{"id":68561,"date":"2020-03-01T14:42:37","date_gmt":"2020-03-01T13:42:37","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=68561"},"modified":"2020-03-01T23:15:40","modified_gmt":"2020-03-01T22:15:40","slug":"tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-23-y-registros-26","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-23-y-registros-26\/","title":{"rendered":"Tema de Derecho Fiscal para Notar\u00edas (23) y Registros (26)."},"content":{"rendered":"<h1 style=\"text-align: center;\"><strong>DERECHO FISCAL TEMA 23 NOTAR\u00cdAS \/ 26 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"font-size: 14pt;\"><strong>Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"font-size: 14pt;\"><strong>Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"font-size: 14pt;\"><strong>Febrero 2020<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\">TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Notar\u00edas Tema 23.<\/strong> Los expedientes de dominio, las actas de notoriedad y las certificaciones oficiales inscribibles. Los excesos de adjudicaci\u00f3n. El reconocimiento de dominio. La cesi\u00f3n de cr\u00e9ditos y derechos. La transmisi\u00f3n de valores. El principio de accesi\u00f3n. La transacci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Registros Tema 26.<\/strong> Los expedientes de dominio, las actas de notoriedad y las certificaciones oficiales inscribibles. Los excesos de adjudicaci\u00f3n. El reconocimiento de dominio. La cesi\u00f3n de cr\u00e9ditos y derechos. La transmisi\u00f3n de valores. El principio de accesi\u00f3n. La transacci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><strong>1.- LOS EXPEDIENTES DE DOMINIO, LAS ACTAS DE NOTORIEDAD Y LAS CERTIFICACIONES OFICIALES INSCRIBIBLES. <\/strong><\/h2>\n<h3 style=\"text-align: justify;\">a) Sujeci\u00f3n de los medios supletorios de propiedad.<\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">La <strong>letra C) del art. 7 del TR<\/strong> sujeta al impuesto una serie de medios supletorios que, a falta de t\u00edtulo adquisitivo id\u00f3neo, permiten obtener la inscripci\u00f3n en el Registro de la Propiedad de un inmueble a favor del promotor.\u00a0\u00a0<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La justificaci\u00f3n de su tributaci\u00f3n por la modalidad de TPO es preventiva pues pretende evitar la elusi\u00f3n del impuesto de recurrir a estos medios supletorios prescindiendo de la documentaci\u00f3n habitual de las transmisiones en escritura p\u00fablica o documento privado.<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\">b) Delimitaci\u00f3n del hecho imponible.<\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">Debe advertirse que el precepto fiscal no se encuentra ajustado a la reforma de la LH de 2015, por lo que, de acuerdo a la resoluci\u00f3n-informe de la DGRN de 17\/5\/2018, distinguiremos:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Conforme al precepto que comentamos quedan sujetos los siguientes documentos:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Los <strong>expedientes de dominio<\/strong> pero s\u00f3lo cuando tengan por objeto la inmatriculaci\u00f3n de una finca o la reanudaci\u00f3n del tracto sucesivo interrumpido, es decir, cuando sirvan propiamente como t\u00edtulos acreditativos de propiedad; m\u00e1s no cuando tengan por objeto la constancia de los excesos de cabida, conforme al sentir de la doctrina moderna y el reciente criterio de la DGT.<\/li>\n<li>Las actas de notoriedad para la reanudaci\u00f3n del tracto sucesivo interrumpido; pero no las que tengan por objeto la constancia en el Registro de la Propiedad de excesos de cabida por las mismas razones que la examinadas para los expedientes de dominio.\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0<\/li>\n<li>Las <strong>actas notariales complementarias de t\u00edtulo p\u00fablico de adquisici\u00f3n<\/strong> cuando el transmitente no acredita fehacientemente su t\u00edtulo adquisitivo.<\/li>\n<li><strong>Las certificaciones de dominio del 206 de la LH <\/strong>como medio inmatriculador de fincas del Estado, la provincia, municipio y las corporaciones de derecho p\u00fablico. Es un cauce privilegiado de acceso al Registro a favor de las administraciones p\u00fablicas que habitualmente resultar\u00e1 sujeto al Impuesto pero exento dada la exenci\u00f3n subjetiva de la que gozan.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Dos importantes precisiones deben realizarse a criterio del autor:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">1\u00aa) Coherentemente con su car\u00e1cter subsidiario, no quedan sujetos los documentos relacionados, si se acredita haber satisfecho el impuesto o la exenci\u00f3n o no sujeci\u00f3n por la transmisi\u00f3n cuyo t\u00edtulo se supla por ellos, cuando tengan por objeto los mismos bienes. En consecuencia, se evitan posibles supuestos de doble imposici\u00f3n o concurrencia de grav\u00e1menes, de tal forma que:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">(I) Si la transmisi\u00f3n originaria quedaba sujeta a TPO y tribut\u00f3 efectivamente o no tribut\u00f3 por gozar de exenci\u00f3n, no puede someterse de nuevo a gravamen.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">(II) Si la transmisi\u00f3n originaria quedaba no sujeta a TPO por resultar sujeta a IVA, no puede resultar sujeta a TPO por esta letra C) del art. 7.2 del TR.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">(III) Si la transmisi\u00f3n originaria quedaba no sujeta a TPO por estar sujeta al ISD, no puede tributar por TPO, y ello aunque est\u00e9 prescrito el ISD, aunque la DGT no acepta este criterio.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">2\u00aa) Y caso de no quedar sujetas a TPO, s\u00ed pueden incidir en AJD en cuanto que tras la reforma de la LH de 2015 se sustancian notarialmente todos los dichos medios.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Finalmente, a\u00f1adir que de acuerdo a la resoluci\u00f3n-informe indicada no quedan sujetas las escrituras de deslinde (salvo que impliquen permutas), la georreferenciaci\u00f3n en el registro y las anotaciones preventivas de inicio de los procedimientos.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><strong>2.- LOS EXCESOS DE ADJUDICACI\u00d3N.<\/strong><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">Pues bien, como ya hemos expuesto en temas anteriores, las adjudicaciones en disoluci\u00f3n de comunidades e incluso entidades son actos declarativos o especificativos, pero no traslativos, de tal forma que:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">(I) Si se respeta la proporcionalidad entre el haber o participaci\u00f3n te\u00f3rica y las adjudicaciones de acuerdo a los valores declarados, estamos ante una partici\u00f3n, una disoluci\u00f3n de comunidad o de sociedad, que no suponen hechos imponibles adicionales.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">(II) Pero en caso de quiebra de la proporcionalidad entre el haber o participaci\u00f3n te\u00f3rica y las adjudicaciones de acuerdo a los valores declarados, surgen los denominados excesos de adjudicaci\u00f3n declarados que suponen hechos imponibles adicionales a la propia sucesi\u00f3n, disoluci\u00f3n de comunidad o de sociedad.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">(III) Pues bien, dichos excesos de adjudicaci\u00f3n declarados quedan sujetos a TPO o al ISD, seg\u00fan sean objeto de compensaci\u00f3n o no, es decir tengan causa onerosa o lucrativa.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">(III) Pero siendo esa la regla general de los excesos de adjudicaci\u00f3n declarados, lo cierto es que a la vista del art. 7.2.B) del TR quedan no sujetos en TPO los excesos que resulten de la indivisibilidad forzosa e inevitable de los arts. 821, 829, 1056 y 1062 del CC y al respecto apuntar:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- Que la indivisibilidad puede ser legal o econ\u00f3mica, presumi\u00e9ndose la indivisibilidad en los bienes inmuebles.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- Que tales supuestos de no sujeci\u00f3n operan tanto en caso de particiones hereditarias como liquidaciones de sociedades conyugal, disoluciones de comunidad y liquidaciones de sociedades, pero los excesos de adjudicaci\u00f3n declarados gratuitos quedan sujetos en todo caso al ISD.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211; Y que, de acuerdo a la sentencia del TS de 9\/10\/2018, de tratarse de disoluciones de comunidad sujetas a AJD, la base imponible est\u00e1 constituida exclusivamente por el valor de la cuota del comunero saliente.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">(IV) Y, a\u00f1adir que s\u00f3lo en sucesiones (art. 27 LISD) se regulan los denominados excesos de adjudicaci\u00f3n resultantes de la comprobaci\u00f3n de valores, en supuestos en que como consecuencia de la comprobaci\u00f3n de valores se ponen de manifiesto divergencias entre el haber te\u00f3rico y las adjudicaciones. Pues bien, dichos excesos de adjudicaci\u00f3n resultantes de la comprobaci\u00f3n de valores en la partici\u00f3n:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- Quedan en todo caso sujetos a la modalidad de TPO del ITP.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- Para que puedan aplicarse es preciso que los valores declarados por los interesados sean inferiores a los resultantes de aplicar las normas del Impuesto de Patrimonio.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><strong>3.- EL RECONOCIMIENTO DE DOMINIO.<\/strong><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">El reconocimiento de dominio es un hecho imponible tipificado en la citada letra C) del art. 7 del TR de contornos borrosos en cuanto que:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">(I) En nuestro derecho la transmisi\u00f3n onerosa de dominio exige t\u00edtulo y modo, no basta el mero acuerdo abstracto.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">(II) Si es gratuito realiza el hecho imponible del ISD, por lo que no puede quedar sujeto a TPO.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Por tanto, s\u00f3lo puede tener efectos en los casos de titularidades fiduciarias indirectas como la fiducia cum amico en que el fiduciario reconoce la propiedad de su representado, suponiendo una transmisi\u00f3n adicional a la de la adquisici\u00f3n por el fiduciario; ahora bien lo que carece en absoluto de fundamento es exigir el tributo en los casos del denominado autoreconocimiento de dominio en t\u00edtulos inmatriculadores pues no hay desplazamiento patrimonial alguno.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><strong>4.- LA CESI\u00d3N DE CR\u00c9DITOS Y DERECHOS.<\/strong><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">Y, por lo que se refiere a la cesi\u00f3n de cr\u00e9ditos y derechos decir que, partiendo que nos desenvolvemos en el \u00e1mbito obligacional, de los derechos personales, se puede sentar el siguiente esquema de liquidaci\u00f3n de las operaciones de cesi\u00f3n y subrogaci\u00f3n de cr\u00e9ditos, que pueden resultar sujetas al IVA o a la modalidad de TPO:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">(I) La transmisi\u00f3n onerosa de cr\u00e9ditos que constituyan operaciones financieras sujetas a al IVA tributar\u00e1 por el gravamen gradual de AJD &#8211; documentos notariales &#8211; si el cr\u00e9dito objeto de transmisi\u00f3n tiene aneja alguna garant\u00eda real inscribible (cr\u00e9ditos hipotecarios) y la transmisi\u00f3n se formaliza en escritura p\u00fablica y es susceptible de constancia registral.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">(II) La transmisi\u00f3n onerosa de cr\u00e9ditos que constituyan hechos imponibles de la modalidad de TPO, queda sujeta a TPO y exenta por aplicaci\u00f3n del <strong>art. 45.I.B.15 del TR, , <\/strong>aunque considera no aplicable la exenci\u00f3n la DGT en consulta de 17 de mayo de 2012.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">(III) La transmisi\u00f3n de obligaciones hipotecarias o de otros t\u00edtulos queda exenta por aplicaci\u00f3n del antiguo art. 108 de la LMV, <strong>hoy art. 314 de su TR 4\/2015.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Y a\u00f1adir que:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- En el caso de sujeci\u00f3n a AJD se discute si la base imponible es el precio de la cesi\u00f3n sujeto a comprobaci\u00f3n o directamente la total responsabilidad hipotecaria.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- Queda exenta en AJD la subrogaci\u00f3n de acreedor a iniciativa del deudor en los pr\u00e9stamos hipotecarios sujetos a la Ley 2\/1994.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Pero, sobre todo, referencia especial merece la tributaci\u00f3n de los derechos que pueden conllevar una transmisi\u00f3n de dominio y al efecto indicar que, de acuerdo al art, 17 del TR, se puede sentar una regla general y una especial:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.-La general, cuando el ejercicio de los cr\u00e9ditos o derechos adquiridos permita obtener al adquirente bienes determinados, se tributa en TPO como la adquisici\u00f3n de los mismos.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- Especial, referido a los denominados \u00abpases\u00bb (cesi\u00f3n de derechos de inmuebles en construcci\u00f3n) por particulares y, en consecuencia, sujetos a TPO, donde la BI est\u00e1 constituida por el valor real del inmueble en el momento de la cesi\u00f3n de derechos, sin que pueda ser inferior al importe o contraprestaci\u00f3n satisfecho.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><strong>5.- LA TRANSMISI\u00d3N DE VALORES.<\/strong><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">Y, por lo que se refiere a la transmisiones de valores, el antiguo <strong>art. 108 de la LMV hoy art. 314 de su TR, 4\/2015, <\/strong>establece la exenci\u00f3n en la imposici\u00f3n indirecta de todas las operaciones de transmisiones de valores &#8211; acciones, obligaciones, y participaciones sociales con dos excepciones, que hoy constituyen meras presunciones \u00abiuris tantum\u00bb que adem\u00e1s s\u00f3lo se pueden aplicar sin los inmuebles no est\u00e1n afectos a la actividad:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">1\u00aa) Que los valores se hubieran recibido como consecuencia de la aportaci\u00f3n de inmuebles y no hayan transcurrido tres a\u00f1os desde la aportaci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">2\u00aa) Que el activo de la sociedad cuyos valores se transmiten est\u00e9 integrado en m\u00e1s de un 50% por inmuebles y mediante la adquisici\u00f3n se tome el control de la sociedad por el adquirente.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><strong>6.- EL PRINCIPIO DE ACCESI\u00d3N.<\/strong><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">Y, antes de referirnos a la transacci\u00f3n, el programa nos demanda referirnos al principio de accesi\u00f3n y al afecto indicar que:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">(I) Es una norma reglamentaria establecida en el art. 18 del Reglamento referida la base imponible en TPO.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">(II) De acuerdo con la misma, el dicho art. 18 del Reglamento transpone en la modalidad de TPO el principio de accesi\u00f3n al disponer que en las transmisiones a t\u00edtulo oneroso de terrenos o solares sobre los cuales exista una edificaci\u00f3n, se entender\u00e1 que comprenden tanto el suelo como el vuelo, salvo que el transmitente se reserve \u00e9ste o el adquirente acredite que el dominio de la edificaci\u00f3n lo adquiri\u00f3 por cualquier otro t\u00edtulo.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">(III) Sin embargo, estamos ante una presunci\u00f3n iuris tantum que admite cualquier prueba en contrario y especialmente las siguientes previstas en el Reglamento:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- Reserva por el adquirente del vuelo en el documento traslativo.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">.- Acreditaci\u00f3n por el adquirente de que a \u00e9ste le correspond\u00eda el dominio de la edificaci\u00f3n, siendo el medio m\u00e1s habitual el que la licencia de obras de la edificaci\u00f3n figure a su nombre.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><strong>7.- LA TRANSACCI\u00d3N.<\/strong><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">Y, finalmente, por lo que se refiere a la transacci\u00f3n, lo cierto es que no toda transacci\u00f3n tributa por TPO, sino \u00fanicamente los desplazamientos patrimoniales consecuencia de la misma que tengan causa onerosa y cumplan los requisitos de cualquier transmisi\u00f3n sujeta a TPO. En consecuencia:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">(I) Las transacciones que impliquen desplazamientos patrimoniales a t\u00edtulo gratuito quedan sujetas al ISD &#8211; art. 12 RISD-.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">(II) De implicar una transacci\u00f3n onerosa, las transacciones pueden implicar entregas de bienes sujetas y no exentas de IVA o sujetas y exentas con eventual renuncia a la exenci\u00f3n, lo que conlleva la tributaci\u00f3n efectiva por IVA y, caso de formalizarse en escritura p\u00fablica y ser inscribibles, la sujeci\u00f3n por AJD.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Febrero 2020.<\/strong><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-content\/uploads\/2020\/03\/TEMA-23-NOTARIAS-Y-26-REGISTROS.doc\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><strong><span style=\"font-size: 14pt;\">TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/temas-derecho-fiscal-oposiciones-notarias-y-registros\/\"><strong><span style=\"font-size: 14pt;\">OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/secciones\/oposiciones\/temas\/\"><strong><span style=\"font-size: 14pt;\">OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong><span style=\"font-size: 14pt;\">BOE: <a href=\"https:\/\/www.boe.es\/diario_boe\/txt.php?id=BOE-A-2015-8733\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> &#8211; <a href=\"https:\/\/www.boe.es\/diario_boe\/txt.php?id=BOE-A-2015-8732\">TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/cuadros\/normas-basicas\/\"><strong><span style=\"font-size: 14pt;\">NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/secciones\/oposiciones\/\"><strong><span style=\"font-size: 14pt;\">SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/\"><strong><span style=\"font-size: 14pt;\">PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\">\u00a0<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>DERECHO FISCAL TEMA 23 NOTAR\u00cdAS \/ 26 REGISTROS. 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