{"id":67369,"date":"2020-01-27T18:45:25","date_gmt":"2020-01-27T17:45:25","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=67369"},"modified":"2020-07-24T20:21:47","modified_gmt":"2020-07-24T18:21:47","slug":"informe-actualidad-fiscal-enero-2020-normativa-ccaa-2020-renta-y-alimentos-itp-y-donaciones-reserva-de-rango","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/informes-mensuales-fiscal\/informe-actualidad-fiscal-enero-2020-normativa-ccaa-2020-renta-y-alimentos-itp-y-donaciones-reserva-de-rango\/","title":{"rendered":"Informe Actualidad Fiscal Enero 2020: Normativa CCAA 2020, renta y alimentos. ITP y donaciones, reserva de rango"},"content":{"rendered":"

INFORME FISCAL ENERO 2020<\/strong><\/h1>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ<\/strong><\/h2>\n

Notario de Valencia<\/h2>\n

 <\/p>\n

PRESENTACI\u00d3N.<\/h2>\n

El presente informe de enero del nuevo a\u00f1o 2020 se estructura en las tres partes ya conocidas: normativa publicada en el mes de diciembre, jurisprudencia y un tema del mes.<\/p>\n

La parte normativa<\/strong><\/a>, como es tradicional en todos los fines de a\u00f1o, muy intensa, aunque en general de poco calado. Varias Comunidades Aut\u00f3nomas inciden en su nueva normativa en los tributos de Sucesiones y Transmisiones, siendo de destacar Canarias<\/a><\/strong> que recorta la ya extinta generosa bonificaci\u00f3n en cuota del 99,99% en Sucesiones y Donaciones a parientes pr\u00f3ximos, excepto del grupo I.<\/p>\n

La rese\u00f1a jurisprudencial<\/strong> contiene referencias destacables en materias tales como administraciones concurrentes<\/a> y ajuar familiar<\/a> en Sucesiones,<\/strong> tributaci\u00f3n de la reserva de rango en AJD<\/strong><\/a> y extinciones de condominio<\/a> y tributaci\u00f3n en IRPF de la cesi\u00f3n gratuita del uso de inmuebles<\/a> y de la venta de terrenos resultantes de actuaciones urban\u00edsticas<\/a><\/strong>.<\/p>\n

El tema del mes<\/strong> se dedica al r\u00e9gimen fiscal de los contratos de cesi\u00f3n de bienes a cambio de renta o alimentos<\/strong><\/a>, su posible incidencia en el Impuesto de Donaciones y formas de procurar evitarla.<\/p>\n

Saludos cordiales.
\nJAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/p>\n

Los informes fiscales son elaborados con la colaboraci\u00f3n de mis compa\u00f1eros Jos\u00e9 Mar\u00eda Carrau Carbonell, Jes\u00fas Beneyto Feliu, Jaime Fern\u00e1ndez Tussy, Juan Gald\u00f3n L\u00f3pez, Conrado G\u00f3mez Bravo, Federico Palasi Roig y Jos\u00e9 Antonio P\u00e9rez \u00c1lvarez, a los que agradezco su contribuci\u00f3n.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

ESQUEMA:<\/strong><\/span><\/p>\n

PARTE PRIMERA: NORMATIVA.<\/strong><\/span><\/a><\/h3>\n

A) UNI\u00d3N EUROPEA.<\/strong><\/p>\n

.- Directiva (UE) 2019\/2235 del Consejo de 16\/12 (DOUE 30\/12\/2019). IVA.<\/strong><\/p>\n

B) ESTADO.<\/strong><\/p>\n

.- RDL 18\/2019, de 27\/12 (BOE 28\/12\/2019), por el que se adoptan determinadas medidas en materia tributaria, catastral y de seguridad social.<\/p>\n

.- Orden HAC\/1273\/2019, de 16\/12 (BOE 31\/12\/2019), por la que se aprueban los precios medios<\/strong> de venta aplicables en la gesti\u00f3n del ITP y AJD e ISD.<\/strong><\/p>\n

.- Orden HAC\/1276\/2019, de 19\/12 (BOE 31\/12\/2019). Modificaci\u00f3n modelos IRPF, IS, IRNR y otros.<\/p>\n

.- Orden HAC\/1275\/2019, de 18\/12 (BOE 31\/12\/2019), por la que se modifica la Orden EHA\/3316\/2010, de 17\/12, por la que se aprueban los modelos 210, 211 y 213 del IRNR.<\/p>\n

.- Orden HAC\/1274\/2019, de 18\/12 (BOE 31\/12\/2019), por la que se modifican la Orden EHA\/3111\/2009, de 5\/11, por la que se aprueba el modelo 390 de declaraci\u00f3n-resumen anual del IVA<\/strong> y otras normas de gesti\u00f3n.<\/p>\n

C) ANDALUC\u00cdA.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- Ley 6\/2019, de 19\/12 (BOJA 24\/12\/2019), del Presupuesto<\/strong> de la Comunidad Aut\u00f3noma de Andaluc\u00eda para el a\u00f1o 2020. ISD e ITP y AJD.<\/strong><\/p>\n

D) ARAG\u00d3N.<\/strong><\/p>\n

.- LEY 10\/2019, de 30\/12 (BOA 31\/12\/2019), de Presupuestos<\/strong> de la Comunidad Aut\u00f3noma de Arag\u00f3n para el ejercicio 2020.<\/p>\n

E) ASTURIAS.<\/strong><\/p>\n

.- Ley del Principado de Asturias 8\/2019, de 30\/12 (BOPA 31\/12\/2019), de Presupuestos<\/strong> Generales para 2020.<\/p>\n

F) BALEARES.<\/strong><\/p>\n

.- Ley 19\/2019, de 30\/12 (BOIB 31\/12\/2019), de presupuestos<\/strong> generales de la comunidad aut\u00f3noma de las Illes Balears para el a\u00f1o 2020. ITP y AJD.<\/strong><\/a><\/p>\n

G) CANARIAS.<\/strong><\/p>\n

.- LEY 19\/2019, de 30\/12\/2019 (BOC 31\/12\/2019), de Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de Canarias para 2020. ISD e ITP Y AJD.<\/strong><\/p>\n

.- Orden de 19\/11\/2019 (BOC 9\/12\/2019), por la que se aprueban los precios medios<\/strong> de mercado para comprobar el valor real de determinados bienes inmuebles r\u00fasticos a efectos de la liquidaci\u00f3n de los hechos imponibles que se devenguen a partir del 1\/1\/2020 del ITP y AJD e ISD<\/strong>.<\/p>\n

H) CANTABRIA.<\/strong><\/p>\n

.- Ley 4\/2019, de 23\/12 (BOC 31\/12\/2019), de Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de Cantabria para el a\u00f1o 2020.
\n.– Ley de Cantabria 5\/2019, de 23\/12 (BOC 31\/12\/2019), de Medidas Fiscales<\/strong> y Administrativas. ITP y AJD.<\/strong><\/a><\/p>\n

I) CASTILLA LA MANCHA.<\/strong><\/p>\n

.- Ley 11\/2019, de 20\/12 (DOCM 27\/12\/2019), de Medidas<\/strong> Administrativas y Tributarias de Castilla- La Mancha. ISD e ITP y AJD.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- Ley 10\/2019, de 20\/12 (DOCM 27\/12\/2019), de Presupuestos<\/strong> Generales de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha para 2020.<\/p>\n

.- Ley 9\/2019, de 13\/12 (DOCM 27\/12\/2019), de Mecenazgo<\/strong> Cultural de Castilla-La Mancha.<\/p>\n

.- Orden 176\/2019, de 4\/12 (DOCLM 13\/12\/2019), de la Consejer\u00eda de Hacienda y Administraciones P\u00fablicas, por la que se complementan las tablas de precios medios<\/strong> de venta de veh\u00edculos, aprobadas por el Ministerio de Hacienda, para utilizar en la aplicaci\u00f3n del ITP y AJD e ISD<\/strong> para el a\u00f1o 2020.<\/p>\n

J) CASTILLA Y LE\u00d3N.<\/strong><\/p>\n

.- Decreto 43\/2019, de 26\/12 (BOCL 27\/12\/2019), pr\u00f3rroga de los Presupuestos Generales de la Comunidad de Castilla y Le\u00f3n para 2018 en el ejercicio de 2020.<\/p>\n

K) CATALU\u00d1A.<\/strong><\/p>\n

.- DECRETO 272\/2019, de 23\/12 (DOGC 30\/12\/2019), pr\u00f3rroga de los presupuestos de la Generalidad de Catalu\u00f1a para 2017.<\/p>\n

L) GALICIA.<\/strong><\/p>\n

.- LEY 6\/2019, de 23\/12 (DOG 27\/12\/2019), de presupuestos<\/strong> generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de Galicia para el a\u00f1o 2020.<\/p>\n

.- LEY 7\/2019, de 23\/12 (DOG 27\/12\/2019), de medidas fiscales<\/strong> y administrativas. ISD e ITP y AJD.<\/strong><\/a><\/p>\n

M) LA RIOJA.<\/strong><\/p>\n

.- Resoluci\u00f3n 180\/2019, de 27\/12 (BOLR 30\/12\/2019), de la Secretar\u00eda General T\u00e9cnica de la Consejer\u00eda de Hacienda: pr\u00f3rroga de los Presupuestos Generales durante el a\u00f1o 2020.<\/p>\n

N) MADRID.<\/strong><\/p>\n

.- Decreto 315\/2019 de 27\/12 (BOCM 30\/12\/2019), pr\u00f3rroga de los Presupuestos Generales de 2019 para el a\u00f1o 2020.<\/p>\n

\u00d1) MURCIA.<\/strong><\/p>\n

.- Orden de 23\/12 (BORM 28\/12\/2019), de la Consejer\u00eda de Presidencia y Hacienda, por la que se aprueban los precios medios<\/strong> en el mercado de determinados inmuebles urbanos y r\u00fasticos radicados en la Regi\u00f3n de Murcia para 2020.<\/p>\n

.- Orden de la Consejer\u00eda de Presidencia y Hacienda, de 23\/12 (BORM 27\/12\/2019), pr\u00f3rroga de los Presupuestos Generales para el ejercicio 2019, durante el ejercicio 2020.<\/p>\n

O) NAVARRA.<\/strong><\/p>\n

.- LEY FORAL 29\/2019, de 23\/12 (BON 31\/12\/2019), de modificaci\u00f3n de diversos impuestos y otras medidas tributarias.<\/p>\n

.- LEY FORAL 30\/2019, de 23\/12 (BON 31\/12\/2019), de modificaci\u00f3n<\/strong> parcial del Texto Refundido de la Ley Foral del IRPF.<\/strong><\/p>\n

.- LEY FORAL 31\/2019, de 23\/12 (BON 31\/12\/2019), de modificaci\u00f3n<\/strong> de la Ley Foral del Impuesto sobre el Patrimonio<\/strong>.<\/p>\n

.- Orden Foral 53\/2019, de 18\/11 (BON 9\/12\/2019), de la Consejera de Econom\u00eda y Hacienda, por la que se modifica la Orden Foral 280\/2006, de 15 de septiembre, del Consejero de Econom\u00eda y Hacienda, por la que se aprueba el modelo F-69 de declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n trimestral del IVA<\/strong>, as\u00ed como las condiciones generales y el procedimiento para la presentaci\u00f3n telem\u00e1tica por Internet del modelo F-66 de declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n mensual del IVA.<\/p>\n

.- Orden Foral 69\/2019, de 28\/11 (BON 16\/12\/2019), de la Consejera de Econom\u00eda y Hacienda, por la que se aprueban los modelos 210 y 211 del IRN, que deben utilizarse para declarar las rentas obtenidas sin mediaci\u00f3n de establecimiento permanente y la retenci\u00f3n practicada en la adquisici\u00f3n de bienes inmuebles a no residentes sin establecimiento permanente.<\/p>\n

P) PA\u00cdS VASCO.<\/strong><\/p>\n

.- PA\u00cdS VASCO. LEY 13\/2019, de 27\/12 (BOPV 31\/12\/2019), por la que se aprueban los Presupuestos G<\/strong>enerales de la Comunidad Aut\u00f3noma de Euskadi para el ejercicio 2020.<\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Norma Foral 22\/2019, de 13\/12 (BOTHA 30\/12\/2019), de medidas tributarias<\/strong>.
\n.
\n– \u00c1LAVA. Norma Foral 25\/2019, de 20\/12 (BOTHA 30\/12\/2019), de medidas tributarias para 2020.<\/strong><\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Norma Foral 21\/2019, de 11\/12 (BOTHA 30\/12\/2019), de Presupuesto<\/strong> de las Juntas Generales para el a\u00f1o 2020.<\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Decreto Foral 58\/2019, del Consejo de Gobierno Foral de 27\/12 (BOTHA 3\/1\/2020). Aprobar la modificaci\u00f3n de los porcentajes de retenci\u00f3n<\/strong> aplicables a los rendimientos de trabajo en el IRPF<\/strong>.<\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Decreto Foral 59\/2019, del Consejo de Gobierno Foral de 27\/12 (BOTHA 3\/1\/2020). Aprobar los coeficientes de actualizaci\u00f3n aplicables en el IRPF e IS.<\/strong><\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Orden Foral 658\/2019, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos, de 12\/12 (BOTHA 20\/12\/2019), de modificaci\u00f3n de la Orden Foral 651\/2007, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos, de 17 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 190<\/strong> de resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF<\/strong>.<\/p>\n

.- GIPUZKOA. Norma Foral 9\/2019, de 23\/12 (BOG 30\/12\/2019), por la que se aprueban los presupuestos g<\/strong>enerales del Territorio Hist\u00f3rico de Gipuzkoa para el a\u00f1o 2020.<\/p>\n

.- GIPUZKOA. Decreto Foral 56\/2019, de 27\/12 (BOG 30\/12\/2019) de diciembre, por el que se modifican los Reglamentos del IRPF e IRNR<\/strong> y el Reglamento por el que se desarrollan determinadas obligaciones tributarias formales, y se aprueban los coeficientes de actualizaci\u00f3n aplicables en 2020.<\/p>\n

.- GIPUZKOA. Decreto Foral 57\/2019, de 27\/12 (BOG 30\/12\/2019), por el que se modifica el Reglamento del IS pa<\/strong>ra desarrollar los incentivos para el fomento de la cultura.<\/p>\n

– GIPUZKOA. Orden Foral 570\/2019 de 29\/11 (BOG 9\/12\/2019), por la que se modifica la Orden Foral 27\/2018, de 21 de enero, por la que se aprueba el modelo 198<\/strong> \u00abDeclaraci\u00f3n anual de operaciones con activos financieros y otros valores mobiliarios\u00bb.<\/p>\n

.- GIPUZKOA. Norma Foral 8\/2019, de 9\/12 (BOG 13\/12\/2019), por la que se modifica la Norma Foral 3\/2019, de 11 de febrero, de aprobaci\u00f3n de determinadas medidas tributarias<\/strong> para el a\u00f1o 2019.<\/p>\n

.- GIPUZKOA. Orden Foral 604\/2019, de 11\/12 (BOG 23\/12\/2019), por la que se aprueba el modelo 182 (IRPF, IS e IRNR).<\/p>\n

.- VIZCAYA. NORMA FORAL 6\/2019, de 27\/12 (BOB 31\/12\/2019) de diciembre, de Presupuestos<\/strong> Generales del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia para el a\u00f1o 2020.<\/p>\n

.- VIZCAYA. Decreto Foral 179\/2019, de 3\/12 (BOB 13\/12\/2019), de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia por el que se aprueban los coeficientes de actualizaci\u00f3n aplicables en el IRPF e IS<\/strong> a las transmisiones que se efect\u00faen en el ejercicio 2020.<\/p>\n

.- VIZCAYA. Decreto Foral 184\/2019, de 10\/12 (BOB 23\/12\/2019), de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, por el que se modifican las Normas T\u00e9cnicas para la valoraci\u00f3n a efectos fiscales de los bienes inmuebles de naturaleza urbana<\/strong> aprobadas mediante Decreto Foral 163\/2013, de 3 de diciembre.<\/p>\n

.- VIZCAYA. Decreto Foral 194\/2019, de 17\/12 (BOB 19\/12\/2019), de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, por el que se modifica el Reglamento del IRPF<\/strong>.<\/p>\n

Q) VALENCIA.<\/strong><\/p>\n

.- LEY 10\/2019, de 27\/12 (DOGV 31\/12\/2019), de presupuestos<\/strong> de la Generalitat para el ejercicio 2020.<\/p>\n

.- LEY 9\/2019, de 23\/12,(DOGV 30\/12\/2019), de la Generalitat, de medidas fiscales<\/strong>, de gesti\u00f3n administrativa y financiera y de organizaci\u00f3n de la Generalitat. ISD e ITP y AJD.<\/strong><\/a><\/p>\n

PARTE SEGUNDA: JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/strong><\/span><\/a><\/h3>\n

A) ISD E ITP Y AJD.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- SENTENCIA TSJ DE MADRID DE 23\/10\/2019 (ROJ 11260\/2019). DONACIONES y TPO. La cesi\u00f3n de bienes a cambio de renta vitalicia queda sujeta inicialmente a TPO, tanto la cesi\u00f3n como la pensi\u00f3n; pero, si se cumplen los presupuestos del art. 14.6 del TRITPAJD en cuanto a la diferencia de la base de la cesi\u00f3n respecto de la pensi\u00f3n, por dicha diferencia es donaci\u00f3n del cedente al cesionario.<\/strong><\/p>\n

B) ISD.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- SENTENCIA TSJ DE GALICIA DE 15\/10\/2019, ROJ 5443\/2019. SUCESIONES. Si el ajuar es adjudicado a la viuda en la liquidaci\u00f3n de gananciales, no debe incluirse a efectos del impuesto pues tal adjudicaci\u00f3n acredita su inexistencia en el caudal relicto.<\/strong><\/p>\n

.- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 14\/11\/2019, N\u00daMERO 00\/01403\/2018\/00\/00. DONACIONES. Coexistencia de dos liquidaciones de distintas CCAA para un mismo hecho imponible: procede la anulaci\u00f3n con retroacci\u00f3n de actuaciones de la liquidaci\u00f3n impugnada emitida por una de las administraciones sin entrar en el fondo del asunto, pues cualquiera de ellas deber\u00eda haber instado la actuaci\u00f3n de la Junta Arbitral.<\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V3180-19 DE 15\/11\/2019. SUCESIONES Y SEGUROS. Heredero y beneficiario de seguro por causa de muerte no residente de tercer Estado extra\u00f1o a la UE y al EEE: queda sujeto por obligaci\u00f3n real, siendo la administraci\u00f3n competente la estatal pero con opci\u00f3n a aplicar la normativa correspondiente a la residencia habitual del causante. Puede realizar la liquidaci\u00f3n parcial del seguro, pero en la misma solo tendr\u00e1 derecho a aplicar la reducci\u00f3n de seguros.<\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V3226-19 DE 22\/11\/2019. SUCESIONES: el depositario o custodio de una cartera de valores de un causante incurre en responsabilidad subsidiaria y en infracci\u00f3n tributaria si para su entrega el sucesor no le acredita el pago, exenci\u00f3n o prescripci\u00f3n del ISD por la administraci\u00f3n competente.<\/strong><\/p>\n

C) ITP Y AJD.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- SENTENCIA TSJ DE MADRID DE 22\/10\/2019 (ROJ 10565\/2019). AJD. Posposici\u00f3n de hipoteca ya constituida a una ampliaci\u00f3n de una hipoteca estando prevista la reserva de rango: queda sujeta.<\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V2772-19, DE 4\/10\/2019. AJD Y TPO. Disoluci\u00f3n de comunidad previa divisi\u00f3n horizontal entre tres comuneros por iguales partes de un edificio respecto de los que tres cuartas partes indivisas les pertenecen por herencia de su padre y una cuarta parte indivisa por herencia de su madre, adjudic\u00e1ndose proporcionalmente a los haberes cada comunero un departamento privativo del edificio y manteniendo el condominio sobre la planta baja: la divisi\u00f3n horizontal queda sujeta a AJD, hay dos comunidades atendiendo al origen y es permuta sujeta a TPO pues es una disoluci\u00f3n parcial.<\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V3133-19 DE 11\/11\/2019. AJD. Los pr\u00e9stamos hipotecarios sujetos a AJD en los que el sujeto pasivo es el prestamista quedan exentos en el caso de que el prestatario sea administraci\u00f3n p\u00fablica u otra persona o entidad del art. 45.I.A) del TR o en el supuesto de la hipoteca inversa.<\/strong><\/p>\n

D) IRPF.<\/strong><\/a><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V3196-2019 DE 18\/11\/2019. IRPF. Arrendamiento de inmueble adquirido por herencia: en rendimientos del capital inmobiliario es deducible como gasto amortizable el ISD, pero no la \u00abplusval\u00eda municipal\u00bb (IIVTNU).<\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V3128-19 DE 11\/11\/2019. IRPF. Comodato o cesi\u00f3n de la participaci\u00f3n ganancial de un inmueble de un c\u00f3nyuge a otro y posterior arrendamiento de todo el inmueble por este \u00faltimo: lo satisfecho por el Impuesto de Donaciones es deducible como gasto de amortizaci\u00f3n en los rendimientos del capital inmobiliario por el arrendamiento.<\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V3120-19 DE 7\/11\/2019. IRPF. Tributaci\u00f3n de la venta de terrenos inicialmente r\u00fasticos adquiridos por herencia por un particular despu\u00e9s de una reparcelaci\u00f3n forzosa con agente urbanizador donde adquieren el car\u00e1cter de urbanos: en principio no tributan como rendimiento de actividades econ\u00f3micas, sino como alteraci\u00f3n patrimonial.<\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V2305-19 DE 5\/9\/2019. IRPF. La cesi\u00f3n gratuita por plazo a un familiar de una vivienda conlleva la obligaci\u00f3n de imputar como rendimiento del capital inmobiliario el valor normal de mercado, salvo que se pruebe su car\u00e1cter gratuito, en cuyo caso debe imputarse el rendimiento presunto como inmueble a disposici\u00f3n de su propietario.<\/strong><\/p>\n

TERCERA PARTE: TEMA DEL MES. LA CESI\u00d3N DE BIENES A CAMBIO DE PENSI\u00d3N O ALIMENTOS: CUANDO PUEDE SER DONACI\u00d3N Y COMO EVITARLA.<\/strong><\/span><\/a><\/h3>\n

(I) Referencia a los aspectos civiles<\/strong>.<\/p>\n

(II) R\u00e9gimen fiscal en la imposici\u00f3n indirecta<\/strong>: duplicidad de hechos imponibles, delimitaci\u00f3n IVA- ITP y AJD.<\/p>\n

(III) Especial referencia a la tributaci\u00f3n de la cesi\u00f3n y la constituci\u00f3n de la pensi\u00f3n o alimentos en la modalidad de TPO del ITP y AJD<\/strong>, especialidades en la determinaci\u00f3n de la base imponible de la pensi\u00f3n.<\/p>\n

(IV) La decadencia del tradicional uso alternativo de estos contratos<\/strong> como medio para encubrir transmisiones gratuitas.<\/p>\n

(V) La posible tributaci\u00f3n adicional por donaci\u00f3n<\/strong>: el art. 14.6 del TRITPAJD. Ficci\u00f3n legal. Presupuestos y reglas de aplicaci\u00f3n.<\/p>\n

(VI) C\u00f3mo evitar que estos contratos puedan tributar adicionalmente como donaci\u00f3n<\/strong>: aumento de la base imponible de la pensi\u00f3n configur\u00e1ndola como mixta (temporal con extinci\u00f3n anticipada en caso de fallecimiento).<\/p>\n

PONENTE: JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/p>\n

 <\/p>\n

DESARROLLO DEL INFORME:<\/h2>\n

<\/a>PARTE PRIMERA: NORMATIVA.<\/strong><\/h3>\n

A) UNI\u00d3N EUROPEA.<\/strong><\/p>\n

.- Directiva (UE) 2019\/2235 del Consejo de 16\/12 (DOUE 30\/12\/2019) por la que se modifican la Directiva 2006\/112\/CE, relativa al sistema com\u00fan del IVA<\/strong> y la Directiva 2008\/118\/CE, relativa al r\u00e9gimen general de los impuestos especiales.<\/p>\n

B) ESTADO.<\/strong><\/p>\n

.- RDL 18\/2019, de 27\/12 (BOE 28\/12\/2019), por el que se adoptan determinadas medidas en materia tributaria, catastral y<\/strong> de seguridad social. Rese\u00f1ado en la web<\/a><\/p>\n

.- Orden HAC\/1273\/2019, de 16\/12<\/a> (BOE 31\/12\/2019), por la que se aprueban los precios medios<\/strong> de venta aplicables en la gesti\u00f3n del ITP y AJD e ISD<\/strong>.\u00a0<\/p>\n

.- Orden HAC\/1276\/2019, de 19\/12 (BOE 31\/12\/2019), por la que se modifican la Orden de 18\/11 de 1999, por la que se aprueban los modelos 123 y los modelos del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta sobre determinados rendimientos del capital mobiliario del IRPF<\/strong> y sobre determinadas rentas del IS y del IRNR<\/strong>, correspondiente a establecimientos permanentes, y los modelos 124 y 194 del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta de los citados Impuestos derivados de la transmisi\u00f3n, amortizaci\u00f3n, reembolso, canje o conversi\u00f3n de cualquier clase de activos representativos de la captaci\u00f3n y utilizaci\u00f3n de capitales ajenos; la Orden EHA\/3895\/2004, de 23\/11, por la que se aprueba el modelo 198<\/strong>, de declaraci\u00f3n anual de operaciones con activos financieros y otros valores mobiliarios; la Orden EHA\/3300\/2008, de 7\/11, por la que se aprueba el modelo 196, sobre rendimientos del capital mobiliario y rentas obtenidos por la contraprestaci\u00f3n derivada de cuentas en toda clase de instituciones financieras; la Orden EHA\/3377\/2011, de 1\/12, por la que se aprueba el modelo 193 de resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta sobre determinados rendimientos del capital mobiliario; la Orden HAP\/2118\/2015, de 9\/10, por la que se aprueba el modelo 280, \u00abDeclaraci\u00f3n informativa anual de Planes de Ahorro a Largo Plazo\u00bb; la Orden HAP\/2250\/2015, de 23\/10, por la que se aprueba el modelo 184 de declaraci\u00f3n informativa anual a presentar por las entidades en r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas; y la Orden HAP\/1695\/2016, de 25 de octubre, por la que se aprueba el modelo 289, de declaraci\u00f3n informativa anual de cuentas financieras en el \u00e1mbito de la asistencia mutua. Rese\u00f1ado en la web<\/p>\n

.- Orden HAC\/1275\/2019, de 18\/12 (BOE 31\/12\/2019), por la que se modifica la Orden EHA\/3316\/2010, de 17\/12, por la que se aprueban los modelos 210, 211 y 213 del IRNR<\/strong>.<\/p>\n

.- Orden HAC\/1274\/2019, de 18\/12 (BOE 31\/12\/2019), por la que se modifican la Orden EHA\/3111\/2009, de 5\/11, por la que se aprueba el modelo 390<\/strong> de declaraci\u00f3n-resumen anual del IVA<\/strong> y la Orden HAP\/2194\/2013, de 22\/11, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentaci\u00f3n de determinadas autoliquidaciones, declaraciones informativas, declaraciones censales, comunicaciones y solicitudes de devoluci\u00f3n, de naturaleza tributaria.<\/p>\n

<\/a>C) ANDALUC\u00cdA.<\/strong><\/p>\n

.- Ley 6\/2019, de 19\/12 (BOJA 24\/12\/2019), del Presupuesto<\/strong> de la Comunidad Aut\u00f3noma de Andaluc\u00eda para el a\u00f1o 2020. ISD e ITP y AJD.<\/strong><\/p>\n

a) ISD: reducci\u00f3n del plazo de permanencia a tres a\u00f1os para parientes directos (grupos I y II) en las reducciones \u00abmortis causa\u00bb e \u00abinter vivos\u00bb de mejora de empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades y en la reducci\u00f3n propia de explotaciones agrarias.<\/p>\n

b) ITP yAJD:
\n*TPO, tipo reducido 7% para adquisici\u00f3n vivienda habitual de valor real que no sea superior a 130.000 euros, super reducido del 3,5% para menores de 35 a\u00f1os cuando el valor real no sea superior a 130.000 euros y tambi\u00e9n del 3,5% para personas con discapacidad y familia numerosa cuando el valor real no sea superior a 180.000 euros.
\n* TPO, tipo reducido del 2% para determinadas operaciones en que interviene una SGR.
\n* AJD: tipo reducido 1,20% para adquisici\u00f3n vivienda habitual de valor real que no sea superior a 130.000 euros, super reducido del 0,30% para menores de 35 a\u00f1os cuando el valor real no sea superior a 130.000 euros y 0,1% para personas con discapacidad y familia numerosa cuando el valor real no sea superior a 180.000 euros.
\n* TPO, tipo reducido del 0,1% para determinadas operaciones en que interviene una SGR.<\/p>\n

D) ARAG\u00d3N.<\/strong><\/p>\n

.- LEY 10\/2019, de 30\/12 (BOA 31\/12\/2019), de Presupuestos<\/strong> de la Comunidad Aut\u00f3noma de Arag\u00f3n para el ejercicio 2020.<\/p>\n

E) ASTURIAS.<\/strong><\/p>\n

.- Ley del Principado de Asturias 8\/2019, de 30\/12 (BOPA 31\/12\/2019), de Presupuestos<\/strong> Generales para 2020.<\/p>\n

<\/a>F) BALEARES.<\/strong><\/p>\n

.- Ley 19\/2019, de 30\/12 (BOIB 31\/12\/2019), de presupuestos<\/strong> generales de la comunidad aut\u00f3noma de las Illes Balears para el a\u00f1o 2020. ITP y AJD.<\/strong>
\na) TPO: el tipo reducido del 5% para adquisiciones de primera vivienda del adquirente cuyo valor no sea superior a 200.000 euros, queda acotado a que dicha primera vivienda tenga el car\u00e1cter de habitual.
\nb) AJD:
\n* Tipo general: se sube al 1,5%.
\n* Tipo reducido del 1,2% para para adquisiciones de primera vivienda del adquirente con el car\u00e1cter de vivienda habitual cuyo valor no sea superior a 200.000 euros.
\n.- Tipo reforzado del 2,5% para escrituras sujetas a AJD por renuncia a la exenci\u00f3n en el IVA.<\/p>\n

<\/a>G) CANARIAS.<\/strong><\/p>\n

.- LEY 19\/2019, de 30\/12\/2019 (BOC 31\/12\/2019), de Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de Canarias para 2020. ISD e ITP y AJD.<\/strong><\/p>\n

a) ISD.
\n* Sucesiones: mantenimiento de la bonificaci\u00f3n del 99,99% para parientes grupo I, recorte por tramos de la bonificaci\u00f3n para parientes grupos II y III.
\n* Donaciones: mantenimiento de la bonificaci\u00f3n del 99,99% para parientes grupo I, recorte por tramos de la bonificaci\u00f3n para parientes grupo II.<\/p>\n

b) ITP y AJD.
\n.- TPO:
\n* Nueva regulaci\u00f3n del tipo reducido del 5% para adquisici\u00f3n de vivienda habitual de valor igual o inferior a 150.000 euros.
\n* Nueva regulaci\u00f3n del tipo reducido aplicable a opciones de compras sobre inmuebles: general del 1% y del 0% para adquisici\u00f3n de vivienda habitual de valor igual o inferior a 150.000 euros.
\n* Nueva regulaci\u00f3n del tipo reducido que se fija en el 5% para adquisici\u00f3n de vivienda habitual de valor igual o inferior a 150.000 euros en subastas judiciales, administrativas y notariales.
\n* Nueva regulaci\u00f3n del tipo reducido del 0% aplicable en la transmisi\u00f3n de vivienda protegida que tenga la consideraci\u00f3n de vivienda habitual que queda limitada a la primera vivienda habitual.
\n.- TPO y AJD: nueva regulaci\u00f3n de la bonificaci\u00f3n del 100% en TPO y AJD de transmisiones, arrendamientos, opciones de compra y transmisiones por su ejercicio en caso de viviendas habituales a entidades financieras en ejecuci\u00f3n de garant\u00eda ( n\u00fameros 1 y 2 del art. 35 bis del TR).<\/p>\n

.- Orden de 19\/11\/2019 (BOC 9\/12\/2019), por la que se aprueban los precios medios<\/strong> de mercado para comprobar el valor real de determinados bienes inmuebles r\u00fasticos a efectos de la liquidaci\u00f3n de los hechos imponibles que se devenguen a partir del 1\/1\/2020 del ITP y AJD e ISD.<\/strong><\/p>\n

H) CANTABRIA.<\/strong><\/p>\n

.- Ley 4\/2019, de 23\/12 (BOC 31\/12\/2019), de Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de Cantabria para el a\u00f1o 2020.<\/p>\n

<\/a>.- Ley de Cantabria 5\/2019, de 23\/12 (BOC 31\/12\/2019), de Medidas Fiscales y<\/strong> Administrativas. ITP y AJD.<\/strong><\/p>\n

a) TPO: Se introducen retoques en la regulaci\u00f3n de los tipos reducidos del 5% para vivienda habitual por personas con minusval\u00edas y viviendas que vayan a ser objeto de inmediata rehabilitaci\u00f3n.
\nb) AJD:
\n* Tipo incrementado del 2% para escrituras que documenten pr\u00e9stamos con garant\u00eda hipotecaria.
\n* Se retoca la regulaci\u00f3n del tipo reducido del 0,3% para adquisici\u00f3n de vivienda habitual por minusv\u00e1lidos.
\n* Se ampl\u00eda la aplicaci\u00f3n del tipo reducido del 0,3% previsto en el apartado 11 del art. 13 del TR aplicable a las SGR, a las entidades del sector p\u00fablico empresarial participada por la Administraci\u00f3n de la Comunidad Aut\u00f3noma de Cantabria en un porcentaje de al menos el 95 %.<\/p>\n

<\/a>I) CASTILLA LA MANCHA.<\/strong><\/p>\n

.- Ley 11\/2019, de 20\/12 (DOCM 27\/12\/2019), de Medidas Administrativas y Tributarias<\/strong> de Castilla- La Mancha. ISD e ITP y AJD.<\/strong>
\na) ISD: retoque de la regulaci\u00f3n de las reducciones propias \u00abmortis causa\u00bb e \u00abinter vivos\u00bb de participaciones en entidades.
\nb) ITP y AJD.
\n.- TPO: se modifica la regulaci\u00f3n del tipo reducido del 6% de vivienda habitual cuyo valor real no exceda de 180.000 euros.
\n.- AJD:
\n* Se modifica la regulaci\u00f3n del tipo reducido del 0,75% de vivienda habitual cuyo valor real no exceda de 180.000 euros.
\n* Se suprime el tipo reducido del 0,75% aplicable a los pr\u00e9stamos hipotecarios para adquisici\u00f3n de vivienda habitual.
\n* Se suprime la deducci\u00f3n del 100% aplicable a los pr\u00e9stamos y cr\u00e9ditos hipotecarios para financiaci\u00f3n de locales de negocio para constituci\u00f3n de empresa o negocio profesional.
\n* Se excluye de la bonificaci\u00f3n del 99% de las comunidades de regantes, los pr\u00e9stamos y cr\u00e9ditos hipotecarios en los que el sujeto pasivo sea el prestamista.<\/p>\n

.- Ley 10\/2019, de 20\/12 (DOCM 27\/12\/2019), de Presupuestos<\/strong> Generales de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha para 2020.<\/p>\n

.- Ley 9\/2019, de 13\/12 (DOCM 27\/12\/2019), de Mecenazgo<\/strong> Cultural de Castilla-La Mancha.<\/p>\n

.- Orden 176\/2019, de 4\/12 (DOCLM 13\/12\/2019), de la Consejer\u00eda de Hacienda y Administraciones P\u00fablicas, por la que se complementan las tablas de precios medios<\/strong> de venta de veh\u00edculos, aprobadas por el Ministerio de Hacienda, para utilizar en la aplicaci\u00f3n del ITP y AJD e ISD p<\/strong>ara el a\u00f1o 2020.<\/p>\n

J) CASTILLA Y LE\u00d3N.<\/strong><\/p>\n

.- Decreto 43\/2019, de 26\/12 (BOCL 27\/12\/2019), pr\u00f3rroga<\/strong> de los Presupuestos Generales de la Comunidad de Castilla y Le\u00f3n para 2018 en el ejercicio de 2020.<\/p>\n

K) CATALU\u00d1A.<\/strong><\/p>\n

.- DECRETO 272\/2019, de 23\/12 (DOGC 30\/12\/2019), pr\u00f3rroga<\/strong> de los presupuestos de la Generalidad de Catalu\u00f1a para 2017, mientras no entren en vigor los de 2020.<\/p>\n

L) GALICIA.<\/strong><\/p>\n

.- LEY 6\/2019, de 23\/12 (DOG 27\/12\/2019), de presupuestos<\/strong> generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de Galicia para el a\u00f1o 2020.<\/p>\n

<\/a>.- LEY 7\/2019, de 23\/12 (DOG 27\/12\/2019), de medidas fiscales<\/strong> y administrativas. ISD e ITP Y AJD.<\/strong>
\na) ISD.
\n*Se incrementa la reducci\u00f3n de parentesco por parientes grupo II a 1.000.000 de euros.
\n* Se modifica la regulaci\u00f3n de las reducciones propias de adquisici\u00f3n \u00abmortis causa\u00bb e \u00abinter vivos\u00bb de empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades.
\nb) ITP y AJD. TPO: nuevo tipo reducido del 5 o el 6%, seg\u00fan sea vivienda habitual o no, aplicable en la adquisici\u00f3n de viviendas en las parroquias que tengan la consideraci\u00f3n de zonas poco pobladas o \u00e1reas rurales.<\/p>\n

M) LA RIOJA.<\/strong><\/p>\n

.- Resoluci\u00f3n 180\/2019, de 27\/12 (BOLR 30\/12\/2019), de la Secretar\u00eda General T\u00e9cnica de la Consejer\u00eda de Hacienda, por la que se dispone la publicaci\u00f3n del Acuerdo de Consejo de Gobierno, pr\u00f3rroga<\/strong> de los Presupuestos Generales de la Comunidad aut\u00f3noma de la Rioja durante el a\u00f1o 2020.<\/p>\n

N) MADRID.<\/strong><\/p>\n

.- Decreto 315\/2019 de 27\/12 (BOCM 30\/12\/2019), pr\u00f3rroga<\/strong> de los Presupuestos Generales de la Comunidad de Madrid de 2019 para el a\u00f1o 2020.<\/p>\n

\u00d1) MURCIA.<\/strong><\/p>\n

.- Orden de 23\/12 (BORM 28\/12\/2019), de la Consejer\u00eda de Presidencia y Hacienda, por la que se aprueban los precios medios<\/strong> en el mercado de determinados inmuebles urbanos y r\u00fasticos radicados en la Regi\u00f3n de Murcia para 2020.<\/p>\n

.- Orden de la Consejer\u00eda de Presidencia y Hacienda, de 23\/12 (BORM 27\/12\/2019), pr\u00f3rroga<\/strong> de los Presupuestos Generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de la Regi\u00f3n de Murcia para el ejercicio 2019, durante el ejercicio 2020.<\/p>\n

O) NAVARRA.<\/strong><\/p>\n

.- LEY FORAL 29\/2019, de 23\/12 (BON 31\/12\/2019), de modificaci\u00f3n de diversos impuesto<\/strong>s y otras medidas tributarias.<\/p>\n

.- LEY FORAL 30\/2019, de 23\/12 (BON 31\/12\/2019), de modificaci\u00f3n<\/strong> parcial del Texto Refundido de la Ley Foral del IRPF<\/strong>.<\/p>\n

.- LEY FORAL 31\/2019, de 23\/12 (BON 31\/12\/2019), de modificaci\u00f3n<\/strong> de la Ley Foral del Impuesto sobre el Patrimonio.<\/strong><\/p>\n

.- Orden Foral 53\/2019, de 18\/11 (BON 9\/12\/2019), de la Consejera de Econom\u00eda y Hacienda, por la que se modifica la Orden Foral 280\/2006, de 15 de septiembre, del Consejero de Econom\u00eda y Hacienda, por la que se aprueba el modelo F-69 de declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n trimestral del IVA<\/strong>, as\u00ed como las condiciones generales y el procedimiento para la presentaci\u00f3n telem\u00e1tica por Internet del modelo F-66 de declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n mensual del IVA.<\/strong><\/p>\n

.- Orden Foral 69\/2019, de 28\/11 (BON 16\/12\/2019), de la Consejera de Econom\u00eda y Hacienda, por la que se aprueban los modelos 210 y 211 del IRN<\/strong>, que deben utilizarse para declarar las rentas obtenidas sin mediaci\u00f3n de establecimiento permanente y la retenci\u00f3n practicada en la adquisici\u00f3n de bienes inmuebles a no residentes sin establecimiento permanente.<\/p>\n

P) PA\u00cdS VASCO.<\/strong><\/p>\n

.- PA\u00cdS VASCO. LEY 13\/2019, de 27\/12 (BOPV 31\/12\/2019), por la que se aprueban los Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de Euskadi para el ejercicio 2020.<\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Norma Foral 22\/2019, de 13\/12 (BOTHA 30\/12\/2019), de medidas tributarias.<\/strong>
\n.
\n– \u00c1LAVA. Norma Foral 25\/2019, de 20\/12 (BOTHA 30\/12\/2019), de medidas tributarias para 2020<\/strong>.<\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Norma Foral 21\/2019, de 11\/12 (BOTHA 30\/12\/2019), de Presupuesto<\/strong> de las Juntas Generales para el a\u00f1o 2020.<\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Decreto Foral 58\/2019, del Consejo de Gobierno Foral de 27\/12 (BOTHA 3\/1\/2020). Aprobar la modificaci\u00f3n de los porcentajes de retenci\u00f3n aplicables a los rendimientos de trabajo en el IRPF<\/strong>.<\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Decreto Foral 59\/2019, del Consejo de Gobierno Foral de 27\/12 (BOTHA 3\/1\/2020). Aprobar los coeficientes de actualizaci\u00f3n aplicables en el IRPF e IS<\/b>.<\/p>\n

.- \u00c1LAVA. Orden Foral 658\/2019, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos, de 12\/12 (BOTHA 20\/12\/2019), de modificaci\u00f3n de la Orden Foral 651\/2007, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos, de 17 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 190 de resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF<\/strong>.<\/p>\n

.- GIPUZKOA. Norma Foral 9\/2019, de 23\/12 (BOG 30\/12\/2019), por la que se aprueban los presupuestos<\/strong> generales del Territorio Hist\u00f3rico de Gipuzkoa para el a\u00f1o 2020.<\/p>\n

.- GIPUZKOA. Decreto Foral 56\/2019, de 27\/12 (BOG 30\/12\/2019) de diciembre, por el que se modifican los Reglamentos del IRPF e IRNR<\/strong> y el Reglamento por el que se desarrollan determinadas obligaciones tributarias formales, y se aprueban los coeficientes de actualizaci\u00f3n aplicables en 2020.<\/p>\n

.- GIPUZKOA. Decreto Foral 57\/2019, de 27\/12 (BOG 30\/12\/2019), por el que se modifica el Reglamento del IS<\/strong> para desarrollar los incentivos para el fomento de la cultura.<\/p>\n

– GIPUZKOA. Orden Foral 570\/2019 de 29\/11 (BOG 9\/12\/2019), por la que se modifica la Orden Foral 27\/2018, de 21 de enero, por la que se aprueba el modelo 198<\/strong> \u00abDeclaraci\u00f3n anual de operaciones con activos financieros y otros valores mobiliarios\u00bb.<\/p>\n

.- GIPUZKOA. Norma Foral 8\/2019, de 9\/12 (BOG 13\/12\/2019), por la que se modifica la Norma Foral 3\/2019, de 11 de febrero, de aprobaci\u00f3n de determinadas medidas tributarias para el a\u00f1o 2019.<\/strong><\/p>\n

.- GIPUZKOA. Orden Foral 604\/2019, de 11\/12 (BOG 23\/12\/2019), por la que se aprueba el modelo 182 (IRPF, IS e IRNR).<\/strong><\/p>\n

.- VIZCAYA. NORMA FORAL 6\/2019, de 27\/12 (BOB 31\/12\/2019) de diciembre, de Presupuestos<\/strong> Generales del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia para el a\u00f1o 2020.<\/p>\n

.- VIZCAYA. Decreto Foral 179\/2019, de 3\/12 (BOB 13\/12\/2019), de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia por el que se aprueban los coeficientes de actualizaci\u00f3n aplicables en el IRPF e IS<\/strong> a las transmisiones que se efect\u00faen en el ejercicio 2020.<\/p>\n

.- VIZCAYA. Decreto Foral 184\/2019, de 10\/12 (BOB 23\/12\/2019), de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, por el que se modifican las Normas T\u00e9cnicas para la valoraci\u00f3n a efectos fiscales de los bienes inmuebles<\/strong> de naturaleza urbana aprobadas mediante Decreto Foral 163\/2013, de 3 de diciembre.<\/p>\n

.- VIZCAYA. Decreto Foral 194\/2019, de 17\/12 (BOB 19\/12\/2019), de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, por el que se modifica el Reglamento del IRPF.<\/strong><\/p>\n

<\/a>Q) VALENCIA.<\/strong><\/p>\n

.- LEY 10\/2019, de 27\/12 (DOGV 31\/12\/2019), de presupuestos<\/strong> de la Generalitat para el ejercicio 2020.<\/p>\n

.- LEY 9\/2019, de 23\/12,(DOGV 30\/12\/2019), de la Generalitat, de medidas fiscales<\/strong>, de gesti\u00f3n administrativa y financiera y de organizaci\u00f3n de la Generalitat. ISD e ITP y AJD.<\/strong>
\na) ISD: nueva regulaci\u00f3n de las reducciones propias \u00abinter vivos\u00bb y \u00abmortis causa\u00bb de empresa individual, negocio profesional, empresa agr\u00edcola y participaciones en entidades.
\nb) ITP y AJD: nuevo tipo incrementado del 2% en AJD para escrituras de pr\u00e9stamos y cr\u00e9ditos hipotecarios, siempre que el sujeto pasivo sea el prestamista.<\/p>\n

 <\/p>\n

<\/a>PARTE SEGUNDA: JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/strong><\/h3>\n

<\/a>A) ISD E ITP Y AJD.<\/strong><\/p>\n

.- SENTENCIA TSJ DE MADRID DE 23\/10\/2019 (ROJ 11260\/2019). DONACIONES y TPO. La cesi\u00f3n de bienes a cambio de renta vitalicia queda sujeta inicialmente a TPO, tanto la cesi\u00f3n como la pensi\u00f3n; pero, si se cumplen los presupuestos del art. 14.6 del TRITPAJD, en cuanto a la diferencia de la base de la cesi\u00f3n respecto de la pensi\u00f3n, por dicha diferencia es donaci\u00f3n del cedente al cesionario.<\/strong><\/p>\n

(\u2026) TERCERO.- Cesi\u00f3n de bienes a cambio de pensi\u00f3n vitalicia.<\/p>\n

La parte recurrente denuncia la falta de motivaci\u00f3n de la liquidaci\u00f3n y los errores que, a su entender, se cometen por la Administraci\u00f3n en la misma, tanto al calcular el valor de adquisici\u00f3n de la nuda propiedad como respecto al valor de la pensi\u00f3n abonada.<\/p>\n

El motivo no puede ser estimado.<\/p>\n

En la escritura p\u00fablica objeto de tributaci\u00f3n se formaliza un contrato de renta vitalicia conforme a lo dispuesto en los arts. 1802 y ss. del CC por el cual D.\u00aa Covadonga , de 89 a\u00f1os de edad, transmite a D. Urbano -el recurrente- la nuda propiedad de la vivienda sita en la CALLE000 , NUM002 , NUM003 de Madrid a cambio de que \u00e9ste se obligue a pagar a aqu\u00e9lla una renta vitalicia. Al fallecimiento de la pensionista D. Urbano adquiere por consolidaci\u00f3n el pleno dominio del inmueble.<\/p>\n

Los contratantes valoran en la escritura la nuda propiedad del inmueble en 315.000 euros y la pensi\u00f3n mensual que recibe la transmitente en 2.300 euros.<\/p>\n

El art. 14.6 del Texto Refundido del Real Decreto Legislativo 1\/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, dispone que \u00bb cuando en las cesiones de bienes a cambio de pensiones vitalicias o temporales, la base imponible a efectos de la cesi\u00f3n sea superior en m\u00e1s del 20 por 100 y en 12.020,24 euros a la de la pensi\u00f3n, la liquidaci\u00f3n a cargo del cesionario de los bienes se girar\u00e1 por el valor en que ambas bases coincidan y por la diferencia se le practicar\u00e1 otra por el concepto de donaci\u00f3n\u00bb.<\/p>\n

Por lo tanto, habr\u00e1 que calcular el valor de uno y otro y determinar si se cumple lo dispuesto en el citado art\u00edculo.<\/p>\n

Para calcular la base imponible de la pensi\u00f3n debe acudirse al art\u00edculo 10.2.f) del TRLTPAJD, seg\u00fan el cual \u00bb la base imponible de las pensiones se obtendr\u00e1 capitaliz\u00e1ndolas al inter\u00e9s b\u00e1sico del Banco de Espa\u00f1a y tomando del capital resultante aquella parte que, seg\u00fan las reglas establecidas para valorar los usufructos, corresponda a la edad del pensionista, si la pensi\u00f3n es vitalicia, o a la duraci\u00f3n de la pensi\u00f3n si es temporal\u00bb. Y en el art\u00edculo 10.2 a) se establecen las reglas para calcular el valor de los usufructos vitalicios, que en el caso analizado en funci\u00f3n de la edad de la pensionista se fija en el 10%.<\/p>\n

Es decir, la pensi\u00f3n anual (2.300 euros x 12) es de 27.600 euros, capitalizada al 4% da un resultado de 690.000 euros que, en funci\u00f3n de las reglas previstas por edad para el usufructo (10%) determina que el importe de la pensi\u00f3n sea de 69.000 euros.<\/p>\n

La diferencia entre la base imponible de la cesi\u00f3n (315.000 euros) y la base imponible de la pensi\u00f3n (69.000 euros) es de 246.000 euros, superior a 12.020,24 euros y al 20% del valor de la pensi\u00f3n (69.000 euros), por lo que procede practicar liquidaci\u00f3n por donaci\u00f3n en los t\u00e9rminos del art. 14.6 al cesionario Don Urbano sobre una base liquidable de 246.000 euros, resultando una liquidaci\u00f3n de 74.794,82 euros\u00bb. (\u2026)<\/p>\n

Comentario:<\/em><\/strong>
\nInteresante la sentencia que nos recuerda los riesgos de tributaci\u00f3n adicional por el Impuesto de Donaciones de estos contratos. A la cuesti\u00f3n se dedica el tema del mes.<\/em><\/p>\n

<\/a>B) ISD.<\/strong><\/p>\n

<\/a>.- SENTENCIA TSJ DE GALICIA DE 15\/10\/2019, ROJ 5443\/2019. SUCESIONES. Si el ajuar es adjudicado a la viuda en la liquidaci\u00f3n de gananciales, no debe incluirse a efectos del impuesto pues tal adjudicaci\u00f3n acredita su inexistencia en el caudal relicto.<\/strong><\/p>\n

\u00abTERCERO.- Distinta soluci\u00f3n ha de recibir la imputaci\u00f3n del ajuar dom\u00e9stico pues tanto en v\u00eda administrativa como ante el TEAR, la actora aleg\u00f3 en la impugnaci\u00f3n de la inicial liquidaci\u00f3n que fue anulada, que para determinar la masa hereditaria habr\u00eda que tener en cuenta el documento liquidatorio de la sociedad de gananciales, del cual resultaba la atribuci\u00f3n del 100% de la vivienda habitual del causante a este, y la totalidad del ajuar dom\u00e9stico a la esposa (viuda). El TEAR anul\u00f3 el criterio de la oficina de gesti\u00f3n que ignoraba la liquidaci\u00f3n de la sociedad de gananciales al entender que el documento de 30 de junio de 2013, en cuya virtud se liquida la sociedad de gananciales y se adjudican bienes a la hereditaria del causante relacionados en las autoliquidaciones, deb\u00eda tenerse en cuenta para realizar la liquidaci\u00f3n ya que conforme al art\u00edculo 1227 CC, tal documento se present\u00f3 ante la Oficina liquidadora, bien con las autoliquidaciones el 4\/11\/2013, ya en el escrito de alegaciones el 25\/2\/2014, pero, en cualquier caso, antes de practicarse la liquidaci\u00f3n.<\/p>\n

Es cierto que el TEAR en el siguiente fundamento de derecho no efect\u00faa un pronunciamiento expreso sobre el ajuar, pero ello no supone la asunci\u00f3n del criterio de la oficina de gesti\u00f3n, toda vez que pugna con la regla general que esta ha de observar al liquidar de nuevo, impuesta en el fundamento de derecho III, que la Administraci\u00f3n tambi\u00e9n consinti\u00f3. Por tanto, dado que en el documento liquidatorio de la sociedad de gananciales se adjudic\u00f3 la totalidad del ajuar dom\u00e9stico a la actora, este no puede integrar la masa hereditaria porque no existe entre los bienes del causante. Tal exclusi\u00f3n es conforme al art\u00edculo 15 LISD que prev\u00e9 que: \u00abel ajuar dom\u00e9stico formar\u00e1 parte de la masa hereditaria y se valorar\u00e1 en el tres por ciento del importe del caudal relicto del causante, salvo que los interesados asignen a \u00e9ste un valor superior o prueben fehacientemente su inexistencia o que su valor es inferior al que resulta de la aplicaci\u00f3n del referido porcentaje\u00bb. (\u2026)<\/p>\n

Comentario:<\/em><\/strong>
\nM\u00e1s raz\u00f3n que un santo tiene el TSJ de Galicia: si el ajuar correspondiente al causante se ha inventariado y cuantificado en la liquidaci\u00f3n de gananciales, adjudic\u00e1ndose al c\u00f3nyuge viudo por su participaci\u00f3n en la misma, no procede a efectos del impuesto adicionar el 3% previsto en el art. 15 de la LISD, puesto que consta acreditada su inexistencia en el caudal relicto.<\/em><\/p>\n

<\/a>.- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 14\/11\/2019, N\u00daMERO 00\/01403\/2018\/00\/00. DONACIONES. Coexistencia de dos liquidaciones de distintas CCAA para un mismo hecho imponible: procede la anulaci\u00f3n con retroacci\u00f3n de actuaciones de la liquidaci\u00f3n impugnada emitida por una de las administraciones sin entrar en el fondo del asunto, pues cualquiera de ellas deber\u00eda haber instado la actuaci\u00f3n de la Junta Arbitral.<\/strong><\/p>\n

(\u2026) TERCERO.- Conforme a Antecedentes en el presente caso se dictan dos liquidaciones por el mismo hecho imponible por Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, una por la Comunidad Aut\u00f3noma de Madrid y otra por la Junta de Andaluc\u00eda.<\/p>\n

(\u2026) OCTAVO.- Conclusi\u00f3n de todo lo anterior es que la Administraci\u00f3n Tributaria autora del acto aqu\u00ed impugnado, al conocer de la liquidaci\u00f3n practicada por otra Administraci\u00f3n Tributaria debi\u00f3 instar el procedimiento de arbitraje, y dado que este Tribunal Central no debe conocer del fondo del asunto por las razones apuntadas anteriormente, procede anular la liquidaci\u00f3n impugnada en esta reclamaci\u00f3n remitiendo el expediente a la Administraci\u00f3n autora del acto para que, con car\u00e1cter previo al inicio, en su caso, de un nuevo procedimiento de liquidaci\u00f3n, inicie el procedimiento regulado en el RD 2451\/98, contra cuya resoluci\u00f3n o inactividad s\u00f3lo cabe el recurso contencioso administrativo.<\/p>\n

Por lo expuesto<\/p>\n

Este Tribunal Econ\u00f3mico-Administrativo acuerda ESTIMAR EN PARTE la reclamaci\u00f3n, anulando el acto impugnado, y acordando la retroacci\u00f3n de actuaciones en los t\u00e9rminos se\u00f1alados en la presente resoluci\u00f3n\u00bb.<\/p>\n

Comentario:<\/em><\/strong>
\nInteresante la resoluci\u00f3n del TEAC que nos se\u00f1ala el camino a seguir en tema no tan infrecuente de concurrencia de administraciones que pretenden atribuirse la competencia: primero que resuelva la Junta Arbitral y una vez sea firme su resoluci\u00f3n debe continuar el procedimiento la administraci\u00f3n que haya resultado competente. Lo malo del caso es que, como indica la resoluci\u00f3n, el sufrido contribuyente queda inerme, pues carece de legitimaci\u00f3n para instar el conflicto de competencias.<\/em><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V3180-19 DE 15\/11\/2019. SUCESIONES Y SEGUROS. Heredero y beneficiario de seguro por causa de muerte no residente de tercer Estado extra\u00f1o a la UE y al EEE: queda sujeto por obligaci\u00f3n real, siendo la administraci\u00f3n competente la estatal pero con opci\u00f3n a aplicar la normativa correspondiente a la residencia habitual del causante. Puede realizar la liquidaci\u00f3n parcial del seguro, pero en la misma solo tendr\u00e1 derecho a aplicar la reducci\u00f3n de seguros.<\/strong><\/p>\n

HECHOS: El consultante, residente en M\u00e9xico, es heredero \u00abab intestato\u00bb de su abuela, quien era residente fiscal en Madrid.
\nCon la finalidad de cobrar el importe de los seguros sobre la vida a la mayor brevedad, el consultante quiere hacer una autoliquidaci\u00f3n parcial del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
\nPosteriormente, har\u00e1 una autoliquidaci\u00f3n complementaria acumulando los restantes bienes y derechos que forman parte de su herencia.<\/p>\n

CUESTI\u00d3N:
\n1\u00aa. \u00bfCu\u00e1l es la normativa que tiene que aplicar en la autoliquidaci\u00f3n parcial del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones que realiza como beneficiario de los seguros sobre la vida de su abuela, en su condici\u00f3n de heredero?
\n2\u00aa. Si no fuese heredero, sino simplemente beneficiario de los seguros sobre la vida, \u00bfqu\u00e9 normativa tendr\u00eda que aplicar en la autoliquidaci\u00f3n?<\/p>\n

CONTESTACI\u00d3N: (\u2026)<\/p>\n

CONCLUSIONES:
\nPrimera: En la adquisici\u00f3n \u201cmortis causa\u201d, la exacci\u00f3n del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones corresponder\u00e1 a la Administraci\u00f3n General del Estado cuando el sujeto pasivo sea no residente.
\nSegunda: La normativa espa\u00f1ola que regula el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones es contraria a la normativa de la Uni\u00f3n Europea, en tanto en cuanto no respeta el principio de libertad de movimiento de capitales regulado en el art\u00edculo 63 del Tratado de Funcionamiento de la Uni\u00f3n Europea, que proh\u00edbe todas las restricciones a los movimientos de capitales entre Estados miembros y entre Estados miembros y terceros pa\u00edses.
\nTercera: Conforme a la jurisprudencia del Tribunal Supremo y de acuerdo con la jurisprudencia del TJUE sobre el alcance del principio de libertad de movimiento de capitales consagrado en el art\u00edculo 63 del Tratado de Funcionamiento de la Uni\u00f3n Europea, los efectos de la sentencia del TJUE de 3 de septiembre de 2014, resultan aplicables a los residentes en pa\u00edses no de la Uni\u00f3n.
\nCuarta: En consecuencia, no ha de tenerse en cuenta la exclusi\u00f3n de los pa\u00edses terceros ajenos al EEE en relaci\u00f3n con el \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n de la disposici\u00f3n adicional segunda de la Ley 29\/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto de Sucesiones y Donaciones. Por lo tanto, el r\u00e9gimen regulado en dicha disposici\u00f3n adicional resultar\u00e1 aplicable en relaci\u00f3n con todos los no residentes, con independencia de que residan en un Estado miembro de la Uni\u00f3n Europea o del Espacio Econ\u00f3mico Europeo o en un pa\u00eds tercero.
\nQuinta: En el supuesto de percepci\u00f3n de cantidades por el beneficiario de contrato de seguro sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario, sin que este sea heredero, el sujeto pasivo podr\u00e1 aplicar la normativa de la Comunidad Aut\u00f3noma donde el contratante tuviera su residencia habitual.
\nSexta: La disposici\u00f3n adicional segunda de la LISD establece una opci\u00f3n a favor de los obligados tributarios, por una vez elegida la normativa aplicable \u2013estatal o auton\u00f3mica\u2013, no podr\u00e1 modificarse con posterioridad.
\nS\u00e9ptima: En la autoliquidaci\u00f3n parcial a cuenta del impuesto el sujeto pasivo podr\u00e1 aplicar, exclusivamente, la reducci\u00f3n de prevista para las cantidades percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida\u00bb.<\/p>\n

Comentario:<\/em><\/strong>
\nUna de cal y otra de arena en esta consulta.<\/em><\/p>\n

De una parte afirma que los sujetos pasivos no residentes ajenos a la UE en la autoliquidaci\u00f3n la normativa auton\u00f3mica correspondiente a la residencia habitual del causante y que pueden respecto de seguros realizar la liquidaci\u00f3n parcial.<\/em><\/p>\n

Pero, de otra, mantiene dos criterios en mi opini\u00f3n frontalmente \u201ccontra legem\u201d: .- Que la aplicaci\u00f3n en la autoliquidaci\u00f3n ante la AEAT de la normativa auton\u00f3mica m\u00e1s pr\u00f3xima es una opci\u00f3n y no un derecho (cuando la DA 2\u00aa de la LISD en todo caso se refiere a \u201cderecho\u201d), con la secuela que no puede instarse por el sujeto pasivo rectificaci\u00f3n de la autoliquidaci\u00f3n en caso de error.<\/em>
\n.- Que en las liquidaciones parciales por seguros \u00fanicamente puede aplicarse la reducci\u00f3n por seguros, cuando el art. 35.2 de la LISD dice: \u201cEn las liquidaciones parciales que se practiquen para el cobro de seguros sobre la vida de cualquier tipo se tendr\u00e1n en cuenta las reducciones previstas en el art\u00edculo 20 de esta Ley, con los requisitos y l\u00edmites establecidos en el mismo\u201d.<\/em><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V3226-19 DE 22\/11\/2019. SUCESIONES: el depositario o custodio de una cartera de valores de un causante incurre en responsabilidad subsidiaria y en infracci\u00f3n tributaria si para su entrega el sucesor no le acredita el pago, exenci\u00f3n o prescripci\u00f3n del ISD por la administraci\u00f3n competente.<\/strong><\/p>\n

\u00abHECHOS: La consultante presta servicios de inversi\u00f3n y auxiliares, pudiendo actuar como mediadora en la transmisi\u00f3n de valores que formen parte de una herencia.<\/p>\n

Un cliente falleci\u00f3 hace 20 a\u00f1os aproximadamente y el heredero dice no estar en condiciones de aportarle copia de la declaraci\u00f3n o declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones alegando haberla extraviado.<\/p>\n

CUESTI\u00d3N: Extensi\u00f3n de la responsabilidad subsidiaria del art\u00edculo 8.1.c) y del deber del art\u00edculo 32.4 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.<\/p>\n

CONTESTACI\u00d3N: (\u2026)<\/p>\n

CONCLUSIONES:
\nPrimera: La responsabilidad subsidiaria del art\u00edculo 8.1.c) de la LISD se extinguir\u00e1 con la extinci\u00f3n de la deuda tributaria, y \u00e9sta, a su vez, por cualquiera de los medios previstos en el art\u00edculo 59.1 de la LGT.
\nSegunda: El art\u00edculo 32.4 de la LISD contiene una prohibici\u00f3n legal expresa de efectuar entregas de bienes a personas distintas de su titular sin que se acredite previamente el pago del impuesto o su exenci\u00f3n, lo que, a sensu contrario constituye un mandato legal de bloquear los valores hasta que se produzca el pago del impuesto.
\nTercera: Corresponde al heredero, bien la acreditaci\u00f3n del pago o la exenci\u00f3n del impuesto, bien la obtenci\u00f3n de la dispensa de la Administraci\u00f3n del deber de no entregar\u00bb.<\/p>\n

Comentario:<\/em><\/strong>
\nLo ten\u00eda f\u00e1cil en este caso el consultante dada la evidente prescripci\u00f3n, pero bueno lo destacable es que para determinados sujetos subsiste en el ISD una superposici\u00f3n de responsabilidades: como responsable subsidiario y como sujeto a obligaciones formales cuyo incumplimiento supone infracci\u00f3n tributaria. Ello a mi juicio tiene dif\u00edcil justificaci\u00f3n dogm\u00e1tica.<\/em><\/p>\n

<\/a>C) ITP Y AJD.<\/strong><\/p>\n

<\/a>.- SENTENCIA TSJ DE MADRID DE 22\/10\/2019 (ROJ 10565\/2019). AJD. Posposici\u00f3n de hipoteca ya constituida a una ampliaci\u00f3n de una hipoteca estando prevista la reserva de rango: queda sujeta.<\/strong><\/p>\n

(\u2026) PRIMERO.- Se impugna en esta litis la Resoluci\u00f3n de 31 de julio de 2018 del Tribunal Econ\u00f3mico-Administrativo Regional de Madrid, relativa a ITPAJD, modalidad AJD, estimatoria de reclamaci\u00f3n econ\u00f3mico administrativa por el concepto de POSPOSICI\u00d3N Y MEJORA DE RANGO HIPOTECARIO de cuant\u00eda 42.493,67 euros.
\nConsta en la Resoluci\u00f3n lo siguiente:
\n-La liquidaci\u00f3n se gira en relaci\u00f3n con la escritura p\u00fablica otorgada el 27 de octubre de 2011 en la que BANKIA aumenta en la cantidad consignada un pr\u00e9stamo hipotecario que hab\u00eda sido concedido a la Comunidad de Bienes VALDEBEBAS IIC.B. en fecha 23 de diciembre de 2010.
\nEn la escritura se hace constar que la ampliaci\u00f3n se constituye con rango anterior a la constituida a favor de AVINTIA PROYECTOS Y CONSTRUCCI\u00d3NES S.L. en virtud de escritura de 4 de agosto de 2011, en la que se hizo constar que aquella quedar\u00eda pospuesta a la ampliaci\u00f3n aqu\u00ed contenida.
\nLa liquidaci\u00f3n se gira por el concepto de posposici\u00f3n y mejora de rango hipotecario, por reunir los requisitos del art. 31.2 del TR del ITPAJD.<\/p>\n

(\u2026) Como se ha visto, en el supuesto de autos el TEAR manifest\u00f3 que \u00abla ampliaci\u00f3n formalizada el 27 de octubre de 2011 no contiene un pacto de posposici\u00f3n de hipoteca, sino que ab inicio nace con mejor rango que la formalizada en primer lugar\u00bb.
\nPues bien, y de acuerdo con las sentencias citadas, nos encontramos con un supuesto en el que se dan los requisitos previstos en el art. 31.2 (cosa valuable, acto inscribible, no sujeci\u00f3n a otros impuestos). Por el TEAR se pretende que no se est\u00e1 ante una posposici\u00f3n, y sin embargo se admite que ha habido una mejora de rango. Es decir, se reconoce en definitiva que se ha alterado el sistema registral espa\u00f1ol, en el que, como se ha visto, rige el principio de prioridad con arreglo al cual el orden de presentaci\u00f3n en el Registro de los derecho reales les atribuye una prelaci\u00f3n de grado o mejor grado a aqu\u00e9llos que fueron presentados en el Registro en primer lugar. Dicha alteraci\u00f3n tiene sin duda un contenido econ\u00f3mico, pues en definitiva hay una preferencia para el cobro con la que antes no se contaba. Y dicha alteraci\u00f3n se produce con la ampliaci\u00f3n del pr\u00e9stamo, siendo por lo tanto ese el momento de devengo del impuesto.
\nPor todo ello y en aplicaci\u00f3n de la doctrina establecida por el TS en sentencia de 12 de septiembre de 2013 (que estableci\u00f3 que la trascendencia de un derecho real es econ\u00f3mica), se ha de entender que se est\u00e1 ante la realizaci\u00f3n del hecho imponible.<\/p>\n

QUINTO.- Por la entidad BANKIA se ha contestado a la demanda manifestando que se est\u00e1 ante un supuesto de reserva de rango por lo que no ser\u00eda aplicable el principio prior tempore potior iure y adem\u00e1s, no es aplicable el art. 4 del RD Legislativo regulador del ITPAJD ya que el negocio de ampliaci\u00f3n de hipoteca no tiene autonom\u00eda propia para ser sometido a gravamen tal y como se exige en el propio art\u00edculo y porque desde el principio la ampliaci\u00f3n de la hipoteca tiene mejor rango que la inscrita con anterioridad (pues se pact\u00f3 esa reserva de rango).<\/p>\n

Pues bien en relaci\u00f3n con ello como ya se ha visto, se ha de considerar que se est\u00e1 ante un alteraci\u00f3n de rango que se hace efectiva con la escritura ahora liquidada. Respecto a que no se aplica el art. 4 pues \u00abel negocio de ampliaci\u00f3n de hipoteca no tiene autonom\u00eda propia para ser sometido a gravamen tal y como se exige en el propio art\u00edculo\u00bb, ello ser\u00eda intrascendente dado que lo que establece el art\u00edculo es que cada convenci\u00f3n (en este caso la mejora o posposici\u00f3n de rango) genera un derecho\u00bb. (\u2026)<\/p>\n

Comentario:<\/em><\/strong><\/p>\n

Pues en mi opini\u00f3n no tiene ninguna raz\u00f3n el TSJ de Madrid: si la posposici\u00f3n de la hipoteca anterior a la ampliaci\u00f3n opera por una reserva de rango del art. 241 del RH establecida al constituirse la hipoteca que empeora de rango, al verificarse la ampliaci\u00f3n que \u201cgana\u201d el rango reservado, no hay acto o contrato en la ampliaci\u00f3n que justifique la exigencia de AJD de acuerdo al art. 31.2 del TRUTPAJD.<\/em><\/p>\n

<\/a>.- CONSULTA DGT V2772-19, DE 4\/10\/2019. AJD Y TPO. Disoluci\u00f3n de comunidad previa divisi\u00f3n horizontal entre tres comuneros por iguales partes de un edificio respecto de los que tres cuartas partes indivisas les pertenecen por herencia de su padre y una cuarta parte indivisa por herencia de su madre, adjudic\u00e1ndose proporcionalmente a los haberes cada comunero un departamento privativo del edificio y manteniendo el condominio sobre la planta baja: la divisi\u00f3n horizontal queda sujeta a AJD, hay dos comunidades atendiendo al origen y es permuta sujeta a TPO pues es una disoluci\u00f3n parcial.<\/strong><\/p>\n

\u00abHECHOS: El consultante adquiri\u00f3 en pro indiviso, junto con sus dos hermanos, las tres cuartas partes de un edificio por el fallecimiento de su padre. Actualmente, en el mismo documento en que se van a adjudicar la herencia de la cuarta parte de la que era titular la madre tienen previsto efectuar la divisi\u00f3n horizontal del edificio como medio para adjudicar a cada uno de los tres hermanos un inmueble y adjudicar por terceras partes pro indivisas la planta baja, que tiene un valor distinto, para posteriormente venderla.<\/p>\n

CUESTI\u00d3N: Tributaci\u00f3n de la operaci\u00f3n.<\/p>\n

CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\n

(\u2026) La divisi\u00f3n horizontal tributar\u00e1 por el concepto de actos jur\u00eddicos documentados al cumplir con todos los requisitos que establece el art\u00edculo 31.2 del TRLITPAJD. Ser\u00e1n sujetos pasivos todos comuneros en proporci\u00f3n a su cuota de participaci\u00f3n en la comunidad de bienes y la base imponible se calcular\u00e1 en funci\u00f3n de lo establecido en el art\u00edculo 70 del RITPAJD.<\/p>\n

– Permuta: En primer lugar, debe ponerse de manifiesto que, dado el escueto planteamiento de la consulta, la contestaci\u00f3n no puede ser muy concreta. En segundo lugar, que nos encontramos ante dos comunidades de bienes diferentes, en este sentido, no cabe hablar de la existencia de una \u00fanica comunidad de bienes. En efecto, una comunidad de bienes que se constituy\u00f3 como resultado de la adjudicaci\u00f3n de bienes de la herencia de su padre y con efectos desde la muerte del padre, que es el momento al que se retrotraen los efectos de la adjudicaci\u00f3n de la herencia y que est\u00e1 formada por las tres cuartas partes de los inmuebles y otra comunidad de bienes que se constituy\u00f3 en el momento del fallecimiento de la madre y con efectos desde la muerte de la misma y que solamente est\u00e1 formada por una cuarta parte del piso de m\u00e1s valor. Una vez hecha esta consideraci\u00f3n se analiza la operaci\u00f3n planteada.<\/p>\n

La operaci\u00f3n que se pretende realizar no es una disoluci\u00f3n de la comunidad de bienes que proviene de la herencia del padre, ya que el C\u00f3digo Civil define la comunidad de bienes en su art\u00edculo 392, cuyo p\u00e1rrafo primero dispone que \u201cHay comunidad cuando la propiedad de una cosa o de un derecho pertenece pro indiviso a varias personas\u201d; precisamente el hecho de que una de las fincas siga estando en pro indiviso entre los comuneros es lo que impide calificar a la operaci\u00f3n descrita como disoluci\u00f3n de las comunidades de bienes, produci\u00e9ndose en todo caso, lo que a veces se denomina \u201cdisoluci\u00f3n parcial\u201d, pero que realmente no es una disoluci\u00f3n, o en cualquier caso, no lo es a los efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados (ITPAJD). En realidad nos encontramos ante una permuta en la cual se va a producir la transmisi\u00f3n de cuotas de participaciones indivisas sobre unos inmuebles que efect\u00faan los copropietarios entre s\u00ed, lo cual encaja en el hecho imponible de la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del ITPAJD descrito en el art\u00edculo 7.1.A) del TRLITPAJD, a la cual queda sujeta dicha operaci\u00f3n, en la que el consultante y los dem\u00e1s comuneros tributar\u00e1n por la adquisici\u00f3n del porcentaje de la finca que adquieren, al tipo de gravamen de los bienes inmuebles. La base Imponible ser\u00e1 el valor real de la parte de la finca adquirida\u00bb.<\/p>\n

Comentario:<\/em><\/strong>
\nQue no, que la DGT no se entera:<\/em>
\nNo se entera que la divisi\u00f3n horizontal cuando es previa y necesaria para una disoluci\u00f3n de condominio no tributa por AJD como ha reconocido recientemente el TEAC, aplicando jurisprudencia ya antigua del TS, en resoluci\u00f3n de 11\/7\/2019, rese\u00f1ada en el informe anterior.<\/em>
\nNo se entera que no hay un concepto propio distinto del civl de disoluci\u00f3n de comunidad en el ITP y AJD.<\/em>
\nY no se entera que el origen no determina en caso de una pluralidad de bienes una o varias comunidades, sino que es la triple identidad de comuneros, cuotas y r\u00e9gimen jur\u00eddico lo que las conforma.<\/em><\/p>\n

Entre tanto, para la DGT a pagar AJD por las modificaciones hipotecarias previas necesarias y por TPO como permuta.<\/em><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V3133-19 DE 11\/11\/2019. AJD. Los pr\u00e9stamos hipotecarios sujetos a AJD en los que el sujeto pasivo es el prestamista quedan exentos en el caso de que el prestatario sea administraci\u00f3n p\u00fablica u otra persona o entidad del art. 45.I.A) del TR o en el supuesto de la hipoteca inversa.<\/strong><\/p>\n

\u00abHECHOS: El art\u00edculo \u00fanico del Real Decreto-ley 17\/2018, de 8 de noviembre, modific\u00f3 los art\u00edculos 29 y 45.I.B) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, que regulan, respectivamente, el sujeto pasivo en la modalidad de actos jur\u00eddicos documentados, documentos notariales, y las exenciones objetivas de dicho impuesto. Posteriormente, la disposici\u00f3n final segunda de la Ley 5\/2019, de 15 de marzo, reguladora de los contratos de cr\u00e9dito inmobiliario, ha a\u00f1adido el siguiente p\u00e1rrafo final al referido art\u00edculo 45: \u00abLos beneficios fiscales y exenciones subjetivas concedidos por esta u otras leyes en la modalidad de cuota variable de documentos notariales del impuesto sobre actos jur\u00eddicos documentados no ser\u00e1n aplicables en las operaciones en las que el sujeto pasivo se determine en funci\u00f3n del p\u00e1rrafo segundo del art\u00edculo 29 del Texto Refundido, salvo que se dispusiese expresamente otra cosa\u00bb. La introducci\u00f3n del p\u00e1rrafo transcrito plantea algunas cuestiones en relaci\u00f3n con la subsistencia de determinadas exenciones en operaciones de pr\u00e9stamo o cr\u00e9dito hipotecario reguladas en la normativa del impuesto.<\/p>\n

CUESTI\u00d3N:
\nPrimera: Si la entrada en vigor de las modificaciones introducidas por la Ley 5\/2019 no alteran ni derogan la exenci\u00f3n de la cuota gradual de AJD regulada en el p\u00e1rrafo 25 de art\u00edculo 45.I.B) del TRLITPyAJD que resulta aplicable a \u00abLas escrituras de pr\u00e9stamo con garant\u00eda hipotecaria en las que el prestatario sea alguna de las personas o entidades incluidas en la letra A) anterior\u00bb.<\/p>\n

Segunda: Si la entrada en vigor de las modificaciones introducidas por el Real Decreto-ley 17\/2018 y por la Ley 5\/2019 no alteran ni derogan la exenci\u00f3n de la cuota gradual de AJD establecida en el apartado 7 de la disposici\u00f3n adicional primera de la Ley 41\/2007, de 7 de diciembre, por la que se modifica la Ley 2\/1981, de 25 de marzo, de Regulaci\u00f3n del Mercado Hipotecario y otras normas del sistema hipotecario y financiero, que resulta aplicable a \u00abLas escrituras p\u00fablicas que documenten las operaciones de constituci\u00f3n, subrogaci\u00f3n\u00bb y \u00abnovaci\u00f3n modificativa\u00bb de \u00abhipotecas inversas\u00bb.<\/p>\n

CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\n

(\u2026) CONCLUSIONES:<\/p>\n

Primera: La exenci\u00f3n de las escrituras de pr\u00e9stamo con garant\u00eda hipotecaria en las que el prestatario sea alguna de las personas o entidades incluidas en la letra A) del art\u00edculo 45.I del TRLITPAJD, regulada en el n\u00famero 25 del art\u00edculo 45.I.B) de dicho texto refundido, mantiene plenamente su vigencia, con independencia de que ahora el sujeto pasivo sea el prestamista, por tratarse de una exenci\u00f3n objetiva, pues lo que est\u00e1 exenta es la operaci\u00f3n en s\u00ed.<\/p>\n

Segunda: La exenci\u00f3n de las escrituras p\u00fablicas que documenten las operaciones de constituci\u00f3n, subrogaci\u00f3n y novaci\u00f3n modificativa de \u201chipotecas inversas\u201d, regulada en la disposici\u00f3n adicional primera de la Ley 41\/2007, mantiene plenamente su vigencia, con independencia de que ahora el sujeto pasivo sea el prestamista, por tratarse de una exenci\u00f3n objetiva, pues lo que est\u00e1 exenta es la operaci\u00f3n en s\u00ed\u00bb.<\/p>\n

Comentario:<\/em><\/p>\n

Importante la consulta al precisar la subsistencia de las exenciones en los pr\u00e9stamos hipotecarios sujetos a AJD en caso de hipotecas inversas y a favor de las administraciones p\u00fablicas.<\/em><\/p>\n

Y es que la Ley 5\/2019, de CCC, no tiene la virtud de la claridad ni en la DF 2\u00aa ni en el resto del articulado.<\/em><\/p>\n

<\/a>D) IRPF.<\/strong><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V3196-2019 DE 18\/11\/2019. IRPF. Arrendamiento de inmueble adquirido por herencia: en rendimientos del capital inmobiliario es deducible como gasto amortizable el ISD, pero no la la \u00abplusval\u00eda municipal\u00bb (IIVTNU).<\/strong><\/p>\n

HECHOS: El consultante ha heredado una vivienda que va a destinar al alquiler, habiendo satisfecho, para su adquisici\u00f3n a t\u00edtulo sucesorio, el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana.<\/p>\n

CUESTI\u00d3N: Deducibilidad de los citados impuestos.<\/p>\n

CONTESTACI\u00d3N: (\u2026)
\nPartiendo de la hip\u00f3tesis de que el arrendamiento no se realiza como actividad econ\u00f3mica, por no reunir los requisitos previstos en el art\u00edculo 27.2 de la Ley 35\/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y de modificaci\u00f3n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del d\u00eda 29), en adelante LIRPF, los rendimientos derivados del arrendamiento del inmueble constituyen rendimientos del capital inmobiliario, seg\u00fan lo dispuesto en el art\u00edculo 22 de la LIRPF. (\u2026)<\/p>\n

En el caso consultado, respecto de los tributos que gravaron la adquisici\u00f3n de a vivienda, satisfechos por el consultante, en concreto el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, no est\u00e1n relacionados con el arrendamiento del inmueble, ni son consecuencia de la relaci\u00f3n contractual entre arrendador y arrendatario, y, por tanto, al tratarse de unos gastos inherentes a la adquisici\u00f3n del inmueble, constituir\u00e1n un mayor valor de adquisici\u00f3n del mismo.<\/p>\n

No obstante, en cuanto a la deducibilidad v\u00eda amortizaci\u00f3n del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana satisfecho por el consultante por la adquisici\u00f3n por herencia del inmueble, hay que tener en cuenta que, Contablemente, la Resoluci\u00f3n de 1 de marzo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditor\u00eda de Cuentas, por la que se dictan normas de valoraci\u00f3n del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias (BOE del 8 de marzo), en el punto 4 del apartado 3.8 de su norma segunda establece entre sus \u201cotras consideraciones\u201d que \u201clos terrenos y los edificios son activos independientes, y se contabilizar\u00e1n por separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Los edificios tienen una vida \u00fatil limitada y, por tanto, son activos amortizables. Un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectar\u00e1 a la determinaci\u00f3n del importe amortizable del edificio\u201d (\u2026)<\/p>\n

En consecuencia, el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana satisfecho por el consultante como consecuencia de la adquisici\u00f3n por herencia del inmueble edificios arrendados, se incorporar\u00e1 al activo como mayor valor de dichos terrenos, no pudiendo deducirse su importe por la v\u00eda de la amortizaci\u00f3n al tratarse de un bien no amortizable\u00bb.<\/p>\n

Comentario:<\/em><\/strong><\/p>\n

Digna de rese\u00f1a la consulta en cuanto resuelve con buen criterio dos posibles gastos deducibles en rendimientos de capital inmobiliario, pronunci\u00e1ndose a favor por la deducibilidad como amortizaci\u00f3n de la cuota satisfecha por el Impuesto de Sucesiones (se entiende la parte proporcional correspondiente al inmueble) y neg\u00e1ndola para el IIVTNU, dado que grava el suelo y los terrenos no son susceptibles de amortizaci\u00f3n.<\/em><\/p>\n

.- CONSULTA DGT V3128-19 DE 11\/11\/2019. IRPF. Comodato o cesi\u00f3n de la participaci\u00f3n ganancial de un inmueble de un c\u00f3nyuge a otro y posterior arrendamiento de todo el inmueble por \u00e9ste \u00faltimo: lo satisfecho por el Impuesto de Donaciones es deducible co<\/strong>mo gasto de amortizaci\u00f3n en los rendimientos del capital inmobiliario por el arrendamiento.<\/p>\n

\u00abHECHOS: La consultante, casada en r\u00e9gimen de gananciales, formaliza con su marido un contrato de comodato cedi\u00e9ndole este su participaci\u00f3n en unos inmuebles para que los arriende. Por el comodato se le practic\u00f3 a la consultante una liquidaci\u00f3n por el Impuesto de Sucesiones y Donaciones, liquid\u00e1ndosele posteriormente una sanci\u00f3n.<\/p>\n

CUESTI\u00d3N: Tributaci\u00f3n en el IRPF de la consultante.<\/p>\n

CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\n

(\u2026) Esta configuraci\u00f3n normativa del comodato no parece encajar con el contrato suscrito por la consultante y su c\u00f3nyuge, pues aquella va a hacer suyos los frutos civiles que produzcan los inmuebles cedidos (la participaci\u00f3n en los mismos que pertenece al c\u00f3nyuge), encontr\u00e1ndonos m\u00e1s bien ante una constituci\u00f3n o cesi\u00f3n de derechos o facultades de uso o disfrute sobre inmuebles, lo que va a determinar para la consultante una titularidad jur\u00eddica sobre la totalidad de los rendimientos que puedan producir los inmuebles de los que el marido le cede su participaci\u00f3n para su posterior arrendamiento por parte de la consultante.<\/p>\n

Partiendo de la hip\u00f3tesis de que el arrendamiento de los inmuebles no se va a realizar como actividad econ\u00f3mica, por no reunir los requisitos previstos en el art\u00edculo 27.2 de la Ley 35\/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y de modificaci\u00f3n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del d\u00eda 29), los rendimientos derivados del arrendamiento de los inmuebles constituir\u00e1n rendimientos del capital inmobiliario, tal como resulta de lo dispuesto en el art\u00edculo 22 de la misma ley, rendimientos que se atribuir\u00e1n exclusivamente a la consultante en aplicaci\u00f3n de la regla de individualizaci\u00f3n de rentas contenida en el apartado 3 de art\u00edculo 11 esta ley: (\u2026)<\/p>\n

(\u2026) De acuerdo con lo expuesto, el importe de la cuota del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones satisfecho por la consultante con ocasi\u00f3n de la adquisici\u00f3n de la titularidad del derecho de uso o disfrute cedido por el c\u00f3nyuge ser\u00e1 deducible a trav\u00e9s de su amortizaci\u00f3n en los t\u00e9rminos recogidos en el apartado 3 transcrito. Respecto a la participaci\u00f3n que la consultante tiene como propietaria (50 por 100) de los inmuebles, su amortizaci\u00f3n se realizar\u00e1 conforme a lo establecido en el apartado 2 de este art\u00edculo 14 del Reglamento del Impuesto\u00bb.<\/p>\n

Comentario:<\/em><\/strong>
\nY m\u00e1s de lo mismo de la consulta anterior referido al Impuesto de Donaciones en un contrato gratuito ciertamente \u201cextra\u00f1o\u201d.<\/em><\/p>\n

<\/a>.- CONSULTA DGT V3120-19 DE 7\/11\/2019. IRPF. Tributaci\u00f3n de la venta de terrenos inicialmente r\u00fasticos adquiridos por herencia por un particular despu\u00e9s de una reparcelaci\u00f3n forzosa con agente urbanizador donde adquieren el car\u00e1cter de urbanos: en principio no tributan como rendimiento de actividades econ\u00f3micas, sino como alteraci\u00f3n patrimonial.<\/strong><\/p>\n

\u00abHECHOS: El consultante hered\u00f3 a la muerte de su padre en 1980 el 50 por ciento de una parcela r\u00fastica, heredando el 50 por ciento restante a la muerte de su madre en 1996. En esta fecha tambi\u00e9n hered\u00f3 el cien por cien de otra parcela r\u00fastica. Como consecuencia de un programa de actuaci\u00f3n urbanizadora aprobado en 2004 por el Ayuntamiento de la localidad donde se sit\u00faan las fincas, y ejecutado por una sociedad mercantil como agente urbanizador, se procedi\u00f3 a una reparcelaci\u00f3n forzosa adjudic\u00e1ndose al consultante 26 parcelas urbanas.<\/p>\n

CUESTI\u00d3N: Tratamiento fiscal de la posible venta de dichas parcelas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas del consultante.<\/p>\n

CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\n

(\u2026) \u00abA ese respecto, constituye doctrina reiterada de este Centro Directivo que la promoci\u00f3n inmobiliaria para su posterior venta supone, en todo caso, una actividad econ\u00f3mica, al existir una ordenaci\u00f3n por cuenta propia de medios productivos con la finalidad de vender los inmuebles promovidos. En relaci\u00f3n con esta actividad no han de cumplirse los requisitos del apartado 2 del art\u00edculo 27 de la LIRPF, que se refiere a la actividad de arrendamiento, actividad distinta de la promoci\u00f3n inmobiliaria. Adem\u00e1s, la mera intenci\u00f3n o voluntad de llevar a cabo una actividad de promoci\u00f3n inmobiliaria no implica su comienzo efectivo.<\/p>\n

No obstante lo anterior, cuando la actividad quede limitada a la urbanizaci\u00f3n de terrenos destinados a la venta, realizada a trav\u00e9s de Juntas de Compensaci\u00f3n, debe se\u00f1alarse que constituye asimismo doctrina reiterada de este Centro Directivo que en el caso de Juntas de compensaci\u00f3n de naturaleza fiduciaria que se limitan a realizar en favor de sus miembros las tareas de urbanizaci\u00f3n, manteniendo \u00e9stos la propiedad de los terrenos, dicha circunstancia no significa necesariamente que los propietarios que ceden los terrenos, aunque financien mediante sus aportaciones o derramas las obras de urbanizaci\u00f3n, desarrollen una actividad econ\u00f3mica de promoci\u00f3n inmobiliaria.<\/p>\n

Por tanto habr\u00e1 que analizar, en cada caso concreto, las circunstancias de cada uno de los propietarios para determinar si desarrollan o no una actividad econ\u00f3mica. L\u00f3gicamente, si con anterioridad desarrollaban operaciones de promoci\u00f3n o bien las realiza con posterioridad a la adjudicaci\u00f3n de los terrenos urbanizados, es evidente que llevan a cabo una actividad de promoci\u00f3n inmobiliaria. Adem\u00e1s, pueden se\u00f1alarse como indicios de realizaci\u00f3n de una actividad econ\u00f3mica en relaci\u00f3n con los terrenos cedidos, entre otros, la participaci\u00f3n efectiva en la gesti\u00f3n. De darse alguna de estas circunstancias, los terrenos tendr\u00edan la consideraci\u00f3n de existencias, generando su venta rendimientos de actividades econ\u00f3micas a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas.<\/p>\n

Expuesta la doctrina general de este Centro Directivo respecto a la consideraci\u00f3n de la promoci\u00f3n inmobiliaria como actividad econ\u00f3mica y pasando al caso espec\u00edfico consultado, debe indicarse que, si bien el sistema de ejecuci\u00f3n no es el propio de una Junta de Compensaci\u00f3n de naturaleza fiduciaria, de lo manifestado en la consulta y de la documentaci\u00f3n aportada se deduce que la iniciativa y gesti\u00f3n de la actuaci\u00f3n urban\u00edstica corresponde en exclusiva al Ayuntamiento, que designa un agente urbanizador, sin que los propietarios intervengan en la misma, limit\u00e1ndose a pagar las correspondientes derramas, y limit\u00e1ndose la actuaci\u00f3n realizada a la urbanizaci\u00f3n de los terrenos.<\/p>\n

Por tanto, dado que no se dan las circunstancias que determinar\u00edan la realizaci\u00f3n de una actividad econ\u00f3mica, la transmisi\u00f3n de las fincas generar\u00eda una ganancia o p\u00e9rdida patrimonial, de acuerdo con lo establecido en el art\u00edculo 33.1 de la LIRPF, cuyo importe se determinar\u00e1 en la forma prevista en los art\u00edculos 34, 35 y 36 de la LIRPF.<\/p>\n

(\u2026) El valor de adquisici\u00f3n de los terrenos, dado que fueron adquiridos a t\u00edtulo lucrativo, ser\u00e1n los que resulten de la aplicaci\u00f3n de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que pueda exceder del valor de mercado, m\u00e1s el coste de las inversiones o mejoras efectuadas -entre las que se incluir\u00e1n los gastos de urbanizaci\u00f3n en que se hayan incurrido- y los gastos y tributos inherentes a la adquisici\u00f3n, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente.<\/p>\n

El valor de transmisi\u00f3n ser\u00e1 el importe real por el que la enajenaci\u00f3n se hubiese efectuado. De este valor se deducir\u00e1n los gastos y tributos inherentes a la transmisi\u00f3n, excluidos los intereses, en cuanto resulten satisfechos por el transmitente. Por importe real del valor de enajenaci\u00f3n se tomar\u00e1 el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecer\u00e1 \u00e9ste.<\/p>\n

Al respecto, debe tenerse en cuenta que los pagos realizados para la urbanizaci\u00f3n de los terrenos, suponen la existencia de una mejora, a efectos del c\u00e1lculo de la ganancia o la p\u00e9rdida patrimonial, debiendo distinguirse, seg\u00fan el art\u00edculo 34.2 de la Ley del Impuesto la parte del valor de transmisi\u00f3n que corresponde a cada componente del valor de adquisici\u00f3n.<\/p>\n

Este desglose del valor de transmisi\u00f3n debe realizarse en funci\u00f3n del valor normal de mercado del terreno y de la mejora en el momento de la enajenaci\u00f3n, valores que pueden acreditarse por cualquiera de los medios de prueba admitidos en Derecho y que corresponder\u00e1 valorar a los \u00f3rganos de la Administraci\u00f3n Tributaria en sus actuaciones de comprobaci\u00f3n e investigaci\u00f3n\u00bb. (\u2026)<\/p>\n

Comentario:<\/em><\/strong>
\nAunque en IVA es otra cosa, a efectos del IRPF el pago de gastos de urbanizaci\u00f3n en una actuaci\u00f3n urban\u00edstica por un particular propietario de un terreno adquirido por herencia no le convierte en empresario, por lo que, al vender la parcela urbana resultante, no tributa por rendimientos de actividades econ\u00f3micas (base imponible general), sino como alteraci\u00f3n patrimonial (base imponible del ahorro).<\/em><\/p>\n

<\/a>.- CONSULTA DGT V2305-19 DE 5\/9\/2019. IRPF. La cesi\u00f3n gratuita por plazo a un familiar de una vivienda conlleva la obligaci\u00f3n de imputar como rendimiento del capital inmobiliario el valor normal de mercado, salvo que se pruebe su car\u00e1cter gratuito, en cuyo caso debe imputarse el rendimiento presunto como inmueble a disposici\u00f3n de su propietario.<\/strong><\/p>\n

\u00abHECHOS: El consultante ha cedido a t\u00edtulo gratuito el uso de una vivienda de su propiedad a su sobrina por un periodo de 10 a\u00f1os.<\/p>\n

CUESTI\u00d3N: Tributaci\u00f3n del titular de la vivienda por la cesi\u00f3n gratuita del uso de la misma.<\/p>\n

CONTESTACI\u00d3N:
\nEn primer lugar, se considera necesario aclarar que de los hechos aportados se desprende que el consultante propietario de un inmueble suscribe un contrato de cesi\u00f3n de uso del mismo a t\u00edtulo gratuito en favor de su sobrina. Dicha cesi\u00f3n de uso no supone la constituci\u00f3n de un derecho real de usufructo (como as\u00ed parece manifestar el consultante), si no que el titular del inmueble contin\u00faa ostentando la plena propiedad del mismo.<\/p>\n

Sentado lo anterior, y partiendo de la consideraci\u00f3n inicial de que el inmueble objeto de cesi\u00f3n gratuita no se encuentra afecto a ninguna actividad econ\u00f3mica que pudiera desarrollar el consultante, se hace preciso transcribir previamente los preceptos de la Ley 35\/2006, de 28 de noviembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y de modificaci\u00f3n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, publicada en el BOE del d\u00eda 29), en adelante LIRPF, que afectan al asunto consultado: art\u00edculos 6.5, 22.1, 24, 40.1 y 85.1: (\u2026)<\/p>\n

Con base en lo dispuesto anteriormente, al no tratarse de un arrendamiento sino de una cesi\u00f3n, si se prueba que la cesi\u00f3n del inmueble se realiza de forma gratuita, el cedente (en este caso el consultante) no obtendr\u00eda por tal cesi\u00f3n rendimientos del capital inmobiliario, pero s\u00ed deber\u00eda efectuar la imputaci\u00f3n de rentas inmobiliarias establecida en el art\u00edculo 85, ya que se tratar\u00eda de un inmueble urbano que no genera rendimientos del capital inmobiliario.<\/p>\n

La acreditaci\u00f3n de la gratuidad es una cuesti\u00f3n de hecho que este Centro Directivo no puede entrar a valorar, sino que deber\u00e1 acreditar el contribuyente por cualquier medio de prueba admitido en Derecho, seg\u00fan dispone el art\u00edculo 106.1 de la Ley 58\/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, cuya valoraci\u00f3n corresponde efectuar a los \u00f3rganos que tienen atribuidas las competencias de comprobaci\u00f3n e inspecci\u00f3n de la Administraci\u00f3n Tributaria\u00bb.<\/p>\n

Comentario:<\/em><\/strong>
\nLo de las cesiones gratuitas de uso de inmuebles tiene su historia. En principio entiendo que no puede considerarse donaci\u00f3n sujeta al ISD puesto que no hay incremento patrimonial en el cesionario; s\u00ed que puede constituir rendimiento del capital inmobiliario en el IRPF del cedente, dada la presunci\u00f3n de onerosidad del art. 6.5 de la LIRPF, pero dicha presunci\u00f3n puede destruirse mediante prueba en contrario (y la mejor es la documentaci\u00f3n de la cesi\u00f3n en escritura p\u00fablica), en cuyo caso tributar\u00eda el cedente solo por el rendimiento presunto de viviendas a disposici\u00f3n de sus propietarios.<\/em><\/p>\n

La cuesti\u00f3n merece una reflexi\u00f3n m\u00e1s sosegada, A la misma dedicaremos el tema del mes en el pr\u00f3ximo informe.<\/em><\/p>\n

 <\/p>\n

<\/a>TERCERA PARTE: TEMA DEL MES. LA CESI\u00d3N DE BIENES A CAMBIO DE PENSI\u00d3N O ALIMENTOS: \u00bfCU\u00c1NDO PUEDE SER DONACI\u00d3N Y C\u00d3MO EVITARLA?<\/strong><\/h2>\n

(I) Referencia a los aspectos civiles.<\/strong><\/h3>\n

En la categor\u00eda de contratos aleatorios regula el CC dos especies: el de alimentos (arts. 1791 y siguientes) y el de renta vitalicia (arts. 1802 y siguientes). Ambos tienen car\u00e1cter oneroso pues a la transmisi\u00f3n de determinados bienes o capital se anuda la correlativa obligaci\u00f3n del adquirente de prestar alimentos o satisfacer una renta de ordinario al transmitente, normalmente con car\u00e1cter vitalicio, aunque, al menos en el contrato de renta vitalicia, la pensi\u00f3n puede ser personal o mixta (vitalicia con un plazo m\u00e1ximo de vigencia).<\/p>\n

Suele constar una reserva de usufructo del cedente respecto de algunos o todos los bienes cedidos y puede garantizarse la prestaci\u00f3n de alimentos o renta por el cesionario mediante condici\u00f3n resolutoria.<\/p>\n

(II) R\u00e9gimen fiscal en la imposici\u00f3n indirecta: duplicidad de hechos imponibles, delimitaci\u00f3n IVA- ITP y AJD.<\/strong><\/h3>\n

Desde la perspectiva tributaria estos contratos se consideran inicialmente onerosos y contienen dos hechos imponibles diferenciados consecuencia de la pluralidad de prestaciones que incumben a las partes: la transmisi\u00f3n onerosa de los bienes y la satisfacci\u00f3n de los alimentos o la pensi\u00f3n:
\n.- La transmisi\u00f3n onerosa de los bienes quedar\u00e1 sujeta a IVA y a AJD (si se formaliza en escritura p\u00fablica y se refiere a inmuebles) o a TPO, conforme a las reglas generales de delimitaci\u00f3n de estos tributos.
\n.- La constituci\u00f3n de la pensi\u00f3n o de la obligaci\u00f3n de prestar alimentos igualmente del mismo modo puede resultar sujeta a IVA o a TPO atendiendo a la condici\u00f3n del obligado a cumplir la prestaci\u00f3n. En caso de sujeci\u00f3n a IVA no puede haber incidencia en AJD, aunque se formalice en escritura p\u00fablica puesto que es una obligaci\u00f3n personal que por s\u00ed misma no tiene transcendencia real.<\/p>\n

De garantizarse esta \u00faltima obligaci\u00f3n con condici\u00f3n resolutoria, referirse a inmuebles y formalizarse en escritura p\u00fablica, resultar\u00e1 un hecho imponible adicional m\u00e1s siempre en AJD pues por TPO quedan exclusivamente sujetas las condiciones resolutorias en garant\u00eda del precio aplazado en las compraventas (art. 7.3 TRITPAJD).<\/p>\n

(III) Especial referencia a la tributaci\u00f3n de la cesi\u00f3n y la constituci\u00f3n de la pensi\u00f3n o alimentos en la modalidad de TPO del ITP y AJD, especialidades en la determinaci\u00f3n de la base imponible de la pensi\u00f3n.<\/strong><\/h3>\n

Conforme a lo expuesto en el punto anterior la cesi\u00f3n solo puede resultar sujeta a TPO cuando el cedente sea un particular o, siendo un sujeto pasivo de IVA, resulte una entrega de bienes, sujeta y exenta de IVA en que no medie renuncia a la exenci\u00f3n. Tributa por TPO conforme a las reglas generales.<\/p>\n

Del mismo modo, la constituci\u00f3n de la pensi\u00f3n o prestaci\u00f3n de alimentos \u00fanicamente puede quedar sujeta a TPO cuando el obligado no sea sujeto pasivo de IVA, el tipo impositivo aplicable es el 1%, aplic\u00e1ndose para determinar la base la regla del art. 10.2.f) del TRITPAJD.
\n1\u00ba.- Capitalizaci\u00f3n de la pensi\u00f3n anual al inter\u00e9s legal del dinero (si se trata de alimentos o no consta cuantificaci\u00f3n en dinero, se capitaliza el importe anual del salario m\u00ednimo interprofesional).
\n2\u00ba.- Aplicaci\u00f3n a la cantidad obtenida de la capitalizaci\u00f3n el porcentaje correspondiente a los usufructos vitalicios o temporales, seg\u00fan la pensi\u00f3n sea temporal o vitalicia.<\/p>\n

Por tanto:
\n.- En el caso de alimentos, si no se cuantifica en dinero la prestaci\u00f3n, se aplica el importe anual del SMI.
\n.- Al capital obtenido de la capitalizaci\u00f3n se aplica el porcentaje que corresponda para los usufructos temporales o vitalicios, seg\u00fan sea temporal o vitalicia la contraprestaci\u00f3n a la cesi\u00f3n.<\/p>\n

Ejemplo: pensi\u00f3n vitalicia de 2.000 euros mensuales a favor de persona con 80 a\u00f1os de edad:
\n.- Capitalizaci\u00f3n al 3% del inter\u00e9s legal vigente actualmente (3%):
\n3%………………………………………………..24.00
\n100%…………………………………………800.000
\n.- Pensi\u00f3n vitalicia, edad del beneficiario 80 a\u00f1os (10%).
\n10% de 800.000\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.80.000 base imponible.<\/p>\n

(IV) La decadencia del tradicional uso alternativo de estos contratos como medio para encubrir transmisiones gratuitas.<\/strong><\/h3>\n

Pues bien, lo cierto es que, siendo civilmente contratos onerosos, su car\u00e1cter aleatorio y el fraccionamiento de la prestaci\u00f3n de pensi\u00f3n o alimentos en el tiempo ha determinado que tradicionalmente se haya empleado como medio para transferir patrimonios de forma \u00absemi\u00bb gratuita encubierta a parientes lejanos o terceros pr\u00f3ximos, afrontando una tributaci\u00f3n en TPO sensiblemente menor a la del ISD.<\/p>\n

Pues bien, hoy podemos afirmar que dicho uso alternativo est\u00e1 en franco retroceso puesto que la cesi\u00f3n y la pensi\u00f3n tienen consecuencias adicionales en el IRPF de cesionario y pensionista (arts. 25 y 37 de la LIRPF) que no se realizan cuando opera la sujeci\u00f3n al ISD y por la posibilidad de tributaci\u00f3n adicional por donaci\u00f3n para el cesionario desde el ya lejano 1991 a la que pasamos a referirnos.<\/p>\n

(V) La posible tributaci\u00f3n adicional por donaci\u00f3n: el art. 14.6 del TRITPAJD. Ficci\u00f3n legal. Presupuestos y reglas de aplicaci\u00f3n.<\/strong><\/h3>\n

As\u00ed, el art. 14.6 del TR establece: \u00abCuando en las cesiones de bienes a cambio de pensiones vitalicias o temporales, la base imponible a efectos de la cesi\u00f3n sea superior en m\u00e1s del 20 por 100 y en 2.000.000 de pesetas (12.020,24 euros) a la de la pensi\u00f3n, la liquidaci\u00f3n a cargo del cesionario de los bienes se girar\u00e1 por el valor en que ambas bases coincidan y por la diferencia se le practicar\u00e1 otra por el concepto de donaci\u00f3n\u00bb.<\/p>\n

Estamos pues ante una ficci\u00f3n legal que, a diferencia del extinto art. 14.7 del TRITPAJD, subsiste y ha sido bendecida por el TS en sentencia de 18\/6\/2009.<\/p>\n

Pues bien, los presupuestos de aplicaci\u00f3n son los siguientes:
\na) Ambos hechos imponibles de cesi\u00f3n y pensi\u00f3n deben quedar sujetos a la modalidad de TPO: la norma solo puede operar cuando son hechos y bases imponibles en TPO, no cuando una u otra operaci\u00f3n o ambas no queden sujetas a esta modalidad por incidir en el IVA.
\nb) Que la base imponible de la cesi\u00f3n sea superior en m\u00e1s de un 20% y los antiguos dos millones de pesetas a la de la pensi\u00f3n.<\/p>\n

Concurriendo estos par\u00e1metros, para el cesionario tendremos una doble liquidaci\u00f3n por la cesi\u00f3n, con rectificaci\u00f3n en su caso de la inicial:
\n.- Por TPO hasta el importe de la base imponible de la pensi\u00f3n.
\n.- Por Donaciones, sobre la total diferencia o exceso de la base de la cesi\u00f3n respecto de la pensi\u00f3n.<\/p>\n

Y debemos advertir que la base imponible de la cesi\u00f3n puede resultar de la comprobaci\u00f3n de valores, m\u00e1s el valor resultante de la comprobaci\u00f3n no puede surtir efectos hasta que sea firme, pues hasta entonces no constituye t\u00e9cnicamente base imponible.<\/p>\n

(VI) C\u00f3mo evitar que estos contratos puedan tributar adicionalmente como donaci\u00f3n: aumento de la base imponible de la pensi\u00f3n configur\u00e1ndola como mixta (temporal con extinci\u00f3n anticipada en caso de fallecimiento).<\/strong><\/h3>\n

El juego del art. 14.6 del TRITPAJD puede excluirse subiendo la base imponible de la pensi\u00f3n, evitando la asimetr\u00eda que desencadena su aplicaci\u00f3n. Ello supone una tributaci\u00f3n algo mayor en TPO, pero evitamos el riesgo de incidir en Donaciones.<\/p>\n

\u00bfC\u00f3mo?: configurando la pensi\u00f3n como mixta – temporal pero con extinci\u00f3n anticipada al fallecimiento del cedente (por ejemplo: \u00abdurante veinticinco a\u00f1os pero extingui\u00e9ndose anticipadamente en caso de muerte del cedente\u00bb). En estos supuestos para aplicar el porcentaje del usufructo procede aplicar el porcentaje m\u00e1s alto entre el usufructo temporal y el vitalicio (art. 10.2 TRTPAJD).<\/p>\n

En el ejemplo del apartado (III): pensi\u00f3n mixta: 25 a\u00f1os pero extinci\u00f3n anticipada en caso de fallecimiento de 2.000 euros mensuales a favor de persona con 80 a\u00f1os de edad:
\n.- Capitalizaci\u00f3n al 3% del inter\u00e9s legal vigente actualmente (3%):
\n3%………………………………………………..24.00
\n100%…………………………………………800.000
\n.- Pensi\u00f3n mixta, determinaci\u00f3n porcentaje aplicable:
\nUsufructo vitalicio: 10%.
\nUsufructo temporal: 50% (2% a\u00f1o, 10.2 TITPAJD).<\/p>\n

BASE IMPONIBLE: 50% de 800.000 = 400.000.<\/p>\n

PONENTE: JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.
\n<\/strong><\/p>\n

 <\/p>\n

ENLACES:<\/h2>\n

P\u00c1GINAS POR IMPUESTOS:\u00a0GENERAL<\/a>\u00a0\u2013\u00a0ISD<\/a>\u00a0\u2013\u00a0ITPAJD<\/a>\u00a0\u2013\u00a0IRPF<\/a>\u00a0\u2013\u00a0IVA<\/a>\u00a0\u2013\u00a0PLUSVAL\u00cdA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

IR A LA SECCI\u00d3N<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

INFORMES MENSUALES<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

MAPAS FISCALES<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

PORTADA HIST\u00d3RICA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ, NUEVO MIEMBRO DEL EQUIPO DE REDACCI\u00d3N DE NYR<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ COLABORAR\u00c1 CON NyR<\/strong><\/a><\/span><\/p>\n

NORMAS:\u00a0Cuadro general.<\/a>\u00a0Por meses.\u00a0<\/a>+ Destacadas<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

NORMAS:\u00a0Res\u00famenes 2002 \u2013 2019.<\/a>\u00a0Futuras.<\/a>\u00a0Consumo<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMAS:<\/strong>\u00a0Tratados internacionales<\/a>,\u00a0Derecho Foral<\/a>,\u00a0Uni\u00f3n Europea<\/a><\/span><\/strong><\/span><\/p>\n

RESOLUCIONES:\u00a0Por meses.<\/a>\u00a0Por titulares.<\/a>\u00a0\u00cdndice Juan Carlos Casas<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

WEB:\u00a0Qu\u00e9 ofrecemos<\/a>\u00a0NyR, p\u00e1gina de inicio<\/a>\u00a0Ideario<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

CASOS PR\u00c1CTICOS:\u00a0Madrid y Bilbao.<\/a>\u00a0Internacional<\/a>.<\/span><\/strong><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n

\"Informe<\/a>

Cuenca del Alto Narcea. Cangas de Narcea (Asturias). Por Aglaya72<\/p><\/div>\n

 <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

INFORME FISCAL ENERO 2020 JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ Notario de Valencia   PRESENTACI\u00d3N. El presente informe de enero del nuevo a\u00f1o 2020 se estructura en las tres partes ya conocidas: normativa publicada en el mes de diciembre, jurisprudencia y un tema del mes. La parte normativa, como es tradicional en todos los fines de a\u00f1o, […]<\/p>\n","protected":false},"author":10,"featured_media":38231,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_bbp_topic_count":0,"_bbp_reply_count":0,"_bbp_total_topic_count":0,"_bbp_total_reply_count":0,"_bbp_voice_count":0,"_bbp_anonymous_reply_count":0,"_bbp_topic_count_hidden":0,"_bbp_reply_count_hidden":0,"_bbp_forum_subforum_count":0,"footnotes":""},"categories":[259],"tags":[12108,6934,12109,12116,12115,12114,12113,12111,7881,9252,6854,2727,11913,10993,7882,1517,10269,10268,583,6804,369,11909,7879,1256,7878,8714,1329,7880,12107,12106,1101,12110,6690,12112],"class_list":{"0":"post-67369","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-informes-mensuales-fiscal","8":"tag-administraciones-concurrentes","9":"tag-ajd","10":"tag-ajuar-familiar-viuda","11":"tag-alto-narcea","12":"tag-cangas-de-narcea","13":"tag-cesion-de-bienes-a-cambio-de-alimentos","14":"tag-cesion-de-bienes-a-cambio-de-renta","15":"tag-cesion-gratuita-del-uso-de-inmuebles","16":"tag-conrado-gomez-bravo","17":"tag-consulta-vinculante","18":"tag-contrato-de-alimentos","19":"tag-disolucion-de-comunidad","20":"tag-disoluciones-de-comunidad","21":"tag-extinciones-de-condominio","22":"tag-federico-palasi-roig","23":"tag-iivtnu","24":"tag-impuesto-de-donaciones","25":"tag-impuesto-de-sucesiones","26":"tag-irpf","27":"tag-isd","28":"tag-iva","29":"tag-iva-arrendamiento-de-local","30":"tag-jaime-fernandez-tussy","31":"tag-javier-maximo-juarez-gonzalez","32":"tag-jesus-beneyto-feliu","33":"tag-jose-antonio-perez-alvarez","34":"tag-jose-maria-carrau-carbonell","35":"tag-juan-galdon-lopez","36":"tag-normativa-autonomica","37":"tag-normativa-ccaa","38":"tag-plusvalia-municipal","39":"tag-posposicion-hipoteca","40":"tag-reserva-de-rango","41":"tag-venta-de-terrenos-tras-actuaciones-urbanisticas"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/67369","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/users\/10"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=67369"}],"version-history":[{"count":10,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/67369\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":73549,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/67369\/revisions\/73549"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media\/38231"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=67369"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=67369"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=67369"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}