{"id":68559,"date":"2020-03-01T14:29:59","date_gmt":"2020-03-01T13:29:59","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=68559"},"modified":"2020-03-01T23:10:28","modified_gmt":"2020-03-01T22:10:28","slug":"tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-21-y-registros-24","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-21-y-registros-24\/","title":{"rendered":"Tema de Derecho Fiscal para Notar\u00edas (21) y Registros (24)."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 21 NOTAR\u00cdAS \/ 24 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Febrero 2020<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 21.<\/strong> Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados: naturaleza y contenido. Normativa actual. \u00c1mbito de aplicaci\u00f3n territorial del impuesto. Principios generales de liquidaci\u00f3n: tipicidad, doble imposici\u00f3n y calificaci\u00f3n jur\u00eddica. Actos y contratos sujetos a condici\u00f3n suspensiva o resolutoria.<\/p>\n

Registros Tema 24.<\/strong> Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados: naturaleza y contenido. Normativa actual. \u00c1mbito de aplicaci\u00f3n territorial del impuesto. Principios generales de liquidaci\u00f3n: tipicidad, doble imposici\u00f3n y calificaci\u00f3n jur\u00eddica. Actos y contratos sujetos a condici\u00f3n suspensiva o resolutoria.<\/p>\n

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1.- NATURALEZA Y CONTENIDO.<\/strong><\/h2>\n

El ITP y AJD es un impuesto indirecto, real, objetivo, instant\u00e1neo, cedido a las CCAA y de especializaci\u00f3n jur\u00eddica, debi\u00e9ndose destacar que:<\/p>\n

(I) Las CCAA, tienen atribuidas por delegaci\u00f3n la gesti\u00f3n del impuesto y capacidad normativa en materia de tipos de gravamen, deducciones y bonificaciones en cuota y gesti\u00f3n y liquidaci\u00f3n.<\/p>\n

(II) De especializaci\u00f3n jur\u00eddica, en cuanto que el presupuesto del HI es esencialmente jur\u00eddico.<\/p>\n

Pero, adem\u00e1s, se discute si estamos ante un \u00fanico tributo o tres tributos sujetos a un marco normativo \u00fanico y es que el ITP y AJD se desglosa en tres modalidades, conforme al art. 1 del TR<\/strong>:<\/p>\n

(I) Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO), que grava el tr\u00e1fico patrimonial oneroso no empresarial o entre particulares sin perjuicio de determinadas especialidades.<\/p>\n

(II) Operaciones Societarias (OS), que grava los desplazamientos patrimoniales vinculados a sociedades y otras entidades.<\/p>\n

(III)Actos Jur\u00eddicos Documentados (AJD), que grava el empleo de formas documentales a las que el ordenamiento jur\u00eddico atribuye unos especiales efectos y que se subdivide, a su vez, en tres especialidades, atendiendo al medio documental empleado:<\/p>\n

.- Documentos administrativos, hoy cuasi extinguidos, salvo los mandamientos de embargo y los decretos de t\u00edtulos nobiliarios.<\/p>\n

.- Documentos mercantiles que sujetan las letras de cambio y otros que cumplan funci\u00f3n de giro..<\/p>\n

.- Documentos notariales, que consta de dos cuotas: los derechos de cuota fija y los derechos de cuota variable.<\/p>\n

Pues bien, es cierto que es dif\u00edcil reconducir a una \u00fanica categor\u00eda tributaria modalidades tan dispares y es que:<\/p>\n

.- La modalidad de TPO es un t\u00edpico impuesto indirecto y real, en cuanto no media contraprestaci\u00f3n.<\/p>\n

.- Operaciones Societarias es una figura tributaria \u00fanica en cuanto que convive con el IVA.<\/p>\n

.- Y AJD se asemeja a las tasas en cuanto que grava la especial protecci\u00f3n y efectos que otorga el ordenamiento jur\u00eddico a determinadas formas documentales.<\/p>\n

Pero, en cualquier caso, estamos ante un tributo que en el \u00e1mbito de la imposici\u00f3n indirecta se incardina como residual y complementario del IVA:<\/p>\n

.- Residual por lo que se refiere a TPO en cuanto que sujeta a gravamen desplazamientos patrimoniales que no tributan por IVA, siendo preferente el IVA, con determinadas especialidades en materia de transmisiones y derechos reales inmobiliarios sujetos y exentos de IVA.<\/p>\n

.- Complementario en OS y AJD que como tales no quedan sujetas en el IVA, siendo compatibles siempre que se realicen sus respectivos hechos imponibles.<\/p>\n

Las tres modalidades del Impuesto se integran entre s\u00ed, conforme al siguiente esquema:<\/p>\n

(I) TPO y OS se excluyen entre s\u00ed, de manera que ning\u00fan acto o contrato puede resultar sujeto simult\u00e1neamente a ambas modalidades del Impuesto, teniendo preferencia la modalidad de OS en cuanto tiene un HI m\u00e1s espec\u00edfico.<\/p>\n

(II) En cuanto a la modalidad de AJD, la posible confluencia con las restantes modalidades del Impuesto s\u00f3lo puede producirse en el \u00e1mbito de los Documentos Notariales y en ellos debemos distinguir entre los derechos de cuota fija y los derechos de cuota proporcional:<\/p>\n

.- Los derechos de cuota fija son compatibles y se superponen a las restantes modalidades del Impuesto en el caso de formalizarse el respectivo acto o contrato en documento notarial.<\/p>\n

.- Los derechos de cuota gradual son incompatibles y tienen car\u00e1cter residual a las restantes modalidades del Impuesto seg\u00fan el art. 31.2 del TR.<\/p>\n

.- Ambos derechos, de cuota fija y cuota gradual, son compatibles, de tal forma que un documento notarial siempre devenga la cuota fija y, adem\u00e1s, si re\u00fane los requisitos del art. 31.2 del TR, la cuota gradual.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2.- NORMATIVA ACTUAL.<\/strong><\/h2>\n

Y, adem\u00e1s, estamos ante un Impuesto cedido a las CCAA, donde adem\u00e1s de corresponder a las mismas las facultades de gesti\u00f3n e inspecci\u00f3n, tienen atribuidas por la Ley 22\/2009 de cesi\u00f3n de tributos capacidad normativa en aspectos tan importantes como tipos impositivos, deducciones en cuota y gesti\u00f3n.<\/p>\n

Por tanto, la normativa actual est\u00e1 compuesta por dos bloques:<\/p>\n

A) La normativa estatal integrada por:<\/p>\n

(I) El Texto Refundido del Impuesto (TR) aprobado por el Real Decreto Legislativo 1\/1993. Adem\u00e1s deben de tenerse presente otras normas con rango de ley entre las que destacamos: el art. 314 del TR de la LMV y numerosas exenciones y beneficios fiscales dispersas en multitud de normas y que recoge, con voluntad codificadora, aunque no completamente, la letra C) del art. 45.I.B) de TR .<\/p>\n

(II) El Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 828\/1995. Tres son las caracter\u00edsticas b\u00e1sicas de la norma reglamentaria: contenido normativo; car\u00e1cter cerrado pues como hemos apuntado no conservan su vigencia textos anteriores y riesgo de extralimitaci\u00f3n, que ha motivado que el TS en sentencias de 3 de noviembre de 1997 y 5 de diciembre de 1998 haya declarado la nulidad de diversos preceptos reglamentarios. El RD 1075\/2017 derog\u00f3 expresamente varios de sus preceptos ya t\u00e1citamente derogados por incompatibilidad con normas con rango de ley.<\/p>\n

B) La normativa auton\u00f3mica integrada por las leyes y normas reglamentarias dictadas por las CCAA en el ejercicio de su capacidad normativa y que se aplican respecto de los hechos imponibles de los que son competentes. Todo ello referido las CCAA de r\u00e9gimen Com\u00fan pues tanto el Pa\u00eds Vasco como Navarra tienen cuerpos normativos propios de acuerdo al Concierto y el Convenio.<\/p>\n

C) Y, adem\u00e1s, por raz\u00f3n de la pertenencia de Espa\u00f1a a la UE, debe tenerse presente el acervo normativo de la uni\u00f3n y especialmente el derecho derivado, singularmente en lo relativo a la modalidad de OS, como la adaptaci\u00f3n normativa en dicha modalidad por la Directiva 2008\/7.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

3.- AMBITO DE APLICACI\u00d3N TERRITORIAL DEL IMPUESTO.<\/strong><\/h2>\n

Y, por lo que se refiere al \u00e1mbito territorial del Impuesto, procede aqu\u00ed referirnos al \u00e1mbito internacional en cuanto que respecto al \u00e1mbito interno, como consecuencia de estar ante un Impuesto cedido ya hemos hecho referencia en cuanto a la normativa aplicable en el apartado anterior y que los criterios de atribuci\u00f3n de rendimientos se estudian en el tema 32.<\/p>\n

Pues bien, desde el puntos de vista internacional, hemos de distinguir seg\u00fan las modalidades del tributo y as\u00ed, de acuerdo al art. 6 del TR y concordantes del Reglamento, distinguiremos:<\/p>\n

(I) En TPO:<\/p>\n

.- En bienes inmuebles rige con car\u00e1cter absoluto el criterio de la situaci\u00f3n, de tal forma que las transmisiones de inmuebles radicados en Espa\u00f1a quedan sujetas y, a la contra, las de inmuebles en el exterior no.<\/p>\n

.- En bienes muebles se sigue un doble criterio de situaci\u00f3n-residencia de tal forma que tributan en Espa\u00f1a las transmisiones relativas a bienes muebles sitos en territorio espa\u00f1ol o en el extranjero cuando, en este \u00faltimo supuesto, el sujeto pasivo tenga su residencia en Espa\u00f1a salvo que la operaci\u00f3n se realice en el extranjero y fuera a surtir efectos exclusivamente fuera del territorio espa\u00f1ol.<\/p>\n

(II) En OS el criterio legal se inspira en un doble principio: tributaci\u00f3n \u00fanica en la UE e impedir deslocalizaciones; as\u00ed, quedan sujetos en Espa\u00f1a los hechos imponibles realizados por entidades que tengan en Espa\u00f1a la sede de direcci\u00f3n efectiva o, en su defecto, que tengan en Espa\u00f1a su domicilio social, siempre que, en este \u00faltimo caso, la sede de direcci\u00f3n efectiva no se encuentre situada en un Estado miembro de la UE o, est\u00e1ndolo, dicho Estado no grave la operaci\u00f3n societaria con un impuesto similar. Si bien quedan no sujetos los actos realizados a trav\u00e9s de establecimientos permanentes o sucursales por entidades cuya sede de direcci\u00f3n efectiva o domicilio social se encuentre en un Estado de la UE (art. 20 TR).<\/p>\n

(III) En ADJ se adopta un doble criterio: lugar de formalizaci\u00f3n y producci\u00f3n de efectos, de tal forma que resultan sujetos los formalizados en Espa\u00f1a y los que habi\u00e9ndose formalizado en el extranjero surtan cualquier efecto, jur\u00eddico o econ\u00f3mico en Espa\u00f1a.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

4.- PRINCIPIOS GENERALES DE LIQUIDACI\u00d3N: TIPICIDAD, DOBLE IMPOSICI\u00d3N Y CALIFICACI\u00d3N JUR\u00cdDICA.<\/strong><\/h2>\n

Los arts. 2 y 3<\/strong>, establecen una serie de reglas comunes que sintetizamos de la siguiente forma:<\/p>\n

(I) Principio de tipicidad conforme al cual no se puede exigir el tributo sino por los hechos imponibles establecidas en la normativa del mismo con rango de ley. Pues bien:<\/p>\n

.- Ello es absolutamente cierto en las modalidades de TPO y OS donde la enumeraci\u00f3n legal tiene car\u00e1cter de cat\u00e1logo \u00abnumerus clausus\u00bb.<\/p>\n

.- Pero no es totalmente cierto en la modalidad de la cuota variable o gradual de AJD pues el hecho imponible de acuerdo al art. 31.2 del TR es gen\u00e9rico pues se realiza por la concurrencia acumulativa de los siguientes requisitos: actos y contratos , con objeto valuable, que se formalicen en escritura p\u00fablica o acta notarial, no sujetos a TPO, OS ni al ISD y que sean inscribibles en el RP, RM, Registro de Bienes Muebles o de la Propiedad Industrial – oficina de patentes y marcas -.<\/p>\n

(II) Principio de calificaci\u00f3n, pues el I. se exige con arreglo a la verdadera naturaleza jur\u00eddica del acto o contrato, con independencia de la denominaci\u00f3n otorgada por las partes y de los defectos de que adolezca y aqu\u00ed al menos se deben realizar unas puntualizaciones y son:<\/p>\n

.-Que el principio de calificaci\u00f3n no puede ejercitarse por la administraci\u00f3n para calificar por ejemplo en TPO como transmisiones actos que civilmente no lo son, salvo cobertura normativa espec\u00edfica fiscal, quiz\u00e1s la acci\u00f3n administrativa tienda a excederse en materias hoy tan controvertidas como las extinciones de condominio.<\/p>\n

.- Que la jurisprudencia ha matizado que siempre que estemos ante un acto o contrato civilmente inh\u00e1bil para realizar el hecho imponible, no puede exigirse el mismo.<\/p>\n

(II)Principio de prohibici\u00f3n de la doble imposici\u00f3n y, correlativo al mismo, de exigencia por convenci\u00f3n, de tal forma que:<\/p>\n

.- A una \u00fanica convenci\u00f3n solo puede entenderse que realiza un \u00fanico hecho imponible por alguna modalidad.<\/p>\n

.- Pero si un documento contiene varias convenciones, se debe exigir el impuesto por cada una de ellas.<\/p>\n

Pues bien, \u00e9ste \u00faltimo principio tambi\u00e9n plantea disfunciones en la pr\u00e1ctica, quiz\u00e1s la de mayor actualidad son las constituciones y aumentos de capital con aportaciones de inmuebles hipotecados por el valor neto al asumir la sociedad personalmente el pr\u00e9stamo hipotecario y al respecto baste apuntar aqu\u00ed que aunque la DGT y sentencias aisladas del TS consideran que se realizan dos hechos imponibles, uno por OS y otro por TPO en concepto de adjudicaci\u00f3n en pago de asunci\u00f3n, no es menos cierto que ello parece contrario a la Directiva 2008\/7. Respecto de esta \u00faltima cuesti\u00f3n, habr\u00e1 que atenerse a lo que resuelva el TS, que , mediante auto de 18\/7\/2019 anuncia un pronunciamiento definitivo sobre la cuesti\u00f3n.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

5.- ACTOS Y CONTRATOS SUJETOS A CONDICI\u00d3N SUSPENSIVA O RESOLUTORIA.<\/strong><\/h2>\n

Finalmente, el art. 2.2 del TR<\/strong> establece los efectos de las condiciones en el devengo, distinguiendo entre condiciones suspensivas y resolutorias:<\/p>\n

(I) Suspensivas: retrasan el devengo hasta que la condici\u00f3n se cumpla.<\/p>\n

(II) Las resolutorias no afectan al devengo, pero su cumplimiento y consiguiente resoluci\u00f3n determina el derecho a devoluci\u00f3n, remiti\u00e9ndose a lo dispuesto en el art. 57 del TR<\/strong>.<\/p>\n

Debe de tenerse presente que la calificaci\u00f3n de las condiciones se realiza conforme a las normas civiles, pero al menos puntualizar que:<\/p>\n

.- De acuerdo al art. 2 del Reglamento, en las transmisiones en que hay pacto de reserva de dominio se considera devengado el Impuesto ab initio.<\/p>\n

.- Aunque la DGT y tambi\u00e9n el TS en sentencia de 18\/11\/2015 entiende que el juego de la condici\u00f3n suspensiva como retardadora del devengo se refiere exclusivamente a la modalidad de TPO, lo cierto es que estamos en disposiciones comunes a las tres modalidades, por lo que si el al acto o contrato sujeto a AJD est\u00e1 sujeto a condici\u00f3n suspensiva ello debe implicar tambi\u00e9n el retraso del devengo al cumplimiento de la condici\u00f3n.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez.<\/strong><\/p>\n

Febrero 2020.<\/strong><\/p>\n

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TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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