{"id":66854,"date":"2020-01-14T22:04:57","date_gmt":"2020-01-14T21:04:57","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=66854"},"modified":"2020-01-14T22:06:45","modified_gmt":"2020-01-14T21:06:45","slug":"tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-18-y-registros-21","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-18-y-registros-21\/","title":{"rendered":"Tema de Derecho Fiscal para Notar\u00edas (18) y Registros (21)."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 18 NOTAR\u00cdAS \/ 21 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Enero 2020<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 18. <\/strong>Teor\u00eda de la imposici\u00f3n indirecta. El Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido. Naturaleza. Delimitaci\u00f3n con el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados. Devengo del Impuesto.<\/p>\n

Registros Tema 21. <\/strong>Teor\u00eda de la imposici\u00f3n indirecta. El Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido. Naturaleza. Delimitaci\u00f3n con el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados. Devengo del Impuesto.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

1.- TEOR\u00cdA DE LA IMPOSICI\u00d3N INDIRECTA.<\/strong><\/h2>\n

Como es sabido el fundamento de los impuestos radica en la necesidad de cubrir los servicios p\u00fablicos teniendo en cuenta la capacidad econ\u00f3mica de los sujetos obligados, en funci\u00f3n de lo dispuesto en el art. 31.1 CE<\/strong>: todos contribuir\u00e1n al sostenimiento de los gastos p\u00fablicos de acuerdo con su capacidad econ\u00f3mica.<\/em><\/p>\n

Y dentro de las m\u00faltiples clasificaciones de los mismos, una de las m\u00e1s importantes es la que distingue entre Impuestos directos e indirectos:<\/p>\n

a) Son directos<\/strong> los que se aplican sobre una manifestaci\u00f3n directa o inmediata de la capacidad econ\u00f3mica, o sea: la posesi\u00f3n de un patrimonio o la obtenci\u00f3n de una renta. Son impuestos directos<\/u>: IRPF; IRP No Residentes, IS, ISD y el IP.<\/p>\n

b) Son indirectos<\/strong>, los que se aplican sobre una manifestaci\u00f3n indirecta o mediata de la capacidad econ\u00f3mica: la circulaci\u00f3n de la riqueza, bien por actos de consumo o bien por actos de transmisi\u00f3n. Mientras los impuestos directos gravan la riqueza en s\u00ed misma o su obtenci\u00f3n, los indirectos gravan la utilizaci\u00f3n de esa riqueza.<\/p>\n

Son impuestos indirectos<\/u>: El IVA; el ITPAJD; Renta de Aduanas (C\u00f3digo Aduanero Comunitario) y los Impuestos Especiales que solo los pagan las personas que compran o consumen determinados bienes: Bebidas alcoh\u00f3licas; Hidrocarburos; Tabaco; Matriculaci\u00f3n de veh\u00edculos.<\/p>\n

Pues bien, en el \u00e1rea de los impuestos indirectos el IVA se constituye en el tributo vertebral y, sin embargo es relativamente reciente pues se implant\u00f3 en el a\u00f1o 1987 en sustituci\u00f3n del Impuesto del Tr\u00e1fico de Empresas (ITE) y subsiste en Canarias el denominado Impuesto Indirecto Canario.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2.- EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR A\u00d1ADIDO. NATURALEZA.<\/strong><\/h2>\n

El IVA es el tributo europeo por excelencia cuyas fuentes normativas son por tanto:<\/p>\n

.- En primer t\u00e9rminos las Directivas y Reglamentos de la UE.<\/p>\n

.- La normativa interna integrada b\u00e1sicamente por la Ley del IVA, Ley 37\/1992 y su Reglamento.<\/p>\n

Pues bien, en este Impuesto rige plenamente el principio de primac\u00eda del derecho comunitario, siendo muy numerosos los fallos judiciales que han aplicado la normativa comunitaria como prevalente como ha sucedido por ejemplo en el caso de la sujeci\u00f3n a IVA de los servicios de oficina liquidadora realizados por los registradores y no exenci\u00f3n en el IVA de todos los servicios prestados por los notarios y registradores recogidos en la normativa interna por la Ley 28\/2014 con efectos desde el 1 de enero de 2015.<\/p>\n

Y, de acuerdo a estas fuentes normativas, su naturaleza la podemos sintetizar en las siguientes notas:<\/p>\n

(I) Un impuesto general sobre el consumo.<\/strong><\/p>\n

(II) Que grava de manera exactamente proporcional el precio<\/strong> de todas las operaciones de comercio de bienes y servicios.<\/p>\n

(III) Por lo tanto, es un impuesto multif\u00e1sico, <\/strong>al gravar todas las operaciones de producci\u00f3n y distribuci\u00f3n de bienes y servicios.<\/p>\n

\u00a0(IV) Es un impuesto neto, <\/strong>pues lo exigido es la diferencia entre el IVA repercutido<\/strong> por el contribuyente en sus operaciones y el IVA soportado <\/strong>en el coste de sus adquisiciones de bienes y servicios, porque lo que sujeta es el valor a\u00f1adido en cada operaci\u00f3n y <\/strong>grava operaci\u00f3n por operaci\u00f3n.<\/strong><\/p>\n

(V) Y es un impuesto neutral para los sujetos pasivos, empresarios y profesionales que act\u00faen como recaudadores y gestores, soport\u00e1ndolo los consumidores como destinatarios finales.<\/p>\n

(VI) Desde el punto de vista interno es gestionado por el Estado sin perjuicio que el 50% de su recaudaci\u00f3n corresponde a las CCAA.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

3.- DELIMITACI\u00d3N CON EL IMPUESTO DE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JUR\u00cdDICOS DOCUMENTADOS.<\/strong><\/h2>\n

Pues bien, en el tr\u00e1fico patrimonial, coexiste en nuestro sistema tributario el IVA como impuesto indirecto con el ITP y AJD, lo que exige delimitar sus respectivos \u00e1mbitos y as\u00ed, a la vista de los arts. 4 y 7 de la Ley del IVA y 7 y 31. 2 del TR del ITP y AJD, podemos sentar las siguientes bases:<\/p>\n

3.1.- Respecto de la modalidad de TPO:<\/strong><\/h3>\n

(I) El IVA tiene car\u00e1cter preferente de tal manera que las operaciones sujetas a IVA no pueden quedar sujetas a TPO.<\/p>\n

(II) Tal regla general tiene dos importantes excepciones en el \u00e1mbito inmobiliario:<\/p>\n

.- Lo que en la terminolog\u00eda del IVA se conoce como entregas de bienes inmuebles, es decir, las transmisiones de inmuebles sujetas a IVA pero exentas, quedan sujetas a TPO, salvo que se RENUNCIE A LA EXENCI\u00d3N, renuncia que excluye la sujeci\u00f3n a TPO.<\/p>\n

.- Las prestaciones de servicios de constituci\u00f3n de derechos reales de goce y disfrute y arrendamientos de inmuebles sujetas pero exentas en el IVA, quedan sujetas a TPO y NO cabe renuncia a la exenci\u00f3n.<\/p>\n

(III) En el caso de transmisiones de la totalidad de un patrimonio empresarial o de una rama de actividad o unidad empresarial aut\u00f3noma realizadas por sujetos pasivos de IVA en el ejercicio de su actividad, quedan no sujetas a IVA (art. 7 LIVA), pero s\u00f3lo tributan en TPO en cuanto a los inmuebles cuya transmisi\u00f3n quede incluida en la misma y siempre y cuando la operaci\u00f3n no resulte sujeta a OS, pues OS excluye TPO (art. 1.2 TRITPAJD).<\/p>\n

(IV) La constituci\u00f3n de concesiones administrativas, excepto de infraestructuras ferroviarias, puertos y aeropuertos, quedan sujetas a TPO y no sujetas a IVA.<\/p>\n

(IV) Finalmente, en cuanto a las excepciones a la exenci\u00f3n general en la imposici\u00f3n indirecta en las transmisiones de valores del antiguo art. 108 de la LMV, hoy art. 314 del nuevo TR de la LMV, lo cierto es que en su vigente redacci\u00f3n en caso de inmuebles afectos a actividades empresariales y profesionales y en el que el transmitente sea un sujeto pasivo de IVA ya no hay un reenv\u00edo a la tributaci\u00f3n por TPO.<\/p>\n

Debe advertirse que para la delimitaci\u00f3n del juego de IVA o TPO, debe siempre atenderse a la condici\u00f3n de empresario o profesional como sujeto pasivo de IVA del transmitente o prestador del servicio. As\u00ed lo ha reafirmado el TS en sentencia de 11\/12\/2019 a prop\u00f3sito de las ventas de metales preciosos a un empresario o profesional del sector por particulares, considerando que est\u00e1n sujetas y tributan por TPO.<\/p>\n

3.2.- RESPECTO DE LA MODALIDAD DE OS.<\/strong><\/h3>\n

La relaci\u00f3n del IVA con la modalidad de OS es de compatibilidad y concurrencia siempre que se realicen los respectivos hechos imponibles, de tal forma que las entregas de bienes y prestaciones de servicios comprendidas dentro de actos sujetos a OS, tributan por ambos impuestos conforme a las reglas generales. Es el caso de las aportaciones de inmuebles a sociedades y las adjudicaciones de los mismos en reducciones de capital o liquidaciones.<\/p>\n

3.3.- RESPECTO DE LA MODALIDAD DE AJD, CUOTA GRADUAL DOCUMENTOS NOTARIALES.<\/strong><\/h3>\n

La relaci\u00f3n con el IVA de la modalidad de AJD, cuota gradual de documentos notariales, es asimismo de compatibilidad y concurrencia siempre que se realicen los respectivos hechos imponibles, de tal forma que las entregas de bienes y prestaciones de servicios relativas a inmuebles sujetas y no exentas en el IVA inciden en AJD al formalizarse en escritura p\u00fablica al ser inscribibles. Igualmente, las operaciones financieras, especialmente pr\u00e9stamos con garant\u00eda hipotecaria concedidos por entidades de cr\u00e9dito quedan sujetos a AJD siendo, desde el RDL 17\/2018, sujeto pasivo el prestamista.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

4.- DEVENGO DEL IMPUESTO.<\/strong><\/h2>\n

En cuanto al devengo del Impuesto advertir que el devengo supone la obligaci\u00f3n de contabilizar e ingresar los IVAS repercutidos, salvo que opte por el r\u00e9gimen especial de caja. Expondremos las reglas generales y haremos una referencia a las reglas especiales m\u00e1s relevantes desde la perspectiva notarial.<\/p>\n

4.1.- REGLAS GENERALES.<\/strong><\/h3>\n

(I) <\/strong>En las entregas de bienes, el devengo se produce con la puesta a disposici\u00f3n de los bienes. En las prestaciones de servicios cuando se presten, ejecuten o efect\u00faen los servicios.<\/p>\n

(II) Se produce el devengo anticipado a 31 de diciembre de cada a\u00f1o para las prestaciones de servicios que se lleven a cabo de forma continuada durante un plazo superior a un a\u00f1o y en las que el destinatario sea el sujeto pasivo del impuesto, siempre que no den lugar a pagos anticipados.<\/p>\n

(III) En el caso de las ejecuciones de obra con aportaci\u00f3n de materiales, el devengo se producir\u00e1 en el momento en que los bienes a que se refiere se pongan a disposici\u00f3n del due\u00f1o de la obra.<\/p>\n

(IV) Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportaci\u00f3n de materiales en que los destinatarios sean las Administraciones p\u00fablicas, se devenga en el momento de su recepci\u00f3n.<\/p>\n

(V) En las entregas intracomunitarias de bienes el devengo, se producir\u00e1 el d\u00eda 15 del mes siguiente a aquel en que se inicie la expedici\u00f3n o transporte de los bienes con destino al adquirente. No obstante, si se expide factura con anterioridad a dicha fecha, el devengo se producir\u00e1 en la fecha de la expedici\u00f3n de la factura.<\/p>\n

4.2.- REGLAS ESPECIALES.<\/strong><\/h3>\n

(I) Entregas de bienes sin transmisi\u00f3n de la propiedad, en virtud de contratos de venta con reserva de dominio o cualquier otra condici\u00f3n suspensiva, el devengo se anticipa al momento en que se produce la entrega de la posesi\u00f3n material, aunque realmente la transmisi\u00f3n de la propiedad se produzca cuando se cumpla la condici\u00f3n.<\/p>\n

(II) En las operaciones sujetas a gravamen que originen pagos anticipados anteriores a la realizaci\u00f3n del hecho imponible, el IVA se devengar\u00e1 respecto de dichos pagos anticipados en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos. La entrega de letras de cambio solo produce el efecto de pago cuando se ha realizado. Por eso, la entrega de la letra de cambio no puede considerarse como un pago anticipado y, por tanto, el devengo no se origina hasta que se haya cobrado efectivamente su importe.<\/p>\n

(III) Y en las operaciones de tracto sucesivo, como los arrendamientos o el derecho de superficie con canon, el devengo se fracciona temporalmente, puesto que se produce conforme sean exigibles las distintas partes del precio que comprenda cada percepci\u00f3n, independientemente de que efectivamente se cobren o no.<\/p>\n

Como hemos indicado, el devengo determina la inclusi\u00f3n de los IVAS repercutidos y soportados, con el consiguiente riesgo de quebranto en caso de impago. Precisamente la Ley 14\/2013, de apoyo a los emprendedores y su internacionalizaci\u00f3n, introdujo la opci\u00f3n por el criterio de caja, modificando la Ley del IVA, lo que exige opci\u00f3n expresa. El \u00e9xito de la aplicaci\u00f3n del mismo ha sido muy relativo en cuanto implica determinadas obligaciones para los sujetos pasivos destinatarios de la prestaci\u00f3n de servicios.<\/p>\n

 <\/p>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez.<\/strong><\/p>\n

Enero 2020.<\/strong><\/p>\n

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TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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