{"id":66855,"date":"2020-01-14T22:05:41","date_gmt":"2020-01-14T21:05:41","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=66855"},"modified":"2020-01-15T00:00:14","modified_gmt":"2020-01-14T23:00:14","slug":"tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-19-y-registros-22","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-19-y-registros-22\/","title":{"rendered":"Tema de Derecho Fiscal para Notar\u00edas (19) y Registros (22)."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 19 NOTAR\u00cdAS \/ 22 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Enero 2020<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 19. <\/strong>El Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido. Entregas de bienes y prestaciones de servicios: actos sujetos, no sujetos y exentos, con especial referencia a los actos relativos a bienes inmuebles y derechos reales. La renuncia a la exenci\u00f3n.<\/p>\n

Registros Tema 22.<\/strong> El Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido: Entregas de bienes y prestaciones de servicios: actos sujetos, no sujetos y exentos, con especial referencia a los actos relativos a bienes inmuebles y derechos reales. La renuncia a la exenci\u00f3n.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

1.- EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR A\u00d1ADIDO.<\/strong><\/h2>\n

Como hemos expuesto en el tema anterior el IVA es el Impuesto europeo por excelencia y desde el punto de vista de la dogm\u00e1tica tributaria es un impuesto indirecto, multif\u00e1sico y neutral que a la postre soporta el consumidor como destinatario final y es que traslada a sujetos pasivos, empresarios o profesionales, mediante agregaciones o cadenas de valor llegar al consumidor que es el que soporta la carga tributaria.<\/p>\n

En el presente tema nos corresponde referirnos a su hecho imponible y ya advertimos que:<\/p>\n

(I) Toda operaci\u00f3n que realizan sujetos pasivos de IVA, empresarios o profesionales, en principio, con las salvedades que luego haremos, quedan sujetas a IVA.<\/p>\n

(II) Que a efectos de su \u00e1mbito territorial de la UE se gravan las importaciones de bienes extracomunitarias.<\/p>\n

(III) Que la coexistencia del principio de neutralidad con las legislaciones internas de cada Estado determina un r\u00e9gimen especial que se denomina de \u00aboperaciones intracomunitarias\u00bb.<\/p>\n

Pues bien, los supuestos t\u00edpicos integrantes del hecho imponible del IVA y los m\u00e1s relevantes desde la perspectiva notarial y registral, dejando a un margen las importaciones de bienes y las operaciones intracomunitarias, son las denominadas entregas de bienes y prestaciones de servicios, categor\u00edas que con vocaci\u00f3n de universalidad pretenden englobar todas las operaciones interiores realizadas por empresarios y profesionales. A las mismas vamos a prestar nuestra atenci\u00f3n comenzando por las entregas de bienes, pero no sin antes referirnos a determinados lugares comunes a ambas facetas del hecho imponible.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2.- REGLAS COMUNES A LAS ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS EN EL IVA.<\/strong><\/h2>\n

Pues bien, para que una entrega de bienes o prestaci\u00f3n de servicios quede sujeta al IVA se precisan los siguientes requisitos:<\/p>\n

(I) Que se realice en el \u00e1mbito espacial, es decir, en la Pen\u00ednsula o las islas Baleares., pues en Canarias rige el Impuesto Indirecto Canario.<\/p>\n

(II) Que se realice por empresarios o profesionales, es decir, por sujetos pasivos de IVA en el ejercicio de su actividad.<\/p>\n

(III)Que la operaci\u00f3n se efect\u00fae a t\u00edtulo oneroso, aunque la propia ley establece una excepci\u00f3n a este requisito en el supuesto de autoconsumo.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

3.- LAS ENTREGAS DE BIENES. <\/strong>ACTOS SUJETOS, NO SUJETOS Y EXENTOS CON ESPECIAL REFERENCIA A LOS ACTOS RELATIVOS A BIENES INMUEBLES.<\/strong><\/h2>\n

3.1.- ACTOS SUJETOS.<\/strong><\/h3>\n

Seg\u00fan el art\u00edculo 8 de la Ley del IVA, con car\u00e1cter general se consideran entrega de bienes <\/strong>la transmisi\u00f3n del poder de disposici\u00f3n sobre bienes corporales, incluidas las modalidades de energ\u00eda. Pues bien, el concepto de entrega de bienes no es absolutamente equivalente al de transmisi\u00f3n civil y as\u00ed, como supuestos espec\u00edficos, indicar como m\u00e1s relevantes que tienen la consideraci\u00f3n de entrega de bienes:<\/p>\n

(I) Las ejecuciones de obra que tengan por objeto la construcci\u00f3n o rehabilitaci\u00f3n de una edificaci\u00f3n cuando el empresario aporte materiales cuyo coste exceda del 40 % de la base imponible.<\/p>\n

(II) Las aportaciones no dinerarias efectuadas por los sujetos pasivos de su patrimonio empresarial o profesional a sociedades o comunidades, o cualquier otro tipo de entidades, y las adjudicaciones de esta naturaleza en caso de liquidaci\u00f3n o disoluci\u00f3n total o parcial de aquellas.<\/p>\n

(III) Las transmisiones de bienes en virtud de una norma o de una resoluci\u00f3n administrativa o jurisdiccional.<\/p>\n

(IV) Ventas con reserva de dominio o condiciones suspensivas y asimiladas.<\/p>\n

(V) Los denominados arrendamientos-venta y arrendamientos con opci\u00f3n de compra de ejercicio obligatorio.<\/p>\n

(VI) Las transmisiones de valores cuya posesi\u00f3n asegure, de hecho o de derecho, la atribuci\u00f3n de la propiedad, el uso o disfrute de un inmueble o de una parte del mismo.<\/p>\n

(VII) El denominado autoconsumo externo en todo caso y el interno s\u00f3lo en el supuesto de estar en r\u00e9gimen de prorrata.<\/p>\n

3.2.- ACTOS NO SUJETOS.<\/strong><\/h3>\n

Y respecto de las entregas de bienes no sujetas, las m\u00e1s importantes son:<\/p>\n

.- Los supuestos de transmisiones de la totalidad de un patrimonio empresarial o de una rama de actividad o unidad empresarial aut\u00f3noma realizadas por sujetos pasivos de IVA en el ejercicio de su actividad que s\u00f3lo tributan en TPO en cuanto a los inmuebles cuya transmisi\u00f3n quede incluida en la misma y siempre y cuando la operaci\u00f3n no resulte sujeta a OS, pues OS excluye TPO.<\/p>\n

.- La constituci\u00f3n de concesiones administrativas, excepto de infraestructuras ferroviarias, puertos y aeropuertos, quedan sujetas a TPO y no sujetas a IVA.<\/p>\n

3.3.- ACTOS EXENTOS.<\/strong><\/h3>\n

Pues bien, como expon\u00edamos en el tema anterior, a la vista del art. 4 de la Ley del IVA y 7 del TR del ITP y AJD, las entregas o transmisiones de inmuebles sujetas pero exentas en el IVA quedan sujetas a la modalidad de TPO, salvo renuncia a la exenci\u00f3n. Ello exige realizar una discriminaci\u00f3n entre las entregas sujetas y no exentas y las exentas:<\/p>\n

(I) Respecto de terrenos:<\/p>\n

.- Se consideran NO exentas las transmisiones de terrenos edificables por contar con licencia o tener la condici\u00f3n de solar as\u00ed como las de terrenos edificables en curso de urbanizaci\u00f3n.<\/p>\n

.- Se consideran exentas las transmisiones de otros terrenos, incluidos los r\u00fasticos.<\/p>\n

(II) Respecto de edificaciones:<\/p>\n

.- Se consideran NO exentas la primera entrega de edificaci\u00f3n terminada de nueva construcci\u00f3n u objeto de rehabilitaci\u00f3n. Sin embargo, tal transmisi\u00f3n por el promotor pierde su car\u00e1cter de primera entrega quedando exenta cuando haya sido utilizada la edificaci\u00f3n por \u00e9l mismo durante m\u00e1s de dos a\u00f1os o arrendada a tercero que no sea el adquirente igualmente durante m\u00e1s de dos a\u00f1os.<\/p>\n

.- Se consideran exentas las segundas o ulteriores entregas de edificaciones terminadas excepto: 1.- Las derivadas de arrendamientos financieros inmobiliarios que se ejerciten transcurridos diez a\u00f1os desde su inicio.<\/p>\n

2.- Las de edificaciones destinadas a su rehabilitaci\u00f3n o demolici\u00f3n.<\/p>\n

Por otra parte, desde el 1 de enero de 2015 se ha suprimido la exenci\u00f3n en las aportaciones de terrenos y adjudicaciones por Juntas de Compensaci\u00f3n y Reparcelaciones que quedan sujetas a las reglas generales del IVA.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

4.- PRESTACIONES DE SERVICIOS. <\/strong>ACTOS SUJETOS, NO SUJETOS Y EXENTOS CON ESPECIAL REFERENCIA A LOS ACTOS RELATIVOS A BIENES INMUEBLES.<\/strong><\/h2>\n

4.1.- CONCEPTO. ACTOS NO SUJETOS.<\/strong><\/h3>\n

Pasando a las prestaciones de servicios, la normativa del IVA las define residualmente como todas las operaciones sujetas al impuesto que no constituyan entregas de bienes, adquisiciones intracomunitarias ni importaciones.<\/p>\n

Se asimilan a las prestaciones de servicios los autoconsumos de servicios, con la salvedad de que solo se grava el autoconsumo externo y nunca el interno.<\/p>\n

Pues bien, quedan no sujetas entre otras, los siguientes supuestos:<\/p>\n

.- El trabajo por cuenta ajena y las operaciones realizadas por administraciones p\u00fablicas sin contraprestaci\u00f3n o mediante contraprestaci\u00f3n de naturaleza tributaria.<\/p>\n

.- Recordemos que los servicios prestados por los registradores como oficina liquidadora quedan sujetos y no exentos.<\/p>\n

4.2.- ACTOS EXENTOS.<\/strong><\/h3>\n

Resultan exentas determinadas prestaciones de servicios relativas a inmuebles que quedan en consecuencia sujetas a TPO sin que se pueda renunciarse a la exenci\u00f3n.<\/p>\n

Y as\u00ed quedan exentos:<\/p>\n

.- Los arrendamientos y la constituci\u00f3n de derechos reales de goce y disfrute de terrenos, incluidas las construcciones inmobiliarias de car\u00e1cter agrario utilizadas para la explotaci\u00f3n de una finca r\u00fastica, excepto los destinados a actividades de ganader\u00eda independiente de la explotaci\u00f3n del suelo, al estacionamiento de veh\u00edculos, dep\u00f3sito o almacenaje, o para instalar elementos de una actividad empresarial.<\/p>\n

.- La constituci\u00f3n de derechos reales de goce y disfrute y arrendamientos destinados exclusivamente a viviendas, incluidos los garajes y anexos accesorios a estas \u00faltimas y los muebles, arrendados conjuntamente con aquellos, excepto cuando el arrendador se obligue a la prestaci\u00f3n de servicios complementarios propios de la industria hostelera.<\/p>\n

Y, en todo caso quedan no exentos el derecho de superficie y los arrendamientos con opci\u00f3n de compra cuyo ejercicio suponga una entrega de bienes sujeta y no exenta en el IVA.<\/p>\n

Adem\u00e1s, quedan exentas, pero sin reenv\u00edo a TPO las operaciones financieras, excluidos desde el 1 de enero de 2015 la exenci\u00f3n los servicios prestados por notarios y registradores.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

5.- LA RENUNCIA A LA EXENCI\u00d3N.<\/strong><\/h2>\n

Pues bien, con el fin de mantener la neutralidad del impuesto, el art\u00edculo 20.Dos de la LIVA establece la posibilidad de renunciar a las exenciones relativas a las transmisiones inmobiliarias siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos:<\/p>\n

(I) Que el adquirente sea un sujeto pasivo con derecho a la deducci\u00f3n total o parcial de las cuotas soportadas y presente comunicaci\u00f3n suscrita por \u00e9l mismo, haciendo constar tal condici\u00f3n.<\/p>\n

(II) Que la renuncia sea previa o simult\u00e1nea a la entrega.<\/p>\n

(III) Que el transmitente sea empresario o profesional, es decir tambi\u00e9n sujeto pasivo del IVA.<\/p>\n

Y, adem\u00e1s conforme al art\u00edculo 8 del Reglamento del IVA, deben cumplirse las siguientes obligaciones formales, que no obstante, debemos apuntar han sido atemperadas por la jurisprudencia:<\/p>\n

.- La renuncia a la exenci\u00f3n deber comunicarse fehacientemente al adquirente con car\u00e1cter previo o simult\u00e1neo a la entrega de los bienes.<\/p>\n

.- La renuncia se practicar\u00e1 por cada operaci\u00f3n realizada por el sujeto pasivo y, en todo caso, deber\u00e1 justificarse con una declaraci\u00f3n suscrita por el adquirente en la que este haga constar su condici\u00f3n de sujeto pasivo con derecho a la deducci\u00f3n total o parcial del IVA soportado.<\/p>\n

Y, en fin, destacar que:<\/p>\n

(I) Como ya hemos indicado, la renuncia a la exenci\u00f3n procede en las transmisiones inmobiliarias, pero no en las prestaciones de servicios.<\/p>\n

(II) En los casos de renuncia a la exenci\u00f3n se produce la denominada inversi\u00f3n del sujeto pasivo, de tal forma que el adquirente se auto repercute el IVA, como se expone con detalle en el tema siguiente.<\/p>\n

(III) Que determinadas CCAA en AJD tienen establecidos tipos reforzados en caso de renuncia a la exenci\u00f3n para mitigar la p\u00e9rdida de recaudaci\u00f3n por TPO.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez.<\/strong><\/p>\n

Enero 2020.<\/strong><\/p>\n

TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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