{"id":65886,"date":"2019-12-15T23:26:48","date_gmt":"2019-12-15T22:26:48","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=65886"},"modified":"2019-12-15T23:26:48","modified_gmt":"2019-12-15T22:26:48","slug":"tema-de-derecho-fiscal-para-registros-20","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-de-derecho-fiscal-para-registros-20\/","title":{"rendered":"Tema de Derecho Fiscal para Registros (20)."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 20 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Diciembre 2019<\/strong><\/span><\/p>\n

 <\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (no coinciden):<\/h2>\n

Registros Tema 20. <\/strong><\/p>\n

La autoliquidaci\u00f3n. Tramitaci\u00f3n de las declaraciones y autoliquidaciones. Clases de liquidaciones. Pago de este impuesto: Aplazamiento y fraccionamiento.<\/p>\n

Ir a Notar\u00edas Tema 17<\/a>.<\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

1.- LA AUTOLIQUIDACI\u00d3N.<\/strong><\/h2>\n

Aunque la Ley del Impuesto permite optar por la liquidaci\u00f3n o autoliquidaci\u00f3n, lo cierto es que tanto respecto de los hechos imponibles competencia del Estado desde 1 de enero de 2015 como en todas las CCAA en r\u00e9gimen com\u00fan excepto en Madrid, Extremadura y La Rioja est\u00e1 implantado con car\u00e1cter obligatorio el r\u00e9gimen de autoliquidaci\u00f3n.<\/p>\n

Adem\u00e1s, es tambi\u00e9n preciso recordar en este punto que la Ley 22\/2009 atribuye capacidad normativa a las CCAA en materia de gesti\u00f3n y que en ejercicio de las mismas, son numerosas las CCAA que establecen normas especiales en cuestiones tan importantes como plazos, documentaci\u00f3n complementaria y comprobaci\u00f3n de valores.<\/p>\n

Pues bien:<\/p>\n

(I) Todas las CCAA tienen sus propios modelos de autoliquidaci\u00f3n a los que debe adjuntarse el documento con car\u00e1cter de declaraci\u00f3n tributaria y documentos complementarios en los plazos procedentes, tal y como se expone en el tema anterior.<\/p>\n

(II) En sucesiones, aunque no concurran todos los sucesores en una autoliquidaci\u00f3n conjunta (sin perjuicio de la responsabilidad separada de cada uno de ellos por su deuda tributaria), es posible la autoliquidaci\u00f3n individual, pero con el valor de mero ingreso a cuenta.<\/p>\n

\u00a0Y, junto a la autoliquidaci\u00f3n o presentaci\u00f3n a liquidaci\u00f3n ordinaria, tambi\u00e9n es posible la presentaci\u00f3n a liquidaci\u00f3n o autoliquidaciones parciales en sucesiones (arts. 78 y 89 del Reglamento), <\/u>que son aquellas que no tienen en cuenta todos los bienes que componen la herencia sino solo algunos con el fin de obtener los sujetos pasivos la disposici\u00f3n anticipada de los mismos, sobre todo en materia de seguros, teniendo en las autoliquidaciones, el valor de mero ingreso a cuenta.<\/p>\n

Estas liquidaciones parciales no s\u00f3lo son aplicables en los supuestos de cuentas bancarias y seguros sino tambi\u00e9n resultan aplicables a haberes devengados por el causante, cr\u00e9ditos del mismo, dep\u00f3sitos de bienes o valores y otros an\u00e1logos cuando existan razones suficientes que justifiquen la pr\u00e1ctica de estas liquidaciones. Solo en el caso de seguros pueden aplicarse reducciones). No proceden estas liquidaciones parciales en los casos de transmisiones inter vivos.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2.- TRAMITACI\u00d3N DE LAS DECLARACIONES Y AUTOLIQUIDACIONES. CLASES DE LIQUIDACIONES. <\/strong><\/h2>\n

Pues bien, respecto de la tramitaci\u00f3n de los hechos imponibles presentados a liquidaci\u00f3n, cuando es posible y se opta por ello, ante la oficina liquidadora competente, la administraci\u00f3n debe girar la liquidaci\u00f3n correspondiente, liquidaci\u00f3n que puede ser provisional o complementaria: es provisional cuando no ha habido comprobaci\u00f3n de valores o realizado investigaci\u00f3n por el \u00f3rgano de gesti\u00f3n; es complementaria cuando se ha practicado comprobaci\u00f3n de valores o como consecuencia de datos obtenidos por la administraci\u00f3n.<\/p>\n

Y es que tanto en el caso de liquidaci\u00f3n como de autoliquidaci\u00f3n, la administraci\u00f3n puede realizar diversas actuaciones en procedimientos de gesti\u00f3n (verificaci\u00f3n de datos y comprobaci\u00f3n limitada) o en procedimiento de inspecci\u00f3n. Y, como consecuencia de ello emitir liquidaciones provisionales o complementarias en los t\u00e9rminos expuestos para cuyo pago se aplican las reglas generales de la LGT.<\/p>\n

Las liquidaciones provisionales, como su propio nombre indica, son liquidaciones que derivando de un procedimiento tributario (generalmente de gesti\u00f3n de la tramitaci\u00f3n de la presentaci\u00f3n a liquidaci\u00f3n o de verificaci\u00f3n de datos) no impiden a la administraci\u00f3n iniciar posteriormente un procedimiento de comprobaci\u00f3n limitada o de inspecci\u00f3n.<\/p>\n

Y, como supuesto especial, a\u00f1adir que tambi\u00e9n son liquidaciones provisionales las giradas como consecuencia del supuesto del art. 75 del Reglamento: adquisiciones por causa de muerte, cuando no fueren conocidos los herederos por la presentaci\u00f3n a liquidaci\u00f3n por los administradores o poseedores de los bienes.<\/p>\n

Pues bien, al respecto de la actuaci\u00f3n de la administraci\u00f3n tributaria, debemos indicar que:<\/p>\n

(I) La nomenclatura del impuesto utiliza la denominaci\u00f3n \u00abliquidaciones complementarias\u00bb (art. 77) para referirse a las emitidas habi\u00e9ndose practicado comprobaci\u00f3n de valores o actuaciones en el procedimiento de gesti\u00f3n, pero en ning\u00fan modo estas \u00faltimas tienen la condici\u00f3n de liquidaciones definitivas, son definitivas en el procedimiento de gesti\u00f3n, pero las definitivas administrativamente solo pueden ser resultado de un procedimiento de inspecci\u00f3n o de haber ganado la prescripci\u00f3n, conforme a la LGT.<\/p>\n

(II) Las infracciones y sanciones tributarias se rigen por la LGT a la que se remite el art. 40 de la LISD, salvo en caso de omisi\u00f3n de valores declarados que establece una sanci\u00f3n espec\u00edfica.<\/p>\n

(III) En la comprobaci\u00f3n de valores, es jurisprudencia consolidada que anulada comprobaci\u00f3n y liquidaci\u00f3n subsiguiente, la administraci\u00f3n solo puede realizar una nueva comprobaci\u00f3n.<\/p>\n

(IV) La sentencia del TS de 2\/7\/2018 ha declarado que la anulaci\u00f3n de una liquidaci\u00f3n tributaria como desenlace de un procedimiento de verificaci\u00f3n de datos, cuando debi\u00f3 serlo en uno de comprobaci\u00f3n limitada, es un supuesto de nulidad de pleno derecho y carece de efectos interruptores de la prescripci\u00f3n.<\/p>\n

(V) La sentencia del TS de 25\/9\/2019 ha declarado la nulidad del n\u00famero 2 del art. 197.bis del RD 1065\/2007 toda vez que la administraci\u00f3n tributaria no puede una vez haya dictado liquidaci\u00f3n e incluso impuesto sanci\u00f3n dar traslado a la jurisdicci\u00f3n penal por presunto delito fiscal.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

3.- PAGO DE ESTE IMPUESTO: APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO.<\/strong><\/h2>\n

A) PAGO.<\/strong><\/h3>\n

Es preciso recordar en este punto que la Ley 22\/2009 atribuye capacidad normativa a las CCAA en materia de gesti\u00f3n y que en ejercicio de las mismas, son numerosas las CCAA que establecen normas especiales en cuestiones tan importantes como plazos y comprobaci\u00f3n de valores. Por tanto, respecto de los plazos de presentaci\u00f3n y pago, indicar que los establecidos en la normativa estatal son los siguientes:<\/p>\n

(I) Para transmisiones mortis causa: seis meses desde el d\u00eda del fallecimiento o desde el d\u00eda en que adquiera firmeza la declaraci\u00f3n de fallecimiento.<\/p>\n

(II) Para transmisiones gratuitas inter vivos: treinta d\u00edas h\u00e1biles a contar desde el d\u00eda siguiente a la celebraci\u00f3n del acto o contrato. Recordemos que las donaciones se perfeccionan con la aceptaci\u00f3n del donatario y por tanto es ese d\u00eda el que debemos tener en cuenta.<\/p>\n

(III) Para seguros que se acumulan a la herencia: seis meses desde el fallecimiento del contratante-asegurado.<\/p>\n

(IV) Para seguros que tributan como transmisi\u00f3n gratuita inter vivos: treinta d\u00edas h\u00e1biles a contar desde que la primera o \u00fanica cantidad sea exigible por el beneficiario.<\/p>\n

(V) En la consolidaci\u00f3n ordinaria del usufructo vitalicio en el nudo propietario, el plazo general es de 6 meses desde el fallecimiento, aunque el usufructo se haya constituido por acto inter vivos.<\/p>\n

Y, en fin a\u00f1adir que:<\/p>\n

(I) Dichos plazos son de presentaci\u00f3n y pago en r\u00e9gimen de autoliquidaci\u00f3n y de presentaci\u00f3n en el caso de liquidaci\u00f3n, de tal forma que notificadas las liquidaciones por la Administraci\u00f3n se aplican los plazos de la LGT.<\/p>\n

(II) En caso de presentaci\u00f3n o pago extempor\u00e1neo rigen los recargos establecidos en la LGT.<\/p>\n

(III) La Ley del Impuesto y su Reglamento establecen la posibilidad de pago en especie mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Hist\u00f3rico Espa\u00f1ol que est\u00e9n inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de Inter\u00e9s Cultural.<\/p>\n

(IV) No tiene car\u00e1cter liberatorio, como expon\u00edamos en el tema anterior, el pago hecho a una hacienda incompetente, sin perjuicio de instar la devoluci\u00f3n de ingresos indebidos ante la hacienda no competente.<\/p>\n

B) APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO.<\/strong><\/h3>\n

Finalmente, por lo que se refiere al aplazamiento y fraccionamiento, adem\u00e1s de ser de aplicaci\u00f3n los supuestos de la LGT, el RISD en el art. 82 y siguientes establece una serie de supuestos espec\u00edficos a los que pasamos a referirnos:<\/p>\n

(I) En las herencias se puede aplazar el pago hasta un m\u00e1ximo de un a\u00f1o, sin garant\u00eda alguna, cuando en la herencia no exista dinero ni bienes de f\u00e1cil venta. El aplazamiento se debe solicitar dentro del plazo voluntario de pago y genera los correspondientes intereses de demora.<\/p>\n

(II) En el caso de que se preste garant\u00eda, se puede solicitar un fraccionamiento hasta 5 a\u00f1os. La garant\u00eda debe cubrir la deuda, los intereses de demora m\u00e1s un 25% de la suma de ambas.<\/p>\n

(III) En los casos de transmisi\u00f3n de empresas individuales y transmisi\u00f3n de participaciones de entidades exentas en el Impuesto sobre el Patrimonio, tanto por herencia como por donaci\u00f3n, se puede solicitar en per\u00edodo voluntario el aplazamiento del pago durante los cinco a\u00f1os siguientes prestando garant\u00eda suficiente. Este aplazamiento, excepcionalmente, no genera el abono de intereses de demora. Una vez transcurrido el plazo de cinco a\u00f1os, la deuda podr\u00e1 fraccionarse en diez plazos semestrales, aqu\u00ed ya con el correspondiente abono del inter\u00e9s legal (Para 2016, 3%) durante el tiempo del fraccionamiento.<\/p>\n

(IV) El mismo r\u00e9gimen se aplica en las transmisiones \u00abmortis causa\u00bb respecto de la vivienda habitual del causante.<\/p>\n

(V) Aplazamiento en caso de herederos desconocidos que queda sujeto constituir garant\u00eda y devenga intereses de demora.<\/p>\n

(VI) Y fraccionamiento en los seguros de vida que se perciban en forma de renta, siempre que no se ejercite el derecho de rescate. Este fraccionamiento no exige garant\u00eda ni supone el devengo de intereses:<\/p>\n

.- Si la renta es temporal se fraccionar\u00e1 en tantos plazos como n\u00famero de a\u00f1os dure el cobro de la renta.<\/p>\n

.- Si la renta es vitalicia se fraccionar\u00e1 hasta un m\u00e1ximo de 15 a\u00f1os.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez.<\/strong><\/p>\n

Diciembre 2019.<\/strong><\/p>\n

 <\/p>\n

TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

 <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 20 REGISTROS. Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, Notario de Valencia Diciembre 2019   TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (no coinciden): Registros Tema 20. La autoliquidaci\u00f3n. Tramitaci\u00f3n de las declaraciones y autoliquidaciones. Clases de liquidaciones. Pago de este impuesto: Aplazamiento y fraccionamiento. Ir a Notar\u00edas Tema 17. \u00a0 1.- LA AUTOLIQUIDACI\u00d3N. Aunque la Ley del […]<\/p>\n","protected":false},"author":10,"featured_media":38231,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_bbp_topic_count":0,"_bbp_reply_count":0,"_bbp_total_topic_count":0,"_bbp_total_reply_count":0,"_bbp_voice_count":0,"_bbp_anonymous_reply_count":0,"_bbp_topic_count_hidden":0,"_bbp_reply_count_hidden":0,"_bbp_forum_subforum_count":0,"footnotes":""},"categories":[265,263],"tags":[],"class_list":{"0":"post-65886","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-temas","8":"category-varios-fiscal"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/65886","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/users\/10"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=65886"}],"version-history":[{"count":3,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/65886\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":65919,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/65886\/revisions\/65919"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media\/38231"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=65886"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=65886"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=65886"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}