{"id":68560,"date":"2020-03-01T14:37:48","date_gmt":"2020-03-01T13:37:48","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=68560"},"modified":"2020-03-01T14:57:17","modified_gmt":"2020-03-01T13:57:17","slug":"tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-22-y-registros-25","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-22-y-registros-25\/","title":{"rendered":"Tema de Derecho Fiscal para Notar\u00edas (22) y Registros (25)."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 22 NOTAR\u00cdAS \/ 25 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Febrero 2020<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 22.<\/strong> Las Transmisiones patrimoniales: grav\u00e1menes que comprende. Transmisiones onerosas inter vivos de bienes y derechos: supuestos de no sujeci\u00f3n. Sujeto pasivo. Base imponible. Tipo de gravamen. Las adjudicaciones para pago de deudas. Las adjudicaciones en pago de deudas y en pago de su asunci\u00f3n. Presunci\u00f3n de transmisi\u00f3n lucrativa por diferencia entre el valor comprobado y el consignado en el documento.<\/p>\n

Registros Tema 25.<\/strong> Las Transmisiones patrimoniales: grav\u00e1menes que comprende. Transmisiones onerosas \u00abinter vivos\u00bb de bienes y derechos: supuestos de no sujeci\u00f3n. Sujeto pasivo. Base imponible. Tipo de gravamen. Las adjudicaciones para pago de deudas. Las adjudicaciones en pago de deudas y en pago de su asunci\u00f3n. Presunci\u00f3n de transmisi\u00f3n lucrativa por diferencia entre el valor comprobado y el consignado en el documento.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

1.- LAS TRANSMISIONES PATRIMONIALES: GRAV\u00c1MENES QUE COMPRENDE. TRANSMISIONES ONEROSAS INTER VIVOS DE BIENES Y DERECHOS. SUPUESTOS DE NO SUJECI\u00d3N.\u00a0<\/strong><\/h2>\n

El art. 7 del TR <\/strong>contiene el hecho imponible de la modalidad de TPO que es m\u00faltiple, centr\u00e1ndonos conforme al programa, en este punto en las transmisiones.<\/p>\n

El art. 7.1.A) del TR<\/strong> considera sujetas a esta modalidad las transmisiones onerosas por actos \u00abinter vivos\u00bb de toda clase de bienes y derechos que integren el patrimonio de las personas f\u00edsicas o jur\u00eddicas. Como se observa este precepto configura el hecho imponible como un concepto gen\u00e9rico, de tal forma que toda adquisici\u00f3n patrimonial onerosa inter vivos que pueda ser incardinable en el mismo resultar\u00e1 sujeta a TPO.<\/p>\n

Dejando de lado algunos supuestos espec\u00edficos que son objeto de an\u00e1lisis en los correspondientes apartados, podemos indicar como supuestos de no sujeci\u00f3n al Impuesto los siguientes:<\/p>\n

.- Las transmisiones integrantes de hechos imponibles sujetos a OS<\/strong> pues no pueden resultar gravadas por TPO dada la relaci\u00f3n de incompatibilidad que existe entre ambas modalidades, aunque en los casos de aportaciones de bienes inmuebles hipotecados con asunci\u00f3n de la deuda garantizada por la sociedad, donde , de acuerdo, al criterio de la DGT y de la sentencia del TS 1 de julio de 2013, adem\u00e1s de OS, proceden la tributaci\u00f3n por TPO por el saldo de la deuda asumida en concepto de adjudicaci\u00f3n en pago de asunci\u00f3n de deuda. Sin embargo, la cuesti\u00f3n est\u00e1 pendiente de casaci\u00f3n ante el TS seg\u00fan auto de 18\/7\/2019.<\/p>\n

.- Las transmisiones sujetas a IVA resultan no sujetas a TPO<\/strong>, debido a la relaci\u00f3n de incompatibilidad y preferencia del IVA respecto a TPO, de tal forma que, en principio, ninguna transmisi\u00f3n onerosa que verifica el hecho imponible del IVA resulta sujeta a TPO en virtud de los arts. 4 de la Ley del IVA,<\/strong> y los arts. 7.5 y 18 del TR<\/strong>. Esta regla general presenta las siguiente excepci\u00f3n: quedan sujetas a TPO las transmisiones, de bienes inmuebles sujetas al IVA cuando resulten exentas en el mismo, salvo que se renuncie a la exenci\u00f3n.<\/p>\n

.- Las transmisiones de la totalidad de un patrimonio empresarial o profesional excepto respecto de los inmuebles incluidos en la transmisi\u00f3n.<\/p>\n

.- La recuperaci\u00f3n del dominio como consecuencia del cumplimiento de una condici\u00f3n resolutoria expresa, de acuerdo al art. 32.1 del Reglamento<\/strong>.<\/p>\n

.- La recuperaci\u00f3n del dominio como consecuencia de reversi\u00f3n del dominio al expropiado seg\u00fan establece el art. 32.2 del Reglamento.<\/strong><\/p>\n

.- Las transmisiones derivadas del ejercicio de los retractos legales, conforme al art. 45.I.B) 2 del TR<\/strong>.<\/p>\n

Finalmente, indicar que las adjudicaciones que se realizan a socios, comuneros, part\u00edcipes, herederos o c\u00f3nyuges no se consideran transmisiones a efectos del I, pues civilmente son actos determinativos o especificativos, no estrictamente traslativos, siempre que se guarde proporcionalidad entre el haber te\u00f3rico y las adjudicaciones.<\/p>\n

Por lo que se refiere a la extinci\u00f3n parcial de condominio, aunque la DGT mantiene una postura calificada como err\u00e1tica o extravagante por la doctrina, considerando permuta de cuotas sujeta a TPO cualquier extinci\u00f3n parcial de condominio, en opini\u00f3n del autor, debemos distinguir:<\/p>\n

.- Las verdaderas o propias extinciones parciales de condominio como consecuencia de la salida de algunos comuneros o algunos bienes de la comunidad manteniendo la proporcionalidad en los bienes o comuneros que quedan y en las adjudicaciones respecto de los bienes o comuneros que salen. Las mismas no pueden constituir transmisiones sujetas en TPO.<\/p>\n

.- Las falsas extinciones parciales de condominio que no respetan la proporcionalidad ni respecto de los comuneros que quedan o los bienes que subsisten, que suponen una transmisi\u00f3n de cuotas sujeta a TPO.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2.- EL SUJETO PASIVO.<\/strong><\/h2>\n

El art. 8 del TR<\/strong> regula el sujeto pasivo, conforme al mismo, como regla general sujeto pasivo a t\u00edtulo de contribuyente es el adquirente y si son varios los que concurren en la realizaci\u00f3n del hecho imponible, todos ellos con car\u00e1cter solidario por aplicaci\u00f3n del art. 35 de la LGT.\u00a1<\/p>\n

Pues bien, la condici\u00f3n de contribuyente es inalterable convencionalmente por los interesados de tal forma que las estipulaciones en este sentido no surten efectos ante la Administraci\u00f3n, todo ello sin perjuicio de la validez jur\u00eddico-privada de estos convenios como indica la LGT <\/strong>y ha confirmado constante jurisprudencia.<\/p>\n

Adem\u00e1s, el art. 9 del TR <\/strong>establece en el caso de transmisiones la responsabilidad subsidiaria del funcionario que autorice el cambio de sujeto pasivo en cualquier tributo que pueda suponer una transmisi\u00f3n gravada y no hubiera exigido el pago del impuesto.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

3.- BASE IMPONIBLE Y BASE LIQUIDABLE.<\/strong><\/h2>\n

a) La base imponible.<\/h3>\n

Conforme al art. 10 del TR<\/strong> la BI est\u00e1 constituida por regla general por el valor real de los bienes y derechos transmitidos. El concepto de \u00abvalor real\u00bb no coincide ni con el concepto \u00abvalor declarado\u00bb ni, en principio, con el criterio de \u00abprecio o contraprestaci\u00f3n efectiva\u00bb. Hecha esta aproximaci\u00f3n negativa a su concepto, la correcta delimitaci\u00f3n del mismo parte de establecer como premisa b\u00e1sica la ausencia de definici\u00f3n legal o reglamentaria. Ni el Texto Refundido del Impuesto ni su Reglamento definen que se entiende por \u00abvalor real\u00bb, tal y como reconoci\u00f3 el TC en sentencia de 19 de julio de 2000 relativa a la famosa DA 4\u00aa de la Ley de Tasas.<\/p>\n

As\u00ed pues, y aunque en general se considera como valor real el valor de mercado, lo cierto es que s\u00f3lo podemos definirlo de manera negativa como el obtenido por la Administraci\u00f3n en cada caso aplicando a su elecci\u00f3n cualquiera de los medios de comprobaci\u00f3n previstos en el art\u00edculo 57 de la LGT.<\/p>\n

Esto sentado la cuesti\u00f3n es en la pr\u00e1ctica enormemente compleja y suscita una gran litigiosidad En materia inmobiliaria la cuesti\u00f3n es especialmente grave habida cuenta de la acci\u00f3n de las CCAA que en desarrollo de los medios de comprobaci\u00f3n como los precios medios de mercado y fijaci\u00f3n de coeficientes sobre los valores catastrales han publicado, normalmente con rango de Orden, determinadas tablas y coeficientes. Al respecto indicar que es jurisprudencia consolidada la necesidad de comprobar el valor de los bienes inmuebles por la administraci\u00f3n de manera individualizada, declarando el TS en sentencias de 23 de mayo de 2018 que la aplicaci\u00f3n de dichos coeficientes no son medio id\u00f3neo para la comprobaci\u00f3n.<\/p>\n

b) La base liquidable.<\/h3>\n

El art. 10 del TR <\/strong>\u00fanicamente permite la deducci\u00f3n en la base imponible de las cargas que teniendo naturaleza perpetua, temporal o redimible afecten a los bienes, como los censos, aparezcan directamente establecidos sobre los bienes y disminuyan el valor real de los mismos, pero no de las deudas aunque est\u00e9n garantizadas con prenda o hipoteca.<\/p>\n

Por su parte, el art. 38 del Reglamento<\/strong> incorpora el art. 100 del antiguo Reglamento del Impuesto de Derechos Reales IDR. Este precepto establece una presunci\u00f3n \u00abiuris tantum\u00bb que todas las cargas que gravan a los bienes transmitidos, sean o no deducibles, son conocidas por los interesados y han sido rebajadas por estos del precio, salvo retenci\u00f3n o reserva expresa por el adquirente, y, en consecuencia, para fijar la base imponible es preciso adicionar al precio efectivamente satisfecho el importe de las cargas vivas no deducibles existentes al devengo.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

4.- TIPOS DE GRAVAMEN.<\/strong><\/h2>\n

El art. 11 del TR <\/strong>establece los tipos impositivos aplicables en la modalidad de TPO a cada uno de sus hechos imponibles:<\/p>\n

(I) 6% para transmisi\u00f3n de inmuebles y derechos reales sobre los mismos, excepto los derechos reales de garant\u00eda.<\/p>\n

(II) 4% para transmisi\u00f3n de bienes muebles y semovientes y derechos reales sobre los mismos, salvo los derechos reales de garant\u00eda, y actos no sujetos a los restantes tipos de gravamen.<\/p>\n

(III) 1% para la constituci\u00f3n y cesi\u00f3n de derechos reales de garant\u00eda, pensiones, fianza y pr\u00e9stamos.<\/p>\n

Debe advertirse que las CCAA en el ejercicio de la capacidad normativa que les atribuye la Ley 22\/2009 en tipos de gravamen de la modalidad de TPO, excepto respecto de derechos reales de garant\u00eda, han establecido con car\u00e1cter general tipos impositivos superiores a los establecidos por la normativa estatal junto a tipo reducidos para supuestos puntuales.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

5.- ADJUDICACIONES EN PAGO Y PARA PAGO DE DEUDAS.<\/strong><\/h2>\n

a) Las adjudicaciones en pago de deuda.<\/h3>\n

La tributaci\u00f3n de las adjudicaciones en pago de deuda o daciones en pago no presentan ninguna especialidad significativa: son transmisiones onerosas cuya sujeci\u00f3n al impuesto est\u00e1 plenamente justificada.<\/p>\n

b) Las adjudicaciones para pago de deudas.<\/h3>\n

Quedan sujetas al Impuesto pero, acorde a su naturaleza de transmisi\u00f3n provisional ligada a un mandato traslativo, se reconoce el derecho de devoluci\u00f3n si el adquirente acredita haber transmitido los mismos bienes, en el plazo de dos a\u00f1os, al acreedor en solvencia de su cr\u00e9dito o a un tercero.<\/p>\n

As\u00ed pues, su sujeci\u00f3n tiene car\u00e1cter cautelar, de tal manera, que el art. 30 del Reglamento del Impuesto <\/strong>establece que si al presentarse el documento que formalice la adjudicaci\u00f3n a liquidaci\u00f3n se justificase con documento fehaciente que el adjudicatario los hab\u00eda ya enajenado al acreedor o un tercero, y se ha satisfecho el impuesto correspondiente a estas transmisiones, no procede liquidaci\u00f3n por la adjudicaci\u00f3n en pago de deudas.<\/p>\n

Adem\u00e1s, el citado art. 30 del Reglamento establece la improcedencia de la devoluci\u00f3n cuando el adjudicatario es el propio acreedor, lo que supone excluirla en los supuestos de adjudicaciones realizadas al propio acreedor a fin de que se cobre sus cr\u00e9ditos con el importe que obtenga de la realizaci\u00f3n onerosa de los bienes. Estamos ante una posible extralimitaci\u00f3n reglamentaria pues aunque formalmente vigente es contrario al criterio del TS en sentencia de 28 de diciembre de 2000.<\/p>\n

c) Las adjudicaciones en pago de asunci\u00f3n de deudas.<\/u><\/h3>\n

A las adjudicaciones expresas en pago de asunci\u00f3n de deuda se refiere el art.7.2.A) del TR. <\/strong>A la vista del mismo, hoy las adjudicaciones en pago de asunci\u00f3n de deudas quedan sujetas al Impuesto en los siguientes supuestos:<\/p>\n

(I) Adjudicaciones expresas en pago de asunci\u00f3n de deudas como negocio traslativo independiente.<\/p>\n

(II) Adjudicaciones expresas en pago de asunci\u00f3n de deuda como parte de una donaci\u00f3n onerosa.<\/p>\n

Por el contrario, no quedan sujetas las siguientes:<\/p>\n

(I) Las que forman parte integrante de operaciones sujetas a la modalidad de Operaciones Societarias \u2013 aportaciones de activos y pasivos y adjudicaciones a socios \u2013 dada la incompatibilidad entre ambas modalidades, aunque, como ya hemos anticipado, el criterio de la DGT , pendiente de pronunciamiento definitivo por el TS, es hacerlas tributar por TPO adem\u00e1s de por OS.<\/p>\n

(II) Las que forman parte integrante de un negocio jur\u00eddico m\u00e1s amplio dada la interdicci\u00f3n de la doble tributaci\u00f3n para una misma convenci\u00f3n: disoluciones de comunidades de bienes, sociedades conyugales y particiones de herencia.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

6.- PRESUNCI\u00d3N DE TRANSMISI\u00d3N LUCRATIVA POR DIFERENCIA ENTRE EL VALOR COMPROBADO Y EL CONSIGNADO EN EL DOCUMENTO.<\/strong><\/h2>\n

Y finalmente, la \u00faltima pregunta carece de contenido en cuanto que la sentencia del TC de 19 de julio de 2000 declar\u00f3 nula la antigua DA 4\u00aa de la Ley de Tasas – art. 14.7 del TR -. Sin embargo, en los contratos de cesi\u00f3n de bienes a cambio de pensi\u00f3n o de alimento, el art. 14.6 del TR <\/strong>establece una ficci\u00f3n legal de donaci\u00f3n confirmada por el TS en sentencia de 18 de junio de 2009 siempre que la diferencia entre la BI de la cesi\u00f3n y de la pensi\u00f3n sea superior al equivalente en euros de los antiguos dos millones de pesetas y exceda en m\u00e1s de un 20% de la BI de la pensi\u00f3n, debiendo tenerse presente que para que juegue dicho precepto es condici\u00f3n inexcusable que tanto la cesi\u00f3n como la pensi\u00f3n constituyan hechos imponibles por la modalidad de TPO.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez.<\/strong><\/p>\n

Febrero 2020.<\/strong><\/p>\n

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TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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DERECHO FISCAL TEMA 22 NOTAR\u00cdAS \/ 25 REGISTROS. Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, Notario de Valencia Febrero 2020 \u00a0 TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden): Notar\u00edas Tema 22. Las Transmisiones patrimoniales: grav\u00e1menes que comprende. Transmisiones onerosas inter vivos de bienes y derechos: supuestos de no sujeci\u00f3n. Sujeto pasivo. Base imponible. Tipo de gravamen. Las adjudicaciones para pago […]<\/p>\n","protected":false},"author":10,"featured_media":38231,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_bbp_topic_count":0,"_bbp_reply_count":0,"_bbp_total_topic_count":0,"_bbp_total_reply_count":0,"_bbp_voice_count":0,"_bbp_anonymous_reply_count":0,"_bbp_topic_count_hidden":0,"_bbp_reply_count_hidden":0,"_bbp_forum_subforum_count":0,"footnotes":""},"categories":[265,263],"tags":[],"class_list":{"0":"post-68560","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-temas","8":"category-varios-fiscal"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/68560","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/users\/10"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=68560"}],"version-history":[{"count":2,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/68560\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":68569,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/68560\/revisions\/68569"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media\/38231"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=68560"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=68560"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=68560"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}