{"id":69569,"date":"2020-04-03T18:52:29","date_gmt":"2020-04-03T16:52:29","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=69569"},"modified":"2020-04-03T18:56:05","modified_gmt":"2020-04-03T16:56:05","slug":"tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-25-y-registros-28","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-25-y-registros-28\/","title":{"rendered":"Tema de Derecho Fiscal para Notar\u00edas (25) y Registros (28)."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 25 NOTAR\u00cdAS \/ 28 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Marzo 2020<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 25.<\/strong> Constituci\u00f3n y transmisi\u00f3n de derechos reales que no sean de garant\u00eda: sujeto pasivo, base imponible y tipo de gravamen. Especialidades referentes a las servidumbres: al usufructo; al uso y a la habitaci\u00f3n. La consolidaci\u00f3n del dominio. El derecho de superficie. Los censos.<\/p>\n

Registros Tema 28.<\/strong> Constituci\u00f3n y transmisi\u00f3n de derechos reales que no sean de garant\u00eda: Sujeto pasivo, base imponible y tipo de gravamen. Especialidades referentes a las servidumbres; al usufructo; al uso y a la habitaci\u00f3n. La consolidaci\u00f3n del dominio. El derecho de superficie. Los censos.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

1.- CONSTITUCI\u00d3N Y TRANSMISI\u00d3N DE DERECHOS REALES QUE NO SEAN DE GARANT\u00cdA: SUJETO PASIVO, BASE IMPONIBLE Y TIPO DE GRAVAMEN.<\/strong><\/h2>\n

Quedan sujetas a gravamen por la modalidad de TPO la constituci\u00f3n y transmisi\u00f3n de derechos reales seg\u00fan establece la letra B) del art. 7.1 del TR<\/strong>. Tres puntos deben destacarse:<\/p>\n

1\u00aa) Para que resulte sujeta a la modalidad de TPO, la constituci\u00f3n y transmisi\u00f3n de derechos reales ha de verificarse a t\u00edtulo oneroso pues de ser a t\u00edtulo gratuito quedar\u00e1 sujeta al ISD. Y adem\u00e1s:<\/p>\n

.- Quedan sujetas igualmente siempre que sea a t\u00edtulo oneroso y conlleven un incremento patrimonial, las ampliaciones de su contenido.<\/p>\n

.- No quedan sujetas como regla general las extinciones, si bien en el caso del usufructo s\u00ed resulta gravada la consolidaci\u00f3n en el nudo propietario como consecuencia de la extinci\u00f3n si el desmembramiento tiene origen un t\u00edtulo oneroso.<\/p>\n

2\u00ba) De manera an\u00e1loga a la que ve\u00edamos al analizar las transmisiones sujetas, se debe delimitar negativamente el hecho imponible se\u00f1alando que no quedan sujetas a TPO las operaciones de constituci\u00f3n de derechos reales que resulten sujetas al IVA, salvo que se refieran a bienes inmuebles y queden exentas en el IVA. As\u00ed, conforme a los arts. 4.4 y 20.1.23 de la Ley 37\/1992, del IVA <\/strong>podemos establecer el siguiente esquema:<\/p>\n

.- Quedan sujetas a TPO las operaciones de derechos reales sobre bienes muebles NO sujetas a IVA.<\/p>\n

– Quedan sujetas a TPO las operaciones de derechos reales sobre bienes inmuebles no sujetas a IVA y las sujetas pero exentas, teniendo en cuenta que en materia de derechos reales no es posible la renuncia a la exenci\u00f3n. Deben tenerse en cuenta que quedan exentas de IVA y por tanto sujetas a TPO, las operaciones de constituci\u00f3n de derechos reales sobre fincas r\u00fasticas y viviendas, incluidos sus anexos.<\/p>\n

.- Las operaciones sujetas y no exentas en el IVA relativas a inmuebles inciden en AJD al formalizarse en escritura p\u00fabica.<\/p>\n

Y dicho esto nos referiremos al sujeto pasivo, la base imponible y los tipos impositivo:<\/p>\n

(I) Sujeto pasivo.<\/u><\/h3>\n

Conforme al art. 8 del TR<\/strong>, son sujetos pasivos:<\/p>\n

.- En la constituci\u00f3n de derechos reales, la persona a cuyo favor se constituye.<\/p>\n

.- En la transmisi\u00f3n, el adquirente del derecho real.<\/p>\n

.- En la ampliaci\u00f3n, el titular del derecho real cuyo contenido se ve incrementado.<\/p>\n

(II) Base imponible.<\/u><\/h3>\n

Conforme al art. 10 del TR <\/strong>la BI est\u00e1 constituida por el valor real del derecho, con deducci\u00f3n \u00fanicamente de las cargas que sean deducibles por minorar el valor del bien. El citado precepto establece reglas de valoraci\u00f3n:<\/p>\n

.- Espec\u00edficas para el usufructo, las hipotecas y las condiciones resolutorias.<\/p>\n

.- Residual para todo derecho real que supone que se imputar\u00e1n por el capital, precio o valor declarado al constituirlo, si fuese igual o superior al que resulte de la capitalizaci\u00f3n al inter\u00e9s legal.<\/p>\n

c) Tipos impositivos.<\/u><\/h3>\n

Son los generales establecidos en el art. 11 del TR<\/strong>:<\/p>\n

.- 6% para derechos reales sobre inmuebles y 4% sobre bienes muebles.<\/p>\n

No obstante, debe advertirse que las CCAA en el ejercicio de la capacidad normativa que les atribuye la Ley 22\/2009 han establecido con car\u00e1cter general tipos impositivos superiores a los establecidos por la normativa estatal y tipos reducidos para supuestos puntuales.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2.- EL DERECHO REAL DE SERVIDUMBRE.<\/strong><\/h2>\n

La constituci\u00f3n de servidumbres a t\u00edtulo oneroso queda sujeta a TPO, si bien parece conveniente realizar las siguientes precisiones:<\/p>\n

(I) En todo caso se excluyen las servidumbres legales, puesto que estas \u00faltimas se constituyen por disposici\u00f3n legal y carecen de la nota de onerosidad precisa para la realizaci\u00f3n del hecho imponible.<\/p>\n

(II) En supuestos de servidumbres rec\u00edprocas, de manera an\u00e1loga a la permuta, hay que entender que se realizan dos hechos imponibles sujetos, tributando cada uno conforme a su respectivo valor sean o no equivalentes.<\/p>\n

(III) L\u00f3gicamente, el sujeto pasivo obligado al pago del tributo ser\u00e1 el llamado propietario del predio dominante, en cuyo favor se constituye la servidumbre. En las servidumbres rec\u00edprocas, conforme a lo expuesto, ser\u00e1 cada propietario sujeto pasivo en atenci\u00f3n al precio o valor del gravamen constituido a su favor.<\/p>\n

(IV) La extinci\u00f3n de servidumbres no queda sujeta a TPO, ante la falta de tipificaci\u00f3n legal, por lo que en su caso podr\u00e1 incidir en AJD.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

3.- LOS DERECHOS DE USUFRUCTO, USO Y HABITACION.<\/strong><\/h2>\n

a) Delimitaci\u00f3n del hecho imponible.<\/u><\/h3>\n

En cuanto al usufructo, se hallan sujetas a la modalidad de TPO tanto las operaciones de constituci\u00f3n y ampliaci\u00f3n como la de su extinci\u00f3n.<\/p>\n

Conforme al art. 10.2 del TR y 41 del Reglamento, <\/strong>distinguiremos entre valoraci\u00f3n del usufructo y de la nuda propiedad.<\/p>\n

1\u00ba) REGLAS DE VALORACION DEL USUFRUCTO.<\/h4>\n

(I) Usufructos temporales a favor de personas f\u00edsicas: se valora en el 2% del valor de los bienes por cada per\u00edodo de un a\u00f1o sin computar las fracciones y sin que pueda exceder del 70%. Los usufructos temporales de duraci\u00f3n superior a 35 a\u00f1os se valoran en el porcentaje m\u00e1ximo del 70% y los usufructos temporales de duraci\u00f3n inferior a un a\u00f1o se valoran en el porcentaje m\u00ednimo del 2%.<\/p>\n

(II) Usufructos temporales a favor de personas jur\u00eddicas: se aplican las reglas expuestas pero su duraci\u00f3n no puede superar los 30 a\u00f1os por aplicaci\u00f3n del art. 515 del C\u00f3digo Civil<\/strong>. En congruencia con esta norma de derecho privado el precepto que comentamos considera como transmisi\u00f3n del pleno dominio sujeta a condici\u00f3n resolutoria el usufructo constituido a favor de una persona jur\u00eddica por plazo superior a treinta a\u00f1os o por tiempo indeterminado.<\/p>\n

(III) Usufructos vitalicios: se valora el usufructo en un porcentaje atendiendo a la edad del usufructuario con un m\u00ednimo del 10% para usufructuarios de 79 a\u00f1os o m\u00e1s y un m\u00e1ximo del 70% para usufructuarios menores de veinte a\u00f1os.<\/p>\n

(III) Usufructos mixtos -temporales y vitalicios-:se aplican de las reglas expuestas aquellas que le atribuyan al usufructo mayor valor.<\/p>\n

(IV) Usufructos constituidos con condici\u00f3n resolutoria distinta de la vida del usufructuario, se liquidan provisionalmente como vitalicios y cuando la condici\u00f3n se cumple se practica liquidaci\u00f3n definitiva seg\u00fan los a\u00f1os de duraci\u00f3n efectiva aplicando las reglas de los usufructos temporales.<\/p>\n

2\u00ba) REGLAS DE VALORACION DE LA NUDA PROPIEDAD.<\/h4>\n

El valor de la nuda propiedad se fija residualmente, siendo la resultante de la minoraci\u00f3n al valor del pleno dominio del valor del usufructo, fijado de acuerdo a las reglas anteriormente expuestas. Como reglas especiales deben tenerse en cuenta las siguientes:<\/p>\n

(I) En caso de usufructos mixtos (temporales y vitalicios) la nuda propiedad ser\u00e1 la resultante de minorar del valor de los bienes el valor del usufructo de mayor valor.<\/p>\n

(II) En los usufructos sucesivos el valor de la nuda propiedad se calcula teniendo en cuenta el usufructo de mayor valor y a la extinci\u00f3n de este usufructo liquida parcialmente el propietario por el aumento de valor de la nuda propiedad y as\u00ed sucesivamente al extinguirse los dem\u00e1s usufructos hasta la consolidaci\u00f3n definitiva. Se except\u00faa el caso de usufructos conjuntos y sucesivos a favor de c\u00f3nyuges en que s\u00f3lo se practica una \u00fanica liquidaci\u00f3n por consolidaci\u00f3n al nudo propietario cuando fallece el \u00faltimo de ambos.<\/p>\n

b) Derechos reales de uso y habitaci\u00f3n.<\/u><\/h3>\n

Se valoran aplicando las mismas reglas que los usufructos, pero al valor as\u00ed obtenido se le aplica un porcentaje del 75% para fijar el valor de ambos derechos reales que el legislador fiscal considera inferior al derecho real de usufructo.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

4.- LA CONSOLIDACI\u00d3N DEL DOMINIO.<\/strong><\/h2>\n

Como regla general la extinci\u00f3n de derechos reales no constituye hecho imponible sujeto a la modalidad de TPO; sin embargo, esta regla general tiene una excepci\u00f3n en el caso de extinci\u00f3n del usufructo y consiguiente consolidaci\u00f3n en el nudo propietario. En este supuesto el art. 14.1 del TR<\/strong> declara su sujeci\u00f3n a TPO por el valor del derecho que ingresa en su patrimonio.<\/p>\n

El art. 42 del Reglamento <\/strong>establece una serie de reglas especiales que podemos clasificar de la siguiente forma:<\/p>\n

1\u00aa) REGLAS APLICABLES A LA CONSOLIDACION EN EL NUDO PROPIETARIO.<\/h3>\n

(I) Supuesto normal: consolidaci\u00f3n por cumplimiento del plazo (en usufructos temporales) o por muerte del usufructuario (en usufructos vitalicios): liquidaci\u00f3n sobre el porcentaje correspondiente al usufructo del valor de los bienes a la consolidaci\u00f3n y por el tipo de gravamen vigente en ese momento. Por tanto, a diferencia del ISD, tributa el nudo propietario sobre el \u00abvalor real\u00bb del usufructo y por los tipos vigentes a su extinci\u00f3n y no a su constituci\u00f3n.<\/p>\n

(II) Supuestos especiales:<\/p>\n

.- Consolidaci\u00f3n por renuncia del usufructuario a un usufructo ya aceptado: se considera donaci\u00f3n del usufructuario al nudo propietario y ello aunque la renuncia sea pura y simple.<\/p>\n

.- Consolidaci\u00f3n por otro negocio jur\u00eddico: se exige al nudo propietario la liquidaci\u00f3n mayor entre la derivada del negocio jur\u00eddico en cuya virtud se extingue el usufructo y la liquidaci\u00f3n correspondiente a la consolidaci\u00f3n ordinaria por transcurso del plazo o fallecimiento del usufructuario.<\/p>\n

.- Consolidaci\u00f3n en el nudo propietario que hab\u00eda transmitido el derecho de usufructo, no queda sujeta como afirma la Consulta de la DGT de 26 de abril de 2012 en cuanto que el nudo propietario no adquiere el derecho de usufructo, sino que recupera el mismo.<\/p>\n

2\u00aa) REGLAS APLICABLES A LA CONSOLIDACION EN EL USUFRUCTUARIO.<\/h3>\n

Propiamente no se trata de una consolidaci\u00f3n, puesto que la nuda propiedad nunca se consolida naturalmente en el usufructuario, sino como consecuencia de supuestos en que el usufructuario adquiere la nuda propiedad en virtud de una adquisici\u00f3n onerosa o gratuita que tributa por IVA, TPO o el ISD conforme a las reglas generales.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

5.- REFERENCIA AL DERECHO DE SUPERFICIE, LOS CENSOS Y EL DERECHO REAL DE APROVECHAMIENTO POR TURNOS DE INMUEBLES.<\/strong><\/h2>\n

A) DERECHO DE SUPERFICIE.<\/strong><\/h3>\n

Destacar que la constituci\u00f3n del derecho de superficie urbano queda sujeta y no exenta de IVA, siempre que se pague un canon o renta peri\u00f3dica, puesto que el concedente del derecho de superficie tiene la consideraci\u00f3n de sujeto pasivo de IVA, por lo que al formalizarse en escritura p\u00fablica incide en AJD.<\/p>\n

B) CENSOS.<\/strong><\/h3>\n

El art. 14 del TR contiene una regla especial al decir que en la constituci\u00f3n de los censos enfit\u00e9uticos y reservativos, sin perjuicio de la liquidaci\u00f3n por este concepto, se girar\u00e1 la correspondiente a la cesi\u00f3n de los bienes por el valor que tengan, deduciendo el capital de aqu\u00e9llos.<\/p>\n

C) DERECHO REAL DE APROVECHAMIENTO POR TURNOS DE INMUEBLES.<\/strong><\/h3>\n

Aunque el programa no hace ninguna referencia al mismo, regulado por el RDL 8\/2012., s\u00ed que merece una m\u00ednima referencia que sintetizamos en los siguientes puntos:<\/p>\n

(I) En cuanto derecho real en cosa ajena de uso o disfrute, si el transmitente es un sujeto pasivo de IVA en el ejercicio de la actividad, queda sujeto a IVA como prestaci\u00f3n de servicios y si lleva anejo la prestaci\u00f3n de servicios complementarios, no exenta.<\/p>\n

(II) En consecuencia, s\u00f3lo quedar\u00e1 sujeta su constituci\u00f3n a TPO cuando el transmitente sea un particular o siendo sujeto pasivo de IVA resulte exento en el IVA por no llevar anejo la prestaci\u00f3n de servicios complementarios por el transmitente.<\/p>\n

(III) El tipo impositivo en TPO es el especial del 4%.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/p>\n

MARZO 2020<\/strong><\/p>\n

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TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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DERECHO FISCAL TEMA 25 NOTAR\u00cdAS \/ 28 REGISTROS. Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, Notario de Valencia Marzo 2020 \u00a0 TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden): Notar\u00edas Tema 25. Constituci\u00f3n y transmisi\u00f3n de derechos reales que no sean de garant\u00eda: sujeto pasivo, base imponible y tipo de gravamen. Especialidades referentes a las servidumbres: al usufructo; al uso y […]<\/p>\n","protected":false},"author":10,"featured_media":38231,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_bbp_topic_count":0,"_bbp_reply_count":0,"_bbp_total_topic_count":0,"_bbp_total_reply_count":0,"_bbp_voice_count":0,"_bbp_anonymous_reply_count":0,"_bbp_topic_count_hidden":0,"_bbp_reply_count_hidden":0,"_bbp_forum_subforum_count":0,"footnotes":""},"categories":[265,263],"tags":[],"class_list":{"0":"post-69569","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-temas","8":"category-varios-fiscal"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/69569","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/users\/10"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=69569"}],"version-history":[{"count":5,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/69569\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":69768,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/69569\/revisions\/69768"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media\/38231"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=69569"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=69569"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=69569"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}