{"id":68928,"date":"2020-03-12T21:54:47","date_gmt":"2020-03-12T20:54:47","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=68928"},"modified":"2020-03-13T18:31:41","modified_gmt":"2020-03-13T17:31:41","slug":"donaciones-en-andalucia-a-favor-del-conyuge-y-parientes-directos-la-clave-fiscal","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/oficina-notarial\/otros-temas\/donaciones-en-andalucia-a-favor-del-conyuge-y-parientes-directos-la-clave-fiscal\/","title":{"rendered":"Donaciones en Andaluc\u00eda a favor del c\u00f3nyuge y parientes directos: la clave fiscal"},"content":{"rendered":"

<\/a>DONACIONES EN ANDALUC\u00cdA A FAVOR DEL C\u00d3NYUGE Y PARIENTES DIRECTOS:\u00a0<\/h1>\n

LA CLAVE FISCAL<\/h1>\n

Vicente Martorell, Notario de Oviedo<\/strong><\/h2>\n

 <\/p>\n

    \n
  1. INTRODUCCI\u00d3N<\/a><\/strong><\/li>\n
  2. SUJECI\u00d3N, COMPETENCIA Y LEGISLACI\u00d3N APLICABLE<\/a><\/strong>\n
      \n
    1. Conflictos internacionales<\/a><\/strong><\/li>\n
    2. Conflictos interregionales<\/a><\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<\/li>\n
    3. PRECAUCIONES GENERALES<\/a><\/strong>\n
        \n
      1. Ganancia IRPF en donaciones no dinerarias<\/a><\/strong><\/li>\n
      2. Sujeci\u00f3n a ITPO en donaciones onerosas<\/a><\/strong><\/li>\n
      3. Sujeci\u00f3n a IIVTNU en donaciones inmobiliarias urbanas<\/a><\/strong><\/li>\n
      4. Consolidaciones de dominio<\/a><\/strong><\/li>\n
      5. Reconocimientos de deuda y pr\u00e9stamos previos: su formalizaci\u00f3n en escritura<\/a><\/strong><\/li>\n
      6. Acumulaci\u00f3n de donaciones<\/a><\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<\/li>\n
      7. NORMATIVA VIGENTE DESDE EL 11 DE ABRIL DE 2019: BONIFICACI\u00d3N DEL 99%<\/a><\/strong>\n
          \n
        1. Formalizaci\u00f3n p\u00fablica<\/a><\/strong><\/li>\n
        2. Donaciones dinerarias<\/a><\/strong><\/li>\n
        3. Parejas de hecho, acogentes y acogidos<\/a><\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<\/li>\n
        4. DOCTRINA DE LA DIRECCI\u00d3N GENERAL DE TRIBUTOS ANDALUZA<\/a><\/strong>\n
            \n
          1. Informe DGT andaluza de 20 diciembre 2019 sobre art. 33 ter<\/a><\/strong><\/li>\n
          2. Consulta DGT andaluza 8\/2020 sobre justificaci\u00f3n del origen de los fondos en las donaciones dinerarias bonificadas<\/a><\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<\/li>\n
          3. TRATAMIENTO NOTARIAL<\/a><\/strong>\n
              \n
            1. Prevenciones<\/a><\/strong><\/li>\n
            2. Modelos<\/a><\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<\/li>\n<\/ol>\n

              NOTAS<\/a><\/strong><\/p>\n

              ENLACES<\/a><\/strong><\/p>\n

              \u00a0<\/p>\n

              <\/a>1.- INTRODUCCI\u00d3N<\/strong><\/h1>\n

              El Decreto-ley andaluz 1\/2019, de 9 de abril<\/a> (BOJA extraordinario de 11\/04\/2019, publicada su convalidaci\u00f3n en el BOJA 21\/05\/2019), en vigor desde el mismo jueves 11 de abril de 2019, modific\u00f3 el texto refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Aut\u00f3noma de Andaluc\u00eda en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto-legislativo 1\/2018, de 19 de junio<\/a>, mediante la reducci\u00f3n del gravamen, entre otros, en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones para c\u00f3nyuge, descendientes y ascendientes.<\/p>\n

              Ello ha provocado un boom de donaciones (de fallecimientos no tengo noticia), incluso el afloramiento de las peque\u00f1as dinerarias, similar a lo que ocurr\u00eda en Madrid, que cuenta con una regulaci\u00f3n parecida, o en aquellas otras regiones que permiten los pactos sucesorios de presente incentivados fiscalmente, como Galicia o Baleares, y m\u00e1s recientemente Pa\u00eds Vasco o Catalu\u00f1a. Por la parte que me toca, lamentar que como siempre Asturias[1]<\/strong><\/a> se qued\u00f3 corta en su r\u00e1cana reducci\u00f3n en 2018 de los tipos de gravamen en tales donaciones.<\/p>\n

              Nos centraremos aqu\u00ed en el Impuesto sobre Donaciones[2]<\/strong><\/a> y, como cuesti\u00f3n previa, en los conflictos internacionales e interregionales, sobre lo que conviene insistir a los otorgantes; despu\u00e9s pasaremos a una serie de precauciones generales, que no son nuevas, pero cuya inobservancia da m\u00e1s de un disgusto; continuaremos con el espec\u00edfico an\u00e1lisis de la fiscalidad andaluza, con especial referencia a dos recientes pronunciamientos de su Direcci\u00f3n General de Tributos; y terminaremos con una propuesta de modelo.<\/p>\n

              Puede verse, adem\u00e1s, Variaciones fiscales andaluzas en la operativa notarial<\/em>, de actualizaci\u00f3n continua, en www.oviedonotaria.com<\/a><\/strong>[3]<\/sup><\/strong><\/a>.<\/p>\n

              \u00a0<\/p>\n

              <\/a>2. SUJECI\u00d3N, COMPETENCIA Y LEGISLACI\u00d3N APLICABLE<\/strong><\/h2>\n

              <\/a>2.1 Conflictos internacionales<\/strong><\/h3>\n

              Para los conflictos internacionales me remito a los cuadros elaborados por Javier-M\u00e1ximo JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ en El Impuesto de Sucesiones y Donaciones desde el 1 de enero de 2015. Adaptaci\u00f3n del derecho interno a la Sentencia del TJUE de 3 de septiembre de 2014<\/a><\/em>, www.notariosyregistradores.com<\/a>, enero de 2015; los cuales ha adaptado al principio de no discriminaci\u00f3n a los residentes extra UE-EEE de la Resoluci\u00f3n DGT de 11 de diciembre de 2018<\/a> (V3151-18) en Mapa fiscal no residentes ISD<\/a><\/em>, www.notariosyregistradores.com<\/a>, febrero 2019.<\/p>\n

              <\/a>2,2 Conflictos interregionales<\/strong><\/h3>\n

              En los conflictos fiscales meramente interregionales debe tenerse presente que se atiende a la residencia fiscal del donatario, determinada por la permanencia un mayor n\u00famero de d\u00edas dentro de los 5 a\u00f1os inmediatos anteriores (art\u00edculo 28-1<\/a> y art\u00edculo 32-2-c<\/a> de Ley 22\/2009, de 18 de diciembre, reguladora del Sistema de financiaci\u00f3n de las Comunidades Aut\u00f3nomas de r\u00e9gimen com\u00fan y Ciudades con Estatuto de Autonom\u00eda<\/a>), salvo que la donaci\u00f3n tenga por objeto bienes inmuebles, en cuyo caso se atiende al lugar de radicaci\u00f3n (art\u00edculo 32-2-b<\/a>[4]<\/strong><\/a>).<\/p>\n

              \u00a0<\/p>\n

              <\/a>3. PRECAUCIONES GENERALES<\/strong><\/h2>\n

              <\/a>3.1 Ganancia IRPF en donaciones no dinerarias<\/strong><\/h3>\n

              Tampoco hay que perder la cabeza con la nueva bonificaci\u00f3n andaluza en la cuota tributaria del 99% para c\u00f3nyuge, descendientes y ascendientes, pues si la donaci\u00f3n no es dineraria puede manifestar en el donante una ganancia patrimonial sujeta al IRPF[5]<\/sup><\/strong><\/a>.<\/p>\n

              <\/a>3.2 Sujeci\u00f3n a ITPO en donaciones onerosas<\/strong><\/h3>\n

              En las donaciones onerosas, muy frecuentemente donaci\u00f3n con subrogaci\u00f3n del donatario en el pr\u00e9stamo hipotecario que grava el inmueble donado, s\u00f3lo el exceso del valor donado es propiamente donaci\u00f3n mientras que el valor cubierto por la deuda asumida tiene la consideraci\u00f3n de adjudicaci\u00f3n en pago de asunci\u00f3n de deuda sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas (Resoluciones DGT de 18 de mayo de 2007<\/a> y 18 de junio de 2008<\/a>), con la consecuente obligaci\u00f3n de retenci\u00f3n del 3% del valor de la contraprestaci\u00f3n si el transmitente fuere no residente fiscal (art. 25-2 del Decreto-legislativo 5\/2004<\/a>).<\/p>\n

              <\/a>3.3 Sujeci\u00f3n a IIVTNU en donaciones inmobiliarias urbanas<\/strong><\/h3>\n

              En el supuesto de que la donaci\u00f3n sea de un inmueble urbano, es susceptible de quedar sujeta al Impuesto sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, siendo el sujeto pasivo el donatario (art\u00edculos 104 y siguientes del Decreto-legislativo 2\/2004, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales<\/a>).<\/p>\n

              <\/a>3.4 Consolidaciones de dominio<\/strong><\/h3>\n

              Seg\u00fan los arts. 42-3<\/a> y 51-4 de sus respectivos Reglamentos<\/a>, si la donaci\u00f3n (o renuncia) es de usufructo, se exigir\u00e1 al nudo propietario la mayor de las liquidaciones (por ITPOyAJD si constituy\u00f3 a t\u00edtulo oneroso y por ISyD si se constituy\u00f3 a t\u00edtulo gratuito) entre la correspondiente a la consolidaci\u00f3n por muerte del usufructuario (si el usufructo es vitalicio) o por cumplimiento del plazo (si el usufructo es temporal), y la correspondiente al negocio jur\u00eddico (oneroso o gratuito) en cuya virtud se extingue el usufructo (salvo que la consolidaci\u00f3n operase en un tercero adquirente simult\u00e1neo de usufructo y nuda propiedad, en cuyo caso se girar\u00e1 \u00fanicamente la liquidaci\u00f3n correspondiente a tales adquisiciones).<\/p>\n

              <\/a>3.5 Reconocimientos de deuda y pr\u00e9stamos previos: su formalizaci\u00f3n en escritura<\/strong><\/h3>\n

              A veces pasa que las transferencias de dinero se han efectuado con una antelaci\u00f3n tal que hace inviable su formalizaci\u00f3n en escritura dentro del plazo de liquidaci\u00f3n del impuesto correspondiente a una eventual donaci\u00f3n o, aun dentro de dicho plazo, se ha dispuesto ya de los fondos. Se comparta o no este criterio, en ocasiones resultar\u00e1 conveniente entonces proceder al reconocimiento de la deuda y s\u00f3lo despu\u00e9s a su condonaci\u00f3n.<\/p>\n

              Sea un pr\u00e9stamo o un reconocimiento de deuda, se\u00f1ala Javier JU\u00c1REZ[6]<\/strong><\/a> que la escritura p\u00fablica \u201c…<\/em> es la forma id\u00f3nea de acreditar respecto de la<\/em> administraci\u00f3n que estamos ante tal operaci\u00f3n y destruir la presunci\u00f3n de onerosidad para el prestamista del art. 6.5 de la LIRF…<\/em>\u201d, advirtiendo que \u201c… la simple autoliquidaci\u00f3n de un pr\u00e9stamo… atribuye fecha fehaciente al documento, pero no hace prueba respecto de tercero de su contenido (la administraci\u00f3n tributaria) \u2013 arts. 1218, 1225 y 1227 del CC -…<\/em>\u201d.<\/p>\n

              <\/a>3.6 Acumulaci\u00f3n de donaciones<\/strong><\/h3>\n

              Y sin olvidar la posible acumulaci\u00f3n de donaciones del art\u00edculo 30 de la Ley 2971987 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones<\/a> para las que se otorguen por un mismo donante a un mismo donatario dentro del plazo de 3 a\u00f1os, a contar desde la fecha de cada una; determin\u00e1ndose la cuota tributaria mediante la aplicaci\u00f3n a la base liquidable de la actual adquisici\u00f3n del tipo medio correspondiente a la base liquidable te\u00f3rica del total de las adquisiciones acumuladas.<\/p>\n

              \u00a0<\/p>\n

              <\/a>4. NORMATIVA VIGENTE DESDE EL 11 DE ABRIL DE 2019: BONIFICACI\u00d3N DEL 99%<\/strong><\/h2>\n

              El Decreto-ley andaluz 1\/2019<\/a> (BOJA 11\/04\/2019), con entrada en vigor el d\u00eda 11 de abril de 2019: a\u00f1ade un art. 33 ter<\/a> al Texto Refundido estableciendo una bonificaci\u00f3n en la cuota tributaria del 99% para los contribuyentes de los Grupos I y II del art. 20 LISyD<\/a>, es decir, c\u00f3nyuge, ascendientes y descendientes, con los siguientes requisitos:<\/p>\n