{"id":66856,"date":"2020-01-14T22:06:10","date_gmt":"2020-01-14T21:06:10","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=66856"},"modified":"2020-01-15T00:02:35","modified_gmt":"2020-01-14T23:02:35","slug":"tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-20-y-registros-23","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-20-y-registros-23\/","title":{"rendered":"Tema de Derecho Fiscal para Notar\u00edas (20) y Registros (23)."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 20 NOTAR\u00cdAS \/ 23 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Enero 2020<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (casi coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 20.<\/strong> El Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido. El sujeto pasivo. La inversi\u00f3n del sujeto pasivo. La base imponible. Tipos de gravamen. Sistema de deducciones y devoluciones. Normas b\u00e1sicas sobre liquidaci\u00f3n y gesti\u00f3n de este impuesto.<\/p>\n

Registros Tema 23.<\/strong> El Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido: El sujeto pasivo. La inversi\u00f3n del sujeto pasivo. Base imponible. Tipos de gravamen. Sistema de deducciones y devoluciones. Normas b\u00e1sicas sobre liquidaci\u00f3n y gesti\u00f3n de este impuesto.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

1.- EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR A\u00d1ADIDO. EL SUJETO PASIVO.<\/strong><\/h2>\n

Como hemos expuesto en temas anteriores, el IVA es el Impuesto europeo por excelencia y desde el punto de vista de la dogm\u00e1tica tributaria es un impuesto indirecto, multif\u00e1sico y neutral que a la postre soporta el consumidor como destinatario final y es que traslada a sujetos pasivos, empresarios o profesionales, mediante agregaciones o cadenas de valor llegar al consumidor que es el que soporta la carga tributaria.<\/p>\n

De lo expuesto se desprende la importancia que tiene el concepto de empresario o profesional y al efecto, de acuerdo con el art. 5 de la Ley del IVA, se consideran empresarios o profesionales como supuestos m\u00e1s relevantes desde la perspectiva notarial y registral:<\/p>\n

.- Las personas o entidades que realicen actividades empresariales o profesionales. Se excluye del concepto a quienes efect\u00faen exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios a t\u00edtulo gratuito.<\/p>\n

.- Las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario, lo que conlleva que las sociedades mercantiles \u00abper se\u00bb no son sujetos de IVA, como reafirma la resoluci\u00f3n del TEAC de 15\/7\/2019.<\/p>\n

.- Los arrendadores de bienes.<\/p>\n

.- Quienes urbanicen terrenos o promuevan, construyan o rehabiliten edificaciones destinadas en todos los casos a su venta, adjudicaci\u00f3n o cesi\u00f3n por cualquier t\u00edtulo.<\/p>\n

Pues bien, de dicho elenco especial referencia merecen desde la perspectiva de la pr\u00e1ctica notarial \u00abQuienes urbanicen terrenos o promuevan, construyan o rehabiliten edificaciones destinadas en todos los casos a su venta, adjudicaci\u00f3n o cesi\u00f3n por cualquier t\u00edtulo.\u00bb Al respecto podemos indicar que:<\/p>\n

.- En todo caso el elemento teol\u00f3gico o finalista es decisivo, de tal forma que cualquier actuaci\u00f3n de promoci\u00f3n, edificaci\u00f3n o urbanizaci\u00f3n, si est\u00e1 destinada a uso o aprovechamiento propio excluye la sujeci\u00f3n a IVA, aunque eventualmente se enajene.<\/p>\n

.- La actuaci\u00f3n como urbanizador comprende los supuestos de satisfacer los gastos de urbanizaci\u00f3n inherentes a la propiedad en cualquier procedimiento de actuaci\u00f3n urban\u00edstica, sea junta de compensaci\u00f3n fiduciaria o reparcelaci\u00f3n, pero siempre sin olvidar el elemento teol\u00f3gico o de destino.<\/p>\n

.- Los arrendadores siempre se constituyen en sujetos pasivos de IVA, pero a efectos pr\u00e1cticos, si su actividad est\u00e1 circunscrita al arrendamiento de viviendas \u00abestrictu sensu\u00bb, ni puede repercutir el IVA ni se lo puede deducir, con lo que queda fuera del circuito del IVA.<\/p>\n

.- En cuanto a las promociones en r\u00e9gimen de comunidad, la normativa del IVA les reconoce una personificaci\u00f3n como sujetos de IVA de tal forma que las entregas de bienes entre los comuneros y la comunidad resultan operaciones sujetas a IVA.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2.- INVERSI\u00d3N DEL SUJETO PASIVO.<\/strong><\/h2>\n

Pues bien en determinados supuestos la normativa del IVA recoge la denominada inversi\u00f3n del sujeto pasivo, es decir, que el destinatario de la entrega de bienes o prestaci\u00f3n de servicios se auto repercuta el IVA, lo que obviamente exige como premisa b\u00e1sica que dicho destinatario sea tambi\u00e9n sujeto pasivo de IVA en el ejercicio de su actividad.<\/p>\n

Y as\u00ed en materia inmobiliaria, destacamos los siguientes supuestos, adem\u00e1s de determinadas ejecuciones de obra:<\/p>\n

(I) Las entregas efectuadas como consecuencia de un proceso concursal.<\/p>\n

(II) Las entregas exentas de bienes inmuebles en las que el sujeto pasivo hubiera renunciado a la exenci\u00f3n.<\/p>\n

(III) Las entregas efectuadas en ejecuci\u00f3n de la garant\u00eda constituida sobre los bienes inmuebles, entendi\u00e9ndose, asimismo, que se ejecuta la garant\u00eda cuando se transmite el inmueble a cambio de la extinci\u00f3n total o parcial de la deuda garantizada o de la obligaci\u00f3n de extinguir la referida deuda por el adquirente.<\/p>\n

Y es criterio de la DGT que en este \u00faltimo supuesto se incluyen no s\u00f3lo las daciones en pago, sino cualquier transmisi\u00f3n de inmuebles cuyo precio se destina a amortizar total o parcialmente pr\u00e9stamos o cr\u00e9ditos as\u00ed como en los supuestos extraordinariamente frecuentes de compraventa con subrogaci\u00f3n del pr\u00e9stamo o cr\u00e9dito hipotecario.<\/p>\n

En cualquier caso, debe advertirse que la inversi\u00f3n del sujeto pasivo no es una opci\u00f3n ni un derecho del adquirente, sino una obligaci\u00f3n tributaria cuando procede que ata\u00f1e a ambos sujetos pasivos, transmitente y adquirente.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

3.- LA BASE IMPONIBLE.<\/strong><\/h2>\n

Por lo que se refiere a la base imponible la regla general es que est\u00e1 constituida por el importe total de la contraprestaci\u00f3n y como reglas especiales de inter\u00e9s notarial destacar que:<\/p>\n

(I) No se incluyen los descuentos ni los denominados suplidos o cantidades satisfechas a terceros en nombre y por cuenta del cliente.<\/p>\n

(II) En el caso de permutas desde el 1 de enero de 2015 no se debe atender al valor de mercado sino al importe expresado en dinero que hayan acordado las partes.<\/p>\n

(III) En los supuestos de autoconsumo en las entregas de bienes en principio el valor de adquisici\u00f3n del bien y en las prestaciones de servicio el coste de la prestaci\u00f3n de servicios.<\/p>\n

(IV) Y en determinadas operaciones vinculadas el valor de mercado.<\/p>\n

Base imponible que puede ser objeto de modificaci\u00f3n en determinados supuestos entre los que destacamos:<\/p>\n

(I) Resoluci\u00f3n de operaciones<\/strong>.<\/strong> La base imponible se modificar\u00e1 en la cuant\u00eda correspondiente cuando por resoluci\u00f3n firme, judicial o administrativa, o con arreglo a derecho o a los usos de comercio, queden sin efecto, total o parcialmente, las operaciones gravadas o se altere el precio despu\u00e9s del momento en que la operaci\u00f3n se haya efectuado.<\/p>\n

(II) Impagados y al respecto debemos distinguir, sin perjuicio de la especialidad del r\u00e9gimen especial de caja, que:<\/p>\n

.- En caso de declaraci\u00f3n de concurso de acreedores con posterioridad al devengo.<\/p>\n

.- En otro caso la regla general es que debe haber transcurrido un a\u00f1o desde el devengo sin el cobro y haberse instado el mismo mediante reclamaci\u00f3n judicial o requerimiento notarial.<\/p>\n

Recordemos que los notarios y registradores pueden acogerse al r\u00e9gimen especial del criterio de caja siempre que re\u00fanan las restantes condiciones y requisitos.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

4.- TIPOS DE GRAVAMEN.<\/strong><\/h2>\n

Los tipos impositivos del IVA son, seg\u00fan el art\u00edculo 90 de la ley, los siguientes: .<\/p>\n

– .Tipo general: 21 %.<\/p>\n

.- Tipo reducido: 10 %.<\/p>\n

.- Tipo superreducido: 4 %.<\/p>\n

Reglas de aplicaci\u00f3n:<\/p>\n

(I) Se aplica el tipo general en tanto la ley no disponga expresamente la aplicaci\u00f3n de uno de los tipos reducidos. Pues bien:<\/p>\n

(II) Desde el 1 de enero de 2015 todos los servicios prestados por notarios y registradores quedan sujetos y NO exentos en el IVA al tipo ordinario del 21%.<\/p>\n

(III) En materia inmobiliaria:<\/p>\n

.- Las transmisiones y dem\u00e1s operaciones sujetas en principio tributan al tipo ordinario del 21%.<\/p>\n

.- Tributan al tipo reducido del 10%:<\/p>\n

1) Las transmisiones de viviendas, garajes hasta un m\u00e1ximo de dos unidades y anexos que se transmitan conjuntamente, aunque seg\u00fan criterio de la DGT no es indispensable que sean objeto de escrituraci\u00f3n conjunta.<\/p>\n

2) Los arrendamientos con opci\u00f3n de compra de viviendas en los mismos t\u00e9rminos.<\/p>\n

3) Determinadas ejecuciones de obra para construcci\u00f3n y rehabilitaci\u00f3n de edificaciones destinadas principalmente a viviendas y de garajes complementarios de viviendas en comunidades de propietarias.<\/p>\n

.- Tributan al tipo superreducido del 4%: las transmisiones de viviendas de Protecci\u00f3n Oficial de r\u00e9gimen especial o de promoci\u00f3n p\u00fablica y los arrendamientos con opci\u00f3n de compra sobre las mismas.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

5.- SISTEMA DE DEDUCCIONES Y DEVOLUCIONES.<\/strong><\/h2>\n

Las deducciones constituyen un elemento esencial en la mec\u00e1nica del impuesto. La neutralidad del IVA para los empresarios o profesionales que intervienen en las distintas fases de los procesos productivos se obtiene permitiendo a estos deducir las cuotas soportadas en la adquisici\u00f3n o importaci\u00f3n de bienes o servicios. Deducciones que quedan sujetas a una serie de requisitos:<\/p>\n

(I) Solo generan derecho a deducci\u00f3n las cuotas soportadas en la cadena de IVA, es decir no aquellas que se soportan como destinatario final o consumidor.<\/p>\n

(II) No se pueden deducir las cuotas soportadas en los denominados regalos de empresa y gastos de representaci\u00f3n.<\/p>\n

(III) Se debe poseer la correspondiente factura original en regla,<\/p>\n

(IV) Se deben practicar en la declaraci\u00f3n correspondiente al per\u00edodo de liquidaci\u00f3n o sucesivos siempre que no hubieran transcurrido cuatro a\u00f1os.<\/p>\n

Pues bien, especial referencia merece la REGLA DE PRORRATA, respecto de la que ya hemos anticipado que desde el 1 de enero de 2015 no es de aplicaci\u00f3n a los notarios y registradores, en cuanto que todos los servicios que prestan quedan sujetos y no exentos de IVA y que b\u00e1sicamente consiste en que los sujetos pasivos que realicen operaciones sujetas y no exentas y exentas s\u00f3lo pueden deducirse la parte proporcional de los IVAS soportados correspondientes a las operaciones que ellos realizan no exentas.<\/p>\n

Los sujetos pasivos cuyas cuotas soportadas excedan de las cuotas repercutidas tienen a su favor un cr\u00e9dito frente a la Hacienda p\u00fablica que puede trasladarse a las declaraciones-liquidaciones siguientes para compensar su importe con la cuota a ingresar resultante de aquellas, siempre y cuando no hubiesen transcurrido cuatro a\u00f1os.<\/p>\n

Sin embargo, el sistema de compensaci\u00f3n puede resultar insuficiente para determinados sujetos pasivos cuando la cuant\u00eda de las cuotas soportadas exceda continuamente de la cuant\u00eda de las cuotas repercutidas. En este caso proceder\u00e1 la devoluci\u00f3n de las cuotas soportadas en exceso que en el r\u00e9gimen general debe solicitarse la devoluci\u00f3n del saldo existente a 31 de diciembre de cada a\u00f1o.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

6.- NORMAS B\u00c1SICAS SOBRE LIQUIDACI\u00d3N Y GESTI\u00d3N DE ESTE IMPUESTO.<\/strong><\/h2>\n

Finalmente, en lo que se refiere a las normas b\u00e1sicas sobre liquidaci\u00f3n y gesti\u00f3n, indicar brevemente que:<\/p>\n

(I) Es gestionado por el Estado sin perjuicio que el 50% de su recaudaci\u00f3n corresponde a las CCAA.<\/p>\n

(II) El r\u00e9gimen es de autoliquidaci\u00f3n en per\u00edodos trimestrales con car\u00e1cter general adem\u00e1s de la declaraci\u00f3n resumen anual, comput\u00e1ndose la prescripci\u00f3n seg\u00fan criterio que ha unificado el TEAC recientemente desde las fechas de presentaci\u00f3n de las declaraciones trimestrales.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez.<\/strong><\/p>\n

Enero 2020.<\/strong><\/p>\n

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TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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