiente al lugar donde radiquen los bienes. En caso de pluralidad de inmuebles en el \u00e1mbito de diversas oficinas, la del territorio en la que radiquen los de mayor valor seg\u00fan las normas del Impuesto de Patrimonio.<\/p>\n

.\u2013 Donaciones de bienes muebles: la correspondiente a la residencia habitual del sujeto pasivo.<\/p>\n

.- .- En las donaciones que comprendan bienes inmuebles y muebles la competencia se determina por la aplicaci\u00f3n de las reglas expuestas para los inmuebles o muebles, determinada la preferencia por el mayor valor de una de las categor\u00edas.<\/p>\n

(III) Seguros sujetos no acumulados a sucesiones: residencia habitual del perceptor.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

3.- LIQUIDACI\u00d3N, PLAZOS DE PRESENTACI\u00d3N Y PAGO.<\/strong><\/h2>\n

Y por lo que se refiere a la liquidaci\u00f3n, aunque la Ley del Impuesto permite optar por la liquidaci\u00f3n o autoliquidaci\u00f3n, lo cierto es que tanto respecto de los hechos imponibles competencia del Estado desde 1 de enero de 2015 como en todas las CCAA en r\u00e9gimen com\u00fan excepto en Madrid, Extremadura y La Rioja est\u00e1 implantado con car\u00e1cter obligatorio el r\u00e9gimen de autoliquidaci\u00f3n.<\/p>\n

Adem\u00e1s, es tambi\u00e9n preciso recordar en este punto que la Ley 22\/2009 atribuye capacidad normativa a las CCAA en materia de gesti\u00f3n y que en ejercicio de las mismas, son numerosas las CCAA que establecen normas especiales en cuestiones tan importantes como plazos y comprobaci\u00f3n de valores. Por tanto, respecto de los plazos de presentaci\u00f3n y pago, indicar que los establecidos en la normativa estatal son los siguientes:<\/p>\n

(I) Para transmisiones mortis causa: seis meses desde el d\u00eda del fallecimiento o desde el d\u00eda en que adquiera firmeza la declaraci\u00f3n de fallecimiento.<\/p>\n

(II) Para transmisiones gratuitas inter vivos: treinta d\u00edas h\u00e1biles a contar desde el d\u00eda siguiente a la celebraci\u00f3n del acto o contrato. Recordemos que las donaciones se perfeccionan con la aceptaci\u00f3n del donatario y por tanto es ese d\u00eda el que debemos tener en cuenta.<\/p>\n

(III) Para seguros que se acumulan a la herencia: seis meses desde el fallecimiento del contratante-asegurado.<\/p>\n

(IV) Para seguros que tributan como transmisi\u00f3n gratuita inter vivos: treinta d\u00edas h\u00e1biles a contar desde que la primera o \u00fanica cantidad sea exigible por el beneficiario.<\/p>\n

(V) En la consolidaci\u00f3n ordinaria del usufructo vitalicio en el nudo propietario, el plazo general es de 6 meses desde el fallecimiento, aunque el usufructo se haya constituido por acto inter vivos.<\/p>\n

Y, en fin a\u00f1adir que:<\/p>\n

(I) Dichos plazos son de presentaci\u00f3n y pago en r\u00e9gimen de autoliquidaci\u00f3n y de presentaci\u00f3n en el caso de liquidaci\u00f3n, de tal forma que notificadas las liquidaciones por la Administraci\u00f3n se aplican los plazos de la LGT.<\/p>\n

(II) En caso de presentaci\u00f3n o pago extempor\u00e1neo rigen los recargos establecidos en la LGT.<\/p>\n

(III) En sucesiones hay una serie de especialidades:<\/p>\n

.- La posibilidad de pr\u00f3rroga autom\u00e1tica por 6 meses m\u00e1s, siempre que se solicite dentro de los cinco primeros meses del plazo de presentaci\u00f3n voluntaria, si bien con devengo de intereses de demora.<\/p>\n

.- La suspensi\u00f3n del plazo en casos en que exista un litigio sobre cuestiones relacionadas con los testamentos o las donaciones, hasta que sea firme la resoluci\u00f3n del litigio .Se aplica en los juicios de testamentar\u00eda y en los procedimientos penales relativos a la falsedad del testamento o la donaci\u00f3n. No procede en las actuaciones de jurisdicci\u00f3n voluntaria como los nombramientos de tutores, formaci\u00f3n de inventarios, declaraci\u00f3n pac\u00edfica de herederos, etc.<\/p>\n

(IV) La falta de presentaci\u00f3n y\/o de pago determina el cierre registral y que no puede procederse a la entrega de los bienes por personas y entidades como bancos y aseguradoras, aunque en materia de seguros se admite la autoliquidaci\u00f3n parcial.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

4.- APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO.<\/strong><\/h2>\n

Adem\u00e1s de ser de aplicaci\u00f3n los supuestos de la LGT, el RISD en el art. 82 y siguientes establece una serie de supuestos espec\u00edficos a los que pasamos a referirnos:<\/p>\n

(I) En las herencias se puede aplazar el pago hasta un m\u00e1ximo de un a\u00f1o, sin garant\u00eda alguna, cuando en la herencia no exista dinero ni bienes de f\u00e1cil venta. El aplazamiento se debe solicitar dentro del plazo voluntario de pago y genera los correspondientes intereses de demora.<\/p>\n

(II) En el caso de que se preste garant\u00eda, se puede solicitar un fraccionamiento hasta 5 a\u00f1os. La garant\u00eda debe cubrir la deuda, los intereses de demora m\u00e1s un 25% de la suma de ambas.<\/p>\n

(III) En los casos de transmisi\u00f3n de empresas individuales as\u00ed como en la transmisi\u00f3n de participaciones de entidades exentas en el Impuesto sobre el Patrimonio, tanto por herencia como por donaci\u00f3n, se puede solicitar en per\u00edodo voluntario el aplazamiento del pago durante los cinco a\u00f1os siguientes prestando garant\u00eda suficiente. Este aplazamiento, excepcionalmente, no genera el abono de intereses de demora. Una vez transcurrido el plazo de cinco a\u00f1os, la deuda podr\u00e1 fraccionarse en diez plazos semestrales, aqu\u00ed ya con el correspondiente abono del inter\u00e9s legal (Para 2016, 3%) durante el tiempo del fraccionamiento.<\/p>\n

(IV) El mismo r\u00e9gimen se aplica en las transmisiones \u00abmortis causa\u00bb respecto de la vivienda habitual del causa.<\/p>\n

(V) Aplazamiento en caso de herederos desconocidos que queda sujeto constituir garant\u00eda y devenga intereses de demora.<\/p>\n

(VI) Y fraccionamiento en los seguros de vida que se perciban en forma de renta, siempre que no se ejercite el derecho de rescate. Este fraccionamiento no exige garant\u00eda ni supone el devengo de intereses:<\/p>\n

.- Si la renta es temporal se fraccionar\u00e1 en tantos plazos como n\u00famero de a\u00f1os dure el cobro de la renta.<\/p>\n

.- Si la renta es vitalicia se fraccionar\u00e1 hasta un m\u00e1ximo de 15 a\u00f1os.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez.<\/strong><\/p>\n

Diciembre 2019.<\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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