<\/p>\r\n
Informe de este mes de abril, primavera hurtada por la plaga que tiene sus inevitables secuelas en la fiscalidad. Por ello, adem\u00e1s de la habitual rese\u00f1a de normativa, jurisprudencia y doctrina administrativa, el tema del mes se dedica al estado actual de los plazos para autoliquidar\/liquidar los tributos familiares de notarios y registradores – ISD, ITP y AJD y \u00abPlusval\u00eda Municipal\u00bb\u00a0 (IIVTNU) – .<\/strong><\/a><\/p>\r\n Muy interesantes dos consultas de la DGT sobre exenciones subsistentes en pr\u00e9stamos hipotecarios sujetos a AJD<\/strong><\/a>\u00a0\u00a0\u00a0y\u00a0 sentencia del TS en plusval\u00eda municipal sobre la retroactividad limitada de la sentencia del TC 59\/2017<\/strong><\/a>, Tambi\u00e9n a destacar consulta de la DGT que resume did\u00e1cticamente el r\u00e9gimen en IRPF, IVA y \u00abPlusval\u00eda Municipal\u00bb de la aportaci\u00f3n de inmuebles a sociedades<\/strong><\/a>.<\/p>\r\n Con la esperanza de buenos d\u00edas.<\/strong><\/p>\r\n Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez<\/strong><\/p>\r\n Los informes fiscales son elaborados con la colaboraci\u00f3n de mis compa\u00f1eros Jos\u00e9 Mar\u00eda Carrau Carbonell, Jes\u00fas Beneyto Feliu, Jaime Fern\u00e1ndez Tussy, Juan Gald\u00f3n L\u00f3pez, Conrado G\u00f3mez Bravo, Federico Palasi Roig y Jos\u00e9 Antonio P\u00e9rez \u00c1lvarez, a los que agradezco su contribuci\u00f3n.<\/p>\r\n NOTA DE REDACCI\u00d3N:<\/strong> este informe se ha elaborado con anterioridad al RDLey 15\/2020, de 21 de abril, de medidas urgentes complementarias para apoyar la econom\u00eda y el empleo.<\/p>\r\n <\/p>\r\n A) ESTADO.<\/strong><\/p>\r\n .- Orden HAC\/253\/2020<\/strong>, de 3\/3\/2020 (BOE 19\/3\/2020), por la que se aprueban los modelos de declaraci\u00f3n del IRPF e IP, ejercicio 2019<\/strong> y dem\u00e1s circunstancias relativas a su tramitaci\u00f3n (IRPF e IP).<\/strong><\/p>\r\n B) NAVARRA.<\/strong><\/p>\r\n .- Ley Foral 5\/2020<\/strong>, de 4\/3\/2020 (BON 10\/3\/2020) de Presupuestos<\/strong> Generales de Navarra para el a\u00f1o 2020.<\/p>\r\n .- Orden Foral 30\/2020<\/strong>, de 24\/2\/2020 (BON 6\/3\/2020) de la Consejera de Econom\u00eda y Hacienda, por la que se desarrollan para el a\u00f1o 2020 el r\u00e9gimen de estimaci\u00f3n objetiva<\/strong> del IRPF y el r\u00e9gimen simplificado del IVA (IRPF e IVA),<\/strong><\/p>\r\n .- Orden Foral 2\/2020<\/strong>, de 15\/2\/2020 (BON 5\/3\/2020) de la Consejera de Econom\u00eda y Hacienda. Precios medios <\/strong>de venta de veh\u00edculos y de embarcaciones usados, aplicables en la gesti\u00f3n de los ISD, ITP y AJD y Especial sobre Determinados Medios de Transporte (ISD e ITP y AJD).<\/strong><\/p>\r\n C) PA\u00cdS VASCO\u00b4.<\/strong><\/p>\r\n .- VIZCAYA. Norma Foral 1\/2020<\/strong>, de 18\/3\/2020 (BOV 30\/3\/2020), por la que se modifica la Norma Foral 13\/2013, de 5 de diciembre, del IRPF<\/strong>.<\/p>\r\n A) ISD.<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- CONSULTA DGT V3471-19, DE 18\/12\/2019. SUCESIONES: En el legado de pleno dominio a un sucesor de un inmueble con la obligaci\u00f3n en caso de venta de repartir el precio con los restantes sucesores tributa por el valor \u00edntegro del inmueble y no puede minorarse con el importe que en caso\u00a0 de venta deba satisfacer el legatario a los restantes sucesores.<\/strong><\/p>\r\n .- CONSULTA V3451-19, DE 16\/12\/2019. DONACIONES: Es de aplicaci\u00f3n la reducci\u00f3n de participaciones en entidades a sociedades holdings que cumplan los requisitos para la exenci\u00f3n en el Impuesto de Patrimonio: participaci\u00f3n del al menos 5% y organizaci\u00f3n para la gesti\u00f3n de las filiales que a su vez deben cumplir los requisitos.<\/strong><\/p>\r\n B) ITP Y AJD.<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- SENTENCIA TS 26\/2\/2020, ROJ 671\/2020. AJD: La exenci\u00f3n para VPO solo es aplicable a obras nuevas y propiedades horizontales de edificaciones sujetas a reg\u00edmenes de protecci\u00f3n de CCAA cuando cumplen los par\u00e1metros exigidos por la normativa estatal para VPO.<\/strong><\/p>\r\n – CONSULTA DGT V0178-2020 DE 24\/1\/2020. TPO y AJD: La extinci\u00f3n de condominio con adjudicaci\u00f3n de un inmueble indivisible a un matrimonio que titulaba con car\u00e1cter ganancial una mitad indivisa, titulando la otra mitad indivisa otro comunero con car\u00e1cter privativo que queda compensado en dinero queda sujeta a TPO puesto que, aunque el bien sea indivisible y se compense el exceso de adjudicaci\u00f3n en dinero, no es \u201cuno\u201d sino son dos los adjudicatarios.<\/strong><\/p>\r\n .- CONSULTA DGT V0148-20, DE 21\/1\/2020. TPO: La base imponible en las concesiones administrativas sujetas a TPO, al haber c\u00e1nones previstos, debe tributar por la capitalizaci\u00f3n de los mismos al 10% de la cantidad anual.<\/strong><\/p>\r\n .- CONSULTA DGT V0179-20, de 24\/1\/2020. AJD: la exenci\u00f3n a los pr\u00e9stamos hipotecarios concedidos a Explotaciones Agrarias Prioritarias en el art. 8 de la Ley 19\/1995 es objetiva y conserva su vigencia.<\/strong><\/p>\r\n .- CONSULTA DGT V3452-19 DE 16\/12\/2019. AJD: De acuerdo al art. 45.I.B. 25 del TRITPAJD la concesi\u00f3n de un pr\u00e9stamo hipotecario por una cooperativa de cr\u00e9dito a una entidad de inter\u00e9s p\u00fablico no lucrativa queda exenta por la condici\u00f3n del prestatario.<\/strong><\/p>\r\n C) IVA.<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- CONSULTA DGT V3547-19, DE 27\/12\/2019. IVA: La transmisi\u00f3n por el titular de un derecho de superficie ejercitado concretado en la transmisi\u00f3n de la edificaci\u00f3n por el per\u00edodo que resta de vigencia constituye una entrega de bienes, en concreto de inmueble que se rige por las reglas generales de las transmisiones inmobiliarias. La web de la AEAT dispone de un \u201ccalificador inmobiliario\u201d para la delimitaci\u00f3n IVA e ITP y AJD.<\/strong><\/p>\r\n .- CONSULTA V0163-20, DE 21\/1\/2020. IVA: la aportaci\u00f3n no dineraria por sujeto pasivo de IVA en la constituci\u00f3n de una sociedad de una plataforma tecnol\u00f3gica no constituye una unidad econ\u00f3mica aut\u00f3noma no sujeta a IVA, es una entrega de bienes sujeta y no exenta de IVA conforme las reglas generales.<\/strong><\/p>\r\n D) IRPF, IVA, PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL (IIVTNU).<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- CONSULTA DGT V0049-20, DE 14\/1\/2020. IRPF, IVA e IIVTNU: r\u00e9gimen en dichos tributos de las aportaciones por personas f\u00edsicas de inmuebles a sociedades en constituciones y aumentos de capital.<\/strong><\/p>\r\n E) PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL (IIVTNU).<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- SENTENCIA TS DE 6\/3\/2020, ROJ 722\/2020. PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL: Las liquidaciones firmes, se acredite o no inexistencia de incremento de valor, no pueden ser objeto de revisi\u00f3n.<\/strong><\/p>\r\n .- SENTENCIA TSJ DE CATALU\u00d1A DE 31\/1\/2020, ROJ 353\/2020. PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL: Para probar la inexistencia de incremento de valor en la transmisi\u00f3n de unidades de la propiedad horizontal de un edificio basta con contrastar el valor declarado de las transmisiones de las diferentes unidades con el valor resultante de aplicar su coeficiente de participaci\u00f3n al valor de adquisici\u00f3n del total edificio.<\/strong><\/p>\r\n PARTE TERCERA. TEMA DEL MES: ESTADO DE PLAZOS CONSECUENCIA DE CRISIS COVID-19 PARA AUTOLIQUIDACIONES\/LIQUIDACIONES EN ISD, ITP Y AJD\u00a0E IIVTNU<\/strong><\/span><\/a><\/p>\r\n 1.- CCAA DE R\u00c9GIMEN COM\u00daN (DE ANDALUC\u00cdA A VALENCIA) CON SINOPSIS Y ENLACES A NORMATIVA.<\/strong><\/a><\/p>\r\n 2.- REFERENCIA A NORMATIVA EN CCAA DE R\u00c9GIMEN ESPECIAL: NAVARRA Y PA\u00cdS VASCO.<\/strong><\/a><\/p>\r\n 3.- ESTADO.<\/strong><\/a><\/p>\r\n 4.-REFERENCIA A LA PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL (IIVTNU).<\/strong><\/a><\/p>\r\n Ponente: Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez.<\/strong><\/p>\r\n <\/p>\r\n Advertencia: la presente rese\u00f1a, que nunca ha tenido vocaci\u00f3n exhaustiva, prescinde de referencias normativas a medidas fiscales por crisis ICOV-19. Por una parte, debe atenerse al per\u00edodo que le ata\u00f1e (publicadas el mes anterior, en este caso marzo, algunas de ellas superadas); de otra, las mismas son objeto de un informe especial en esta web<\/a> que se actualizar\u00e1 en breve; y, finalmente, porque el tema del mes se refiere a la situaci\u00f3n a d\u00eda de emisi\u00f3n de este informe de los plazos tributarios en el ISD, ITP y AJD y Plusval\u00eda Municipal (IIVTNU).<\/strong><\/em><\/p>\r\n A) ESTADO.<\/strong><\/p>\r\n .- Orden HAC\/253\/2020,<\/strong> de 3\/3\/2020 (BOE 19\/3\/2020), por la que se aprueban los modelos<\/strong> de declaraci\u00f3n del IRPF e IP, ejercicio 2019<\/strong> y dem\u00e1s circunstancias relativas a su tramitaci\u00f3n (IRPF e IP). <\/strong>Ver Rese\u00f1a en p\u00e1gina especial.<\/a><\/strong><\/p>\r\n B) NAVARRA.<\/strong><\/p>\r\n .- Ley Foral 5\/2020<\/strong>, de 4\/3\/2020 (BON 10\/3\/2020) de Presupuestos<\/strong> Generales de Navarra para el a\u00f1o 2020.<\/p>\r\n .- Orden Foral 30\/2020<\/strong>, de 24\/2\/2020 (BON 6\/3\/2020) de febrero, de la Consejera de Econom\u00eda y Hacienda, por la que se desarrollan para el a\u00f1o 2020 el r\u00e9gimen de estimaci\u00f3n objetiva del IRPF y el r\u00e9gimen simplificado del IVA (IRPF e IVA),<\/strong><\/p>\r\n .- Orden Foral 2\/2020<\/strong>, de 15\/2\/2020 (BON 5\/3\/2020) de la Consejera de Econom\u00eda y Hacienda. Precios medios<\/strong> de venta de veh\u00edculos y de embarcaciones usados, aplicables en la gesti\u00f3n de los ISD, ITP y AJD<\/strong>, y Especial sobre Determinados Medios de Transporte (ISD e ITP y AJD).<\/strong><\/p>\r\n C) PA\u00cdS VASCO.<\/strong><\/p>\r\n .- VIZCAYA. Norma Foral 1\/2020<\/strong>, de 18\/3\/2020 (BOV 30\/3\/2020), por la que se modifica la Norma Foral 13\/2013, de 5 de diciembre, del IRPF<\/strong>.<\/p>\r\n <\/p>\r\n .- CONSULTA DGT V3471-19, DE 18\/12\/2019. SUCESIONES: En el legado de pleno dominio a un sucesor de un inmueble con la obligaci\u00f3n en caso de venta de repartir el precio con los restantes sucesores tributa por el valor \u00edntegro del inmueble y no puede minorarse con el importe que en caso de venta deba satisfacer el legatario a los restantes sucesores.<\/strong><\/p>\r\n \u201cHECHOS: La hermana del consultante pretende otorgar testamento en el que se establece, a favor del consultante, un legado en pleno dominio de una vivienda con la carga modal consistente en que si la vivienda se vende, el importe de la venta ser\u00e1 repartido por iguales quintas partes entre cinco herederos (el consultante y cuatro hermanos m\u00e1s).<\/p>\r\n CUESTI\u00d3N: Tributaci\u00f3n del legado con carga modal\u201d.<\/p>\r\n CONTESTACI\u00d3N: Comentario:<\/em> En fin, no son muy recomendables fiscalmente estas cl\u00e1usulas, siempre problem\u00e1ticas; adem\u00e1s, mucho me temo que Hacienda considerar\u00eda en caso de enajenaci\u00f3n que la imputaci\u00f3n de la alteraci\u00f3n patrimonial corresponder\u00eda al legatario.<\/em><\/p>\r\n .- CONSULTA V3451-19, DE 16\/12\/2019. DONACIONES: es de aplicaci\u00f3n la reducci\u00f3n de participaciones en entidades a sociedades holdings que cumplan los requisitos para la exenci\u00f3n en el Impuesto de Patrimonio: participaci\u00f3n del al menos 5% y organizaci\u00f3n para la gesti\u00f3n de las filiales que a su vez deben cumplir los requisitos.<\/strong><\/p>\r\n \u201cHECHOS: CUESTI\u00d3N: CONTESTACI\u00d3N: Comentario:<\/em> .- SENTENCIA TS 26\/2\/2020, ROJ 671\/2020. AJD: La exenci\u00f3n para VPO solo es aplicable a obras nuevas y propiedades horizontales de edificaciones sujetas a reg\u00edmenes de protecci\u00f3n de CCAA cuando cumplen los par\u00e1metros exigidos por la normativa estatal para VPO.<\/strong><\/p>\r\n (\u2026) \u201cCUARTO.- Respuesta a la cuesti\u00f3n interpretativa planteada en el auto de admisi\u00f3n. 1.- En lo referente a la primera cuesti\u00f3n. Comentario: <\/em> Por tanto, las exenciones solo son aplicables a reg\u00edmenes de protecci\u00f3n de las CCAA cuando se ajusten a los par\u00e1metros de la normativa estatal de VPO. Otra cosa es que las CCAA en ejercicio de su capacidad normativa establezcan beneficios fiscales, que lo pueden hacer,<\/em><\/p>\r\n – CONSULTA DGT V0178-2020 DE 24\/1\/2020. TPO y AJD: La extinci\u00f3n de condominio con adjudicaci\u00f3n de un inmueble indivisible a un matrimonio que titulaba con car\u00e1cter ganancial una mitad indivisa, titulando la otra mitad indivisa otro comunero con car\u00e1cter privativo que queda compensado en dinero queda sujeta a TPO puesto que, aunque el bien sea indivisible y se compense el exceso de adjudicaci\u00f3n en dinero, no es \u201cuno\u201d sino son dos los adjudicatarios.<\/strong><\/p>\r\n \u201cHECHOS: El consultante, su esposa, casados en r\u00e9gimen de gananciales, y un hermano del consultante son propietarios de un piso adquirido por compraventa. El hermano es propietario del 50 por 100, con car\u00e1cter privativo y el consultante y su esposa son propietarios del 50 por 100 restante con car\u00e1cter ganancial. En este momento los interesados pretenden disolver el condominio, adjudicando la totalidad del bien el consultante y su mujer, quienes pagar\u00e1n en efectivo su participaci\u00f3n al hermano. CONTESTACI\u00d3N: Comentario: <\/em> .- CONSULTA DGT V0148-20, DE 21\/1\/2020. TPO: La base imponible en las concesiones administrativas sujetas a TPO, al haber c\u00e1nones previstos, debe tributar por la capitalizaci\u00f3n de los mismos al 10% de la cantidad anual.<\/strong><\/p>\r\n \u201cHECHOS: La entidad consultante ha celebrado tres convenios con sendos ayuntamientos en los que se prev\u00e9 el futuro otorgamiento, a favor de aquella, de concesiones administrativas sobre terrenos de dominio p\u00fablico municipal sobre los cuales la consultante construir\u00e1 parte de las instalaciones en las que consistir\u00e1 el parque e\u00f3lico. El Ayuntamiento percibir\u00e1 de la consultante una contraprestaci\u00f3n dineraria por el otorgamiento de la concesi\u00f3n y una tasa por ocupaci\u00f3n del dominio p\u00fablico. Antes de su puesta en funcionamiento tiene establecido un canon de 25.000 euros, y una vez puesto en funcionamiento el parque e\u00f3lico pagar\u00e1 una cantidad fija anual de 5.000 euros por aerogenerador, en su caso actualizable mediante la aplicaci\u00f3n de \u00edndices objetivos; en dicha cantidad va incluida la tasa por ocupaci\u00f3n. Sin perjuicio de lo anterior deber\u00e1 comprometer en un plan de inversi\u00f3n social el importe de 12.500 euros anuales en el per\u00edodo previo a la puesta en funcionamiento del parque y de 21.500 euros una vez que el parque est\u00e9 en funcionamiento. La duraci\u00f3n de la concesi\u00f3n ser\u00e1 de 28 a\u00f1os, prorrogables por la consultante por tres per\u00edodos sucesivos de 5 a\u00f1os cada uno.<\/p>\r\n CUESTI\u00d3N: Base imponible de la constituci\u00f3n de la concesi\u00f3n y de las posibles pr\u00f3rrogas de la misma\u201d.<\/p>\r\n CONTESTACI\u00d3N: Comentario:<\/em> .<\/a>– CONSULTA DGT V0179-20, de 24\/1\/2020. AJD: La exenci\u00f3n a los pr\u00e9stamos hipotecarios concedidos a Explotaciones Agrarias Prioritarias en el art. 8 de la Ley 19\/1995 es objetiva y conserva su vigencia.<\/strong><\/p>\r\n \u201cHECHOS: El consultante es titular de una explotaci\u00f3n agr\u00edcola de 8.000 m2 que, cuando la adquiri\u00f3 en su d\u00eda, fue incluida, y sigue permaneciendo a fecha de hoy, en el cat\u00e1logo de explotaciones prioritarias a que se refiere el art\u00edculo 9 de la Ley 19\/1995. En este momento est\u00e1 interesado en adquirir otra explotaci\u00f3n agr\u00edcola de 30.000 m2 para cuya adquisici\u00f3n pretende acogerse a la reducci\u00f3n del 90 por 100 de la base imponible del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. La explotaci\u00f3n agraria que se pretende adquirir no tiene todav\u00eda la condici\u00f3n de prioritaria, pero alcanzar\u00e1 dicha consideraci\u00f3n en virtud de la adquisici\u00f3n financiada con dicho pr\u00e9stamo.<\/p>\r\n CUESTI\u00d3N: Si resulta de aplicaci\u00f3n la exenci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 8 de la Ley 19\/1995, a la escritura de constituci\u00f3n de pr\u00e9stamo hipotecario, para la adquisici\u00f3n de una segunda explotaci\u00f3n agraria, que aun cuando todav\u00eda no tiene la condici\u00f3n de prioritaria, la alcanzar\u00e1 en virtud de la adquisici\u00f3n financiada con el pr\u00e9stamo\u201d.<\/p>\r\n CONTESTACI\u00d3N: Comentario:<\/em> <\/a>.- CONSULTA DGT V3452-19 DE 16\/12\/2019. AJD: De acuerdo al art. 45.I.B. 25 del TRITPAJD la concesi\u00f3n de un pr\u00e9stamo hipotecario por una cooperativa de cr\u00e9dito a una entidad de inter\u00e9s p\u00fablico no lucrativa queda exenta por la condici\u00f3n del prestatario.<\/strong><\/p>\r\n \u201cHECHOS: La consultante es una cooperativa de cr\u00e9dito que concede un pr\u00e9stamo garantizado con hipoteca formalizado en escritura p\u00fablica. La prestataria es una fundaci\u00f3n o entidad de inter\u00e9s p\u00fablico no lucrativa. Comentario: <\/em> Ojo, la exenci\u00f3n no es por la condici\u00f3n de prestamista de la cooperativa de cr\u00e9dito (que ha deca\u00eddo), sino por la incardinaci\u00f3n de la prestataria en el 45.I.A, que rescata el n\u00ba 25 del apartado B) del mismo art\u00edculo.<\/em><\/p>\r\n .- CONSULTA DGT V3547-19, DE 27\/12\/2019. IVA: La transmisi\u00f3n por el titular de un derecho de superficie ejercitado concretado en la transmisi\u00f3n de la edificaci\u00f3n por el per\u00edodo que resta de vigencia constituye una entrega de bienes, en concreto de inmueble que se rige por las reglas generales de las transmisiones inmobiliarias. La web de la AEAT dispone de un \u201ccalificador inmobiliario\u201d para la delimitaci\u00f3n IVA e ITP y AJD.<\/strong><\/p>\r\n \u201cHECHOS: La consultante es una entidad mercantil que tiene como actividad principal la promoci\u00f3n de bienes inmuebles para su arrendamiento y que va a adquirir un derecho de superficie de un terreno en el que se halla enclavada una edificaci\u00f3n destinada a oficinas para su posterior transmisi\u00f3n. El transmitente del derecho de superficie ostenta, al tiempo de la transmisi\u00f3n, todas las facultades de disposici\u00f3n inherentes al derecho de propiedad de la edificaci\u00f3n siendo los arrendatarios de dichas oficinas sujetos independientes y distintos del propietario del suelo y del superficiario.<\/p>\r\n CUESTI\u00d3N: Si dicha transmisi\u00f3n se encuentra sujeta al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido y, en su caso, si resultar\u00eda de aplicaci\u00f3n la exenci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 20.Uno.22\u00ba de la Ley 37\/1992\u201d.<\/p>\r\n CONTESTACI\u00d3N: Comentario:<\/em> .- CONSULTA V0163-20, DE 21\/1\/2020. IVA: la aportaci\u00f3n no dineraria por sujeto pasivo de IVA en la constituci\u00f3n de una sociedad de una plataforma tecnol\u00f3gica no constituye una unidad econ\u00f3mica aut\u00f3noma no sujeta a IVA, es una entrega de bienes sujeta y no exenta de IVA conforme las reglas generales.<\/strong><\/p>\r\n \u201cHECHOS: La entidad consultante tiene por objeto social la prestaci\u00f3n de servicios de consultor\u00eda, administraci\u00f3n y direcci\u00f3n de empresas. Entre sus activos se encuentra una plataforma tecnol\u00f3gica que da soporte a su actividad. La entidad pretende realizar una aportaci\u00f3n no dineraria de dicha plataforma a una entidad de nueva creaci\u00f3n.<\/p>\r\n CUESTI\u00d3N: Si la aportaci\u00f3n no dineraria de dicha plataforma es una operaci\u00f3n sujeta al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido\u201d.<\/p>\r\n CONTESTACI\u00d3N: Comentario:<\/em><\/p>\r\n Aunque no tan \u201cinnovadora\u201d como la resoluci\u00f3n de la DGRN de 4\/12\/2019 relativa a la aportaci\u00f3n como contravalor del capital social del \u201cknow how\u201d, lo cierto es que en esta consulta se aborda la tributaci\u00f3n por sujeto pasivo de IVA de \u201cplataforma electr\u00f3nica\u201d como aportaci\u00f3n en especie a la constituci\u00f3n de sociedad. Afirma la DGT que es una entrega de bienes sujeta a IVA, salvo que pueda considerarse no sujeta por integrarse en la aportaci\u00f3n de una rama de actividad o unidad econ\u00f3mica aut\u00f3noma (art. 7 LIVA). Sensato criterio.<\/em><\/p>\r\n <\/a>.- CONSULTA DGT V0049-20, DE 14\/1\/2020<\/a>. IRPF, IVA e IIVTNU: r\u00e9gimen en dichos tributos de las aportaciones por personas f\u00edsicas de inmuebles a sociedades en constituciones y aumentos de capital.<\/strong><\/p>\r\n \u201cHECHOS: El consultante y varios miembros de su familia pretenden aportar varios inmuebles de su propiedad en la constituci\u00f3n de una sociedad que se dedicar\u00eda al arrendamiento de los mismos.<\/p>\r\n CUESTI\u00d3N: Tratamiento fiscal de dicha operaci\u00f3n en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, el Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido y el Impuesto sobre el Incremento de Valor de Terrenos de Naturaleza Urbana\u201d.<\/p>\r\n CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\r\n En resumen: Comentario: <\/em> A\u00f1adir que se incide adem\u00e1s en OS, donde es aplicable exenci\u00f3n (art. 45.I.B.11 TRITPAJD), y que en ning\u00fan caso puede incidirse en TPO, dada la incompatibilidad de OS (salvo la controvertida cuesti\u00f3n de la aportaci\u00f3n de inmuebles hipotecados por particulares o sujeta y exenta de IVA en que la sociedad se subrogue en el pr\u00e9stamo hipotecario, pendiente de resoluci\u00f3n por el TS).<\/em><\/p>\r\nESQUEMA.<\/strong><\/span><\/h2>\r\n
PARTE PRIMERA. NORMATIVA.<\/strong><\/span><\/a><\/h3>\r\n
PARTE SEGUNDA: JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/strong><\/span><\/a><\/h3>\r\n
DESARROLLO<\/strong><\/span><\/h2>\r\n
<\/a>PARTE PRIMERA. NORMATIVA.<\/strong><\/span><\/h2>\r\n
<\/a>PARTE SEGUNDA: JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/strong><\/span><\/h2>\r\n
<\/a>A) ISD.<\/strong><\/span><\/h3>\r\n
\r\nLa DGT despu\u00e9s de rese\u00f1ar los arts. 797 y 798 del CC y 3, 9 y 12 de la LISD, concluye:
\r\n\u201cPrimera: La adquisici\u00f3n de un inmueble a t\u00edtulo de legado, con carga modal, est\u00e1 sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
\r\nSegunda: El legatario deber\u00e1 incluir en su declaraci\u00f3n del ISD el inmueble legado por su valor real, sin posibilidad de disminuir dicho valor por la carga modal al ser una obligaci\u00f3n personal del legatario\u201d.<\/p>\r\n
\r\nLineal y esquem\u00e1tica la respuesta de la DGT. En principio, en los t\u00e9rminos del supuesto de hecho, es claro que debe tributar el legatario por el pleno dominio del inmueble legado (queda titular en pleno dominio). Sin embargo, en el caso de vender el inmueble sin haber transcurrido el plazo de prescripci\u00f3n para el legatario y los beneficiarios del modo; lo procedente, de acuerdo al principio de capacidad econ\u00f3mica, es reconocer al legatario el derecho de rectificaci\u00f3n de la autoliquidaci\u00f3n con devoluci\u00f3n de la cuota de la parte del valor inmueble que corresponde a los beneficiarios y correlativa obligaci\u00f3n de los beneficiarios de realizar autoliquidaci\u00f3n complementaria, adicionando a su base el importe que les corresponde percibir en la enajenaci\u00f3n.<\/em><\/p>\r\n
\r\nLos padres de los consultantes son titulares de las participaciones sociales de una entidad mercantil. El padre es titular de la plena propiedad de las participaciones sociales que representan el 99,98 por ciento del capital social y la madre es titular de la plena propiedad del 0,02 por ciento restante.
\r\nLa entidad mercantil es una sociedad holding cuyo activo est\u00e1 formado por participaciones en otras sociedades dependientes, que a su vez son sociedades holding intermedias que cuentan en sus correspondientes activos con participaciones en otras sociedades dependientes, las cuales desarrollan sus actividades en diversos sectores, siendo su finalidad dirigir y gestionar la participaci\u00f3n, disponiendo para ello de la correspondiente organizaci\u00f3n de medios materiales y personales.
\r\nEl padre de los consultantes tiene 71 a\u00f1os.
\r\nEl padre de los consultantes tiene intenci\u00f3n de donar a sus hijos la nuda propiedad de las participaciones sociales por partes iguales, de forma que los consultantes se conviertan en nudos propietarios de participaciones sociales representativas del 49,99 por ciento del capital social, cada uno.
\r\nLos consultantes pasar\u00e1n a ostentar el cargo de administradores solidarios, percibiendo una remuneraci\u00f3n que representar\u00e1 m\u00e1s del 50 por ciento de la totalidad de sus rendimientos empresariales, profesionales y del trabajo personal.
\r\nEl padre de los consultantes, actualmente, es jubilado y administrador \u00fanico y cesar\u00e1 en el cargo, pero continuar\u00e1 obteniendo una retribuci\u00f3n de la entidad por funciones administrativas.<\/p>\r\n
\r\nSi resulta aplicable la reducci\u00f3n del 95 por ciento prevista en el art\u00edculo 20.6 de la Ley 29\/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
\r\nSi resulta aplicable la bonificaci\u00f3n prevista en la normativa aprobada por la Comunidad Aut\u00f3noma de Madrid\u201d.<\/p>\r\n
\r\nLa DGT despu\u00e9s de rese\u00f1ar el art. 20.6 de la LISD y 4.8.2. de la LIP, afirma:
\r\n\u201cDe la aplicaci\u00f3n de los preceptos anteriormente transcritos resulta que la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n en la base imponible del art\u00edculo 20.6 de la LISD, requiere la concurrencia de los siguientes requisitos:
\r\nEn primer lugar, las participaciones donadas han de serlo de una entidad que goce de la exenci\u00f3n del art\u00edculo 4.Ocho.Dos de la LIP. El acceso a la exenci\u00f3n exige el cumplimiento de las letras a), b) y c) esta \u00faltima en sus tres primeros p\u00e1rrafos.
\r\nEn relaci\u00f3n con el requisito previsto en la letra a), esto es, si dicha entidad tiene por actividad principal la gesti\u00f3n de un patrimonio mobiliario o inmobiliario o si, por el contrario, realiza una actividad econ\u00f3mica, el precepto establece que \u201c[a] efectos de determinar la parte del activo que est\u00e1 constituida por valores o elementos patrimoniales no afectos\u201d no se computar\u00e1n aquellos valores \u201cque otorguen, al menos, el cinco por ciento de los derechos de voto y se posean con la finalidad de dirigir y gestionar la participaci\u00f3n siempre que, a estos efectos, se disponga de la correspondiente organizaci\u00f3n de medios materiales y personales, y la entidad participada no est\u00e9 comprendida en esta letra [a del art\u00edculo 4.Ocho.Dos].\u201d
\r\nPor lo tanto, desde este punto de vista de la calificaci\u00f3n de la actividad como de gesti\u00f3n o no de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, no se computar\u00e1n las participaciones que la sociedad holding tenga en la sociedad participada que supongan al menos el 5 por ciento de los derechos de voto, siempre y cuando se posean con la finalidad de dirigir y gestionar las participaciones, se disponga de medios materiales y personales suficientes y las entidades participadas, a su vez, no tengan por actividad principal la gesti\u00f3n de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. El mismo an\u00e1lisis debe hacerse respecto de las sociedades holding participadas por la entidad cuyas participaciones son objeto de la donaci\u00f3n, dichas sociedades holding no pueden tener por actividad principal la gesti\u00f3n de un patrimonio mobiliario o inmobiliario conforme a los requisitos de la letra a). En todo caso, el cumplimiento de este requisito, por tratarse de una cuesti\u00f3n f\u00e1ctica, deber\u00e1 ser objeto de apreciaci\u00f3n por la Administraci\u00f3n tributaria gestora competente.
\r\nEn relaci\u00f3n con el cumplimiento del requisito previsto en la letra b), es decir, un porcentaje de participaci\u00f3n superior al 5 por ciento individual o al 20 por ciento del grupo de parentesco, resulta acreditado por cuanto antes de la donaci\u00f3n el donante ostenta el 99,98 por ciento del capital social de forma individual.
\r\nFinalmente, en relaci\u00f3n con el \u00faltimo de los requisitos para el acceso a la exenci\u00f3n, esto es, el previsto en la letra c) referente a las \u201cfunciones de direcci\u00f3n en la entidad, percibiendo por ello una remuneraci\u00f3n que represente m\u00e1s del 50 por 100 de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal,\u201d del escrito de consulta se desprende que el padre ejerce estas funciones de direcci\u00f3n, percibiendo por ello una remuneraci\u00f3n que cumple el requisito del 50 por ciento de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal.
\r\nDe otra parte, con relaci\u00f3n a las funciones de direcci\u00f3n, si bien el cargo que ostenta (administrador \u00fanico) es uno de los enunciados en el p\u00e1rrafo 2 del art.5.1.d) del Real Decreto 1704\/1999, de 5 de noviembre, por el que se determinan los requisitos y condiciones de las actividades empresariales y profesionales y de las participaciones en entidades para la aplicaci\u00f3n de las exenciones correspondientes en el Impuesto sobre el Patrimonio (BOE n\u00fam. 266, del 6 de noviembre de 1999), debe recordarse que el listado es a t\u00edtulo ejemplificativo de las funciones que se consideran de direcci\u00f3n, como ha se\u00f1alado este Centro Directivo en reiteradas resoluciones de la Direcci\u00f3n General de Tributos en respuesta a consultas vinculantes (V1353-13, de 19 de abril de 2013, V1155-14, de 28 de abril de 2014 y V4736-16, de 10 de noviembre de 2016, entre otras). En consecuencia, y como ha se\u00f1alado el Tribunal Supremo al recoger la doctrina de este Centro Directivo en STS, Sala de lo Contencioso, de 18 de enero de 2016 (ROJ: STS 15\/2016, recurso de casaci\u00f3n para la unificaci\u00f3n de doctrina 2316\/2015, FJ 5\u00ba), lo relevante no es tanto la denominaci\u00f3n del cargo, sino que dicho cargo implique funciones de administraci\u00f3n, gesti\u00f3n, direcci\u00f3n, coordinaci\u00f3n y funcionamiento de la correspondiente organizaci\u00f3n.
\r\nEn consecuencia, en la medida que cumpla los requisitos previstos en el art\u00edculo 4.Ocho.Dos de la LIP, las participaciones de la entidad mercantil estar\u00e1n exentas del Impuesto sobre el Patrimonio, habi\u00e9ndose cumplido el primero de los requisitos.
\r\nEn segundo lugar, de acuerdo con la letra a) del art\u00edculo 20.6 de la LISD, el donante debe tener 65 a\u00f1os o m\u00e1s, hecho este que se cumple de acuerdo con lo dispuesto en el escrito de consulta.
\r\nEn tercer lugar, debe cumplirse el requisito de la letra b) del art\u00edculo 20.6 de la LISD, esto es, que el donante cese en el ejercicio de funciones de direcci\u00f3n y de percibir remuneraciones por ello. De acuerdo con el escrito de consulta, el padre y donante va a cesar en el ejercicio de funciones de direcci\u00f3n, aunque continuar\u00e1 percibiendo remuneraciones de la entidad, si bien por un concepto distinto. El cumplimiento de este requisito por ser una cuesti\u00f3n de hecho deber\u00e1 de acreditarse en \u00faltima instancia ante y por la Administraci\u00f3n tributaria competente.
\r\nPor \u00faltimo, los consultantes y donatarios deber\u00e1n mantener lo adquirido y tener derecho a la exenci\u00f3n en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los diez a\u00f1os siguientes, lo que exige el cumplimiento de los requisitos antes referidos. Con relaci\u00f3n a este \u00faltimo extremo, conviene volver a se\u00f1alar que lo relevante no es la denominaci\u00f3n del puesto que pasar\u00e1n a ostentar los consultantes (administradores solidarios), sino que dicho cargo implique funciones de administraci\u00f3n, gesti\u00f3n, direcci\u00f3n, coordinaci\u00f3n y funcionamiento de la correspondiente organizaci\u00f3n\u201d. (\u2026)<\/p>\r\n
\r\nInteresante y detallada la consulta de la DGT que nos detalla la posibilidad de las sociedades matrices (\u201choldings\u201d) de acogerse a la exenci\u00f3n en el Impuesto de Patrimonio y consiguiente reducci\u00f3n en el ISD.<\/em>
\r\nA tener en cuenta que,\u00a0adem\u00e1s de cumplir determinados requisitos la sociedad matriz, las filiales sean de primer nivel o ulterior, a la postre deben cumplir los requisitos para que pueda considerarse que su actividad no es la mera gesti\u00f3n de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los t\u00e9rminos que establece la normativa del Impuesto de Patrimonio.<\/em><\/p>\r\n<\/a>B) ITP Y AJD.<\/strong><\/h3>\r\n
\r\nCon las consideraciones efectuadas en los fundamentos anteriores estamos en disposici\u00f3n de dar respuesta a las inc\u00f3gnitas que se nos plantean en el auto de admisi\u00f3n del recurso, en estos t\u00e9rminos:
\r\n\u00ab… Determinar si, a efectos de la aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n recogida en el art\u00edculo 45.I.B).12 LITPAJD en relaci\u00f3n con las declaraciones de obra nueva y constituci\u00f3n de edificios en r\u00e9gimen de propiedad horizontal, las viviendas construidas pueden tener una superficie protegible que exceda de la m\u00e1xima permitida en la normativa estatal para las viviendas de protecci\u00f3n oficial cuando vayan destinadas a familias numerosas; y precisar si los
\r\napartados 1 y 2 del art\u00edculo 70 RITPAJD se oponen al apartado 2 del art\u00edculo 31 LITPAJD , en cuanto someten a tributaci\u00f3n las escrituras de declaraci\u00f3n de obra nueva y de constituci\u00f3n de edificios en r\u00e9gimen de propiedad horizontal cuando ni una ni otra tienen por objeto cantidad o cosa valuable ni contienen actos o contratos inscribibles…\u00bb.<\/p>\r\n
\r\na) La respuesta a la primera de ambas cuestiones debe ser, conforme a lo que hemos razonado, que los par\u00e1metros que han de tenerse en cuenta a efectos de la exenci\u00f3n contenida en el art\u00edculo 45.I.B), 12\u00aa, TRLIAJD son los establecidos en las normas estatales que regulan las caracter\u00edsticas de las viviendas de protecci\u00f3n oficial, pues son tales normas las que deben fijar, a los efectos de la exenci\u00f3n, las condiciones de superficie m\u00e1xima protegible, precio de la vivienda y l\u00edmite de ingresos de los adquirentes que deben tenerse en cuenta para gozar de la exenci\u00f3n aqu\u00ed analizada.
\r\nb) Por tanto, en armon\u00eda con lo que ya hemos declarado en nuestra sentencia de 22 de mayo de 2018 (recurso de casaci\u00f3n n\u00ba 96\/2017), el Real Decreto 2066\/2008 limita a 90 metros cuadrados \u00fatiles la superficie m\u00e1xima, de la que hay que partir a los efectos de excluir de la exenci\u00f3n debatida aquellos inmuebles que superen dicha extensi\u00f3n.
\r\nc) Adem\u00e1s, la norma estatal de reenv\u00edo de la disposici\u00f3n fiscal que tipifica la exenci\u00f3n no contempla la posibilidad de ampliar dicha superficie m\u00e1xima para las viviendas de protecci\u00f3n oficial cuando vayan destinadas a familias numerosas, pues de ser as\u00ed se estar\u00eda produciendo una extensi\u00f3n anal\u00f3gica del \u00e1mbito de la exenci\u00f3n, en contra de la expl\u00edcita prohibici\u00f3n que contiene el art\u00edculo 14 de la LGT.
\r\n1.- En lo referente a la segunda cuesti\u00f3n.
\r\na) Las escrituras notariales de declaraci\u00f3n de obra nueva y de constituci\u00f3n de edificios en r\u00e9gimen de propiedad horizontal est\u00e1n sujetas al impuesto sobre actos jur\u00eddicos documentados. Ello es as\u00ed porque se trata de instrumentos p\u00fablicos que tienen por objeto cantidad o cosa valuable y contienen actos inscribibles en el Registro de la Propiedad, conforme a reiterada jurisprudencia de este Tribunal Supremo.
\r\nb) En la medida en que tales actos jur\u00eddicos est\u00e1n sometidos a gravamen por el indicado impuesto con arreglo a lo establecido en los art\u00edculos 27, 28, 30 y 31.2 del texto refundido, quedando por tanto comprendidos en el \u00e1mbito objetivo del hecho imponible y en la fijaci\u00f3n de la base imponible y de la parte variable de la cuota tributaria, el art\u00edculo 70, apartados 1 y 2, del Real Decreto 828\/1995, de 29 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, no supone un exceso reglamentario o ultra vires sobre la habilitaci\u00f3n legal impl\u00edcita en los preceptos citados, pues se limita a hacer expl\u00edcitos dos concretos casos de sujeci\u00f3n, a los fines de regular para ellos normas especiales de determinaci\u00f3n de la base imponible, que ya estaban virtualmente comprendidos en el \u00e1mbito de realizaci\u00f3n del hecho imponible establecido en aquellos preceptos\u201d. (\u2026)<\/p>\r\n
\r\nReiteraci\u00f3n de doctrina jurisprudencial anterior de la que nos hicimos eco en informes anteriores<\/a> y que resulta meridianamente del \u00faltimo p\u00e1rrafo del art. 45.I.B.12 del TRITPAJD ( \u201cLas exenciones previstas en este n\u00famero se aplicar\u00e1n tambi\u00e9n a aqu\u00e9llas que, con protecci\u00f3n p\u00fablica, dimanen de la legislaci\u00f3n propia de las Comunidades Aut\u00f3nomas, siempre que los par\u00e1metros de superficie m\u00e1xima protegible, precio de la vivienda y l\u00edmite de ingresos de los adquirentes no excedan de los establecidos en la norma estatal para las viviendas de protecci\u00f3n oficial\u201d).<\/em><\/p>\r\n
\r\nCUESTI\u00d3N: Son tres las cuestiones planteadas:
\r\n– Si debe entenderse que en la comunidad hay tres comuneros o dos, la sociedad de gananciales y el hermano del consultante.
\r\n– En caso de ser tres, si debe entenderse que se est\u00e1 ante un supuesto de disoluci\u00f3n parcial del condominio y que, por tanto, el exceso de adjudicaci\u00f3n estar\u00eda sujeto a transmisiones patrimoniales onerosas.
\r\n– En caso de que se considere que hay dos comuneros, si deber\u00eda entenderse que existen dos hechos imponibles, uno por la disoluci\u00f3n del condominio y otro por el exceso, debiendo tributar ambos por la modalidad de actos jur\u00eddicos documentados.<\/p>\r\n
\r\nLa DGT despu\u00e9s de hacer referencia a los arts. 2, 7.1.B) y 31.2 del TRITPAJD, 61 del RITPAJD, 399 y 450 del CC, afirma (adem\u00e1s de m\u00e1s cosas extravagantes):
\r\n\u201cEn el supuesto planteado lo primero a tener en cuenta es la existencia de tres comuneros, el consultante, su esposa y su hermano, dado que, en nuestro sistema jur\u00eddico, la sociedad de gananciales carece de personalidad jur\u00eddica independiente de los c\u00f3nyuges, limit\u00e1ndose el art\u00edculo 1344 del C\u00f3digo Civil a decir que \u201cMediante la sociedad de gananciales se hacen comunes para los c\u00f3nyuges las ganancias o beneficios obtenidos indistintamente por cualquiera de ellos, que les ser\u00e1n atribuidos por mitad al disolverse aquella\u201d. Por tanto, la adjudicaci\u00f3n del bien com\u00fan a ambos c\u00f3nyuges no supone la extinci\u00f3n de la comunidad a la vista de lo dispuesto en el art\u00edculo 392 del C\u00f3digo Civil, ya que la propiedad de la cosa sigue perteneciendo pro indiviso a varias personas, trat\u00e1ndose de un supuesto de separaci\u00f3n de un comunero o disoluci\u00f3n parcial.
\r\nLa adjudicaci\u00f3n de la totalidad del bien a ambos c\u00f3nyuges origina un exceso de adjudicaci\u00f3n al que debe aplicarse la regla general del art\u00edculo 7.2.B) del Texto Refundido, conforme a la cual los excesos de adjudicaci\u00f3n se consideran transmisiones patrimoniales a efectos de liquidaci\u00f3n y pago del impuesto. No resulta de aplicaci\u00f3n la excepci\u00f3n contemplada en dicho precepto, pues la literalidad del art\u00edculo 1.062 exige que la disoluci\u00f3n de la comunidad sea total al contemplar exclusivamente el supuesto de que, cuando una cosa sea indivisible o desmerezca mucho por su divisi\u00f3n, se adjudique \u201ca uno\u201d a calidad de abonar a los otros el exceso en dinero. En el supuesto que se examina, en el que el bien se adjudica a dos de los comuneros, ambos c\u00f3nyuges, \u00e9stos deber\u00e1n tributar por la referida modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas por el valor del exceso recibido\u201d.<\/p>\r\n
\r\nLo de la DGT en el caso de comunero\/s casados en gananciales, ya no es extravagante, es que puede ser constitutivo de prevaricaci\u00f3n tras al menos dos sentencias del TS que reconocen que es una adjudicaci\u00f3n \u201ca uno\u201d la adjudicaci\u00f3n para su sociedad de gananciales de todo el inmueble<\/a> por indivisibilidad a favor de un matrimonio que titulaba una cuota ganancial a su sociedad de gananciales compensado al otro\/otros comuneros en dinero (una es la sentencia del TS de 26\/3\/2019, ROJ 1058\/2019). <\/em><\/p>\r\n
\r\nLa DGT despu\u00e9s de transcribir los arts. 7.1.B) y 13 apartados 3 y 4, afirma:
\r\n\u201cEn el supuesto objeto de consulta, se indica que la concesi\u00f3n administrativa en cuesti\u00f3n est\u00e1 sometida a varios c\u00e1nones diferentes, unos c\u00e1nones establecidos para el per\u00edodo previo a la puesta en marcha en funcionamiento del parque e\u00f3lico de 25.000 euros y para inversi\u00f3n social por importe de 12.500 euros cuya duraci\u00f3n ser\u00e1 de un m\u00e1ximo de 4 a\u00f1os, y otros c\u00e1nones una vez se haya puesto en marcha de 5000 euros anuales por aerogenerador incluida la tasa por ocupaci\u00f3n de dominio p\u00fablico, y otro canon de 21.500 euros anuales como plan de inversi\u00f3n social una vez que se haya puesto en marcha el parque e\u00f3lico. La primera conclusi\u00f3n que cabe extraer es que, al existir c\u00e1nones, no har\u00e1 falta acudir a las reglas subsidiarias, sino que se aplicar\u00e1n las reglas principales, esto es, las del art\u00edculo 13.3 del TRLITPAJD. La segunda conclusi\u00f3n es que, dado que no se ha acordado un canon \u00fanico, sino varios, la base imponible ser\u00e1 el resultado de sumar las distintas bases imponibles correspondientes a los distintos c\u00e1nones. A este respecto, dado que la concesi\u00f3n administrativa tiene una vigencia temporal y que cada canon est\u00e1 establecido para un determinado n\u00famero de a\u00f1os, unos importes para la fase previa a la puesta en funcionamiento y otros para la fase de funcionamiento, para determinar la base imponible, deber\u00e1 procederse a la capitalizaci\u00f3n de los c\u00e1nones en funci\u00f3n del periodo de tiempo para el que est\u00e1n estipulados. Es decir, para la fase previa se tendr\u00e1 en cuenta el per\u00edodo de 4 a\u00f1os y para la fase de puesta en marcha el per\u00edodo de 28 a\u00f1os. Respecto al pago de los 5000 euros por aerogenerador, para calcular el canon, habr\u00e1 de descontarse la tasa de ocupaci\u00f3n de dominio p\u00fablico, ya que dicha tasa no forma parte de la contraprestaci\u00f3n por el otorgamiento de la concesi\u00f3n.
\r\nRespecto a la pr\u00f3rroga del periodo de concesi\u00f3n, en el momento en que se produzca deber\u00e1 tributar como una nueva constituci\u00f3n de concesi\u00f3n, en los que se tendr\u00e1 en cuenta \u00fanicamente los a\u00f1os de ampliaci\u00f3n\u201d.<\/p>\r\n
\r\nComo regla general, salvo infraestructuras ferroviarias y respecto de puertos y aeropuertos, la constituci\u00f3n de las concesiones administrativas tributan siempre por TPO (art. 7.1.B) TRITPAJD), estableciendo el art. 13 del TRITPAJD las reglas de cuantificaci\u00f3n de la base imponible de cuya aplicaci\u00f3n esta consulta es un buen exponente.<\/em><\/p>\r\n
\r\nLa DGT despu\u00e9s de referir los arts. 29 y 45.II del TRITPAJD en su actual redacci\u00f3n y el art. 8 de la Ley 19\/1995 concluye:
\r\n\u201c1 El consultante no tiene la consideraci\u00f3n de sujeto pasivo en cuanto al pr\u00e9stamo hipotecario al que se refiere la consulta, al recaer dicha consideraci\u00f3n en la figura del prestamista y no en la del prestatario.
\r\n2 El r\u00e9gimen de exenci\u00f3n establecido en el art\u00edculo 8 de la Ley 19\/1995 para las escrituras p\u00fablicas que documenten la constituci\u00f3n de determinados pr\u00e9stamos hipotecarios no se ha visto alterado por la entrada en vigor de las modificaciones introducidas por el Real Decreto-ley 17\/2018 y por la Ley 5\/2019, sino que, dado que la configuraci\u00f3n de la exenci\u00f3n es objetiva, se mantiene plenamente su vigencia\u201d.<\/p>\r\n
\r\nBueno es saberlo tras el \u201cfoll\u00f3n\u201d montando en cuanto a la vigencia o no de exenciones tras la \u201cinversi\u00f3n\u201d del sujeto pasivo en los pr\u00e9stamos hipotecarios sujetos a AJD.<\/em><\/p>\r\n
\r\nCUESTI\u00d3N: Si la operaci\u00f3n est\u00e1 exenta de la modalidad Actos Jur\u00eddicos Documentados, documentos notariales, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados\u201d.
\r\nCONTESTACI\u00d3N:
\r\nLa DGT despu\u00e9s de transcribir los arts. 29, 45.I.B.25 y 45.I.A del TRITPAJD, concluye:
\r\n\u201c\u00danica: La exenci\u00f3n de las escrituras de pr\u00e9stamo con garant\u00eda hipotecaria en las que el prestatario sea alguna de las personas o entidades incluidas en la letra A) del art\u00edculo 45.I del TRLITPAJD, regulada en el n\u00famero 25 del art\u00edculo 45.I.B) de dicho texto refundido, mantiene plenamente su vigencia, con independencia de que ahora el sujeto pasivo sea el prestamista, por tratarse de una exenci\u00f3n objetiva, pues lo que est\u00e1 exenta es la operaci\u00f3n en s\u00ed\u201d.<\/p>\r\n
\r\nPues se puede reproducir el comentario anterior, aunque la DGT se monte un \u201cl\u00edo\u201d entre exenci\u00f3n subjetiva y objetiva. En este caso estaba m\u00e1s claro porque ya el RDL 17\/2018, que alter\u00f3 el sujeto pasivo, reconoc\u00eda la subsistencia de la exenci\u00f3n del art. 45.I.A) del TRITPAJD, aunque se hubiera trocado el sujeto pasivo, introduciendo el n\u00famero 25 del art. 45.I.B. del TRITPAJD en un curioso supuesto de conversi\u00f3n de exenci\u00f3n subjetiva en objetiva.<\/em><\/p>\r\n<\/a>C) IVA.<\/strong><\/h3>\r\n
\r\n(\u2026) \u201cEn relaci\u00f3n con el derecho de superficie y su transmisi\u00f3n este Centro directivo se ha manifestado, entre otras, en las contestaciones vinculantes de 22 de marzo de 2016, n\u00famero V1158-16, y de 1 de febrero de 2018, n\u00famero V0228-18, estableciendo un conjunto de criterios como son los siguientes:
\r\n\u00abLa transmisi\u00f3n de un derecho de superficie se concept\u00faa como una operaci\u00f3n especial. Efectivamente, una vez que se ha edificado sobre el suelo objeto de la constituci\u00f3n del derecho de superficie, lo que realmente se pretende transmitir no es tal derecho en s\u00ed mismo, sino lo que \u00e9ste conlleva, es decir, el edificio que ha sido en \u00e9l construido.
\r\nA efectos del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido y en el curso de los hechos relativo a un derecho de superficie ordinario esta operaci\u00f3n tendr\u00eda la calificaci\u00f3n de una entrega de bienes, pues as\u00ed lo establece el primer p\u00e1rrafo del art\u00edculo 8.Uno de la Ley 37\/1992, seg\u00fan el cual:
\r\n\u201cSe considerar\u00e1 entrega de bienes la transmisi\u00f3n del poder de disposici\u00f3n sobre bienes corporales, incluso si se efect\u00faa mediante cesi\u00f3n de t\u00edtulos representativos de dichos bienes.\u201d.
\r\nEfectivamente, con la transmisi\u00f3n del derecho de superficie por parte del superficiario cuando se ha edificado, lo que realmente se produce, a efectos del Impuesto, ser\u00e1 la transmisi\u00f3n del poder de disposici\u00f3n de la edificaci\u00f3n. Por tanto, esta operaci\u00f3n debe ser calificada, a efectos del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, como entrega de bienes.\u00bb.
\r\nEn consecuencia con lo anterior, en la medida en que, tal y como manifiesta la entidad consultante en su escrito, el transmitente del derecho de superficie ostentase, al tiempo de la transmisi\u00f3n, todas las facultades de disposici\u00f3n inherentes al derecho de propiedad de la edificaci\u00f3n y con la transmisi\u00f3n del derecho de superficie se produjese la transmisi\u00f3n del poder de disposici\u00f3n de la edificaci\u00f3n objeto de consulta, dicha transmisi\u00f3n deber\u00eda calificarse como entrega de bienes a efectos del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido\u201d.
\r\n(\u2026) 5.- Finalmente, se informa de que, en relaci\u00f3n con las dudas suscitadas sobre el r\u00e9gimen de tributaci\u00f3n indirecta de las operaciones inmobiliarias, tanto en el \u00e1mbito del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido como del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas, la Agencia Estatal de Administraci\u00f3n Tributaria ha incorporado en el portal del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido (IVA) dentro de sus servicios de asistencia virtual referentes al IVA, un nuevo servicio de ayuda e informaci\u00f3n al contribuyente denominado \u201cCalificador Inmobiliario\u201d, creado para resolver las principales dudas planteadas en relaci\u00f3n con la tributaci\u00f3n indirecta relacionada con la transmisi\u00f3n, cesi\u00f3n y arrendamiento de bienes inmuebles, as\u00ed como, la urbanizaci\u00f3n de terrenos.
\r\nEl \u00abCalificador inmobiliario\u00bb ofrece informaci\u00f3n sobre la tributaci\u00f3n indirecta que afecta a las operaciones, distinguiendo entre diferentes supuestos, como la venta de edificaciones o terrenos, el arrendamiento sin opci\u00f3n de compra, arrendamiento con opci\u00f3n de compra, de inmuebles, as\u00ed como las operaciones en las que intervienen las Juntas de compensaci\u00f3n.
\r\nEn concreto, indica si la operaci\u00f3n de compraventa o arrendamiento del inmueble tributa por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales o por el Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, indicando en este \u00faltimo caso el tipo impositivo aplicable, a qui\u00e9n corresponde la declaraci\u00f3n e ingreso del impuesto, y si en la factura que documente la operaci\u00f3n se debe o no repercutir el Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido.
\r\nA estos efectos, podr\u00e1 contactar con la Agencia Estatal de Administraci\u00f3n Tributaria a trav\u00e9s de su sede electr\u00f3nica: http:\/\/www.aeat.es, o en la siguiente direcci\u00f3n:
\r\nhttps:\/\/www2.agenciatributaria.gob.es\/avaeat\/AVCalificadorInmo.nsf\/Calificador?OpenForm\u201d. (\u2026)<\/p>\r\n
\r\nCorrecto el criterio de la DGT en el caso de la denominada \u201cpropiedad superficiaria\u201d una vez ejercitado el derecho de superficie. La transmisi\u00f3n de la edificaci\u00f3n por el superficiario, aunque sea forzosamente temporal, constituye una entrega de edificaci\u00f3n en el IVA, siendo de aplicaci\u00f3n las reglas generales inherentes a tal calificaci\u00f3n.<\/em><\/p>\r\n
\r\n(\u2026) \u201c2.- Del escrito de consulta resulta que se va a transmitir a trav\u00e9s de una aportaci\u00f3n no dineraria una plataforma tecnol\u00f3gica a una sociedad de nueva creaci\u00f3n en la que se buscar\u00e1n nuevos inversores.
\r\nEn estas circunstancias, el objeto de la transmisi\u00f3n resulta limitado a una mera cesi\u00f3n de derechos, en particular, la plataforma tecnol\u00f3gica, que por s\u00ed mismo, no es capaz de funcionar aut\u00f3nomamente al no verse acompa\u00f1ado de una m\u00ednima estructura organizativa de factores de producci\u00f3n materiales y humanos, por lo que a la vista de todo ello debe concluirse que no resulta de aplicaci\u00f3n el supuesto de no sujeci\u00f3n regulado en el art\u00edculo 7.1\u00ba de la Ley 37\/1992.
\r\nEn consecuencia, dicha transmisi\u00f3n quedar\u00e1 sujeta al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido al tipo general del 21 por ciento, debiendo el consultante repercutir en factura el Impuesto correspondiente al destinatario adquirente\u201d.<\/p>\r\n<\/a>D) IRPF, IVA Y PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL (IIVTNU).<\/strong><\/h3>\r\n
\r\n.- IRPF: alteraci\u00f3n patrimonial en IRPF con aplicaci\u00f3n de la regla especial del art. 37 de la LIRPF respecto del valor de transmisi\u00f3n a incluir en la base imponible del ahorro; todo ello salvo que se trate de una aportaci\u00f3n no dineraria especial del art. 87 de la LIS (que exige que los bienes est\u00e9n afectos a actividades econ\u00f3micas) donde se puede acoger al r\u00e9gimen de neutralidad fiscal de las operaciones de reestructuraci\u00f3n empresarial.
\r\n.- IVA: si el transmitente es sujeto pasivo de IVA en el ejercicio de la actividad es una entrega de bienes sujeta a IVA (sujeta y no exenta, sujeta y exenta con o sin renuncia a la exenci\u00f3n) conforme a las reglas generales, salvo que se incluyan los inmuebles en la aportaci\u00f3n de una unidad econ\u00f3mica aut\u00f3noma no sujeta a IVA (art. 7 LIVA).
\r\n.- IIVTNU: realizaci\u00f3n del hecho imponible salvo que se integren en la aportaci\u00f3n de una rama de actividad conforme a la DA 2\u00aa de la LIS; en este \u00faltimo caso, no sujeci\u00f3n.<\/p>\r\n
\r\nMuy did\u00e1ctica esta consulta que nos resume la tributaci\u00f3n de las aportaciones de inmuebles a sociedades en constituciones y aumentos de capital y que recoge la posible alternativa de aportaciones dinerarias especiales del art. 87 de la LIS que pueden acogerse al r\u00e9gimen de neutralidad fiscal de las operaciones de reestructuraci\u00f3n empresarial.<\/em><\/p>\r\n<\/a>E) PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL (IIVTNU).<\/strong><\/h3>\r\n