{"id":70785,"date":"2020-05-03T18:23:23","date_gmt":"2020-05-03T16:23:23","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=70785"},"modified":"2020-05-03T18:28:07","modified_gmt":"2020-05-03T16:28:07","slug":"tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-27-y-registros-30","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-27-y-registros-30\/","title":{"rendered":"Tema de Derecho Fiscal para Notar\u00edas (27) y Registros (30)."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 27 NOTAR\u00cdAS \/ 30 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Abril\u00a0 2020<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 27.<\/strong> Liquidaci\u00f3n de las fianzas; de los pr\u00e9stamos simples, con garant\u00eda y representados por t\u00edtulos; de las cuentas de cr\u00e9dito y de las pensiones: Actos sujetos, sujeto pasivo, base imponible y tipo de gravamen.<\/p>\n

Registros Tema 30.<\/strong> Liquidaci\u00f3n de las fianzas; de los pr\u00e9stamos simples, con garant\u00eda y representados por t\u00edtulos; de las cuentas de cr\u00e9dito y de las pensiones: Actos sujetos, sujeto pasivo, base imponible y tipo de gravamen.<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

1.- LIQUIDACION DE LAS FIANZAS.<\/strong><\/h2>\n

a) Hecho imponible y sujeto pasivo.<\/u><\/h3>\n

Como consecuencia de la relaci\u00f3n de incompatibilidad y preferencia del IVA sobre TPO debe tenerse en cuenta que:<\/p>\n

(I) No pueden tributar por TPO las fianzas que constituyan prestaciones de servicios sujetas al IVA.<\/p>\n

(II) En cuanto a las fianzas accesorias de operaciones sujeta a IVA, la sentencia del TS de 10\/12\/2009 en recurso de casaci\u00f3n en inter\u00e9s de ley, fija como doctrina legal que \u00abel art\u00edculo 7.5 del TR vincula la no sujeci\u00f3n al ITP a la condici\u00f3n de empresario o profesional de qui\u00e9n constituye la fianza y no a la condici\u00f3n del sujeto pasivo del Impuesto por tal operaci\u00f3n\u00bb. Es decir, que si el que afianza es un particular que no act\u00faa en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional, la fianza est\u00e1 sujeta a TPO, aunque el afianzado sea un empresario o profesional.<\/p>\n

(III) De acuerdo al art. 15 del TR y 25 del Reglamento, quedan no sujetas las fianzas accesorias de pr\u00e9stamos, cr\u00e9ditos y reconocimientos de deuda, salvo que no se constituyan simult\u00e1neamente a la operaci\u00f3n financiera.<\/p>\n

(IV) Las consignaciones en efectivo, cauciones o avales que, prevenidos por las leyes, constituyen una exigencia procesal para el ejercicio de derechos, acciones o recursos, seg\u00fan doctrina del TEAC ya consolidada y no quedan sujetas ni parece que la fianza arrendaticia.<\/p>\n

Hechas estas puntualizaciones, quedan sujetas, en su caso, a la modalidad de TPO tanto su constituci\u00f3n como la ampliaci\u00f3n de su contenido.<\/p>\n

b) Base imponible y tipo impositivo.<\/u><\/h3>\n

La base imponible es la cantidad afianzada (considerando como tal el principal \u2013 art. 10.2.j TR) y el tipo impositivo el 1% – art. 11 del TR<\/strong>-.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2.- LIQUIDACI\u00d3N DE LOS PR\u00c9STAMOS SIMPLES, CON GARANT\u00cdA Y REPRESENTADOS POR T\u00cdTULOS Y DE LAS CUENTAS DE CR\u00c9DITO.<\/strong><\/h2>\n

A) LIQUIDACION DE LOS PRESTAMOS SIMPLES Y CON GARANTIA Y DE LAS CUENTAS DE CR\u00c9DITO.<\/strong><\/h3>\n

a) Delimitaci\u00f3n con el IVA.<\/u><\/h4>\n

La consideraci\u00f3n de los pr\u00e9stamos como operaciones sujetas a IVA o a TPO despu\u00e9s de una cierta pol\u00e9mica inicial, hoy podemos sentar las siguientes bases:<\/p>\n

(I) Se acota la sujeci\u00f3n al IVA a las operaciones de pr\u00e9stamo concedidas por empresarios y profesionales en el ejercicio de su actividad, sin que los particulares por el mero hecho de prestar dinero con intereses deban considerarse sujetos pasivos de IVA.<\/p>\n

(II) As\u00ed, quedan sujetos a IVA los pr\u00e9stamos concedidos por sujetos pasivos de IVA en sentido estricto y que realicen en el ejercicio de su actividad y sujetos a TPO los pr\u00e9stamos concedidos por particulares, aunque sean retribuidos.<\/p>\n

(III) En el caso de los pr\u00e9stamos por particulares sin intereses no puede considerarse donaci\u00f3n el no devengo de los mismos, sin perjuicio de que toda condonaci\u00f3n de pr\u00e9stamos sea de capital o de intereses s\u00ed queda sujeta al Impuesto de Donaciones.<\/p>\n

b) Tributaci\u00f3n de los pr\u00e9stamos sujetos a TPO.<\/u><\/h4>\n

Los pr\u00e9stamos sujetos a TPO conforme al art. 7.1.B) y 15 del TR <\/strong>se ajustan al siguiente esquema en su tributaci\u00f3n:<\/p>\n

(I) Hecho imponible, son los siguientes: la constituci\u00f3n, transmisi\u00f3n y ampliaci\u00f3n de los mismos. La extinci\u00f3n no queda sujeta por lo que caso de contar con garant\u00eda real inscribible y formalizarse en escritura p\u00fablica quedar\u00e1 sujeta a AJD, hoy exenta en dicha modalidad \u2013 art. 45.I.B.18<\/strong> -.<\/p>\n

(II) Sujeto pasivo es el prestatario – art. 8 del TR<\/strong>– siendo responsable subsidiario el prestamista en el supuesto previsto en el art. 9 del TR<\/strong>.<\/p>\n

(III) La base imponible est\u00e1 constituida, conforme al art. 10.2 del TR<\/strong>:<\/p>\n

.- En los pr\u00e9stamos personales o con garant\u00eda personal: el capital prestado.<\/p>\n

.- En los pr\u00e9stamos hipotecarios o con garant\u00eda real: la total cantidad garantizada o responsabilidad hipotecaria.<\/p>\n

(IV) Tipo impositivo es el 1% – art. 11 del TR<\/strong> -, pero se hallan exentos por aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n del art. 45.I.B.15 del TR, <\/strong>aunque en el caso de su cesi\u00f3n la DGT en consulta de 17 de mayo de 2012 considera no aplicable la exenci\u00f3n.<\/p>\n

c) Las garant\u00edas accesorias de pr\u00e9stamos sujetos a TPO.<\/u><\/h4>\n

Conforme al art. 15 del TR, <\/strong>las garant\u00edas complementarias de un pr\u00e9stamo sujeto a TPO no constituyen por s\u00ed hechos imponibles distintos de la operaci\u00f3n principal de pr\u00e9stamo. El desarrollo reglamentario del precepto que comentamos se encuentra en el art. 25 del Reglamento<\/strong> que a\u00f1ade un requisito para la tributaci\u00f3n unitaria del pr\u00e9stamo y garant\u00edas accesorias: la necesidad de que las garant\u00edas en cuesti\u00f3n se constituyan simult\u00e1neamente a la operaci\u00f3n principal o, si su constituci\u00f3n es posterior, que en la constituci\u00f3n del pr\u00e9stamo se hubiera previsto la garant\u00eda, precepto que ha sido declarado ajustado a derecho por la sentencia del TS de 3 de noviembre de 1997. En consecuencia, se deben de distinguir los siguientes supuestos:<\/p>\n

(I) En los supuestos de superposici\u00f3n de garant\u00edas, las garant\u00edas simult\u00e1neas al pr\u00e9stamo quedan libres de tributaci\u00f3n mientras que las posteriores tributar\u00e1n como hechos imponibles distintos del pr\u00e9stamo, salvo que se hubiera previsto su constituci\u00f3n en el otorgamiento del pr\u00e9stamo.<\/p>\n

(II) En los casos de sustituci\u00f3n de garant\u00edas, la garant\u00eda originaria, simult\u00e1nea al pr\u00e9stamo, queda libre de tributaci\u00f3n, mientras que la garant\u00eda sustitutiva quedar\u00e1 sujeta, salvo que se hubiera previsto la sustituci\u00f3n en el otorgamiento del pr\u00e9stamo.<\/p>\n

Y, en fin, a\u00f1adir que en el caso de tributaci\u00f3n como hechos imponible adicionales al pr\u00e9stamo de las garant\u00edas, el sujeto pasivo es el acreedor a cuyo favor se constituyen las mismas.<\/p>\n

d) Actos equiparados a pr\u00e9stamos en TPO.<\/u><\/h4>\n

El art. 15 del TR<\/strong> sujeta a tributaci\u00f3n por TPO las cuentas de cr\u00e9dito, los reconocimientos de deuda y el dep\u00f3sito retribuido. A\u00f1adir que:<\/p>\n

1\u00aa) El r\u00e9gimen de las garant\u00edas anejas a estas figuras cuando constituyan hechos imponibles de TPO es el mismo que el de los pr\u00e9stamos establecido en el art. 15 del TR y 25 del Reglamento<\/strong>.<\/p>\n

2\u00aa) Estos supuestos gozan igualmente de la exenci\u00f3n del art. 45.I.B.15 del TR<\/strong>, como hoy establece expresamente el art. 25 del R<\/strong>.<\/p>\n

e) Prestamos sujetos a IVA.<\/u><\/h4>\n

Conforme a los expuesto, los pr\u00e9stamos sujetos a IVA quedan exentos en el IVA – art. 20.1.18 de la Ley del IVA<\/strong>– y no sujetos a TPO, tanto los pr\u00e9stamos en s\u00ed mismo como las posibles garant\u00edas.<\/p>\n

Distinguiremos:<\/p>\n

(I) Pr\u00e9stamos personales o con garant\u00eda personal: no pueden incidir en AJD al no ser inscribibles.<\/p>\n

(II) Pr\u00e9stamos con garant\u00eda hipotecaria o real inscribible que se formalicen en escritura p\u00fablica, no en p\u00f3liza: quedan sujetos a la cuota gradual de AJD, conforme al siguiente esquema:<\/p>\n

(III) Sujeto pasivo es actualmente el prestamista – art.29 TR<\/strong>-.<\/p>\n

(IV) BI es la responsabilidad hipotecaria \u2013 art. 30 del TR <\/strong>-.<\/p>\n

(V) Tipo impositivo: 0,5%, pero la pr\u00e1ctica generalidad de las CCAA tiene tipos superiores. En su d\u00eda fue muy discutido si a dichos pr\u00e9stamos les es de aplicaci\u00f3n la exenci\u00f3n del art. 45.I.B.15 del TR <\/strong>habi\u00e9ndose pronunciado el TS en contra en la sentencia de 2 de octubre de 1989, si bien s\u00ed que hay una exenci\u00f3n espec\u00edfica en el caso de la hipoteca inversa.<\/p>\n

f) La novaci\u00f3n modificativa y subrogaci\u00f3n de acreedor de la Ley 2\/94.<\/u><\/h4>\n

La Ley 2\/1994, de subrogaci\u00f3n y modificaci\u00f3n de pr\u00e9stamos hipotecarios, es de aplicaci\u00f3n a los pr\u00e9stamos hipotecarios concedidos por entidades financieras y contempla dos supuestos exentos en AJD, que pasamos a exponer, no sin antes advertir que hoy tanto la DGT como la jurisprudencia consideran aplicables dichos supuestos de exenci\u00f3n a los cr\u00e9ditos hipotecarios. Dichos supuestos son:<\/p>\n

(I) Exenci\u00f3n en AJD de las escrituras que formalicen la subrogaci\u00f3n o sustituci\u00f3n de acreedor a iniciativa del deudor con modificaci\u00f3n de las condiciones del tipo de inter\u00e9s, sea el inicial pactado o el vigente, el ordinario o el de demora.<\/p>\n

\u00a0(II) Y tambi\u00e9n exenci\u00f3n de las novaciones modificativas consistentes en la modificaci\u00f3n en los mismos t\u00e9rminos del tipo de inter\u00e9s y, en su caso, con alteraci\u00f3n del plazo; por el contrario, cualquier otra novaci\u00f3n como del m\u00e9todo de amortizaci\u00f3n queda sujeta a AJD y no exenta, seg\u00fan criterio de la DGT (aunque debe advertirse que para que incida en AJD, debe tener objeto valuable seg\u00fan jurisprudencia reciente \u2013 sentencias TS 13\/3\/2019 y posteriores). La ampliaci\u00f3n de pr\u00e9stamos hipotecarios queda sujeta y no exenta en AJD siendo la base el incremento de la responsabilidad hipotecaria.<\/p>\n

g) La cancelaci\u00f3n de pr\u00e9stamos.<\/u><\/h4>\n

Las cartas de pago de pr\u00e9stamos personales o con garant\u00eda personal no inciden en ninguna modalidad del Impuesto. Por el contrario, las escrituras y actas que documentan la cancelaci\u00f3n de pr\u00e9stamos hipotecarios u otras garant\u00edas reales inscribibles quedan sujetas al gravamen gradual de AJD, hayan quedado en su constituci\u00f3n sujetas a TPO o a IVA y hoy resultan exentas por aplicaci\u00f3n del art. 45.I.B.18 del TR.<\/strong><\/p>\n

B) LIQUIDACI\u00d3N DE LOS PR\u00c9STAMOS REPRESENTADOS POR T\u00cdTULOS.<\/strong><\/h3>\n

En cuanto a las obligaciones u otros pr\u00e9stamos representados por t\u00edtulos, para la delimitaci\u00f3n entre el IVA y AJD y TPO cuando hay garant\u00edas reales inscribibles, se debe atender a los suscriptores y no al emisor, pero en cualquier caso hoy es una pol\u00e9mica in\u00fatil pues desde la sentencia del TS de 3 de noviembre de 1997:<\/p>\n

.- La emisi\u00f3n, suscripci\u00f3n y cancelaci\u00f3n de los mismos quedan exentas en TPO y AJD por aplicaci\u00f3n del art. 45.I.B.15.<\/p>\n

.- Su transmisi\u00f3n tambi\u00e9n por aplicaci\u00f3n del antiguo art. 108 de la LMV, hoy art. 314 de su TR 4\/2015, <\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

3.- LIQUIDACION DE PENSIONES.<\/strong><\/h2>\n

a) Hecho imponible y sujeto pasivo.<\/u><\/h3>\n

Las pensiones conforme al art 7.1.B del TR <\/strong>quedan sujetas a la modalidad de TPO, tanto en la constituci\u00f3n como en toda ampliaci\u00f3n que implica para su titular un incremento patrimonial. Debe de tenerse en cuenta que no quedan sujetas a TPO las pensiones gratuitas que quedan sujetas al ISD y las que deban de ser satisfechas por sujetos pasivos de IVA en el ejercicio de su actividad, seg\u00fan criterio reiterado de la DGT.<\/p>\n

El sujeto pasivo es el pensionista, conforme al art. 8 del TR<\/strong>.<\/p>\n

b) Base imponible y tipo impositivo.<\/u><\/h3>\n

Conforme a la letra f) del art. 10.2 del TR<\/strong> la base imponible de las pensiones se obtiene mediante un proceso que podemos sintetizar en los siguientes pasos:<\/p>\n

1\u00ba.- Obtenci\u00f3n del importe anual de la pensi\u00f3n en dinero. La pensi\u00f3n puede consistir en el pago de una cantidad dineraria peri\u00f3dica (renta) en cuyo caso no hay problema. Pero tambi\u00e9n puede consistir en un deber de alimentos y cuidados de cuant\u00eda indeterminada. En este \u00faltimo caso, de no cuantificarse, se utilizar\u00e1 el importe anual del salario m\u00ednimo interprofesional, el correspondiente a una anualidad como puntualiza el art. 49 del Reglamento<\/strong>.<\/p>\n

2\u00ba.- Capitalizaci\u00f3n de la pensi\u00f3n anual al inter\u00e9s legal.<\/p>\n

3\u00ba.- Al capital resultante se le aplican las reglas para valorar los usufructos correspondientes a la edad del pensionista, si la pensi\u00f3n es vitalicia, o a la duraci\u00f3n de la pensi\u00f3n si es temporal.<\/p>\n

El tipo impositivo es el 1% – art.11 del TR<\/strong>-.<\/p>\n

c) La cesi\u00f3n de bienes a cambio de pensi\u00f3n.<\/u><\/h3>\n

Es un contrato dotado de sustantividad propia que puede contener dos hechos imponibles:<\/p>\n

(I) La transmisi\u00f3n de bienes que tributa conforme a las reglas generales, siendo sujeto pasivo el adquirente.<\/p>\n

(II) La pensi\u00f3n que tributa conforme a lo expuesto, siendo sujeto pasivo el transmitente a cuyo favor se constituye la pensi\u00f3n.<\/p>\n

En estos contratos el art. 14.6 del TR <\/strong>establece una ficci\u00f3n legal de donaci\u00f3n confirmada por el TS en sentencia de 18 de junio de 2009 siempre que la diferencia entre la BI de la cesi\u00f3n y de la pensi\u00f3n sea superior al equivalente en euros de los antiguos dos millones de pesetas y exceda en m\u00e1s de un 20% de la BI de la pensi\u00f3n, debiendo tenerse presente que para que juegue dicho precepto es condici\u00f3n inexcusable que tanto la cesi\u00f3n como la pensi\u00f3n constituyan hechos imponibles por la modalidad de TPO.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

ABRIL 2020<\/strong><\/p>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ<\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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DERECHO FISCAL TEMA 27 NOTAR\u00cdAS \/ 30 REGISTROS. Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, Notario de Valencia Abril\u00a0 2020 \u00a0 TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden): Notar\u00edas Tema 27. Liquidaci\u00f3n de las fianzas; de los pr\u00e9stamos simples, con garant\u00eda y representados por t\u00edtulos; de las cuentas de cr\u00e9dito y de las pensiones: Actos sujetos, sujeto pasivo, base imponible […]<\/p>\n","protected":false},"author":10,"featured_media":38231,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_bbp_topic_count":0,"_bbp_reply_count":0,"_bbp_total_topic_count":0,"_bbp_total_reply_count":0,"_bbp_voice_count":0,"_bbp_anonymous_reply_count":0,"_bbp_topic_count_hidden":0,"_bbp_reply_count_hidden":0,"_bbp_forum_subforum_count":0,"footnotes":""},"categories":[265,263],"tags":[12786,12771,12776,12785,1641,1256,3461,12781,1931,1932,2222,12783,12784,12782,6935,11662,12787],"class_list":{"0":"post-70785","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-temas","8":"category-varios-fiscal","9":"tag-actos-sujetos","10":"tag-articulos-relacionados-por-etiquetas-derecho-fiscal","11":"tag-base-imponible","12":"tag-cuentas-de-credito","13":"tag-fianza","14":"tag-javier-maximo-juarez-gonzalez","15":"tag-liquidacion","16":"tag-liquidacion-fianzas","17":"tag-oposiciones-notarias","18":"tag-oposiciones-registros","19":"tag-pensiones","20":"tag-prestamo-con-garantia","21":"tag-prestamo-representado-por-titulos","22":"tag-prestamos-simples","23":"tag-sujeto-pasivo","24":"tag-temas-fiscal","25":"tag-tipo-de-gravamen"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/70785","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/users\/10"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=70785"}],"version-history":[{"count":4,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/70785\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":70796,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/70785\/revisions\/70796"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media\/38231"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=70785"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=70785"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=70785"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}