{"id":69570,"date":"2020-04-03T18:57:08","date_gmt":"2020-04-03T16:57:08","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=69570"},"modified":"2020-04-03T19:01:11","modified_gmt":"2020-04-03T17:01:11","slug":"tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-26-y-registros-29","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-26-y-registros-29\/","title":{"rendered":"Tema de Derecho Fiscal para Notar\u00edas (26) y Registros (29)."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 26 NOTAR\u00cdAS \/ 29 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Marzo 2020<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 26.<\/strong> Liquidaci\u00f3n de los derechos reales de garant\u00eda: hipoteca, prenda y anticresis; sujeto pasivo, base imponible y tipo de gravamen. La hipoteca unilateral. Negocios sobre el rango hipotecario. La subrogaci\u00f3n en los derechos del acreedor prendario, hipotecario o anticr\u00e9tico. Las condiciones resolutorias expl\u00edcitas.<\/p>\n

Registros Tema 29.<\/strong> Liquidaci\u00f3n de los derechos reales de garant\u00eda: hipoteca, prenda y anticresis; sujeto pasivo, base imponible y tipo de gravamen. La hipoteca unilateral. Negocios sobre el rango hipotecario. La subrogaci\u00f3n en los derechos del acreedor prendario, hipotecario o anticr\u00e9tico. Las condiciones resolutorias expl\u00edcitas.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

1.- LIQUIDACI\u00d3N DE LOS DERECHOS REALES DE GARANT\u00cdA: HIPOTECA, PRENDA Y ANTICRESIS: SUJETO PASIVO, BASE IMPONIBLE Y TIPO DE GRAVAMEN.<\/strong><\/h2>\n

a) Delimitaci\u00f3n con el IVA.<\/u><\/h3>\n

Dado el car\u00e1cter accesorio de la hipoteca, la prenda y la anticresis como derechos reales de garant\u00eda respecto de la obligaci\u00f3n principal garantizada y la incompatibilidad entre IVA y la modalidad de TPO, a la vista de los arts. 4 y 20.1.18 de la Ley del IVA y 7.5 del TR, <\/strong>podemos establecer el siguiente esquema:<\/p>\n

(I) Derechos reales de garant\u00eda accesorios de operaciones sujetas a IVA y no sujetas a TPO: participan de la misma naturaleza que la obligaci\u00f3n garantizada y no quedan sujetas a TPO, por lo que inciden en la cuota gradual de AJD, siempre que re\u00fanan los requisitos del art. 31.2 del TR, por tanto consten en escritura p\u00fablica y sean inscribibles en el RP o RBM. Quedan pues no sujetos:<\/p>\n

.- Los derechos de prenda no inscribibles como las de participaciones sociales y las PSD que se formalizan en p\u00f3liza no quedan sujetos a AJD.<\/p>\n

(II) Derechos reales de garant\u00eda accesorios de operaciones no sujetas a IVA o que tributen por TPO: quedan sujetas a la modalidad de TPO.<\/p>\n

b) Tributaci\u00f3n por la modalidad de TPO.<\/u><\/h3>\n

(I) HI: conforme al art. 7 del TR <\/strong>quedan sujetas la constituci\u00f3n de hipotecas y la ampliaci\u00f3n de su contenido que implique para el titular un incremento patrimonial. No queda sujeta la cancelaci\u00f3n de hipoteca, por lo que en su caso, incidir\u00e1 en AJD, resultando hoy exenta por aplicaci\u00f3n del art. 45.I.B.18 del TR<\/strong>.<\/p>\n

(II) Sujeto pasivo conforme al art. 8 del TR <\/strong>es el acreedor hipotecario, prendario o anticr\u00e9tico.<\/p>\n

(III) Base imponible es la total responsabilidad hipotecaria o cantidad garantizada por la hipoteca o garant\u00eda real, incluyendo capital, intereses ordinarios y de demora y costas y gastos extrajudiciales, seg\u00fan el art. 10.2.C del TR<\/strong>, precepto que hace referencia a indemnizaciones y estipulaciones penales que, aunque consten, en ning\u00fan caso se deben de incluir pues tienen mero car\u00e1cter obligacional y no quedan garantizadas por la hipoteca.<\/p>\n

(IV) Tipo impositivo es el 1% – art. 11 del TR<\/strong>-, careciendo de capacidad normativa las CCAA.<\/p>\n

Adem\u00e1s, al menos apuntar que:<\/p>\n

.- Como se expone en el tema siguiente que las garant\u00edas reales simultaneas a pr\u00e9stamos, cuentas de cr\u00e9dito y reconocimientos de deuda tributan exclusivamente por el concepto de pr\u00e9stamo y de resultar sujetos a TPO, exentos por aplicaci\u00f3n del art. 45.I.B.15.<\/p>\n

.- La distribuci\u00f3n de hipoteca cuando no es simult\u00e1nea a la constituci\u00f3n supone un hecho imponible adicional a la constituci\u00f3n en AJD, seg\u00fan criterio consolidado del TS, salvo que se formalice en documento privado al amparo del art. 216 del RH.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2.- LA HIPOTECA UNILATERAL.<\/strong><\/h2>\n

Especial referencia merece la hipoteca unilateral y al menos indicar:<\/p>\n

(I) Que aunque en su momento se discuti\u00f3 si el devengo se pospon\u00eda hasta que recayera la aceptaci\u00f3n, lo cierto es que hoy es uniforme el criterio jurisprudencial y administrativo de entender que el devengo se verifica inicialmente a la constituci\u00f3n pues la misma accede al registro y goza de prioridad registral, aunque no sea susceptible de ejecuci\u00f3n sin mediar la aceptaci\u00f3n.<\/p>\n

(II) Pero ello, aunque exista alg\u00fan pronunciamiento jurisdiccional aislado, no conlleva una doble liquidaci\u00f3n en la constituci\u00f3n y en la aceptaci\u00f3n como reitera la DGT en consulta de 16\/10\/2019.<\/p>\n

(III) Y recientemente se plante\u00f3 la tributaci\u00f3n de las hipotecas unilaterales a favor de Administraciones P\u00fablicas y es que la DGT mantuvo que las mismas tributaban en este Impuesto por AJD y no TPO y que no se aplicaba la exenci\u00f3n subjetiva a favor de las Administraciones P\u00fablicas prevista en el art. 45.I.A) del TR. Cuesti\u00f3n hoy resuelta a favor de la exenci\u00f3n en primer t\u00e9rmino por el TEAC y finalmente por el TS en sentencia de 16 de julio de 2015.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

3.- NEGOCIOS SOBRE EL RANGO HIPOTECARIO.<\/strong><\/h2>\n

Cuesti\u00f3n sin embargo no resuelta es la de la tributaci\u00f3n de los denominados negocios sobre el rango hipotecario que comprende las operaciones de permuta, mejora, posposici\u00f3n e igualdad de rango. Pues bien, al menos indicar que:<\/p>\n

(I) La tributaci\u00f3n de las operaciones sobre el rango se suscita a la vista del vigente art. 30.1 del TR que establece en sede de AJD relativa que la base imponible en las operaciones sobre el rango est\u00e1 constituida por la total responsabilidad hipotecaria de la hipoteca con mejor rango antes de la operaci\u00f3n. Por tanto y aunque este no es el criterio de la DGT:<\/p>\n

.- Ni supone que todas los negocios sobre el rango queden sujetos a AJD, pudiendo incidir en TPO conforme a las reglas generales.<\/p>\n

.- Ni supone que todo operaci\u00f3n sobre el rango pueda incidir en AJD, s\u00f3lo solo cuando re\u00fana los requisitos del art. 31.2 del TR: es decir sea un negocio aut\u00f3nomo o convenci\u00f3n independiente que conste en escritura p\u00fablica.<\/p>\n

(II) Y en fin a\u00f1adir que:<\/p>\n

.- Las denominadas reservas de rango del art. 241 del RH quedan no sujetas y las operaciones sobre el rango derivadas de las mismas es dudoso que puedan tributar en cuanto act\u00faan autom\u00e1ticamente sin necesidad de negocio o convenci\u00f3n que justifique su liquidaci\u00f3n. No obstante, la sentencia del TSJ de Madrid de 22\/10\/2019 considera que s\u00ed inciden en AJD.<\/p>\n

.- Las operaciones de igualdad de rango en constituciones de hipotecas simult\u00e1neas como en el caso de los pr\u00e9stamos sindicados quedan no sujetas pues las hipotecas nacen con el mismo rango ab initio, seg\u00fan criterio de la DGT.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

4.- SUBROGACION Y TRANSMISION DE CREDITOS.<\/strong><\/h2>\n

De manera an\u00e1loga a la examinada para la constituci\u00f3n de pr\u00e9stamos, las operaciones de cesi\u00f3n y subrogaci\u00f3n de cr\u00e9ditos pueden resultar sujetas al IVA o a la modalidad de TPO:<\/p>\n

(I) La transmisi\u00f3n onerosa de cr\u00e9ditos que constituyan operaciones financieras sujetas a al IVA tributar\u00e1 por el gravamen gradual de AJD – documentos notariales – si el cr\u00e9dito objeto de transmisi\u00f3n tiene aneja alguna garant\u00eda real inscribible (cr\u00e9ditos hipotecarios) y la transmisi\u00f3n se formaliza en escritura p\u00fablica y es susceptible de constancia registral.<\/p>\n

(II) La transmisi\u00f3n onerosa de cr\u00e9ditos que constituyan hechos imponibles de la modalidad de TPO, queda sujeta a TPO y exenta por aplicaci\u00f3n del art. 45.I.B.15 del TR, , <\/strong>aunque considera no aplicable la exenci\u00f3n la DGT en consulta de 17 de mayo de 2012.<\/p>\n

(III) La transmisi\u00f3n de obligaciones hipotecarias o de otros t\u00edtulos queda exenta por aplicaci\u00f3n del antiguo art. 108 de la LMV, hoy art. 314 de su TR 4\/2015.<\/strong><\/p>\n

Y a\u00f1adir que:<\/p>\n

.- En el caso de sujeci\u00f3n a AJD se discute si la base imponible es el precio de la cesi\u00f3n sujeto a comprobaci\u00f3n o directamente la total responsabilidad hipotecaria, considerando la DGT que es el capital pendiente y la parte proporcional de accesorias garantizadas.<\/p>\n

.- Queda exenta en AJD la subrogaci\u00f3n de acreedor a iniciativa del deudor en los pr\u00e9stamos hipotecarios sujetos a la Ley 2\/1994.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

5.- LAS CONDICIONES RESOLUTORIAS EXPL\u00cdCITAS.<\/strong><\/h2>\n

Y, finalmente, por lo que se refiere a las condiciones resolutorias expl\u00edcitas, de acuerdo al art. 7.3 del TR <\/strong>se equiparan a las hipotecas las condiciones resolutorias expl\u00edcitas del art. 11 de la LH en garant\u00eda del precio aplazado en las compraventas de inmuebles, siempre que dicha compraventa est\u00e9 sujeta a la modalidad de TPO.<\/p>\n

Las restantes condiciones resolutorias quedan no sujetas a TPO, por lo que en su caso incidir\u00e1n en AJD, tales como las condiciones resolutorias en garant\u00eda de transmisiones distintas de la compraventa y las condiciones resolutorias en garant\u00eda del precio aplazado en las compraventas inmobiliarias sujetas y no exentas de IVA.<\/p>\n

La cancelaci\u00f3n de las condiciones resolutorias siempre que re\u00fanan los requisitos del art. 31.2 del TR <\/strong>queda sujeta a AJD, sin que resulten exentas por aplicaci\u00f3n del indicado art. 45.I.B.18 del TR <\/strong>seg\u00fan criterio de la DGT \u2013 consulta 23\/3\/2001 -. Debe de tenerse en cuenta que la cancelaci\u00f3n por caducidad de las hipotecas y condiciones resolutorias transcurridos respectivamente 15 y 20 a\u00f1os m\u00e1s 1, no inciden en AJD.<\/p>\n

Y, en fin se\u00f1alar sus efectos respecto de los hechos imponible o trasmisiones a las que se asocian y as\u00ed, a la vista del art. 2 del TR y del art. 31 del Reglamento, las condiciones resolutorias no afectan al devengo del hecho imponible principal, pero su cumplimiento y consiguiente resoluci\u00f3n determina el derecho a devoluci\u00f3n sin que suponga una nueva convenci\u00f3n sujeta.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/p>\n

MARZO 2020<\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez.<\/strong><\/p>\n

Febrero 2020.<\/strong><\/p>\n

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TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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